電大高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)題(形考冊(cè))

1、業(yè)務(wù)題(形考冊(cè)）1、20×8年1月1日，公司支付180000元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。購(gòu)買(mǎi)日公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)建筑物（凈值）土地300006000018000300009000030000資產(chǎn)總額108000150000負(fù)債股本留存收益12000540004200012000負(fù)債與所有者權(quán)益總額108000根據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制公司購(gòu)買(mǎi)公司凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（本題6分）解：此題為非同一控制下的吸收合并商譽(yù)企業(yè)合并成本180 000取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（150 00012 000）180 000

2、138 00042 000元借：流動(dòng)資產(chǎn) 30 000, 固定資產(chǎn) 120 000, 商譽(yù) 42 000貸：負(fù)債 12 000, 銀行存款 180 0002、2008年6月30日，公司向公司的股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元）對(duì)公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元，取得了公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）2008年6月30日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目B公司賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債合所有者權(quán)益：短期借款應(yīng)付賬款其他

3、負(fù)債負(fù)債合計(jì)股本 資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)30011001601280180030004940120020018015801500900300660336030011002702280330090008150120020018015806570要求：（1）編制購(gòu)買(mǎi)日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）編制購(gòu)買(mǎi)日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。（本題10分）解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬(wàn)元（1）合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5250（1500×3.5）貸：股本 1500, 資本公積 3750計(jì)算合

4、并商譽(yù)企業(yè)合并成本5250取得的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額6570×7052504599651萬(wàn)元，合并商譽(yù)在控股合并時(shí)不做賬，而是包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中；在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表下列項(xiàng)目調(diào)整如下，其余項(xiàng)目不變：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”調(diào)增5250萬(wàn)元，“資產(chǎn)合計(jì)”調(diào)增5250萬(wàn)元；“股本”調(diào)增1500萬(wàn)元，“資本公積”調(diào)增3750萬(wàn)元，“所有者權(quán)益合計(jì)”調(diào)增5250萬(wàn)元。（2）合并以后的會(huì)計(jì)處理對(duì)B公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整借：存貨 110，長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000，固定資產(chǎn)1500，無(wú)形資產(chǎn)600貸：資本公積32

5、10編制抵銷(xiāo)分錄借：股本1500，資本公積4110（900+3210）盈余公積300，未分配利潤(rùn)660，商譽(yù)651（52506570×70） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5250，少數(shù)股東權(quán)益 1971（6570×30）3、甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2100萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)原值為1

6、000萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。（3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬(wàn)元。（4）購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。要求：（1）確定購(gòu)買(mǎi)方；（2）確定購(gòu)買(mǎi)日；（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。（本題10分）解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出非現(xiàn)金資產(chǎn)方式，金額單位為萬(wàn)元（1）購(gòu)買(mǎi)方：甲公司（2）購(gòu)買(mǎi)日：2008年6月30日（3）企業(yè)合并成本購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值直接相關(guān)費(fèi)用2100800802980萬(wàn)元（4）固定資產(chǎn)的處置損益2100（20

7、00200）300萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)的處置損益800（1000100）100萬(wàn)元（5）借：固定資產(chǎn)清理 1800累計(jì)折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2980，累計(jì)攤銷(xiāo) 100，營(yíng)業(yè)外支出 100 貸：固定資產(chǎn)清理 1800，無(wú)形資產(chǎn) 1000，銀行存款 80， 營(yíng)業(yè)外收入 300 （6）商譽(yù)29803500×8029802800180萬(wàn)元4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評(píng)估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)位900 000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 000 000元。該公司按凈利

8、潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。 甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表 2008年1月1日 單位：元項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值乙公司公允價(jià)值銀行存款1 300 00070 00070 000交易性金融資產(chǎn)100 00050 00050 000應(yīng)收賬款180 000200 000200 000存貨720 000180 000180 000長(zhǎng)期股權(quán)投資600 000340 000340 000固定資產(chǎn)3 000 000460 000520 000無(wú)形資產(chǎn)200 000100 000140 000其他資產(chǎn)100 000100 000資產(chǎn)合計(jì)6 100 0001 500

9、0001 600 000短期借款320 000200 000200 000應(yīng)付賬款454 000100 000100 000長(zhǎng)期借款1 280 000300 000300 000負(fù)債合計(jì)2 054 000600 000600 000股本2 200 000800 000資本公積1 000 00050 000盈余公積346 00020 000未分配利潤(rùn)500 00030 000所有者權(quán)益合計(jì)4 046 000900 0001 000 000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6 100 000 1 500 0001 600 000要求：（1）編制購(gòu)買(mǎi)日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）編制購(gòu)買(mǎi)日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表

10、時(shí)的抵消分錄。（3）編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。（本題12分）解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出現(xiàn)金資產(chǎn)方式（1）合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000，貸：銀行存款 900 000計(jì)算合并損益企業(yè)合并成本900 000取得的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1 000 000×100100 000元但因購(gòu)買(mǎi)日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。記錄合并業(yè)務(wù)后，甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表編制如下：項(xiàng) 目甲公司項(xiàng) 目甲公司銀行存款400 000短期借款320 000交易性金融資

11、產(chǎn)100 000應(yīng)付帳款454 000應(yīng)收帳款180 000長(zhǎng)期借款1 280 000存貨720 000負(fù)債合計(jì)2 054 000長(zhǎng)期股權(quán)投資1 500 000股本2 200 000固定資產(chǎn)3 000 000資本公積1 000 000無(wú)形資產(chǎn)200 000盈余公積346 000其他資產(chǎn)未分配利潤(rùn)500 000所有者權(quán)益合計(jì)4 046 000資產(chǎn)合計(jì)6 100 000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6 100 000 （2）合并以后的會(huì)計(jì)處理對(duì)乙公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整借：固定資產(chǎn) 60 000，無(wú)形資產(chǎn) 40 000貸：資本公積 100 000編制抵銷(xiāo)分錄借：股本800 000， 資本公積 150 0

12、00（50 000100 000），盈余公積 20 000， 未分配利潤(rùn) 30 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資900 000，盈余公積10 000（合并損益×10） ，未分配利潤(rùn) 90 000（合并損益×90）（3）編制合并工作底稿 2008年1月1日 單位：元項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)數(shù)抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款400 00070 000470 000470 000交易性金融資產(chǎn)100 00050 000150 000150 000應(yīng)收賬款180 000200 000380 000380 000存貨720 000180 000900 000900 000長(zhǎng)期股權(quán)投資1 500 00

13、0340 0001 840 000900 000940 000固定資產(chǎn)3 000 000460 0003 460 00060 0003 520 000無(wú)形資產(chǎn)200 000100 000300 00040 000340 000其他資產(chǎn)100 000100 000 100 000 資產(chǎn)合計(jì)6 100 0001 500 0007 600 0006 800 000短期借款320 000200 000520 000520 000應(yīng)付賬款454 000100 000554 000554 000長(zhǎng)期借款1 280 000300 0001 580 0001 580 000負(fù)債合計(jì)2 054 000600 0

14、002 654 0002 654 000股本2 200 000800 0003 000 000800 0002 200 000資本公積1 000 00050 0001 050 00050 0001 000 000盈余公積346 00020 000366 00020 00010 000356 000未分配利潤(rùn)500 00030 000530 00030 00090 000590 000所有者權(quán)益合計(jì)4 046 000900 0004 946 0004 146 000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6 100 000 1 500 0007 600 0006 800 000抵銷(xiāo)分錄合計(jì)1 000 0001 00

15、0 000編制股權(quán)取得日的合并資產(chǎn)負(fù)債表甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表 2008年1月1日 單位：元項(xiàng) 目甲公司項(xiàng) 目甲公司銀行存款470 000短期借款520 000交易性金融資產(chǎn)150 000應(yīng)付帳款554 000應(yīng)收帳款380 000長(zhǎng)期借款1 580 000存貨900 000負(fù)債合計(jì)2 654 000長(zhǎng)期股權(quán)投資940 000股本2 200 000固定資產(chǎn)3 520 000資本公積1 100 000無(wú)形資產(chǎn)340 000盈余公積346 000其他資產(chǎn)100 000未分配利潤(rùn)500 000所有者權(quán)益合計(jì)4 146 000資產(chǎn)合計(jì)6 800 000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6 800 000 5、A公司和

16、B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發(fā)行普通股100 000股（每股面值1元），自S公司取得B公司90%的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司采用相同的會(huì)計(jì)政策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示: A公司和B公司資產(chǎn)負(fù)債表 2008年6月30日 單位：元項(xiàng)目A公司B公司賬面價(jià)值B公司公允價(jià)值現(xiàn)金310 000250 000250 000交易性金融資產(chǎn)130 000120 000130 000應(yīng)收賬款240 000180 000170 000其他流動(dòng)資產(chǎn)370 000260 000280 000長(zhǎng)期股權(quán)投資270 000160 000170 000固定資產(chǎn)540 000300

17、000320 000無(wú)形資產(chǎn)60 00040 00030 000資產(chǎn)合計(jì)1 920 0001 310 0001 350 000短期借款380 000310 000300 000長(zhǎng)期借款620 000400 000390 000負(fù)債合計(jì)1 000 000710 000690 000股本600 000400 000資本公積130 00040 000盈余公積90 000110 000未分配利潤(rùn)100 00050 000所有者權(quán)益合計(jì)920 000600 000670 000要求：根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。（本題12分）解：此題為同一控制下的控股合并（1）合并過(guò)程的會(huì)計(jì)

18、處理確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 000（B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額600 000×90%）貸：股本 100 000，資本公積 440 000對(duì)于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益屬于合并方的部分，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積 144 000 貸：盈余公積 99 000， 未分配利潤(rùn) 45 000記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表編制如下：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額現(xiàn)金310 000短期借款380 000交易性金融資產(chǎn)130 000長(zhǎng)期借款620 000應(yīng)收賬款240 000負(fù)債合計(jì)1 000 000其他流動(dòng)資產(chǎn)370 000股本700 000長(zhǎng)期股權(quán)投資810 000資

19、本公積426 000固定資產(chǎn)540 000盈余公積189 000無(wú)形資產(chǎn)60 000未分配利潤(rùn)145 000資產(chǎn)合計(jì)2 460 000所有者權(quán)益合計(jì)1 460 000（2）合并以后的會(huì)計(jì)處理編制抵銷(xiāo)分錄借：股本 400 000，資本公積 40 000，盈余公積 110 000，未分配利潤(rùn) 50 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 000，少數(shù)股東權(quán)益 60 000（600 000×10）編制合并工作底稿2008年6月30日 單位：元項(xiàng) 目A公司B公司合計(jì)數(shù)抵消分錄合并數(shù)借方貸方現(xiàn)金310 000250 000560 000560 000交易性金融資產(chǎn)130 000120 000250

20、000250 000應(yīng)收賬款240 000180 000420 000420 000其他流動(dòng)資產(chǎn)370 000260 000630 000630 000長(zhǎng)期股權(quán)投資810 000160 000970 000540 000970 000固定資產(chǎn)540 000300 000840 000840 000無(wú)形資產(chǎn)60 00040 000100 000100 000資產(chǎn)合計(jì)2 460 0001 310 0003 770 0003 230 000短期借款380 000310 000710 000710 000長(zhǎng)期借款620 000400 0001 020 0001 020 000負(fù)債合計(jì)1 000 000

21、710 0001 710 0001 710 000股本700 000400 0001 100 000400 000700 000資本公積426 00040 000466 00040 000426 000盈余公積189 000110 000299 000110 000189 000未分配利潤(rùn)145 00050 000195 00050 000145 000少數(shù)股東權(quán)益60 00060 000所有者權(quán)益合計(jì)1 460 000600 0002 060 0001 520 000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)2 460 0001 310 0003 770 000600 00060 0003 230 000抵消分錄

22、合計(jì)600 000600 0006、P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日Q公司帳面所有者權(quán)益為40 000萬(wàn)元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30 000萬(wàn)元，資本公積為2 000萬(wàn)元，盈余公積為800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為7 200萬(wàn)元。、P公司和Q公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司。（1）Q公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 000萬(wàn)元，提取盈余公積400萬(wàn)元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元，提取盈余公積500萬(wàn)元，20

23、08年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1 100萬(wàn)元。（2）P公司2007年銷(xiāo)售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，Q公司2007年對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。2008年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元。Q公司2008年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元；2008年對(duì)外銷(xiāo)售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬(wàn)元。（3）公司2007年6月25日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，Q公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法提折舊。要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長(zhǎng)

24、期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額。（3）編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷(xiāo)分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示）（本題30分）解： 金額單位為萬(wàn)元07年，成本法下，P公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 33 000，貸：銀行存款 33 000借：應(yīng)收股利 800（1 000×80%），貸：投資收益 80007年，P公司按權(quán)益法調(diào)整對(duì)Q公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，相關(guān)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 200（4 000×80%），貸：投資收益 3 200借：應(yīng)收股利 800，貸

25、：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800借：投資收益 800，貸：應(yīng)收股利 8002007年12月31日，P公司按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=33000+3200-800=35 400萬(wàn)元07年的抵銷(xiāo)分錄：（1）借：股本30 000，資本公積2 000，盈余公積 1 200（800+400），未分配利潤(rùn)年末 9 800（7 200+（4 000-400-1 000），商譽(yù) 1 000 （35 400-43 000×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35 400，少數(shù)股東權(quán)益 8 600（43 000×20%）注：43 000為Q公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為30 000+2 000+1 20

26、0+9 800（2）借：投資收益 3200，少數(shù)股東收益 800，未分配利潤(rùn)年初 7200 貸：提取盈余公積 400，對(duì)所有者的分配 1000，未分配利潤(rùn)年末 9800（7 200+（4 000-400-1 000）08年，成本法下，P公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利 880（1 100×80%），貸：投資收益 88008年，P公司按權(quán)益法調(diào)整對(duì)Q公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，相關(guān)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400 （3200-800），貸：未分配利潤(rùn)年初 2400借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 000（5 000×80%），貸：投資收益 4 000借：應(yīng)收股利 880，貸：長(zhǎng)

27、期股權(quán)投資 880借：投資收益 880，貸：應(yīng)收股利 8802008年12月31日，P公司按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=35400+4 000-880=38 520萬(wàn)元08年的抵銷(xiāo)分錄：借：股本 30 000，資本公積 2 000，盈余公積 1 700（1 200+500），未分配利潤(rùn)年末 13 200（9 800+（5 000-500-1 100），商譽(yù) 1 000 （38 520-46 900×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 38 520，少數(shù)股東權(quán)益 9 380（46 900×20%）注：46 900為Q公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為30 000+2 000+1 7

28、00+13 200（2）借：投資收益 4000，少數(shù)股東收益 1000，未分配利潤(rùn)年初 9800 貸：提取盈余公積 500，對(duì)所有者的分配 1100，未分配利潤(rùn)年末 13200內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)：（1）2007年抵消分錄：借：營(yíng)業(yè)收入A產(chǎn)品 500，貸：營(yíng)業(yè)成本A產(chǎn)品 500借：營(yíng)業(yè)成本A產(chǎn)品 80 （40件×（5-3），貸：存貨A產(chǎn)品 80（2）2008年抵消分錄：借：未分配利潤(rùn)年初 80，貸：營(yíng)業(yè)成本A產(chǎn)品 80借：營(yíng)業(yè)收入B產(chǎn)品 600，貸：營(yíng)業(yè)成本B產(chǎn)品 600借：營(yíng)業(yè)成本B產(chǎn)品 60 （20件×（6-3），貸：存貨B產(chǎn)品 60注：2008年期末不存在A產(chǎn)品這一存貨

29、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)：（1）2007年抵消分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 100，貸：營(yíng)業(yè)成本 60， 固定資產(chǎn)原價(jià) 40借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊4 （40萬(wàn)元÷5年×6個(gè)月÷12個(gè)月），貸：管理費(fèi)用4注：Q公司自購(gòu)入的下月起，即7月開(kāi)始計(jì)提折舊（2）2008年抵消分錄：借：未分配利潤(rùn)年初 40，貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 40借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4，貸：未分配利潤(rùn)年初 4借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 8 （40÷5），貸：管理費(fèi)用 87、甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日銷(xiāo)售商品給乙公司，商品的成本為100萬(wàn)元，售價(jià)為120萬(wàn)元，增值稅率為17%，乙公司購(gòu)入后作為

30、固定資產(chǎn)用于管理部門(mén)，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒(méi)有殘值，乙公司采用直線法計(jì)提折舊，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定20×4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元。要求：（1）編制20×4年20×7年的抵銷(xiāo)分錄；（2）如果20×8年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷(xiāo)分錄將如何處理。（3）如果20×8年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷(xiāo)分錄將如何處理。（4）如果該設(shè)備用至20×9年末仍未清理，作出20×9年的抵銷(xiāo)分錄。（本題10分）解： 金額單位為萬(wàn)元（1）2004年的抵消分錄借：營(yíng)業(yè)收入 120 貸：營(yíng)業(yè)成本 100，固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：

31、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4 （20÷5），貸：管理費(fèi)用 42005年的抵消分錄借：未分配利潤(rùn)年初 20，貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4，貸：未分配利潤(rùn)年初 4借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4，貸：管理費(fèi)用 42006年的抵消分錄借：未分配利潤(rùn)年初 20，貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 8，貸：未分配利潤(rùn)年初 8借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4，貸：管理費(fèi)用 42007年的抵消分錄借：未分配利潤(rùn)年初 20，貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 12，貸：未分配利潤(rùn)年初 12借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4，貸：管理費(fèi)用 4（2）如果2008年末該設(shè)備不被清理,則2008年的抵銷(xiāo)分錄

32、為借：未分配利潤(rùn)年初 20，貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 16，貸：未分配利潤(rùn)年初 16借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4，貸：管理費(fèi)用 4（3）如果2008年末該設(shè)備被清理,則2008年的抵銷(xiāo)分錄為借：未分配利潤(rùn)年初 20，貸：營(yíng)業(yè)外收入 20借：營(yíng)業(yè)外收入 16，貸：未分配利潤(rùn)年初 16借：營(yíng)業(yè)外收入 4，貸：管理費(fèi)用 4（4）如果2009年末該設(shè)備仍未被清理,則2009年的抵銷(xiāo)分錄為借：未分配利潤(rùn)年初 20，貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20，貸：未分配利潤(rùn)年初 208、甲公司于2007年初通過(guò)收購(gòu)股權(quán)成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應(yīng)收乙公司帳款100萬(wàn)元；2

33、008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款50萬(wàn)元。甲公司壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例均為4%。要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄。（本題10分）解：金額單位為萬(wàn)元（1）將2007年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 4 100×4%，貸：未分配利潤(rùn)年初 4（2）將2008年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)付賬款 50，貸：應(yīng)收賬款 50（3）將2008年沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 2 （100-50）×4%，貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 29、資料：公司于20×7年初成立并正式營(yíng)業(yè)。（1）本年度按歷史成本名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：

34、 資產(chǎn)負(fù)債表金額：元項(xiàng)目20×7年1月1日20×7年12月31日現(xiàn)金30 00040 000應(yīng)收賬款75 00060 000其他貨幣性資產(chǎn)55 000160 000存貨200 000240 000設(shè)備及廠房（凈值）120 000112 000土地360 000360 000資產(chǎn)總計(jì)840 000972 000流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）80 000160 000長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性）520 000520 000普通股240 000240 000留存收益52 000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)840 000972 000（2）年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400 000元；（3）年末，設(shè)備和廠房（原值

35、）的現(xiàn)行成本為144 000元，使用年限為15年，無(wú)殘值，采用直線法折舊；（4）年末，土地的現(xiàn)行成本為720 000元；（5）銷(xiāo)售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608 000元；（6）銷(xiāo)售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。要求：（1）根據(jù)上述資料，計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)持有損益存貨： 未實(shí)現(xiàn)持有損益= 已實(shí)現(xiàn)持有損益=固定資產(chǎn)： 設(shè)備房屋未實(shí)現(xiàn)持有損益= 設(shè)備房屋已實(shí)現(xiàn)持有損益=土地： 未實(shí)現(xiàn)持有損益=已實(shí)現(xiàn)持有損益=（2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)） 金額：元項(xiàng) 目20×7年1月1日20×7年12月31日現(xiàn)金應(yīng)

36、收賬款其他貨幣性資產(chǎn)存貨設(shè)備及廠房（凈值）土地資產(chǎn)總計(jì)流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性）普通股留存收益已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)1、解：?jiǎn)挝粸樵}目有誤：缺少“銷(xiāo)售成本的歷史成本”這一數(shù)字，設(shè)該數(shù)字為X=376000（1）計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)的持有損益存貨： 未實(shí)現(xiàn)持有損益=400 000240 000=160 000（元），已實(shí)現(xiàn)持有損益=608 000X（元）=232000固定資產(chǎn)： 設(shè)備房屋未實(shí)現(xiàn)持有損益=（144 000144 000/15）112 000=134 400112 000=22 400（元） 設(shè)備房屋已實(shí)現(xiàn)持有損益=144 000/15（120

37、 000112 000）=9 6008 000=1 600（元）土地： 未實(shí)現(xiàn)持有損益=720 000360 000=360 000（元），已實(shí)現(xiàn)持有損益=0=232000+1600=233600（2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)） 金額：元項(xiàng) 目20×7年1月1日20×7年12月31日現(xiàn)金30 00040 000應(yīng)收賬款75 00060 000其他貨幣性資產(chǎn)55 000160 000存貨200 000400 000設(shè)備及廠房（凈值）120 000134 400土地360 000720 000資產(chǎn)總計(jì)840 0001 514 400流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）80 00

38、0160 000長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性）520 000520 000普通股240 000240 000留存收益0X557 600=(181600)已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益0609 600X=233600未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益0542 400負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)840 0001 514 400注：“留存收益”來(lái)自于以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤(rùn)表。由于以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤(rùn)表中只有“營(yíng)業(yè)成本”、“折舊費(fèi)用”金額發(fā)生了變化，其他收入、費(fèi)用金額未發(fā)生變化。營(yíng)業(yè)成本調(diào)整前的金額為X元，營(yíng)業(yè)成本調(diào)整后的金額為608 000元；折舊費(fèi)用調(diào)整前的金額為8 000元，折舊費(fèi)用調(diào)整后的金額為9 600元；因此以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利

39、潤(rùn)表中的“留存收益”即調(diào)整后的留存收益金額=調(diào)整前的留存收益金額52 000（608 000X ）（9 6008 000） = X557 600（元）10、資料：（1）M公司歷史成本名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表 M公司資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本名義貨幣） 20×7年12月31日 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)9001 000流動(dòng)負(fù)債9 0008 000存貨9 20013 000長(zhǎng)期負(fù)債20 00016 000固定資產(chǎn)原值36 00036 000股本10 0006 000減：累計(jì)折舊-7 200盈余公積5 0006 000固定資產(chǎn)凈值36 00028 800未分配利潤(rùn)2 100

40、2 800資產(chǎn)合計(jì)46 10042 800負(fù)債及權(quán)益合計(jì)46 10042 800（2）有關(guān)物價(jià)指數(shù)20×7年年初為100 20×7年年末為132全年平均物價(jià)指數(shù)120 第四季度物價(jià)指數(shù)125（3）有關(guān)交易資料固定資產(chǎn)為期初全新購(gòu)入，本年固定資產(chǎn)折舊年末提取流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債盈余公積和利潤(rùn)分配為年末一次性計(jì)提要求：（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù)=期末數(shù)=貨幣性負(fù)債：期初數(shù)=期末數(shù)=存貨：期初數(shù)=期末數(shù)=固定資產(chǎn)凈值：期初數(shù)=期末數(shù)=股本：期初數(shù)=期末數(shù)=留存收益：期初數(shù)=期末數(shù)=盈余公積：期初數(shù)=期末數(shù)=未分配利潤(rùn)：期初數(shù)=期末數(shù)=

41、（2）根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表M公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)） 20×7年12月31日 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債存貨長(zhǎng)期負(fù)債固定資產(chǎn)原值股本減：累計(jì)折舊盈余公積固定資產(chǎn)凈值未分配利潤(rùn)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及權(quán)益合計(jì)解： 金額單位為萬(wàn)元題目有誤：一是，股本的年末數(shù)不是6 000元，而應(yīng)是10 000元；二是缺少幾個(gè)條件，設(shè)：（1）M公司于20×7年初成立并正式營(yíng)業(yè)，（2）年末存貨于本年1112月購(gòu)入，（3）普通股于開(kāi)業(yè)時(shí)發(fā)行。（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù)=900×132/100=1 188期末

42、數(shù)=1 000×132/132=1 000貨幣性負(fù)債：期初數(shù)=（9 000+20 000）×132/100=38 280期末數(shù)=（8 000+16 000）×132/132=24 000注：其中流動(dòng)負(fù)債期初數(shù)=9 000×132/100=11 880、長(zhǎng)期負(fù)債期初數(shù)=20 000×132/100=26 400流動(dòng)負(fù)債期末數(shù)=900×132/132=900、長(zhǎng)期負(fù)債期末數(shù)=20 000×132/132=20 000存貨：期初數(shù)=9 200×132/100=12 144期末數(shù)=13 000×132/125=1

43、3 728固定資產(chǎn)凈值：期初數(shù)=36 000×132/100=47 520期末數(shù)=（36 000-7 200）×132/100=28 800×132/100=38 016股本：期初數(shù)=10 000×132/100=13 200期末數(shù)=10 000×132/100=13 200留存收益：期初數(shù)=（1 188+12 144+47 520）-38 280-13 200=9 372期末數(shù)=（1 000+13 728+38 016）-24 000-13 200=15 544盈余公積：期初數(shù)=5 000×132/100=6 600期末數(shù)=6 60

44、0+本年計(jì)提的盈余公積（6 000-5 000）=7 600未分配利潤(rùn)：期初數(shù)=2 100×132/100=2 772期末數(shù)=15 544-7 600=7 944（2）根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表M公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)） 20×7年12月31日 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)1 1881 000流動(dòng)負(fù)債11 8808 000存貨12 14413 728長(zhǎng)期負(fù)債26 40016 000固定資產(chǎn)原值47 52047 520股本13 20013 200減：累計(jì)折舊-9 504盈余公積6 6007 600固定資產(chǎn)凈值47 52038 016未

45、分配利潤(rùn)2 7727 944資產(chǎn)合計(jì)60 85252 744負(fù)債及權(quán)益合計(jì)60 85252 74411、A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=7.25元人民幣。2007年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下： 項(xiàng)目 外幣 （美元）金額 折算匯率 折合人民幣金額 銀行存款 100 000 7.25 725 000應(yīng)收賬款 500 000 7.25 3 625 000應(yīng)付賬款 200 000 7.25 1 450 000A公司2007年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）（1）7月15日收到某外商投

46、入的外幣資本500 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=7.30元人民幣，款項(xiàng)已由銀行代存。（2）7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400 000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過(guò)程中，預(yù)計(jì)將于2007年11月完工交付使用。（3）7月20日，對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。（4）7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.21人民幣。（5）7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款3

47、00 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.21元人民幣。要求：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；（2）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過(guò)程；（3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。（本題不要求寫(xiě)出明細(xì)科目）解：以集中結(jié)轉(zhuǎn)法為例（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款美元戶（$500 000×7.24） 3 620 000 貸：股本 3 620 000借：在建工程 2 892 000 貸：應(yīng)付帳款美元戶（$400 000×7.23） 2 892 000借：應(yīng)收帳款美元戶（$200 000×7.22） 1 444 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

48、收入 1 444 000借：應(yīng)付帳款美元戶（$200 000×7.21） 1 442 000 貸：銀行存款美元戶（$200 000×7.21） 1 442 000借：銀行存款美元戶（$300 000×7.2） 2 160 000貸：應(yīng)收帳款美元戶（$300 000×7.2） 2 160 000（2）計(jì)算7月份省發(fā)生的匯兌損益凈額銀行存款外幣帳戶期末余額=100 000+500 000-200 000+300 000=700 000美元人民幣賬戶期末余額=725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000=5 063 000元匯兌損益金額=700 000×7.2-5 063 000