審計計劃實用教案

1、制定審計計劃主要包括以下幾個步驟步驟一：了解被審計單位的基本情況步驟二：進行分析程序步驟三：了解被審計單位的內部控制，評價控制風險(fngxin)【第七講 風險(fngxin)評估與應對】步驟四：評估重大錯報風險(fngxin) 【第七講 風險(fngxin)評估與應對】步驟五：編制審計計劃步驟六：審核審計計劃第1頁/共83頁第一頁，共83頁。一、了解被審計單位的基本(jbn)情況二、進行分析程序三、編制審計計劃四、審核審計計劃五、審計重要性六、審計風險第2頁/共83頁第二頁，共83頁。一、了解被審計單位的基本情況（一）了解的內容(nirng)（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他；（2）

2、被審計單位的性質；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；（5）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內部控制。被審計單位及其環(huán)境的各個方面可能會互相影響。第3頁/共83頁第三頁，共83頁。（二）了解的途徑61.查閱以前年度的審計工作底稿 ；2.詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員 ；3.查閱內部與外部的信息資料 ；4.實地察看被審計單位的主要生產經營場所 ；5.與項目組成員或熟悉(shx)被審計單位所處行業(yè)的其他人員討論 ；6.分析程序 。第4頁/共83頁第四頁，共83頁。二、分析程序中國注冊會計師審計準則(zhnz)第1313號分

3、析程序要求注冊會計師在計劃審計時必須執(zhí)行分析程序，以便識別需要在審計策略中確定的問題。（一）定義是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。第5頁/共83頁第五頁，共83頁。（二）實施分析程序的目的 41了解被審計單位所在行業(yè)和業(yè)務；2評價被審計單位的持續(xù)(chx)經營能力；3暗示財務報表中可能存在錯報；4. 減少細節(jié)審計測試。 第6頁/共83頁第六頁，共83頁。（三）分析程序的種類1.趨勢(qsh)分析法2.比率分析法3.合理性測試4.回歸分析法第7頁/共8

4、3頁第七頁，共83頁。1.趨勢分析法（1）概念：主要是通過對比(dub)兩期或連續(xù)數期的財務或非財務數據，確定其增減變動的方向、數額或幅度，以掌握有關數據的變動趨勢或發(fā)現異常的變動。典型的趨勢分析是將本期數據與上期數據進行比較；更為復雜的趨勢分析則涉及多個會計期間的比較。用于趨勢分析的數據既可以是絕對值，也可以是以比率表示的相對值。 第8頁/共83頁第八頁，共83頁。（2）趨勢分析的運用形式主要包括：（1）若干期資產負債表項目的變動趨勢分析；（2）若干期利潤表項目的變動趨勢分析；（3）若干期資產負債表或利潤表項目結構比例的變動趨勢分析；（4）若干期財務(ciw)比率的變動趨勢分析；（5）特定項

5、目若干期數據的變動趨勢分析。 第9頁/共83頁第九頁，共83頁。（2）適用范圍：當被審計(shn j)單位位于穩(wěn)定經營環(huán)境下時，趨勢分析法最適用。【經營環(huán)境愈穩(wěn)定，數據關系的可預測性愈強】【當被審計(shn j)單位業(yè)務經營變化較大或會計政策變更較大，趨勢分析法就不再適用】第10頁/共83頁第十頁，共83頁。2.比率分析法（1）概念比率分析法主要是結合其他有關信息，將同一報表內部或不同報表間的相關項目聯(lián)系起來，通過計算比率，反映數據之間的關系，用以評價被審計單位(dnwi)的財務信息。 第11頁/共83頁第十一頁，共83頁。（2）適用范圍當財務報表項目之間的關系穩(wěn)定并可直接預測時，比率(bl)

6、分析法最為適用。（3）常用的財務比率(bl)1）流動性；2）資產管理比率(bl)；3）負債比率(bl)；4）盈利能力比率(bl)；5）生產能力比率(bl)第12頁/共83頁第十二頁，共83頁。3.合理性測試法通過彼此相關聯(lián)的項目或造成某種變化的各種變量，測試某項目金額是否合理。簡單合理性測試包括三個基本步驟：（1）識別能夠引起和影響被測試項目金額變化的各種變量；（2）確定(qudng)變量與被測試項目間的恰當關系；（3）將變量結合在一起對被測試項目作出評價。第13頁/共83頁第十三頁，共83頁。4.回歸分析法（1）概念：是在掌握大量觀察數據的基礎上，利用統(tǒng)計方法建立因變量與自變量之間回歸關系的

7、函數表達式（即回歸方程式），并利用回歸方程式進行分析。例如，產品銷售收入與廣告費用之間通常(tngchng)存在正相關關系，注冊會計師可以建立兩者之間的回歸模型，并根據模型估計某一年度產品銷售收入的預期值。 第14頁/共83頁第十四頁，共83頁。（2）適用范圍：中、短期預測。（3）特點：優(yōu)點：1）回歸分析法理論上能考慮所有因素的影響，如相關經營(jngyng)數據、經營(jngyng)情況、經濟環(huán)境的變化等，其預測精度較高；2）回歸分析法的一個突出優(yōu)點在于以可計量的風險和準確性水平，量化注冊會計師的預期值。缺點：注冊會計師在選擇適當關系時將耗費大量時間，審計成本較高。第15頁/共83頁第十五頁

8、，共83頁。三、編制審計計劃（一）審計計劃的含義和作用1.審計計劃含義 是審計人員為了完成各項審計業(yè)務，達到預期審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前(zhqin)編制的工作計劃。第16頁/共83頁第十六頁，共83頁。2.制定審計計劃的作用（1）收集充分、適當的審計證據；（2）提高審計效率； 預先對工作做安排，有利于提高審計效率。（3）監(jiān)督，評價審計工作； 通過實際與計劃的對比，檢查審計工作的完成(wn chng)情況。（4）協(xié)調與被審計單位關系。 通過審計計劃，可以與被審計單位事先進行協(xié)調，使被審計單位能及時提供資料，避免產生矛盾。第17頁/共83頁第十七頁，共83頁。（二）審計計劃的層次審計計劃

9、通?？梢苑譃閮蓚€層次： 1.總體審計策略(cl) 2.具體審計計劃第18頁/共83頁第十八頁，共83頁。1. 總體審計(shn j)策略（1）含義(hny)（2）內容（3） 編制的要求第19頁/共83頁第十九頁，共83頁。（1）總體(zngt)審計策略的含義 是指對審計的預期(yq)范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是對從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內容的綜合計劃，指導具體審計計劃。第20頁/共83頁第二十頁，共83頁。（2）總體審計策略的內容（7+1）1）被審業(yè)務的特征；2）明確審計業(yè)務的報告目標；3）重要會計問題及重點審計領域；4）審計工作進度及時間、費用預算；5）審計小組(xioz

10、)組成及人員分工；6）審計重要性的確定及審計風險的評估；7）對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用；8）其他有關內容。第21頁/共83頁第二十一頁，共83頁。（3）總體(zngt)審計策略編制的要求總體(zngt)審計策略應該具有全面性，概要性，并特別強調做好時間預算。時間預算表如表所示：第22頁/共83頁第二十二頁，共83頁。去年實際耗用時間本年預算本年實際耗用時間本年實際與預算差異差異說明總時數其中張某李某趙某現 金10877-1應收帳款403536828+1存 貨504543131020-2固定資產15131410+1應付帳款201517611+2總計耗用時間(shjin)審計(s

11、hn j)項目時間(shjin)預算表第23頁/共83頁第二十三頁，共83頁。 2. 具體審計計劃（1）具體審計計劃含義 是指依據總體審計計劃制定的，對實施(shsh)總體審計計劃所需要的審計程序的性質、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃和說明。第24頁/共83頁第二十四頁，共83頁。（2）具體審計計劃的內容審計具體目標;審計程序;執(zhí)行人員及執(zhí)行時間;審計工作底稿的索引號;其他有關情況。（3）具體審計計劃編制的要求詳細(xingx)、具有可操作性；可以通過編制審計程序表來完成。第25頁/共83頁第二十五頁，共83頁。表 審 計 程 序 表 被審計(shn j)單位名稱 審計(shn j)項目名稱 會計期

12、間 簽名 日期 索引號 編制人 復核人頁次執(zhí)行情況工作底稿索引執(zhí)行人日期 一、審計目標一、審計目標 1. 2. 二、審計程序二、審計程序 1. 2. 編制說明：(1)本表可代替編制具體審計計劃;(2)審計目標計程序根據年度會計報表審計規(guī)范指南要求填列；（3）執(zhí)行情況根據實際執(zhí)行人、時間和相關(xinggun)的工作底稿索引號填列。第26頁/共83頁第二十六頁，共83頁。四、審核審計(shn j)計劃有關負責人審核： 總體審計策略 和 具體審計計劃(jhu) 是否合理、恰當第27頁/共83頁第二十七頁，共83頁。五、審計(shn j)重要性審計重要性是現代審計理論與實務中的一個非審計重要性是現代

13、審計理論與實務中的一個非常重要的概念。審計重要性的運用貫穿于整個常重要的概念。審計重要性的運用貫穿于整個審計過程審計過程(guchng)(guchng)，它是決定審計風險、審，它是決定審計風險、審計范圍和審計程序的直接依據之一。正確理解、計范圍和審計程序的直接依據之一。正確理解、科學運用審計重要性概念，對于注冊會計師制科學運用審計重要性概念，對于注冊會計師制訂審計計劃、選擇審計方法、降低審計風險、訂審計計劃、選擇審計方法、降低審計風險、提高審計效率都具有十分重要的意義。提高審計效率都具有十分重要的意義。第28頁/共83頁第二十八頁，共83頁。注冊會計師出具注冊會計師出具(ch j)無保留意見的

14、審無保留意見的審計報告，就意味著被審計單位的會計報表計報告，就意味著被審計單位的會計報表沒有錯誤了嗎？沒有錯誤了嗎？當然不是。當然不是。那么被審計單位的會計報表有錯誤，為什那么被審計單位的會計報表有錯誤，為什么注冊會計師還要出具么注冊會計師還要出具(ch j)無保留意無保留意見呢？見呢？這就是一個重要性的問題。這就是一個重要性的問題。第29頁/共83頁第二十九頁，共83頁。在標準在標準(biozhn)(biozhn)無保留意見的審計報無保留意見的審計報告中，都有這樣一段話：告中，都有這樣一段話：“我們認為，上述會計報表按照企業(yè)我們認為，上述會計報表按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，會計準則

15、和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了在所有重大方面公允地反映了ABCABC公司公司20102010年年12 12月月3131日的財務狀況以及日的財務狀況以及20102010年度年度的經營成果和現金流量。的經營成果和現金流量?！?這里所說的這里所說的“重大方面重大方面”，就是對，就是對重要性的強調。重要性的強調。第30頁/共83頁第三十頁，共83頁。（一） 重要性概念1.重要性的含義* 是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響(yngxing)會計報表使用者的判斷或決策。第31頁/共83頁第三十一頁，共83頁。中國注冊會計師審計準則第1221號重要性

16、（第三條）對重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(xngzh)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。”重要性的實質是財務報表錯報會影響財務報表使用者的臨界點，是財務報表使用者所能接受的最大誤差范圍，超過了這個臨界點，就會影響到財務表使用者作出正確的決策。 第32頁/共83頁第三十二頁，共83頁。2.理解重要性概念需要注意以下五點：（1）重要性包括對錯報的數量（金額大?。┖托再|兩個方面的考慮；【一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。在有些情況下，某些金額的錯報從數量上看并不重要，但從性質上考慮，則可

17、能是重要的】（2）重要性的確定需要職業(yè)判斷；（3）重要性是一個相對(xingdu)概念；【某一特定金額的錯報對某被審計單位的財務報表來說是重要的，而對另一個被審計單位的財務報表來說就可能不重要。20萬元的錯報對一個小公司來說可能是重要的，而對另一個大公司來說則可能不重要。 】 第33頁/共83頁第三十三頁，共83頁。（4）重要性概念中的錯報包含漏報。（5）重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的。一項錯報重要與否，應視其對財務報表使用者依據財務報表作出經濟決策的影響程度而決定。如果財務報表中的某項錯報足以改變(gibin)或影響財務報表使用者的相關決策，則該項錯報就是重要的，否則就不

18、重要。 第34頁/共83頁第三十四頁，共83頁。（二）重要性的確定1.運用重要性的作用（1）運用重要性原則可以提高審計效率。由于社會經濟環(huán)境的發(fā)展變化及企業(yè)組織結構日益復雜，規(guī)模日益擴大，在現代抽樣審計下，為作出抽樣決策，不可能不涉及重要性問題（2）運用重要性原則可以保證審計質量。抽樣審計下，注冊會計師對未查部分(b fen)是否正確要承擔一定的風險，而風險的大小不一與重要性的判斷有關。第35頁/共83頁第三十五頁，共83頁。 2.確定重要性時應考慮的兩個關系 （1）重要性與審計風險的關系 重要性與審計風險之間存在反向關系。 重要性水平越高，審計風險越低； 反之(fnzh)，重要性水平越低，審

19、計風險越高。 這里，重要性水平的高低指的是金額的大小。 如：一般來說，4 000元的重要性水平比2 000元的重要性水平高。？ 因為重要性水平是注冊會計師從財務報表使用者的角度進行判斷的結果。 如果重要性水平是4 000元，則意味著低于4 000元的錯報與漏報不會影響到財務報表使用者的判斷與決策，注冊會計師僅僅需要通過執(zhí)行有關審計程序查出高于4 000元的錯報與漏報； 如果重要性水平是2 000元，則金額在2 000元-4 000元之間的錯報仍然會影響到財務報表使用者的判斷與決策，注冊會計師需要通過執(zhí)行有關審計程序查出金額在2 000元-4 000元之間的錯報和漏報。 顯然，重要性水平4 00

20、0元時的審計風險要比重要性水平為2 000元的審計風險低。(20004000之間的審計存在審計風險） 注冊會計師應保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。第36頁/共83頁第三十六頁，共83頁。（2）重要性與審計證據之間的關系重要性和審計證據之間存在反向關系。重要性水平越低，審計風險越高，而審計風險越高，就越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據，以將審計風險降至可接受的低水平。相反，重要性水平越高，審計風險越低，注冊會計師就可以相應減少所需要(xyo)的審計證據的數量。第37頁/共83頁第三十七頁，共83頁。3.從數量和性質兩個方面評估重要性 注冊(zhc)會計師在確定重要性水平時，應從錯報

21、的數量（金額大小）和性質兩個方面的進行考慮：第38頁/共83頁第三十八頁，共83頁。（1）從數量方面考慮重要性中國注冊會計師審計準則第1221號重要性第八條指出： “注冊會計師應當考慮財務報表層次(cngc)和各類交易、賬戶余額、列報認定層次(cngc)的重要性?！?即要求注冊會計師在審計過程中，應當考慮兩個層次(cngc)的重要性水平：1）財務報表層次(cngc)。2）各類交易、賬戶余額、列報認定層次(cngc)的重要性水平。第39頁/共83頁第三十九頁，共83頁。1)會計報表層次的重要性 是指總體的重要性。 它是確定會計報表所有(suyu)的重大方面公允的基本界限。第40頁/共83頁第四十

22、頁，共83頁。2)2)帳戶和交易層次的重要性 是指形成會計報表的各帳戶和交易的重要性。 它是根據總體重要性分配得來(d li)(d li)的。 帳戶和交易層次的重要性就是可容忍的錯誤。 只有單個帳戶和交易的錯報和漏報不超過其重要性，會計報表總體的錯報或漏報才不會超過總體重要性。第41頁/共83頁第四十一頁，共83頁。（2）從性質方面考慮重要性盡管對重要性水平的確定有了量的指南，但在很多情況下，金額不重要的錯報從性質上看有可能是重要的。注冊會計師在判斷錯報的性質是否重要時應該考慮的具體因素有：1）錯報是否涉及違反法律法規(guī)的情形。一般來說，涉及違反法律法規(guī)行為(xngwi)的數額比同等數額的無意錯

23、報要重要得多。第42頁/共83頁第四十二頁，共83頁。2）錯報是否影響對債務契約或其他合同規(guī)定的遵循。如某項錯報使企業(yè)營運資金增加了幾千元，從數量上看并不重要，但這項錯報使營運資金從低于貸款合同規(guī)定的營運資金數變?yōu)樯愿哂谫J款合同規(guī)定的營運資金數，這就影響了貸款所規(guī)定的義務，因此它就是重要的。3）錯報是否掩蓋收益或其他趨勢的改變。如，某項錯報使收入每年遞增1%的趨勢變?yōu)槊磕赀f減1%的趨勢，或者使虧損變?yōu)橼A利等，它就是重要的。4）錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經營成果或現金流量的有關比率(bl)的影響程度。第43頁/共83頁第四十三頁，共83頁。5）錯報是否對增加管理層報酬有影響。如，管理層通

24、過錯報來達到有關獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求，從而增加其報酬。6）錯報對某些(mu xi)賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務報表中應單獨披露的項目。如，企業(yè)經營收益與非經營收益之間的錯誤分類。7）錯報對與已審計財務報表一同披露的其他信息的影響程度，能合理預期該影響程度會對財務報表使用者進行經濟決策產生影響。第44頁/共83頁第四十四頁，共83頁。（三）重要性的運用范圍重要性注意運用于兩個階段：1.計劃階段 是為了確定適當的審計程序的性質和范圍。設計的審計程序應該能查出重大錯報，但不應(b yn)浪費時間去查找那些不會影響審計報告的非重大錯報。2.完成階段 是為了評價審計結果

25、。根據是否有超過重要性水平的未調整差異選擇審計意見。第45頁/共83頁第四十五頁，共83頁。1.計劃階段重要性的評估主要涉及兩項工作(gngzu)：（1）對總體重要性的初步判斷 判斷重要性可以借助一定的輔助方法，這些方法主要包括： 1)固定比率法 稅前凈利潤 5%10% 資產總額 0.5%1% 凈資產 1% 營業(yè)收入 0.5%1%第46頁/共83頁第四十六頁，共83頁。2)其他方法本法為“四大”之一的某會計師事務所判斷重要性的方法。該方法是以總資產和總收入中較大(jio d)者為基礎確定重要性水平的。該方法包括以下兩步：確定總資產或總收入中較大(jio d)者的范圍根據表6-1按以下公式計算。

26、計算公式為：重要性水平=基數+系數超過下限部分第47頁/共83頁第四十七頁，共83頁。表6-1 重 要 性 計 算 表總資產或總收入中的較大者的范圍總資產或總收入中的較大者的范圍重要性水平重要性水平下限（不包括在內）（）下限（不包括在內）（）上限（包括在內）（）上限（包括在內）（）基數（）基數（）系數系數03000000.059003000010000017800.0310010000030000039700.02140300000100000083000.0145010000003000000184000.01000300000010000000383000.0067010000000300

27、00000855000.00460300000001000000001780000.00313100000000300000000397000.0021430000000010000000008260000.001451000000000300000000018400000.0010030000000001000000000038300000.00067100000000003000000000085500000.0004630000000000100000000000178000000.00031100000000000300000000000397000000.00021300000000

28、000826000000.00015第48頁/共83頁第四十八頁，共83頁。重要性水平=基數+系數超過下限部分例：某單位的資產總額15 660 000美元，收入總額為21 720 000美元，其中較大(jio d)者為收入總額，故應以收入總額為計算基礎。查表可知，總收入額在10 000 000美元和30，000，000美元之間，查表的計算基數為85，500，系數為0.00460，重要性為： 重要性=85 500+0.00460 （21 720 000-10 000 000） =139 412（美元）為該被審計單位的重要性水平。 第49頁/共83頁第四十九頁，共83頁。（2）分配重要性分配重要性

29、就是把總體的重要性水平分配至具體的帳戶。1)分配重要性需要考慮的因素 帳戶發(fā)生差錯(chcu)的程度； 節(jié)省的審計成本。第50頁/共83頁第五十頁，共83頁。2)分配的方法A.分別確定法。 對于出現錯誤的可能性比較大、取證成本比較高的賬戶分配的重要性數額(sh )要高一些； 對于出現錯誤的可能性比較小、取證成本比較低的賬戶分配的重要性數額(sh )要小一些。 如,存貨帳戶就應分配得多一些。第51頁/共83頁第五十一頁，共83頁。 分配后各項目的重要性水平之和一般(ybn)應是總體重要性水平的1.5倍2倍。 其原因有三： 第一，各個賬戶的錯報經常是互相抵消的。如：一項資產的高報可能被另一項資產的

30、低報所抵銷； 第二，由于采用復式記帳，一個賬戶的錯誤可能在本賬戶和相關的賬戶都被發(fā)現并記錄。如：一筆年底購入的存貨記錄的錯誤金額，可能在對存貨、應付帳款或銷貨成本賬戶的測試中同時被發(fā)現； 第三，所有的賬戶不可能把分配給他們的重要性水平全部用滿。 這一方法主要用于資產負債表的重要性水平的分配。第52頁/共83頁第五十二頁，共83頁。 例例 假定審計人員在審計某公司時確定假定審計人員在審計某公司時確定的總體重要性水平為的總體重要性水平為150150，000000元，使用元，使用的因子為的因子為2 2，則可分配的重要性水平為，則可分配的重要性水平為300300，000000元。由于應收帳款、存貨審計

31、元。由于應收帳款、存貨審計比較困難，容易出現比較困難，容易出現(chxin)(chxin)錯誤，錯誤，因此，把重要性水平的因此，把重要性水平的60%60%分配給他們分配給他們（即（即180180，000000）；由于現金賬戶比較容）；由于現金賬戶比較容易審查，因此不分配重要性水平。余下易審查，因此不分配重要性水平。余下的重要性水平的重要性水平120120，000000可按剩余資產負可按剩余資產負債表的各項目余額的比例分配。債表的各項目余額的比例分配。第53頁/共83頁第五十三頁，共83頁。B. 比例確定法這一方法是按照(nzho)總體重要性水平的一定比例確定重要性水平。比如，把各賬戶的重要性水

32、平確定為總體重要性水平的20%50%。審計師只要發(fā)現該賬戶或交易的錯誤超過這一水平，就建議被審計單位進行調整。第54頁/共83頁第五十四頁，共83頁。2.完成(wn chng)階段的重要性(1)目的 主要是用于評價審計結果。(2)重要性水平確定 用于評價審計結果的重要性水平，一般應與計劃重要性水平相同，但也可能不同于計劃的重要性水平。第55頁/共83頁第五十五頁，共83頁。(3)匯總的錯報或漏報與重要性水平的對比1)錯報或漏報的匯總數超過重要性水平 這時，注冊會計師可以采取以下措施： 擴大實質性測試范圍或提請被審計單位調整會計報表。 如被審單位拒絕調整會計報表或擴大實質性測試后，尚未調整的錯報

33、或漏報的匯總數仍然(rngrn)超過重要性水平，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。 第56頁/共83頁第五十六頁，共83頁。2) 錯報或漏報的匯總數(zngsh)接近重要性水平 如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數接近重要性水平，由于該匯總數連同尚未發(fā)現的錯報或漏報可能(knng)超過重要性水平，注冊會計師應采取的辦法為：適當追加審計程序，或提請被審計單位進一步調整已發(fā)現的錯報或漏報。第57頁/共83頁第五十七頁，共83頁。審計人員(rnyun)在審計過程中應當考慮應用重要性原則是為了（ ） A、滿足被審單位要求 B、保證審計質量 C、提高審計效率 D、評估審計風險 BD第58頁/共

34、83頁第五十八頁，共83頁。第59頁/共83頁第五十九頁，共83頁。六 、 審計風險 (一)含義 我國中國(zhn u)注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則第十七條將審計風險定義為：“審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！?第60頁/共83頁第六十頁，共83頁。（三）種類(1)誤拒險:又稱a風險，是指抽樣結果表明賬戶余額(y )存在重大錯誤，而實際上不存在重大錯誤的風險。 (2)誤受險:又稱風險，是指抽樣結果表明賬戶余額(y )不存在重大錯誤，而實際上存在重大錯誤的風險。第61頁/共83頁第六十一頁，共83頁。(三) 特征1、審計風險的

35、普遍性 審計風險存在于每次審計和每個審計環(huán)節(jié)中。2、審計風險的復雜性 這主要是因為審計風險的成因比較復雜。 如，很難判斷是由于工作(gngzu)責任心不足還是由于經驗和能力不足造成某項重大錯報或漏報沒有查出。第62頁/共83頁第六十二頁，共83頁。3 3、審計風險的可控性 審計人員可以通過實施(shsh)(shsh)主觀努力對其進行適當的管理，將其控制在一定范圍之內。4 4、后果的嚴重性 審計風險一旦轉化為責任，審計人員就不可避免地遭受經濟損失。思考：第63頁/共83頁第六十三頁，共83頁。審計風險一般(ybn)具有（ ）方面的特征。A、故意行為引起的 B、客觀存在的 C、可以控制的 D、貫穿

36、審計過程始終 BCD第64頁/共83頁第六十四頁，共83頁。（四）審計風險形成的原因*1.審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性2.審計人員經驗和能力的有限性3.審計人員的責任心和職業(yè)關注不足4.現代審計方法本身(bnshn)的缺陷第65頁/共83頁第六十五頁，共83頁。4、現代審計方法本身(bnshn)的缺陷（1）現代審計方法強調審計成本和審計風險(fngxin)的權衡。（2）統(tǒng)計抽樣方法和分析程序方法的運用。審計(shn j)風險審計成本n在其他條件一定情況下，審計成本與審計風險存在反向關系。第66頁/共83頁第六十六頁，共83頁。審計風險形成的原因(yunyn)有（ ）方面。 A、審計對象的

37、復雜性 B、法律環(huán)境 C、審計內容的廣泛性 D、對審計意見的依賴程度提高AC 第67頁/共83頁第六十七頁，共83頁。（五）審計風險的構成要素及其關系中國(zhn u)注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則（財會20064號）第十八條：“審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險?！睂徲嬶L險、重大錯報風險和檢查風險之間的關系模型為：審計風險=重大錯報風險檢查風險 第68頁/共83頁第六十八頁，共83頁。1.重大錯報風險（1）重大錯報風險的概念是指財務報表在審計(shn j)前存在重大錯報的可能性。第69頁/共83頁第六十九頁，共83頁。（ 2）固有風險和控制風險重大錯報風險可以進

38、一步細分為固有風險和控制風險。由于固有風險與控制風險不可分割地交織在一起，很多情況下都無法單獨對其進行評估，因些，審計準則中不再(b zi)單獨提到固有風險和控制風險，將二者合并為“重大錯報風險”。但這并不意味著注冊會計師不能對固有風險和控制風險進行單獨評估，注冊會計師可以依據會計師事務的偏好審計技術或出于實務上的考慮，選擇對二者進行單獨評估或合并評估。第70頁/共83頁第七十頁，共83頁。固有風險：是指假定不存在相關內部控制時，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性?？刂骑L險：是指某項認定發(fā)生了重大錯報，該錯報沒有被企業(yè)的內部控制及時防止、發(fā)現和糾正的可能性，無論該錯報單獨(dnd)考慮，還是連同其他

39、錯構成重大錯報。控制風險取決于與財務報表編制有關的內部控制設計和運行的有效性，由于內部控制的固有限制，控制風險是始終存在的。第71頁/共83頁第七十一頁，共83頁。（3）考慮兩個層次的重大錯報風險1）財務報表層次的重大錯報風險這一層次的重大錯報風險通常與被審單位的控制環(huán)境有關，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設而不能對管理層進行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關，如經濟蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期等2）認定層次的重大錯報風險注冊會計應考慮各類交易、賬戶余額、列報及其認定層次的重大錯報風險，并通過(tnggu)對這一層次的重大錯報風險的評估，確定進一步審計程序的性質、時間和范圍。第72頁/共83頁

40、第七十二頁，共83頁。（4）評估重大錯報風險4 中國注冊會計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險第九十六條規(guī)定，在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮(kol)各類交易、賬戶余額、列報2）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系3）考慮(kol)識別的風險是否重大4）考慮(kol)識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性對重大錯報風險的評估畢竟是一種主觀判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，因此，無論選擇何種審計方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質性程序。第73頁/共83頁第七十三頁，共83頁。(5)針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對