會(huì)計(jì)稅法第五章

1、第五章第五章 關(guān)稅關(guān)稅第一節(jié)第一節(jié) 概述概述l產(chǎn)生與發(fā)展產(chǎn)生與發(fā)展l關(guān)境與國境關(guān)境與國境l關(guān)境關(guān)境國境國境 幾個(gè)國家形成關(guān)稅同盟幾個(gè)國家形成關(guān)稅同盟l關(guān)境關(guān)境國境國境 一國在國境內(nèi)設(shè)立了自由貿(mào)易區(qū)一國在國境內(nèi)設(shè)立了自由貿(mào)易區(qū)l關(guān)稅的種類關(guān)稅的種類l（一）按征稅對象分類：分為進(jìn)口稅、出口稅和過境（一）按征稅對象分類：分為進(jìn)口稅、出口稅和過境稅。稅。（二）按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類：分為從量稅、從價(jià)稅。（二）按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類：分為從量稅、從價(jià)稅。此外各國常用的征稅標(biāo)準(zhǔn)還有復(fù)合稅、選擇稅、此外各國常用的征稅標(biāo)準(zhǔn)還有復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅?；瑴?zhǔn)稅。（三）按征稅性質(zhì)分類：分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和（三）按征稅性質(zhì)分類：

2、分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅三種；差別關(guān)稅三種；（四）按保護(hù)形式和程度分類：分為關(guān)稅壁壘和非關(guān)（四）按保護(hù)形式和程度分類：分為關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘。稅壁壘。 納稅人與征稅對象納稅人與征稅對象l征稅對象：準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品征稅對象：準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品 l納稅人：進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，納稅人：進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人進(jìn)出境物品的所有人 稅率稅率l進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率l進(jìn)口關(guān)稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅進(jìn)口關(guān)稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式，對率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式，對進(jìn)口貨物在一定時(shí)期內(nèi)可

3、實(shí)行暫定稅率。進(jìn)口貨物在一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。 l出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率l一欄比例稅率一欄比例稅率 原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地規(guī)定l我國海關(guān)制定的我國海關(guān)制定的“實(shí)質(zhì)性加工實(shí)質(zhì)性加工”標(biāo)準(zhǔn)，參考了標(biāo)準(zhǔn)，參考了國際上在確定貨物原產(chǎn)地時(shí)通常采用的加工標(biāo)國際上在確定貨物原產(chǎn)地時(shí)通常采用的加工標(biāo)準(zhǔn)和百分比標(biāo)準(zhǔn)。加工增值部分所占新產(chǎn)品總準(zhǔn)和百分比標(biāo)準(zhǔn)。加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過值的比例已超過30%的，應(yīng)作為已經(jīng)實(shí)質(zhì)加工的，應(yīng)作為已經(jīng)實(shí)質(zhì)加工對待。對待。 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算l關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格l到岸價(jià)（離岸價(jià)到岸價(jià)（離岸價(jià)+運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)）經(jīng)調(diào)整保險(xiǎn)費(fèi)）經(jīng)調(diào)整計(jì)入計(jì)

4、入不計(jì)入不計(jì)入貨價(jià)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)貨價(jià)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)經(jīng)紀(jì)費(fèi)經(jīng)紀(jì)費(fèi)賣方傭金賣方傭金容器費(fèi)用、包裝費(fèi)用容器費(fèi)用、包裝費(fèi)用境外設(shè)計(jì)費(fèi)用境外設(shè)計(jì)費(fèi)用特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)口前相關(guān)稅金進(jìn)口前相關(guān)稅金買方傭金買方傭金境外考察費(fèi)用境外考察費(fèi)用進(jìn)口后安裝費(fèi)進(jìn)口后安裝費(fèi)進(jìn)口后運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)口后運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)口稅金進(jìn)口稅金l從境外某公司引進(jìn)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動(dòng)生產(chǎn)線，境外成交從境外某公司引進(jìn)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動(dòng)生產(chǎn)線，境外成交價(jià)格（價(jià)格（FOB）1600萬元。該生產(chǎn)線運(yùn)抵我國輸入地萬元。該生產(chǎn)線運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)120萬元，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用萬元，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用12萬元。另支付由買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)

5、萬元。另支付由買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)10萬元，買方負(fù)擔(dān)萬元，買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)20萬元，與生產(chǎn)線有關(guān)的境萬元，與生產(chǎn)線有關(guān)的境外開發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用外開發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用50萬元，生產(chǎn)線進(jìn)口后的現(xiàn)場培訓(xùn)指萬元，生產(chǎn)線進(jìn)口后的現(xiàn)場培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi)用導(dǎo)費(fèi)用200萬元。取得海關(guān)開具的完稅憑證及國內(nèi)運(yùn)萬元。取得海關(guān)開具的完稅憑證及國內(nèi)運(yùn)輸部門開具的合法運(yùn)輸發(fā)票。輸部門開具的合法運(yùn)輸發(fā)票。 如何納稅如何納稅(關(guān)稅關(guān)稅30%)l進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格16001201020501800（萬元）（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅180030%540（萬元）（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)

6、應(yīng)繳納的增值稅（進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅（1800540）17%397.80（萬元）（萬元） 特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格l加工貿(mào)易內(nèi)銷價(jià)格的確定加工貿(mào)易內(nèi)銷價(jià)格的確定l進(jìn)料加工進(jìn)料加工 購進(jìn)時(shí)保稅，內(nèi)銷征稅購進(jìn)時(shí)保稅，內(nèi)銷征稅l來料加工來料加工 來料時(shí)免稅，內(nèi)銷征稅來料時(shí)免稅，內(nèi)銷征稅l運(yùn)往境外修理的貨物運(yùn)往境外修理的貨物 l以海關(guān)審定的境外以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)修理費(fèi)和料件費(fèi)確定完稅價(jià)確定完稅價(jià)格格 l運(yùn)往境外加工的貨物運(yùn)往境外加工的貨物 l境外境外加工費(fèi)和料件費(fèi)加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定

7、完稅價(jià)格估定完稅價(jià)格 l予以補(bǔ)稅的減免稅貨物予以補(bǔ)稅的減免稅貨物 l完稅價(jià)格海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格完稅價(jià)格海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格（1-申請補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）申請補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）（監(jiān)管年限（監(jiān)管年限12） 進(jìn)口貨物相關(guān)費(fèi)用的核定進(jìn)口貨物相關(guān)費(fèi)用的核定l1.進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi) 進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付支付的費(fèi)用計(jì)算。的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物的實(shí)際運(yùn)輸成本或者該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的的實(shí)際運(yùn)輸成本或者該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率運(yùn)費(fèi)

8、率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)。（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)。l2.進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無法確定或者未實(shí)際發(fā)生，海如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無法確定或者未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的兩者總額的3計(jì)算保險(xiǎn)計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，其計(jì)算公式如下：費(fèi)，其計(jì)算公式如下：保險(xiǎn)費(fèi)（貨價(jià)運(yùn)費(fèi)）保險(xiǎn)費(fèi)（貨價(jià)運(yùn)費(fèi)）3l某卷煙產(chǎn)進(jìn)口一批煙絲，境外成交價(jià)格某卷煙產(chǎn)進(jìn)口一批煙絲，境外成交價(jià)格150萬萬元，運(yùn)至我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)至我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前運(yùn)費(fèi)20萬元，萬元，無法確知保險(xiǎn)費(fèi)用；將煙絲

9、從海關(guān)監(jiān)管區(qū)運(yùn)往無法確知保險(xiǎn)費(fèi)用；將煙絲從海關(guān)監(jiān)管區(qū)運(yùn)往倉庫，發(fā)生運(yùn)費(fèi)倉庫，發(fā)生運(yùn)費(fèi)12萬元，取得合法貨運(yùn)發(fā)票。萬元，取得合法貨運(yùn)發(fā)票。（關(guān)稅（關(guān)稅10%）要求要求:計(jì)算該卷煙廠應(yīng)繳納的關(guān)稅計(jì)算該卷煙廠應(yīng)繳納的關(guān)稅l關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格=（150+20）（1+0.003）=170.51（萬元）（萬元）l關(guān)稅關(guān)稅=170.5110%=17.05（萬元）（萬元） 行李與郵遞物品進(jìn)口稅行李與郵遞物品進(jìn)口稅l行郵稅是海關(guān)對入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征行郵稅是海關(guān)對入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。又稱非貿(mào)易性關(guān)稅。收的進(jìn)口稅。又稱非貿(mào)易性關(guān)稅。l1.1.納稅人：攜帶應(yīng)稅個(gè)人自用物品入

10、境的旅客及運(yùn)輸納稅人：攜帶應(yīng)稅個(gè)人自用物品入境的旅客及運(yùn)輸工具的服務(wù)人員，進(jìn)口郵遞物品的收件人，以及以其工具的服務(wù)人員，進(jìn)口郵遞物品的收件人，以及以其他方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人。他方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人。l2.2.稅率：稅率：5050、2020、1010三欄比例稅率。三欄比例稅率。l3.3.完稅價(jià)格：海關(guān)參照該物品的境外正常零售平均價(jià)完稅價(jià)格：海關(guān)參照該物品的境外正常零售平均價(jià)格確定。格確定。l4.4.納稅期限：納稅人應(yīng)于海關(guān)放行應(yīng)稅個(gè)人自用物品納稅期限：納稅人應(yīng)于海關(guān)放行應(yīng)稅個(gè)人自用物品之前繳清稅款。之前繳清稅款。出口貨物完稅價(jià)格出口貨物完稅價(jià)格l出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以

11、該貨物的成交價(jià)出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 l下列不計(jì)入完稅價(jià)格下列不計(jì)入完稅價(jià)格l出口關(guān)稅出口關(guān)稅l在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) l在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金 l第三節(jié) 關(guān)稅減免第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅的征

12、收管理關(guān)稅的征收管理l申報(bào)繳納申報(bào)繳納l申報(bào)時(shí)間為申報(bào)時(shí)間為進(jìn)口進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)入境之日貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)入境之日起起1414日日內(nèi)；內(nèi)；出口出口貨物在運(yùn)到海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨貨物在運(yùn)到海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的的2424小時(shí)小時(shí)以前。以前。強(qiáng)制執(zhí)行強(qiáng)制執(zhí)行l(wèi)（1 1）征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起，至納）征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款0.50.5的比例按日征收，周的比例按日征收，周末或節(jié)假日不予扣除。末或節(jié)假日不予扣除。l 滯納金滯納金l 滯納稅額滯納稅額滯納金征收比率（滯納金征收比率（0.5

13、0.5）滯納天數(shù)。滯納天數(shù)。l（2 2）強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起）強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起三個(gè)月三個(gè)月仍仍未繳納稅款，經(jīng)未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。繳等強(qiáng)制措施。l關(guān)稅退還關(guān)稅退還l關(guān)稅的補(bǔ)征和追征關(guān)稅的補(bǔ)征和追征l一補(bǔ)三追一補(bǔ)三追第五節(jié)第五節(jié) 關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理l工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)l進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅計(jì)入采購成本計(jì)入采購成本l借：在途物資或材料采購借：在途物資或材料采購l （含原材料價(jià)款、進(jìn)關(guān)前運(yùn)保費(fèi)、國內(nèi)費(fèi)用、（含原材料價(jià)款、進(jìn)關(guān)前運(yùn)保費(fèi)、國內(nèi)費(fèi)用、進(jìn)口關(guān)稅）進(jìn)

14、口關(guān)稅）l 待扣進(jìn)項(xiàng)稅額（未通過稽核比對前先記入該備查待扣進(jìn)項(xiàng)稅額（未通過稽核比對前先記入該備查賬戶）賬戶）l 貸：銀行存款貸：銀行存款l出口關(guān)稅會(huì)計(jì)處理出口關(guān)稅會(huì)計(jì)處理l借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加l 貸：銀行存款貸：銀行存款外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)l進(jìn)口關(guān)稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)口關(guān)稅會(huì)計(jì)處理l1.1.自營進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理自營進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理l 進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)在進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)在“材料采購材料采購”、“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅”等賬戶中進(jìn)行核算等賬戶中進(jìn)行核算l2.2.代理進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理代理進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理l 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，進(jìn)口企業(yè)不負(fù)責(zé)進(jìn)口業(yè)務(wù)的盈虧，只收取一定的手續(xù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，進(jìn)口企業(yè)不

15、負(fù)責(zé)進(jìn)口業(yè)務(wù)的盈虧，只收取一定的手續(xù)費(fèi)，代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的進(jìn)口關(guān)稅，由進(jìn)口單位原數(shù)向委托單位收取。費(fèi)，代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的進(jìn)口關(guān)稅，由進(jìn)口單位原數(shù)向委托單位收取。l在計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅時(shí)：在計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅時(shí)：l 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅l 代繳進(jìn)口關(guān)稅時(shí)：代繳進(jìn)口關(guān)稅時(shí)：l 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅l 貸：銀行存款貸：銀行存款l 收到委托單位的稅款時(shí)：收到委托單位的稅款時(shí)：l 借：銀行存款借：銀行存款l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款l出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理l1.自營出口自營出口l借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅l2.2.代理出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理代理出