會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過程簡述

1、 分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 掌握復(fù)式記賬方法掌握復(fù)式記賬方法 記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表 ch2 會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過程會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過程本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一節(jié)第一節(jié) 分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、重要的會(huì)計(jì)術(shù)語一、重要的會(huì)計(jì)術(shù)語 賬戶（賬戶（account） 詳細(xì)記錄每一項(xiàng)具體的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益在一詳細(xì)記錄每一項(xiàng)具體的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益在一個(gè)會(huì)計(jì)期間增減變動(dòng)的記賬專戶個(gè)會(huì)計(jì)期間增減變動(dòng)的記賬專戶 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目 根據(jù)會(huì)計(jì)等式，賬戶分為三大類：根據(jù)會(huì)計(jì)等式，賬戶分為三大類： 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶 所有者權(quán)益

2、類賬戶所有者權(quán)益類賬戶 損益類帳戶損益類帳戶 收入：為每類收入單獨(dú)設(shè)賬戶收入：為每類收入單獨(dú)設(shè)賬戶 費(fèi)用：為每類費(fèi)用單獨(dú)設(shè)賬戶費(fèi)用：為每類費(fèi)用單獨(dú)設(shè)賬戶 現(xiàn)金（現(xiàn)金（cash） 應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款（accounts receivable） 應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)（notes receivable） 存貨（存貨（inventory） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)常見的資產(chǎn)類賬戶：常見的資產(chǎn)類賬戶：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)（notes payable） 應(yīng)付賬款（應(yīng)付賬款（accounts payable） 應(yīng)應(yīng)付付工資（工資（ salary payable ） 應(yīng)交稅金（應(yīng)交稅金（taxes payable ）常見的負(fù)

3、債類賬戶：常見的負(fù)債類賬戶： 實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本） 留存收益留存收益常見的所有者權(quán)益類賬戶：常見的所有者權(quán)益類賬戶：常見的損益類賬戶：常見的損益類賬戶： 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表的帳戶分類 分類概述 分類原因：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的具體“品種”太多，若不適當(dāng)歸類，報(bào)表反映會(huì)很瑣細(xì)。 分類目標(biāo)：有利于表達(dá)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要信息；便于報(bào)表閱讀者的閱讀與理解。資產(chǎn)負(fù)債表的帳戶分類（續(xù)） 分類原則：同一項(xiàng)目（類別）中的各構(gòu)成要素，在重要的方面應(yīng)彼此相似；不同項(xiàng)目（類別）之間，在重要的方面必定存在顯著的差異性。 資產(chǎn)項(xiàng)目 資產(chǎn)定義：指企業(yè)擁有或控制

4、的能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)及其他權(quán)利。該資源能為企業(yè)帶來未來利益。 該資源必須為企業(yè)所擁有或控制（不包括臨時(shí)控制者）； 資產(chǎn)的取得成本必須能夠客觀計(jì)量； 能為企業(yè)帶來未來利益。 資產(chǎn)項(xiàng)目 流動(dòng)資產(chǎn)：是指可以在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn),包括:現(xiàn)金及各種存款、短期投資（有價(jià)證券）、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨流動(dòng)資產(chǎn) 現(xiàn)金：是指立即可以投入流通的交換媒介（支付手段）。主要包括：庫存現(xiàn)金（鈔）；一般的銀行存款；企業(yè)持有的、個(gè)人或外單位開出的可立即向銀行兌現(xiàn)的即期或到期支票。還可以包括：銀行本票、銀行匯票、旅行支票等。 流動(dòng)資產(chǎn) 短期投資（有價(jià)證券）：是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)

5、（易于流通）、持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資（如委托貸款）。注意：1投資動(dòng)機(jī)是利用暫時(shí)閑置的資金獲取收益； 2投資對(duì)象必須是高度可流通的，或者依據(jù)協(xié)議判斷。流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款等。-應(yīng)收賬款：一般商業(yè)信用所形成的客戶欠企業(yè)的購貨款。-應(yīng)收票據(jù)：票據(jù)結(jié)算方式下所形成的客戶欠企業(yè)的購貨款或其他款項(xiàng)。流動(dòng)資產(chǎn)-其他應(yīng)收款：客戶以外的其他主體（單位或個(gè)人）所欠企業(yè)的款項(xiàng)。 -預(yù)付貨款：在采購貨物或得到服務(wù)之前所預(yù)先支付給“供應(yīng)商”的款項(xiàng)。 流動(dòng)資產(chǎn) 存貨：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括：商品、產(chǎn)成品、半

6、成品、在產(chǎn)品以及各類材料、包裝物、低值易耗品等。 流動(dòng)資產(chǎn) 待攤費(fèi)用（預(yù)付費(fèi)用）：是指已經(jīng)支付，但其收益期長于1個(gè)月而又短于12個(gè)的費(fèi)用支出。如：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)等。長期資產(chǎn) 長期資產(chǎn):是指通常不可以在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，亦即一切非流動(dòng)資產(chǎn)。包括： 長期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 其他（含遞延）資產(chǎn) 長期資產(chǎn) 長期投資：不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債權(quán)投資及其他投資。 固定資產(chǎn)：也稱經(jīng)營資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。長期資產(chǎn) 固定資產(chǎn)主要包括：地產(chǎn)、廠場（房屋及建筑物）、設(shè)備

7、（機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具）。特點(diǎn)-有實(shí)物形態(tài)；作為生產(chǎn)經(jīng)營的“工具”；耐用；昂貴。長期資產(chǎn) 無形資產(chǎn)：是指企業(yè)長期使用（即能在較長時(shí)期內(nèi)發(fā)揮作用、創(chuàng)造效益）而又沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)（不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)）等。 特點(diǎn)-往往是一種特殊權(quán)利；有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)超額收益；發(fā)揮作用須依附于企業(yè)的有形資產(chǎn)；其價(jià)值具有高度的不確定性。 長期資產(chǎn) 遞延資產(chǎn)：是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出等。特點(diǎn)-支出金額大；受益期長；無實(shí)物形態(tài)；不具有無形資產(chǎn)的某些重要特征（指不是一種特殊權(quán)利、價(jià)值

8、不具有高度不確定性等）。注：1。研究與開發(fā)費(fèi)用，理論上可以歸于遞延資產(chǎn)，但實(shí)務(wù)上（國際慣例）將其直接計(jì)入當(dāng)期損益；2。我國規(guī)定開辦費(fèi)在開始經(jīng)營當(dāng)月一次轉(zhuǎn)為費(fèi)用。長期資產(chǎn)其他資產(chǎn)：是指除以上項(xiàng)目以外的資產(chǎn)。如：被凍結(jié)的銀行存款、未使用的土地（注：持有目的是為了今后使用，而不是為了出售；若為出售而持有，則應(yīng)將土地歸于存貨或投資）、已退出生產(chǎn)經(jīng)營但尚未處置的機(jī)器及設(shè)備等。負(fù)債項(xiàng)目 負(fù)債：是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。 負(fù)債要點(diǎn)： 企業(yè)的負(fù)債義務(wù)是由過去的交易或事項(xiàng)所引起的； 負(fù)債反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)付未付的債務(wù)總額（含應(yīng)計(jì)利息）； 負(fù)債的具體償付方式不限于以資產(chǎn)或勞務(wù)

9、償付，也可以通過以新債低舊債、以發(fā)行股票低債等方式償付，但這只是形式問題。流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債：是指將在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償付的債務(wù)。主要包括 短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債等。流動(dòng)負(fù)債 短期借款：是指償還期限短于1年的借款。 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)：主要包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)付稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款（如應(yīng)付租金）等。流動(dòng)負(fù)債 預(yù)提費(fèi)用：是指預(yù)先提取計(jì)入當(dāng)期損益、但尚未支付的費(fèi)用。如預(yù)提利息費(fèi)用等。 長期負(fù)債中的流動(dòng)部分：是指原本反映為長期負(fù)債，但將在資產(chǎn)負(fù)債表日后不超過1年的時(shí)間內(nèi)到期的長期負(fù)債。長期負(fù)債 長期負(fù)債：是指償還期在1年或超

10、過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長 期借款、應(yīng)付債券等。長期借款：包括向金融機(jī)構(gòu)借款和向其他單位借款。應(yīng)付債券：是指企業(yè)發(fā)行的1年期以上的債券。所有者權(quán)益 所有者權(quán)益：是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。包括企業(yè)投資人的投入資本、形成的資本公積、盈余公積、未分配利潤等。所有者權(quán)益 股本或?qū)嵤召Y本：股本是指股份公司投資購買股票所交款項(xiàng)中相當(dāng)于所購股票的面值部分；實(shí)收資本是指非股份公司投資人的投入資本。 資本公積：是指來源于盈利之外的資本積累。包括股本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等。所有者權(quán)益 盈余公積：是指企業(yè)按法規(guī)要求或發(fā)展需要從稅后凈利潤中提取的利潤積累。 未分配利潤：是指

11、企業(yè)留于以后年度分配或待分配的利潤。收益表的帳戶分類 銷售收入:企業(yè)在一定期間內(nèi)銷售商品或提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)資源的增加（或負(fù)債的減少）。 銷售成本：已銷售產(chǎn)品（商品）或勞務(wù)的生產(chǎn)（采購）成本。也就是存貨成本的減少額。 毛利：銷售收入減去銷售成本的差額。收益表的帳戶分類 （續(xù)）期間費(fèi)用：包括- 營業(yè)（銷售）費(fèi)用：銷售過程（商業(yè)企業(yè)也包括采購過程）發(fā)生的各種費(fèi)用。（注：工業(yè)企業(yè)的采購費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入材料成本，小額費(fèi)用不易計(jì)入者例外）。 管理費(fèi)用：企業(yè)管理活動(dòng)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的利息（凈）支出及匯兌損益。收益表的帳戶分類 （續(xù)） 營業(yè)收益（利潤）：毛利減去期間費(fèi)用的差。

12、投資收益：企業(yè)對(duì)外投資（債權(quán)與股權(quán)投資）的凈收益（或凈損失）。 營業(yè)外收入/營業(yè)外支出：與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（及投資）無直接聯(lián)系的各項(xiàng)收入/支出。如資產(chǎn)盤盈、災(zāi)害損失等。 收益表的帳戶分類 （續(xù)） 稅前收益（利潤總額）：營業(yè)收益加上投資收益及營業(yè)外收入，再減去營業(yè)外支出的差。 所得稅：應(yīng)計(jì)入本期的所得稅費(fèi)用。 凈收益：稅前收益減去所得稅的差。 二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（transaction） 指影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，并能被可靠記指影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，并能被可靠記錄的任何事項(xiàng)（錄的任何事項(xiàng)（event）。）。包括兩種：包括兩種： 對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱“交

13、易交易”； 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱“會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)” 分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響（1）發(fā)行股票：李華）發(fā)行股票：李華2001年年4月投資月投資50 000元現(xiàn)金，購買新成立的旅游公司發(fā)行的普元現(xiàn)金，購買新成立的旅游公司發(fā)行的普通股股票。通股股票。 該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)增加該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)增加5萬元，所有者權(quán)益（股萬元，所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增加?xùn)|權(quán)益）增加5萬元萬元 資資 產(chǎn)產(chǎn) 負(fù)負(fù) 債債 所有者權(quán)所有者權(quán)益益 現(xiàn)現(xiàn) 金金 股本股本 +50 000 +50 000 （2）現(xiàn)購資產(chǎn)：旅游公司為辦公地點(diǎn)購買）現(xiàn)購資產(chǎn)：旅游公司為辦公地點(diǎn)購買土地，支付現(xiàn)金土地，

14、支付現(xiàn)金40 000元。元。 該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)一增一減：增加土地該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)一增一減：增加土地4萬元，萬元，減少現(xiàn)金減少現(xiàn)金4萬元。萬元。 資資 產(chǎn)產(chǎn) 負(fù)負(fù) 債債 股東權(quán)益股東權(quán)益 現(xiàn)現(xiàn) 金金 土地土地 普通股普通股 50 000 50 000 -40 000 + 40 000 50 000 10 000 + 40 000 50 000 50 000 50 000 （3）賒購（）賒購（on credit or on account）資產(chǎn)：資產(chǎn)：旅游公司購買文具和辦公用品計(jì)旅游公司購買文具和辦公用品計(jì)500元，元，商店允許商店允許30天內(nèi)付款。天內(nèi)付款。 該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)增加該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)增加500元元

15、，負(fù)債增加，負(fù)債增加500元元 資資 產(chǎn)產(chǎn) 負(fù)負(fù) 債債 股東權(quán)益股東權(quán)益 現(xiàn)現(xiàn) 金金 辦公用品辦公用品 土地土地 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 普通股普通股10 000 40 000 50 000 +500 +500 010 000 + 500 + 40 000 500 + 50 000 50 500 50 500（4）服務(wù)收入：旅游公司當(dāng)月為顧客提供服務(wù)，）服務(wù)收入：旅游公司當(dāng)月為顧客提供服務(wù)，收到服務(wù)收入收到服務(wù)收入5 500元現(xiàn)金。元現(xiàn)金。 該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和股東權(quán)益增加該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和股東權(quán)益增加5 500元元 資資 產(chǎn)產(chǎn) 負(fù)負(fù) 債債 + 股東權(quán)益股東權(quán)益 現(xiàn)現(xiàn) 金金 辦公用品辦公用品 土地土地 應(yīng)付賬

16、款應(yīng)付賬款 普通股普通股 留存收益留存收益 10 000 500 40 000 = 500 50 000 +5 500 +5 50015 500 + 500 + 40 000 = 500 + 50 000 + 5 500 56 000 56 000（5）服務(wù)收入：旅游公司當(dāng)月為顧客提供服務(wù)，）服務(wù)收入：旅游公司當(dāng)月為顧客提供服務(wù)，其服務(wù)收入為其服務(wù)收入為3 000元，允許顧客元，允許顧客30天內(nèi)付款。天內(nèi)付款。 該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和股東權(quán)益增加該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和股東權(quán)益增加3 000元元 資資 產(chǎn)產(chǎn) 負(fù)負(fù) 債債 + 股東權(quán)益股東權(quán)益 現(xiàn)現(xiàn) 金金 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 辦公用品辦公用品 土地土地 應(yīng)付賬款應(yīng)付

17、賬款 普通股普通股 留存收益留存收益15 500 500 40 000 = 500 50 000 5 500 +3 000 +3 00015 500 + 3 000 + 500 + 40 000 = 500 + 50 000 + 8 500 59 000 59 000（6）支付費(fèi)用：旅游公司當(dāng)月支付）支付費(fèi)用：旅游公司當(dāng)月支付2 700元的元的如下費(fèi)用：辦公室租金如下費(fèi)用：辦公室租金1 100元，雇員工資元，雇員工資 1 200元，公用費(fèi)用元，公用費(fèi)用400元。元。 該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和股東權(quán)益減少該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和股東權(quán)益減少$2 700 資資 產(chǎn)產(chǎn) 負(fù)負(fù) 債債 + 股東權(quán)益股東權(quán)益 現(xiàn)現(xiàn) 金金 應(yīng)收

18、賬款應(yīng)收賬款 辦公用品辦公用品 土地土地 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 普通股普通股 留存收益留存收益15 500 3 000 500 40 000 = 500 50 000 8 500-2 700 -2 700 12 800 + 3 000 + 500 + 40 000 = 500 + 50 000 + 5 800 56 300 56 300（7）支付賒購款：旅游公司用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)）支付賒購款：旅游公司用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)（3）所欠購買辦公用品款中的）所欠購買辦公用品款中的400元。元。 該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和負(fù)債減少該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和負(fù)債減少400元元 資資 產(chǎn)產(chǎn) 負(fù)負(fù) 債債 + 股東權(quán)益股東權(quán)益 現(xiàn)現(xiàn) 金金 應(yīng)收賬款

19、應(yīng)收賬款 辦公用品辦公用品 土地土地 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 普通股普通股 留存收益留存收益12 800 3 000 500 40 000 = 500 50 000 5 800 -400 -400 0 12 400 + 3 000 + 500 + 40 000 = 100 + 50 000 + 5 800 55 900 55 900（8）李華改造自己的房屋，從自己的資金）李華改造自己的房屋，從自己的資金中支付中支付30 000元。元。 會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)（9）收到賒銷款：旅游公司收到業(yè)務(wù)（）收到賒銷款：旅游公司收到業(yè)務(wù)（5）中）中顧客所欠服務(wù)款項(xiàng)中的顧客所欠服務(wù)款項(xiàng)中的1 000元現(xiàn)金。元現(xiàn)金

20、。 該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)一增一減該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)一增一減1 000元元 資資 產(chǎn)產(chǎn) 負(fù)負(fù) 債債 + 股東權(quán)益股東權(quán)益 現(xiàn)現(xiàn) 金金 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 辦公用品辦公用品 土地土地 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 普通股普通股 留存收益留存收益12 400 3 000 500 40 000 = 100 50 000 5 800+1 000 -1 000 0 13 400 + 2 000 + 500 + 40 000 = 100 + 50 000 + 5 800 55 900 55 900（10）處置資產(chǎn)：旅游公司以成本價(jià)出售部分）處置資產(chǎn)：旅游公司以成本價(jià)出售部分土地，收到現(xiàn)金土地，收到現(xiàn)金22 000元。元。 該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)

21、一增一減該業(yè)務(wù)使資產(chǎn)一增一減22 000元元 資資 產(chǎn)產(chǎn) 負(fù)負(fù) 債債 + 股東權(quán)益股東權(quán)益 現(xiàn)現(xiàn) 金金 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 辦公用品辦公用品 土地土地 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 普通股普通股 留存收益留存收益13 400 2 000 500 40 000 = 100 50 000 5 800+22 000 -22 000 0 35 400 + 2 000 + 500 + 18 000 = 100 + 50 000 + 5 800 55 900 55 900（11）支付股利：旅游公司宣布并支付現(xiàn)金股）支付股利：旅游公司宣布并支付現(xiàn)金股利利2 100元給股東。元給股東。 該業(yè)務(wù)減少資產(chǎn)和股東權(quán)益該業(yè)務(wù)減少資

22、產(chǎn)和股東權(quán)益2 100元元 資資 產(chǎn)產(chǎn) 負(fù)負(fù) 債債 + 股東權(quán)益股東權(quán)益現(xiàn)現(xiàn) 金金 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 辦公用品辦公用品 土地土地 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 普通股普通股 留存收益留存收益35 400 2 000 500 18 000 = 100 50 000 5 800-2 100 -2 100 33 300 + 2 000 + 500 + 18 000 = 100 + 50 000 + 3 700 53 800 53 800 由上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可見：任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)由上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可見：任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債或業(yè)主權(quán)益的增減生都會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債或業(yè)主權(quán)益的增減變動(dòng)，但不會(huì)改變會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)

23、系。變動(dòng)，但不會(huì)改變會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。 會(huì)計(jì)等式又稱會(huì)計(jì)等式又稱“會(huì)計(jì)恒等式會(huì)計(jì)恒等式”，也可寫為：，也可寫為：資產(chǎn)負(fù)債實(shí)收資本留存收益資產(chǎn)負(fù)債實(shí)收資本留存收益資產(chǎn)負(fù)債實(shí)收資本（收入費(fèi)用）資產(chǎn)負(fù)債實(shí)收資本（收入費(fèi)用）資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債實(shí)收資本收入資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債實(shí)收資本收入 總結(jié)總結(jié)四種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型：四種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型：等式兩邊同時(shí)增加，且金額相等；等式兩邊同時(shí)增加，且金額相等；等式兩邊同時(shí)減少，且金額相等；等式兩邊同時(shí)減少，且金額相等；等式左邊內(nèi)部項(xiàng)目一增一減，且金額相等；等式左邊內(nèi)部項(xiàng)目一增一減，且金額相等；等式右邊內(nèi)部項(xiàng)目一增一減，且金額相等；等式右邊內(nèi)部項(xiàng)目一增一減，且金額相等；會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過程

24、會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過程（會(huì)計(jì)循環(huán)）（會(huì)計(jì)循環(huán)）：原始憑證編制分錄記賬憑證分類帳試算表會(huì)計(jì)報(bào)表過帳試算平衡編制會(huì)計(jì)報(bào)表第二節(jié)第二節(jié) 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬原理一、復(fù)式記賬原理 復(fù)式記賬復(fù)式記賬（double-entry bookkeeping） 任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然在會(huì)計(jì)恒任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然在會(huì)計(jì)恒等式中導(dǎo)致雙重影響，引起兩個(gè)或兩個(gè)以等式中導(dǎo)致雙重影響，引起兩個(gè)或兩個(gè)以上的項(xiàng)目發(fā)生變化，且變化金額相等。因上的項(xiàng)目發(fā)生變化，且變化金額相等。因此，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)，要同此，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)，要同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)項(xiàng)目中記錄，時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)項(xiàng)目

25、中記錄，且記錄的金額相等，這就是復(fù)式記賬的基且記錄的金額相等，這就是復(fù)式記賬的基本原理。本原理。二、賬戶（二、賬戶（account）（一）賬戶的含義一）賬戶的含義 詳細(xì)記錄會(huì)計(jì)期內(nèi)每一項(xiàng)具體的資產(chǎn)、詳細(xì)記錄會(huì)計(jì)期內(nèi)每一項(xiàng)具體的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益增減變動(dòng)的記賬專戶負(fù)債、股東權(quán)益增減變動(dòng)的記賬專戶（二）賬戶的結(jié)構(gòu)（二）賬戶的結(jié)構(gòu) 因每個(gè)項(xiàng)目在數(shù)量方面的變動(dòng)只有增加因每個(gè)項(xiàng)目在數(shù)量方面的變動(dòng)只有增加和減少兩種情況。因此，每個(gè)賬戶在結(jié)和減少兩種情況。因此，每個(gè)賬戶在結(jié)構(gòu)上也分為左右兩方，一方記增加，一構(gòu)上也分為左右兩方，一方記增加，一方記減少。方記減少。 賬戶的左方稱為賬戶的左方稱為“借方借方”（d

26、ebit） 賬戶的右方稱為賬戶的右方稱為“貸方貸方”（credit） 含義？含義？ 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：“丁丁”字賬（字賬（taccount） 賬戶名稱賬戶名稱 借方（左方）借方（左方） 貸方（右方）貸方（右方） 賬戶內(nèi)容包括：賬戶名稱、日期、摘要、賬戶內(nèi)容包括：賬戶名稱、日期、摘要、金額金額 金額又包括：期初余額、本期增加發(fā)生額、金額又包括：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額本期減少發(fā)生額、期末余額總分類帳帳戶名稱：銀行存款帳戶名稱：銀行存款 本賬頁數(shù)本賬頁數(shù) 本戶頁數(shù)本戶頁數(shù)2004年年記賬憑記賬憑證號(hào)數(shù)證號(hào)數(shù)摘要摘要借方借方貸方貸方借借/貸貸 余額余額月月日日 期初余額期

27、初余額國家增加投資國家增加投資50 000借借借借 17 00022 000三、借貸記賬規(guī)則三、借貸記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”，具體表具體表述為：述為：1、每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將以相等的金額至少同、每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將以相等的金額至少同時(shí)記入一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)對(duì)應(yīng)賬時(shí)記入一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶的貸方。戶的貸方。2、資產(chǎn)和費(fèi)用資產(chǎn)和費(fèi)用類項(xiàng)目的增加額記入其賬戶類項(xiàng)目的增加額記入其賬戶的借方，減少額記入貸方。的借方，減少額記入貸方。3、負(fù)債、股東權(quán)益和收入負(fù)債、股東權(quán)益和收入類項(xiàng)目相反，增類項(xiàng)目相反，增加額記入其賬戶的貸方，減少額記入借加額記入其賬戶的貸方，減少額

28、記入借方方4、每一賬戶在會(huì)計(jì)期末的余額（、每一賬戶在會(huì)計(jì)期末的余額（balance）即增減變動(dòng)結(jié)果，都可按下式計(jì)算：即增減變動(dòng)結(jié)果，都可按下式計(jì)算： 期末余額期初余額本期增加額期末余額期初余額本期增加額 本期減少額本期減少額5、任何賬戶的正常余額（、任何賬戶的正常余額（normal balance）都在記錄其增加額的那一方。即資產(chǎn)和費(fèi)都在記錄其增加額的那一方。即資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶通常有借方余額；負(fù)債、業(yè)主權(quán)益用賬戶通常有借方余額；負(fù)債、業(yè)主權(quán)益和收入賬戶通常有貸方余額。和收入賬戶通常有貸方余額。 資資 產(chǎn)產(chǎn) 負(fù)負(fù) 債債 股東權(quán)益股東權(quán)益 收收 入入 費(fèi)費(fèi) 用用 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸

29、方 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 借方貸方借方貸方 余額余額余額余額余額余額余額余額余額余額“借貸復(fù)式記賬規(guī)則”的意義 由“資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益”的平衡到“借=貸”的平衡：前者是實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義上的平衡；后者是會(huì)計(jì)表現(xiàn)形式上的平衡。實(shí)現(xiàn)由“實(shí)質(zhì)”平衡到“形式”平衡轉(zhuǎn)換的意義： 實(shí)質(zhì)上，實(shí)現(xiàn)記錄完整、反映來龍去脈；形式上，便于通過“借”“貸”平衡檢驗(yàn)帳戶記錄的正確性。第三節(jié)第三節(jié) 記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)一、在記賬憑證中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、在記賬憑證中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 首先在記賬憑證中記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)首先在記賬憑證中記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 作用：作用： 提供完整的業(yè)務(wù)內(nèi)容，便于了解經(jīng)營

30、全提供完整的業(yè)務(wù)內(nèi)容，便于了解經(jīng)營全過程及日后對(duì)資料的查考過程及日后對(duì)資料的查考 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的步驟：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的步驟：1.分析審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 原始憑證原始憑證，如銷貨發(fā)票如銷貨發(fā)票、收料單、支票收料單、支票存根等。存根等。 審核的內(nèi)容：審核的內(nèi)容： 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性； 憑證完整、內(nèi)容齊全、金額正確、經(jīng)憑證完整、內(nèi)容齊全、金額正確、經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人的簽字。辦人和負(fù)責(zé)人的簽字。2.指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶，所屬類別指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶，所屬類別3.確定哪個(gè)賬戶增加，哪個(gè)賬戶減少確定哪個(gè)賬戶增加，哪個(gè)賬戶減少4.運(yùn)用借貸記賬規(guī)則，確定借記哪個(gè)賬戶

31、，運(yùn)用借貸記賬規(guī)則，確定借記哪個(gè)賬戶，貸記哪個(gè)賬戶貸記哪個(gè)賬戶5.將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入記賬憑證，先記借方，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入記賬憑證，先記借方，再記貸方，且借方總金額等于貸方總金再記貸方，且借方總金額等于貸方總金額，最后簡要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)額，最后簡要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 上述過程稱為上述過程稱為“編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄”（journalizing the transaction） 分錄的一般形式分錄的一般形式： 借：賬戶名稱借：賬戶名稱 貸：賬戶名稱貸：賬戶名稱 前例業(yè)務(wù)（前例業(yè)務(wù)（1）股東投入現(xiàn)金）股東投入現(xiàn)金5萬美元購萬美元購買公司股票。買公司股票。 會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 現(xiàn)金現(xiàn)金 50 000 普

32、通股普通股 50 000 發(fā)行普通股發(fā)行普通股 業(yè)務(wù)（業(yè)務(wù)（2），用），用4萬現(xiàn)金購買土地萬現(xiàn)金購買土地 土地土地 40 000 現(xiàn)金現(xiàn)金 40 000 用現(xiàn)金購買土地用現(xiàn)金購買土地 記賬憑證的填寫：記賬憑證的填寫：1、日期欄：指明分錄的日期日期欄：指明分錄的日期2、賬戶及摘要欄：登記有關(guān)借方、貸、賬戶及摘要欄：登記有關(guān)借方、貸方賬戶名稱及業(yè)務(wù)的扼要說明方賬戶名稱及業(yè)務(wù)的扼要說明3、金額欄：登記借方金額和貸方金額，、金額欄：登記借方金額和貸方金額，每筆分錄的借、貸方總額應(yīng)該相等每筆分錄的借、貸方總額應(yīng)該相等4、過賬記號(hào)欄：標(biāo)明相應(yīng)分類賬的編、過賬記號(hào)欄：標(biāo)明相應(yīng)分類賬的編號(hào)及過賬記號(hào)（號(hào)及過賬

33、記號(hào)（ ）。）。 字第字第 號(hào)號(hào)記賬憑證記賬憑證2004年年摘要摘要帳戶名稱帳戶名稱 借方借方貸方貸方過過帳帳月月日日 國家投資國家投資 銀行存款銀行存款實(shí)收資本實(shí)收資本50 0000050 00000二、過賬二、過賬 將記賬憑證中登記的每筆會(huì)計(jì)分錄的金將記賬憑證中登記的每筆會(huì)計(jì)分錄的金額轉(zhuǎn)記入分類賬的有關(guān)賬戶中，這一轉(zhuǎn)額轉(zhuǎn)記入分類賬的有關(guān)賬戶中，這一轉(zhuǎn)記工作稱為過賬（記工作稱為過賬（posting）。）。（一）分類賬一）分類賬（ledger） 按資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入、費(fèi)用按資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入、費(fèi)用逐類設(shè)立賬戶，并分別編號(hào)、順序排列逐類設(shè)立賬戶，并分別編號(hào)、順序排列的賬簿（訂本式

34、或活頁式），稱為分類的賬簿（訂本式或活頁式），稱為分類賬。包括總分類賬和明細(xì)分類賬兩種。賬。包括總分類賬和明細(xì)分類賬兩種。1、總分類賬（、總分類賬（general ledger） 上述五類賬戶構(gòu)成的一整套賬戶體系，上述五類賬戶構(gòu)成的一整套賬戶體系，稱為總分類賬（總賬）。每一個(gè)賬戶總稱為總分類賬（總賬）。每一個(gè)賬戶總括反映某一類業(yè)務(wù)，稱為總分類賬戶。括反映某一類業(yè)務(wù)，稱為總分類賬戶。 總分類賬格式總分類賬格式 三欄式三欄式 ：借、貸、余：借、貸、余151520日月 20 00042 00041 00031 000 借 借 借 借1 00010 00022 000期初余額國家投資支付應(yīng)付帳款支付購

35、貨款1余額 借貸貸方借方對(duì)方科目（頁數(shù)）摘要記賬憑證號(hào)數(shù) 年帳戶名稱：銀行存款帳戶名稱：銀行存款總分類賬2、輔助分類賬（、輔助分類賬（subsidiary ledger） 又稱明細(xì)分類賬（簡稱明細(xì)賬），是根又稱明細(xì)分類賬（簡稱明細(xì)賬），是根據(jù)總分類賬賬戶設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類據(jù)總分類賬賬戶設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類賬。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類賬。 如：應(yīng)收賬款總賬按每個(gè)顧客設(shè)置明細(xì)如：應(yīng)收賬款總賬按每個(gè)顧客設(shè)置明細(xì)賬、應(yīng)付賬款總賬按每個(gè)供應(yīng)商設(shè)置明賬、應(yīng)付賬款總賬按每個(gè)供應(yīng)商設(shè)置明細(xì)賬。細(xì)賬。 該總賬賬戶又稱該總賬賬戶又稱“統(tǒng)馭賬戶統(tǒng)馭賬戶”（control accounts），），其余額應(yīng)等于各

36、個(gè)明細(xì)賬余其余額應(yīng)等于各個(gè)明細(xì)賬余額之和。額之和。（二）過賬程序二）過賬程序1.填入分錄的日期；填入分錄的日期；2.將記賬憑證中各筆分錄的借方和貸方金將記賬憑證中各筆分錄的借方和貸方金額分別過入相應(yīng)的賬戶金額欄；額分別過入相應(yīng)的賬戶金額欄；3.把各該分錄所在記賬憑證號(hào)填在相應(yīng)賬把各該分錄所在記賬憑證號(hào)填在相應(yīng)賬戶的過賬記號(hào)欄；戶的過賬記號(hào)欄；4.把相應(yīng)賬戶的頁數(shù)填列在記賬憑證的過把相應(yīng)賬戶的頁數(shù)填列在記賬憑證的過賬記號(hào)欄；賬記號(hào)欄；5.同時(shí)過入到有關(guān)的明細(xì)分類賬中。同時(shí)過入到有關(guān)的明細(xì)分類賬中。6.期末結(jié)出每個(gè)賬戶的余額。期末結(jié)出每個(gè)賬戶的余額。三、試算平衡三、試算平衡 目的：驗(yàn)證分錄和過賬是

37、否有差錯(cuò)目的：驗(yàn)證分錄和過賬是否有差錯(cuò) 編制試算平衡表（編制試算平衡表（trial balance）（）（簡稱簡稱試算表）試算表） 根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式及復(fù)式記賬原理，每筆根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式及復(fù)式記賬原理，每筆分錄借、貸方金額相等，故一定期間全分錄借、貸方金額相等，故一定期間全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)必然相等；全部賬戶借方期末余額合計(jì)必然相等；全部賬戶借方期末余額合計(jì)必然等于全部賬戶貸方期末余額合計(jì)。計(jì)必然等于全部賬戶貸方期末余額合計(jì)。試算表內(nèi)容：試算表內(nèi)容： 按總分類賬賬戶類別順序，列出所有總分按總分類賬賬戶類別順序，列出所有總分類賬戶名稱；類賬戶名稱；

38、列示相應(yīng)賬戶借方和貸方余額；列示相應(yīng)賬戶借方和貸方余額； 計(jì)算借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)。計(jì)算借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)。結(jié)論：結(jié)論： 如果過賬無錯(cuò)誤，則借貸合計(jì)一定相等；如果過賬無錯(cuò)誤，則借貸合計(jì)一定相等； 如果借貸合計(jì)不相等，則過賬必然有誤。如果借貸合計(jì)不相等，則過賬必然有誤。 注意：若試算平衡，并不意味著過賬無誤。因注意：若試算平衡，并不意味著過賬無誤。因?yàn)橛行╁e(cuò)誤不影響平衡，如：為有些錯(cuò)誤不影響平衡，如： 一筆分錄漏登或重登；一筆分錄漏登或重登； 金額過到錯(cuò)誤的賬戶；金額過到錯(cuò)誤的賬戶； 一筆分錄借貸方發(fā)生相同的錯(cuò)誤金額；一筆分錄借貸方發(fā)生相同的錯(cuò)誤金額； 分錄借、貸賬戶用錯(cuò)，

39、或相互顛倒；分錄借、貸賬戶用錯(cuò)，或相互顛倒； 一項(xiàng)登錯(cuò)的金額恰好與另一項(xiàng)或幾項(xiàng)登錯(cuò)的一項(xiàng)登錯(cuò)的金額恰好與另一項(xiàng)或幾項(xiàng)登錯(cuò)的金額相抵消（一多一少）。金額相抵消（一多一少）。第四節(jié)第四節(jié) 編制報(bào)表編制報(bào)表 根據(jù)試算表各賬戶的余額，可編制財(cái)務(wù)根據(jù)試算表各賬戶的余額，可編制財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表 交易活動(dòng)分析交易活動(dòng)分析slide 4-48月1日, 斯奈爾森作為所有者向企業(yè)投資5,000美元。 現(xiàn)金 實(shí)收資本 5,000 5,000借：現(xiàn)金 5 000 貸：實(shí)收資本 5 000交易活動(dòng)分析交易活動(dòng)分析slide 4-58月1日, 公司支付750美元，用以支付8月的房租。 現(xiàn)金 待攤費(fèi)用 5,000 750 75

40、0借：待攤費(fèi)用 750 貸：現(xiàn)金 750交易活動(dòng)分析交易活動(dòng)分析slide 4-6公司從銀行借款4,000美元，利息9%, 按季度付息，2年后的年末償還本金。 4,000 現(xiàn)金 應(yīng)付票據(jù) 5,000 750 4,000借：現(xiàn)金 4 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 4 000交易活動(dòng)分析交易活動(dòng)分析slide 4-7以現(xiàn)金7,200美元購買設(shè)備。設(shè)備預(yù)期使用壽命為10年。 4,000 現(xiàn)金 固定資產(chǎn)（成本價(jià)） 5,000 7507,2007,200借：固定資產(chǎn) 7 200 貸：現(xiàn)金 7 200交易活動(dòng)分析交易活動(dòng)分析slide 4-7賒購比薩餅原料和餐盒等初始存貨800美圓。 存貨 應(yīng)付帳款 800借：存貨 800 貸：應(yīng)付帳款 800 800交易活動(dòng)分析交易活動(dòng)分析slide 4-78月份比薩餅銷售收入是12 000美圓，全部是現(xiàn)金銷售。借：現(xiàn)金 12 000 貸：銷售收入 12 000 4,000