試析高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的會計和稅務(wù)處理

1、    試析高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的會計和稅務(wù)處理    馬新厚【摘 要】社會經(jīng)濟市場的不斷變革發(fā)展，各行各業(yè)的競爭也逐漸激烈，高新企業(yè)為了能夠有效提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢，就需要對高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的會計和稅務(wù)處理的分析勢在必行。本文首先闡述了稅務(wù)政策基礎(chǔ)，其次分析了高新企業(yè)研究開發(fā)費用的會計處理，最后分析了高新企業(yè)研發(fā)開發(fā)費用的稅務(wù)處理?！娟P(guān)鍵詞】高新企業(yè)研發(fā)費用；加計扣除；會計處理；稅務(wù)處理高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展的過程中，通常會產(chǎn)生研發(fā)費用，具體指企業(yè)在日常生產(chǎn)以及經(jīng)營過程中，對生產(chǎn)產(chǎn)品進行技術(shù)研發(fā)而產(chǎn)生的費用，如：產(chǎn)品研發(fā)投入材料費用、人力資源費用

2、等多項費用。我國曾在本世紀初，將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除審批的政策取消，選取備案制管理的方法對研發(fā)費用進行有效管理，一定程度上減輕了企業(yè)的經(jīng)營壓力，但是同時也加大了企業(yè)的會計處理風險，因此，企業(yè)在提供備案資料過程中，就需要確保備案資料的準確性。由此，企業(yè)也需要嚴格要求研發(fā)費用加計扣除的會計以及稅務(wù)處理。一、稅務(wù)政策基礎(chǔ)高新技術(shù)企業(yè)對于我國開發(fā)新事物具有一定的影響，為了能夠有效促進其研發(fā)積極性，確保高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用使用的合理性，我國相應(yīng)制定了關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)的法律法規(guī)，并在法律法規(guī)中明確規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的會計以及稅務(wù)處理方法。高新技術(shù)企業(yè)在進行新事物研究開發(fā)過程中，對新技

3、術(shù)以及新工藝的開發(fā)投入使用的資金，在還沒有生成有效無形資產(chǎn)時，需要將這部分資金計入到當月的損益處理中，另外，根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，在對此部分的資金扣除所得稅前期，需要根據(jù)投入資金的50%進行加計扣除，通常來講，就是對高新技術(shù)企業(yè)研究項目所使用的總體研發(fā)費用，在扣除所得稅之前，可以扣除總研發(fā)費用的150%。與此同時，高新技術(shù)企業(yè)在研究開發(fā)新技術(shù)或者新工藝過程中，在此過程使用的總體研發(fā)費用，在形成無形資產(chǎn)時，就需要將這部分資金歸納到資本化支出中，并同時需要將這部分資金進行記錄，計入到無形資產(chǎn)的初始記賬成本當中，另外，還需要根據(jù)規(guī)定的攤銷時限，對無形資產(chǎn)進行費用攤銷，具體從企業(yè)無形資產(chǎn)使用的月份

4、開始計算，以無形資產(chǎn)的150%為基礎(chǔ)，根據(jù)研發(fā)產(chǎn)品的使用壽民為攤銷計算基礎(chǔ)，對其進行計算1。另外，高新企業(yè)在進行無形資產(chǎn)加計扣除過程中，還需要注意加計扣除的比例需要符合相關(guān)規(guī)定標準。對研發(fā)使用的費用進行相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額計算過程中，還需要進行加計扣除，并同時根據(jù)無形資產(chǎn)的150%進行費用攤銷，并對不能夠符合資本化條件的費用，直接計入到資產(chǎn)損益當中，并且根據(jù)相關(guān)規(guī)定，還可以對這部分資金進行完全扣除之后，還可以在企業(yè)所得稅之前，根據(jù)實際發(fā)生金額的50%進行加計扣除。二、高新企業(yè)研究開發(fā)費用的會計處理企業(yè)自行進行研究開發(fā)技術(shù)或者產(chǎn)品過程中，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求，需要對費用支出進行明確劃分，分為研究階

5、段支出和開發(fā)階段支出。研究階段則指的是，為了對新的科學或者技術(shù)知識進行獲取或者理解，而進行的獨特且有計劃的調(diào)查活動。研究階段具有一定的探索性，能夠有效確保開發(fā)活動資料準備的準確性，并進一步準備預(yù)期相關(guān)方面的資料。并且研究階段還具有一定的不確定性，主要體現(xiàn)在已經(jīng)進行的研究活動是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)過后的研究活動是否會形成無形資產(chǎn)等方面，在這一階段過程中，并不會形成合理有效的階段性成果。由此，研究階段過程中，和研究有關(guān)的費用支出，都需要在其支出過程時計入到當月的損益當中。開發(fā)階段則指的是，企業(yè)在進行商業(yè)性質(zhì)的研究開發(fā)過程或者使用過程前期，將所研究的成果或者研究知識，具體應(yīng)用到某項計劃或者設(shè)計當中，從

6、而形成新型的具有實質(zhì)性的材料以及裝置產(chǎn)品。開發(fā)階段同研究階段進行對比，開發(fā)階段就是對研究階段的工作進行完成，從一定程度上來講，開發(fā)階段就是具備了能夠形成一種新型產(chǎn)品以及技術(shù)的基礎(chǔ)條件。與此同時，高新企業(yè)如果能夠?qū)⒀芯块_發(fā)所使用的支出進行證明，使得其能夠符合無形資產(chǎn)，就可以將此部分資金劃入到無形資產(chǎn)類目中2。高新企業(yè)在進行自主開發(fā)過程中，無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的研究開發(fā)費用，不管是否能夠滿足資本化條件，都應(yīng)該先將此部分資金歸入到研發(fā)支出類目中，從而在進行二級科目的細分。高新企業(yè)在研究階段所產(chǎn)生的所用費用，全都應(yīng)該計入到當月的管理費用科目中，而在企業(yè)開發(fā)階段所產(chǎn)生的支出費用，則需要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進行明

7、確，看其是否符合無形資產(chǎn)的條件，如若不符，則需要將其計入到當期損益科目中。如果對其不能進行明確劃分，沒法對研究階段支出以及開發(fā)階段支出進行明確劃分，就需要將其產(chǎn)生的費用，全部計入到當期損益中。三、高新企業(yè)研發(fā)開發(fā)費用的稅務(wù)處理由此可見，高新企業(yè)研究開發(fā)費用的會計處理過程中，并沒有對高新企業(yè)在期末過程中的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)進行加計扣除。高新企業(yè)在針對自行開發(fā)無形資產(chǎn)的研究費用時，并沒有享受到相關(guān)的政策優(yōu)惠，根據(jù)我國相關(guān)的法律法規(guī)，高新企業(yè)在進行研發(fā)開發(fā)費用過程中，需要對加計扣除的方式分為具體兩個階段。（一）研究開發(fā)費用沒有形成有效無形資產(chǎn)在高新企業(yè)研究開發(fā)過程中，所生成的資金，沒能夠符合相關(guān)無形資產(chǎn)條件，

8、就需要將此部分費用計入到當期損益科目當中，并且需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在所得稅額計算之前，對研究開發(fā)費用進行加計扣除3。（二）研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)在高新企業(yè)研究開發(fā)過程中，所產(chǎn)生的費用，如果能夠符合無形資產(chǎn)的成本，屬于資本化形式的支出，就可以在對此部分資金進行加計扣除之后，計入到無形資產(chǎn)的科目當中，并且根據(jù)相關(guān)的規(guī)定標準將其進行攤銷。通俗來講，就是在高新企業(yè)研究開發(fā)過程中，形成的無形資產(chǎn)的費用，需要根據(jù)無形資產(chǎn)總成本的150%進行合理有效的攤銷，并且需要從無形資產(chǎn)投入使用的第一月份進行算起，還需要根據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命為攤銷計算基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)的攤銷額通常而言，都會被計入到當期損益的科目當中。高新

9、企業(yè)自己使用的無形資產(chǎn)，其產(chǎn)生的攤銷費用，需要計入到管理費用的科目當中。高新企業(yè)中的某項無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益，可以通過企業(yè)自身生產(chǎn)的產(chǎn)品來實現(xiàn)，并且關(guān)于無形資產(chǎn)的推銷金額，需要將其進行如到資產(chǎn)成本的科目當中4。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，高新企業(yè)需要對無形資產(chǎn)研究開發(fā)所產(chǎn)生的費用，按照總額的100%轉(zhuǎn)入到無形資產(chǎn)科目中，并且根據(jù)其使用的年限進行平均攤銷，等到納稅申報的過程中，需要按照年攤銷金額總數(shù)的50%，在納稅前期進行加計扣除，從而享受相關(guān)的政策優(yōu)惠。四、結(jié)束語總而言之，高新企業(yè)在對研究費用進行加計扣除的會計與稅務(wù)處理方式時，不僅是企業(yè)研發(fā)費用的支撐保障，還是高新企業(yè)發(fā)展國家科技創(chuàng)新策略的重要構(gòu)成部分。高新企業(yè)還需要對國家相關(guān)的研發(fā)費用加計扣除的會計與稅務(wù)處理的相關(guān)優(yōu)惠政策進行詳細的了解，從而有效的加強企業(yè)內(nèi)部會計與稅務(wù)處理的質(zhì)量與水平，有效提高高新企業(yè)的競爭力，還能夠促進高新企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，為高新企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)?！緟⒖嘉墨I】1劉勇.研發(fā)費用加計扣除新政策的亮點和稅務(wù)處理探討j.當代會計，2018（05）：12-13.2吳明泉