捐贈支出稅前扣除政策

1、捐贈支出稅前扣除政策按照捐贈是否具有公益性，可以將捐贈劃分為公益性捐贈和非公益性捐贈，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 51 條指出“公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈?！毕旅嫖覀冎饕榻B一下公益性捐贈的財務(wù)管理、會計處理及稅法的相關(guān)規(guī)定。一、政策規(guī)定(一)稅前扣除規(guī)定企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或者縣級以上(含縣級 )人民政府及其部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。公益事業(yè)是

2、指非營利的下列事項(xiàng):救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè);促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。(二)有關(guān)捐贈資格規(guī)定1.縣級以上 (含縣級 )人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。2.公益性社會團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體的稅前扣除資格需要認(rèn)定。其稅前扣除資格由財政、稅務(wù)部門會同民政部門聯(lián)合確認(rèn)，并由財政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體。企業(yè)或個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公

3、益性社會團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。(三)有關(guān)捐贈憑據(jù)規(guī)定1.納稅人在我市開展公益性捐贈活動稅前扣除時，需留存：北京市公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)(2011 年 7 月 1 日起啟用，原北京市接收捐贈統(tǒng)一收據(jù)同時廢止)或非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)。2.納稅人在我市以外地區(qū)開展公益性捐贈活動稅前扣除時，需留存：(1)財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián); (2)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市以上財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合確認(rèn)、公布的公益性捐贈稅前扣除資格的文件復(fù)印件。二、政策依據(jù)企業(yè)所得稅法第九條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十一條國

4、家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國稅函 2008828號，以下簡稱國稅函2008828 號) 財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知(財稅 2008160號，以下簡稱財稅 2008160號) 北京市財政局北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局北京市民政局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知(京財稅 2009542 號) 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知(財稅2009124 號) 財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知(財稅 201045 號，以下簡稱財稅 201045

5、 號) 北京市財政局北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局北京市民局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知(京財稅 20102039號，以下簡稱京財稅20102039號) 三、相關(guān)知識介紹(一)財務(wù)管理相關(guān)規(guī)定對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為，應(yīng)在遵循自愿無償、權(quán)責(zé)清晰、量力而行、誠實(shí)守信的原則基礎(chǔ)上開展對企業(yè)外部的單位、社會弱勢群體或者個人的捐贈?？梢杂糜趯ν饩栀浀呢敭a(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品、股權(quán)和其他物資。生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)、債權(quán)、國家特準(zhǔn)儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)

6、保物權(quán)的財產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過期報廢的商品物資，不得用于對外捐贈。企業(yè)以持有的股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈，應(yīng)當(dāng)以不影響企業(yè)債務(wù)清償能力為前提，且受贈對象應(yīng)當(dāng)是依法設(shè)立的公益性社會團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位。企業(yè)捐贈后，必須辦理股權(quán)變更手續(xù)，不再對已捐贈股權(quán)行使股東權(quán)利，并不得要求受贈單位予以經(jīng)濟(jì)回報。對內(nèi)部職工、與企業(yè)在經(jīng)營或者財務(wù)方面具有控制與被控制關(guān)系的單位，不得給予捐贈。小貼士：企業(yè)以營利為目的自辦或者與他人共同舉辦教育、衛(wèi)生、體育、科學(xué)、環(huán)境保護(hù)等經(jīng)營實(shí)體的，應(yīng)當(dāng)作為對外投資管理。(二)中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法相關(guān)規(guī)定公益性社會團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位可以依照中

7、華人民共和國公益事業(yè)捐贈法接受捐贈。公益性非營利的事業(yè)單位是指依法成立的，從事公益事業(yè)的不以營利為目的的教育機(jī)構(gòu)、科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、社會公共文化機(jī)構(gòu)、社會公共體育機(jī)構(gòu)和社會福利機(jī)構(gòu)等。捐贈人可以與受贈人就捐贈財產(chǎn)的種類、質(zhì)量、數(shù)量和用途等內(nèi)容訂立捐贈協(xié)議。捐贈人有權(quán)決定捐贈的數(shù)量、用途和方式。捐贈人應(yīng)當(dāng)依法履行捐贈協(xié)議，按照捐贈協(xié)議約定的期限和方式將捐贈財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受贈人。受贈人接受捐贈后，應(yīng)當(dāng)向捐贈人出具合法、有效的收據(jù)，將受贈財產(chǎn)登記造冊，妥善保管。(三)“政府組成部門和直屬機(jī)構(gòu)”相關(guān)規(guī)定稅收相關(guān)文件中所指的政府組成部門和直屬機(jī)構(gòu)一般是由機(jī)構(gòu)編制委員會批準(zhǔn)成立或由機(jī)構(gòu)編制委員會提出

8、意見，報上級機(jī)關(guān)批準(zhǔn)成立。其中，“組成部門”指各級人民政府的組織機(jī)構(gòu);“直屬機(jī)構(gòu)”是指各級政府為了管理某項(xiàng)專門業(yè)務(wù)或特定事務(wù)設(shè)置的一類機(jī)構(gòu)。以下是國務(wù)院機(jī)構(gòu)(共 110)縮略表，供參考。組成部門 (27) 1、外交部 ;2、國防部 ;3、發(fā)改委 ;4、教育部 ;5、科技部 ;6、工業(yè)和信息化部;7、國家民委 ;8、公安部 ;9、國家安全部 ;10 、 監(jiān)察部 ;11、 民政部 ;12、 司法部 ;13、 財政部 ;14、 人力資源和社會保障部;15、 國土資源部 ;16、環(huán)保部 ;17、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部;18、交通運(yùn)輸部 ;19、鐵道部 ;20 、水利部 ;21、農(nóng)業(yè)部 ;22、商務(wù)部 ;23

9、 、文化部 ;24、衛(wèi)生部 ;25、國家人口和計生委;26、中國人民銀行 ;27、審計署直屬機(jī)構(gòu) (16) 1、海關(guān)總署 ;2、稅務(wù)總局 ;3、工商總局 ;4、質(zhì)監(jiān)總局 ;5、廣電總局 ;6、出版總署 (國家版權(quán)局 );7、體育總局 ;8、安監(jiān)總局 ;9、統(tǒng)計局 ;10、林業(yè)局 ;11、知識產(chǎn)權(quán)局 ;12 、旅游局 ;13、宗教事務(wù)局 ;14、參事室 ;15 、機(jī)關(guān)事務(wù)管理局 ;16 、預(yù)防腐敗局直屬特設(shè)機(jī)構(gòu) (1) 1、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會直屬事業(yè)單位 (17) 1、新華社 ;2、中科院 ;3、社科院 ;4、工程院 ;5、國務(wù)院發(fā)展研究中心;6、國家行政學(xué)院 ;7、 中國地震局 ;8、中國

10、氣象局 ;9、銀監(jiān)會 ;10、證監(jiān)會 ;11、保監(jiān)會 ;12 、電監(jiān)會 ;13、社保基金理事會;14、自然科學(xué)基金委;15、臺辦 ;16、新聞辦 ;17、檔案局四、稅收與會計(一)會計處理在會計處理中，企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)，一般借記“營業(yè)外支出-捐贈支出”，貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “庫存商品”等科目;以固定資產(chǎn)對外捐贈時，應(yīng)先對被捐贈的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，再將“固定資產(chǎn)清理”賬戶余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出捐贈支出”。推薦使用：北京市國家稅務(wù)局發(fā)票查詢(二)稅收與會計差異1.捐贈途徑的差異依據(jù)財稅 201045 號的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體、公益性群

11、眾團(tuán)體或縣級以上(含縣級 )人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。除上述稅法規(guī)定的捐贈途徑外，根據(jù)財務(wù)管理的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)還可以通過依法成立的公益性非營利的事業(yè)單位和合法的新聞媒體進(jìn)行。2.捐贈支出確認(rèn)的差異(1) 由于對外捐贈這種行為沒有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),因此當(dāng)企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外捐贈時會計核算時一般不確認(rèn)收入、不結(jié)轉(zhuǎn)成本。依據(jù)國稅函 2008828號第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。因此，當(dāng)企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外捐贈時，不論公益性還是非公益性稅務(wù)處理中均應(yīng)確認(rèn)視同銷售收

12、入，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。(2)企業(yè)對外捐贈支出，會計處理不區(qū)分是否具有公益性質(zhì)，貨幣資產(chǎn)按資產(chǎn)價值、非貨幣資產(chǎn)按資產(chǎn)的成本及發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)記入“營業(yè)外支出”科目。依據(jù)財稅 2008160 號、財稅 2009124 號有關(guān)規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或者縣級以上 (含縣級 )人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，在稅收上，企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈支出不允許稅前扣除;一般情況下，企業(yè)年度會計利潤小于零時， 捐贈支出不允許稅前扣除;年度會計利潤大于零時，在年度利潤總額12% 以內(nèi)的公益性捐贈支出允許稅前扣除。五、納

13、稅申報預(yù)繳納稅申報時 ,捐贈支出可從會計利潤總額中減除，填報在企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)第 4 行“利潤總額” 。此時不需對“捐贈支出”進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)在年度納稅申報時，對于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的全部捐贈支出(含非公益性捐贈支出)填報在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表二的相應(yīng)行次及附表三納稅調(diào)整明細(xì)表“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目”第28 行“ 8.捐贈支出”對應(yīng)的“賬載金額”列次。對于企業(yè)實(shí)際發(fā)生且符合稅前扣除條件的捐贈支出金額，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三納稅調(diào)整明細(xì)表 “二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目”第28 行“ 8.捐贈支出”對應(yīng)的“稅收金額”列次。企業(yè)實(shí)際發(fā)生且符合稅前扣除條件的非貨幣資產(chǎn)的捐贈支出金額按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的視同銷售收入應(yīng)填報在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一(1)收入明細(xì)表第15 行“ (2)貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”行次及附表三納稅調(diào)整明細(xì)表“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第2 行“ 1.視同銷售收入” “調(diào)增金額”列次 ;對應(yīng)的視