會計學第八章

1、第八章第八章 資本來源：負債資本來源：負債n負債的性質(zhì)負債的性質(zhì)n公司籌集債務資本的工具公司籌集債務資本的工具n債券的核算債券的核算n其他負債其他負債n資本結(jié)構(gòu)分析資本結(jié)構(gòu)分析討論討論n引起負債的原因有哪些？引起負債的原因有哪些？n正確核算負債的意義是什么？正確核算負債的意義是什么？引起負債的原因引起負債的原因n賒購商品或勞務賒購商品或勞務n政府的稅金政府的稅金n應付的職工工資應付的職工工資n提取未使用的福利基金提取未使用的福利基金n已宣布的股利已宣布的股利n產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證n借款借款n發(fā)行債券發(fā)行債券n. 正確核算負債的意義正確核算負債的意義n少計一項應計負債會導致企業(yè)低估相關少計一

2、項應計負債會導致企業(yè)低估相關費用，并由此導致資產(chǎn)負債表高估所有費用，并由此導致資產(chǎn)負債表高估所有者權(quán)益。者權(quán)益。n （1） 資產(chǎn)資產(chǎn) 負債負債 n - -n （2） 負債負債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益n - + 討論討論n夏威夷航空公司在夏威夷航空公司在1992年年12月月31日記日記錄了應付但尚未支付給雇員的薪金費用錄了應付但尚未支付給雇員的薪金費用270萬美元。該筆分錄是：萬美元。該筆分錄是：借：薪金和工資費用借：薪金和工資費用 2700000 貸：應付薪金和工資貸：應付薪金和工資 2700000n分析該筆分錄的意義。分析該筆分錄的意義。負債的概念負債的概念n美國美國fasb對負債的定義如下對

3、負債的定義如下:n“負債是某一特定主體由于過去的交易或事項產(chǎn)生負債是某一特定主體由于過去的交易或事項產(chǎn)生的，在現(xiàn)在承擔的將來向其他主體交付資產(chǎn)或提供的，在現(xiàn)在承擔的將來向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務的義務，這種義務將導致預期的經(jīng)濟利益的未勞務的義務，這種義務將導致預期的經(jīng)濟利益的未來犧牲。來犧牲?！眓iasc的定義的定義n“負債是由于以往事項發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)有義務負債是由于以往事項發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)有義務,這種這種義務的履行將會引起含有經(jīng)濟利益的企業(yè)資源的外義務的履行將會引起含有經(jīng)濟利益的企業(yè)資源的外流。流?！?n我國企業(yè)會計制度對負債的定義：我國企業(yè)會計制度對負債的定義：n“負債，是指過去的交易、事

4、項形成的現(xiàn)實義務，負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?！?討論討論n負債的特征負債的特征負債的特征負債的特征n第一，負債必須是現(xiàn)有的義務。第一，負債必須是現(xiàn)有的義務。n也就是說，負債必須是企業(yè)過去的交易或事也就是說，負債必須是企業(yè)過去的交易或事項而發(fā)生的。一般認為，有待未來交易或事項而發(fā)生的。一般認為，有待未來交易或事項決定的義務不應包括在負債之中。如企業(yè)項決定的義務不應包括在負債之中。如企業(yè)與其他單位簽定的購貨意向書，只是代表企與其他單位簽定的購貨意向書，只是代表企業(yè)就將要進行的交易達成的協(xié)議，并沒有具業(yè)就將要

5、進行的交易達成的協(xié)議，并沒有具體落實，因此并不構(gòu)成負債。體落實，因此并不構(gòu)成負債。負債的特征負債的特征n第二，負債必須是一項強制性的義務。第二，負債必須是一項強制性的義務。n也就是說，企業(yè)所承擔的負債，使它將來不能或很也就是說，企業(yè)所承擔的負債，使它將來不能或很少可能回避經(jīng)濟利益的犧牲，這種強制性通常源于少可能回避經(jīng)濟利益的犧牲，這種強制性通常源于法律、合同或其他類似文件的要求。法律、合同或其他類似文件的要求。n有時企業(yè)為了維護自身信譽或進行正常業(yè)務而必須有時企業(yè)為了維護自身信譽或進行正常業(yè)務而必須承擔的某些道義或推定的義務，如產(chǎn)品擔保義務，承擔的某些道義或推定的義務，如產(chǎn)品擔保義務，也包括在

6、負債之中。也包括在負債之中。n如果只是一項非強制性的如果只是一項非強制性的 可有可無的義務，如企業(yè)可有可無的義務，如企業(yè)正在籌劃的對慈善機構(gòu)的捐贈，則不應包括在負債正在籌劃的對慈善機構(gòu)的捐贈，則不應包括在負債之中。之中。負債的特征負債的特征n第三，負債在將來必須通過支付資產(chǎn)或提供勞第三，負債在將來必須通過支付資產(chǎn)或提供勞務的方式來清償。務的方式來清償。n考慮兩種情況考慮兩種情況:n企業(yè)可以通過承諾新的負債來結(jié)清現(xiàn)有負債企業(yè)可以通過承諾新的負債來結(jié)清現(xiàn)有負債.n將負債轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來結(jié)清一項現(xiàn)有負債。將負債轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來結(jié)清一項現(xiàn)有負債。n前一種情況只是負債的展期，后一種情況則相當于前一種

7、情況只是負債的展期，后一種情況則相當于用增加所有者權(quán)益而獲得的經(jīng)濟資源來清償。用增加所有者權(quán)益而獲得的經(jīng)濟資源來清償。n總之，負債的清償意味著企業(yè)必須交付資產(chǎn)或提供總之，負債的清償意味著企業(yè)必須交付資產(chǎn)或提供勞務。勞務。負債的特征負債的特征n第四，負債是能夠用貨幣確切計量或合第四，負債是能夠用貨幣確切計量或合理估計的債務責任。理估計的債務責任。n在大多數(shù)情況下，債務責任產(chǎn)生于合同，其在大多數(shù)情況下，債務責任產(chǎn)生于合同，其金額和支付時間均已由合同的條文所規(guī)定。金額和支付時間均已由合同的條文所規(guī)定。n但在某些情況下，待付的金額取決于未來的但在某些情況下，待付的金額取決于未來的交易或事項，如企業(yè)應付

8、所得稅的金額視經(jīng)交易或事項，如企業(yè)應付所得稅的金額視經(jīng)營成果而定。營成果而定。n對于金額不肯定的義務只要可以合理地加以對于金額不肯定的義務只要可以合理地加以判斷和估計，則應包括在負債之中。判斷和估計，則應包括在負債之中。負債的特征負債的特征n第五，負債一般都有確切的受款人和償?shù)谖?，負債一般都有確切的受款人和償付日期。付日期。n但這并不是確認負債的必要條件。只要受款但這并不是確認負債的必要條件。只要受款人和償付日期可以通過合理估計加以確定，人和償付日期可以通過合理估計加以確定，即使在尚不知道具體受款人和償付日期的情即使在尚不知道具體受款人和償付日期的情況下，也可以確認負債。況下，也可以確認負債。

9、n（參見中級財務會計葛家澍主編（上）（參見中級財務會計葛家澍主編（上）348349頁）頁） 討論討論n負債與法律義務的關系負債與法律義務的關系nature of liabilitiesnin chapter 2 a liability was defined as an obligation to an outside party arising from a transaction or an event that has already happened.nthis definition is approximately correct. nhowever, some accounting

10、 liabilities are not legally enforceable obligations, and some legal obligations are not liabilities in the accounting meaning of this word.executory contractsnan example of a legal obligation that is not an accounting liability is an executory contract.na contract in which neither party has as yet

11、performed.nunderstanding the nature of such agreements is important, not only in determining accounting liabilities but also in determining revenues and expenses. examplesna sales order is placed for the future delivery of certain goods to the buyer.nif the goods are not shipped in the current perio

12、d, neither party has performed.thus, in accounting the sales order is not recognizedneither party has a liabilities and no revenue is recognized.討論討論n待履行合同的幾種情況。待履行合同的幾種情況。n見本書見本書212213頁頁討論討論n或有事項的會計處理或有事項的會計處理或有事項或有事項n或有事項是指不確定的情況、條件和環(huán)或有事項是指不確定的情況、條件和環(huán)境。境。n或有事項既可能帶來收益（或有收益），或有事項既可能帶來收益（或有收益），也可能帶來損

13、失（或有損失）。也可能帶來損失（或有損失）。n這些或有收益或或有損失只有在未來事這些或有收益或或有損失只有在未來事項發(fā)生或不發(fā)生時，才能獲得解決。項發(fā)生或不發(fā)生時，才能獲得解決?；蛴胸搨蛴胸搨鵱財務會計準則委員會把或有事項分為兩財務會計準則委員會把或有事項分為兩類：類：n或有損失及相關負債或有損失及相關負債n或有利得及相關資產(chǎn)或有利得及相關資產(chǎn)n企業(yè)不記錄或有利得及相關資產(chǎn)，但應企業(yè)不記錄或有利得及相關資產(chǎn)，但應記錄或有損失及相關的或有負債。記錄或有損失及相關的或有負債。n或有負債不是實際的負債，而是依過去或有負債不是實際的負債，而是依過去交易產(chǎn)生的未來事項而估計的潛在負債。交易產(chǎn)生的未來事

14、項而估計的潛在負債。或有損失發(fā)生的情況或有損失發(fā)生的情況n因所得稅糾紛可能發(fā)生的負債因所得稅糾紛可能發(fā)生的負債n產(chǎn)品保證產(chǎn)品保證n為其他人的債務提供擔保為其他人的債務提供擔保n應收票據(jù)貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn)n其他訴訟、索賠和估價事項等其他訴訟、索賠和估價事項等n1、如果損失（或費用）很可能發(fā)生，并、如果損失（或費用）很可能發(fā)生，并且金額能合理地估計，記作負債。且金額能合理地估計，記作負債。n2、如果損失（或費用）的發(fā)生有合理地、如果損失（或費用）的發(fā)生有合理地可能性，在財務報表附注中報告或有事可能性，在財務報表附注中報告或有事項。項。n3、如果損失（或費用）很模糊，不可能、如果損失（或費用）很模糊，

15、不可能發(fā)生，不需要報告或有損失。發(fā)生，不需要報告或有損失。核算或有損失及相關的負債的核算或有損失及相關的負債的規(guī)定規(guī)定討論討論n下列概念的區(qū)別下列概念的區(qū)別n或有事項或有事項n或有損失或有損失n或有利得或有利得n或有負債或有負債n或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)作為一種資金來源的負債作為一種資金來源的負債n流動負債的一個重要特征是它們經(jīng)常向流動負債的一個重要特征是它們經(jīng)常向公司提供無須支付成本的資金。公司提供無須支付成本的資金。n除了這種流動負債，公司使用其他資金除了這種流動負債，公司使用其他資金必須支付費用。必須支付費用。n通過借款獲得的資本稱為債務資本。通過借款獲得的資本稱為債務資本。n由股東那里獲得的資

16、本，不管是直接投由股東那里獲得的資本，不管是直接投資還是間接投資，或者是留存收益，都資還是間接投資，或者是留存收益，都被稱為權(quán)益資本。被稱為權(quán)益資本。債務資本債務資本n公司籌集債務資本的工具可以分為兩種：公司籌集債務資本的工具可以分為兩種：n定期借款定期借款n債券債券定期借款定期借款n定期借款是一種按照具體的計劃進行償定期借款是一種按照具體的計劃進行償付的商業(yè)貸款，通常它的本金和利息要付的商業(yè)貸款，通常它的本金和利息要等額分期償付。等額分期償付。n定期借款既可以是短期借款，又可以是定期借款既可以是短期借款，又可以是長期借款。長期借款。n對大公司而言，定期借款是僅次于債券對大公司而言，定期借款是

17、僅次于債券的債務資本。的債務資本。 債券債券n債券是公司簽發(fā)給債權(quán)人的證明書，它債券是公司簽發(fā)給債權(quán)人的證明書，它承諾對它的持有者支付：承諾對它的持有者支付：n（1）到期日支付規(guī)定數(shù)額的貨幣，即本金；）到期日支付規(guī)定數(shù)額的貨幣，即本金；n（2）按一定利率計算的直到到期日為止的）按一定利率計算的直到到期日為止的利息。利息。n盡管債券通常以盡管債券通常以1000美元為單位發(fā)行，美元為單位發(fā)行，但債券的價格一般規(guī)定為這個面值的一但債券的價格一般規(guī)定為這個面值的一定百分比。定百分比。討論討論n債券與股票的基本區(qū)別債券與股票的基本區(qū)別債券與股票的基本區(qū)別債券與股票的基本區(qū)別n股票股票n股票代表公司的所有

18、（權(quán)益）。股票代表公司的所有（權(quán)益）。n股東是所有者。股東是所有者。n股東有權(quán)取得已宣布的股利。股東有權(quán)取得已宣布的股利。n股利由公司確定。股利由公司確定。n股利對公司而言不能減稅。股利對公司而言不能減稅。n普通股沒有固定成本（對公司而言），也沒有固定普通股沒有固定成本（對公司而言），也沒有固定收入（對股東而言）。收入（對股東而言）。n公司沒有義務償還股東的出資。公司沒有義務償還股東的出資。債券與股票的基本區(qū)別債券與股票的基本區(qū)別n債券債券n債券代表負債。債券代表負債。n債券持有人是債權(quán)人。債券持有人是債權(quán)人。n債券持有人有權(quán)取得利息。債券持有人有權(quán)取得利息。n支付利息是公司的法定責任。支付利

19、息是公司的法定責任。n利息是公司的可扣稅費用。利息是公司的可扣稅費用。n債券有固定成本（對公司而言），有固定收入（對債券有固定成本（對公司而言），有固定收入（對債券持有人而言）。債券持有人而言）。n公司必須在到期日償還應付債券本金。公司必須在到期日償還應付債券本金。債券的性質(zhì)債券的性質(zhì)n一個公司為了籌集大量現(xiàn)金可以發(fā)行債一個公司為了籌集大量現(xiàn)金可以發(fā)行債券，每張債券實際上都是帶息的長期應券，每張債券實際上都是帶息的長期應付票據(jù)。債券持有人以利息為價格將款付票據(jù)。債券持有人以利息為價格將款項貸給公司。項貸給公司。n一般董事會有權(quán)批準發(fā)行債券，但有些一般董事會有權(quán)批準發(fā)行債券，但有些公司規(guī)定還需經(jīng)

20、過公司股東表決通過。公司規(guī)定還需經(jīng)過公司股東表決通過。n發(fā)行債券通常需要證券公司的協(xié)助。發(fā)行債券通常需要證券公司的協(xié)助。我國公司法中的有關規(guī)定我國公司法中的有關規(guī)定n我國公司法第一百五十九條規(guī)定：我國公司法第一百五十九條規(guī)定：n“股份有限公司、國有獨資公司和兩個以上股份有限公司、國有獨資公司和兩個以上的國有企業(yè)或者其他兩個以上的國有投資主的國有企業(yè)或者其他兩個以上的國有投資主體投資設立的有限責任公司，為籌集生產(chǎn)經(jīng)體投資設立的有限責任公司，為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金，可以依照本法發(fā)行公司債券。營資金，可以依照本法發(fā)行公司債券?！蔽覈痉ㄖ械挠嘘P規(guī)定我國公司法中的有關規(guī)定n我國公司法第一百六十一條規(guī)定：

21、我國公司法第一百六十一條規(guī)定：n“發(fā)行公司債券，必須符合下列條件：發(fā)行公司債券，必須符合下列條件：n（一）股份有限公司的凈資產(chǎn)額不低于人民幣三千萬元，（一）股份有限公司的凈資產(chǎn)額不低于人民幣三千萬元，有限責任公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣六千萬元；有限責任公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣六千萬元；n（二）累計債券總額不超過公司凈資產(chǎn)額的百分之四十；（二）累計債券總額不超過公司凈資產(chǎn)額的百分之四十；n（三）最近三年平均可分配利潤足以支付公司債券一年的（三）最近三年平均可分配利潤足以支付公司債券一年的利息；利息；n（四）籌集的資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策；（四）籌集的資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策；n（五）債券的利率不得

22、超過國務院限定的利率水平；（五）債券的利率不得超過國務院限定的利率水平；n（六）國務院規(guī)定的其他條件。（六）國務院規(guī)定的其他條件。債券核算債券核算n債券發(fā)行時的會計記錄債券發(fā)行時的會計記錄n債券發(fā)行在外時的利息費用計算債券發(fā)行在外時的利息費用計算n債券購回的會計處理債券購回的會計處理記錄債券發(fā)行記錄債券發(fā)行n假定瑪森公司發(fā)行了假定瑪森公司發(fā)行了100張面值為張面值為1000美元的債券美元的債券.債券有固定利息率債券有固定利息率,即息票率即息票率為為10%。如果公司將債券按面值發(fā)行，。如果公司將債券按面值發(fā)行，每張債券可得收入每張債券可得收入1000美元，分錄如下：美元，分錄如下：n現(xiàn)金現(xiàn)金 1

23、00000n 應付債券應付債券 100000債券的折價和溢價債券的折價和溢價n在債券的息票率確定日和債券真正面向公眾發(fā)在債券的息票率確定日和債券真正面向公眾發(fā)行日之間總有一個時間差，在這段時間差內(nèi)，行日之間總有一個時間差，在這段時間差內(nèi)，市場上同等風險水平債券的回報率可能會發(fā)生市場上同等風險水平債券的回報率可能會發(fā)生變動。變動。n由于這種原因，債券經(jīng)常會以低于或高于面值由于這種原因，債券經(jīng)常會以低于或高于面值的價格發(fā)行。的價格發(fā)行。n當現(xiàn)行市場利率高于債券的息票率時，債券以當現(xiàn)行市場利率高于債券的息票率時，債券以折價發(fā)行折價發(fā)行；如果現(xiàn)行市場利率低于債券的息票；如果現(xiàn)行市場利率低于債券的息票率

24、，投資者對這種債券就愿意付出高于其面值率，投資者對這種債券就愿意付出高于其面值的代價，那么，債券就可以的代價，那么，債券就可以溢價發(fā)行。溢價發(fā)行。債券價格債券價格n債券利率為債券利率為8%時，與市場利率的比較時，與市場利率的比較n 市場利率市場利率n 7%以下以下 8% 9%以上以上n 溢價溢價 面值面值 折價折價n 債券價格債券價格不同因素對債券價格的影響不同因素對債券價格的影響 因素因素 對債券價格的影響對債券價格的影響發(fā)行公司的風險發(fā)行公司的風險 高風險公司高風險公司低價低價 低風險公司低風險公司高價高價到期日的時間長短到期日的時間長短 到期時間長到期時間長低價低價 到期時間短到期時間短

25、高價高價債券支付的票面利率債券支付的票面利率 票面利率高票面利率高高價高價 票面利率低票面利率低低價低價債券發(fā)行時的市場利率債券發(fā)行時的市場利率 市場利率高市場利率高低價低價 市場利率低市場利率低高價高價舉例舉例如果債券市場上的現(xiàn)行利率高于如果債券市場上的現(xiàn)行利率高于10%，風險與瑪森公司，風險與瑪森公司所發(fā)行利率為所發(fā)行利率為10%的債券相似，潛在的投資者就不愿的債券相似，潛在的投資者就不愿意為瑪森公司的債券支付意為瑪森公司的債券支付1000美元，他們愿意支付這美元，他們愿意支付這樣一筆金額，該金額能補償由于瑪森公司每年只對債樣一筆金額，該金額能補償由于瑪森公司每年只對債券支付券支付100美

26、元利息所帶來的損失，產(chǎn)生相當于按市美元利息所帶來的損失，產(chǎn)生相當于按市場利率計算的收益。場利率計算的收益。假定市場利率為假定市場利率為12%，那么瑪森公司的債券就只能以，那么瑪森公司的債券就只能以851美元出售，即折價美元出售，即折價149美元。美元。討論討論債券折價和溢價發(fā)行的本質(zhì)債券折價和溢價發(fā)行的本質(zhì)折價和溢價的本質(zhì)折價和溢價的本質(zhì)折價和溢價并沒有好或壞的含義。折價和溢價并沒有好或壞的含義。它們僅僅反映所確定的息票率與發(fā)行時動態(tài)市它們僅僅反映所確定的息票率與發(fā)行時動態(tài)市場利率之間存在的差異。場利率之間存在的差異。從債券發(fā)行者的角度考慮，債券折價和溢價僅從債券發(fā)行者的角度考慮，債券折價和溢

27、價僅僅是根據(jù)債券發(fā)行日的市場利率所做的一種調(diào)僅是根據(jù)債券發(fā)行日的市場利率所做的一種調(diào)節(jié)。發(fā)行后利率水平的變化（和由此引起的債節(jié)。發(fā)行后利率水平的變化（和由此引起的債券價格的變化）不影響會計記錄的數(shù)額。為了券價格的變化）不影響會計記錄的數(shù)額。為了強調(diào)這一點，債券發(fā)行者記錄的折價或溢價經(jīng)強調(diào)這一點，債券發(fā)行者記錄的折價或溢價經(jīng)常被稱為常被稱為原始發(fā)行折價或溢價。原始發(fā)行折價或溢價。零息債券零息債券公司發(fā)行的票面利息率為零的債券。公司發(fā)行的票面利息率為零的債券。對這種債券，因為投資者的全部報酬都對這種債券，因為投資者的全部報酬都來自于所支付的折扣購買價和到期日時來自于所支付的折扣購買價和到期日時收回

28、的收回的1000美元面值之間的差額，所以美元面值之間的差額，所以這些零息債券發(fā)行時都采用這些零息債券發(fā)行時都采用“大幅度折大幅度折價價”的形式。的形式。發(fā)行成本發(fā)行成本債券向公眾發(fā)行通常是由投資銀行來進行的。債券向公眾發(fā)行通常是由投資銀行來進行的。投資銀行為此要向債券簽發(fā)人收取一定的傭金。投資銀行為此要向債券簽發(fā)人收取一定的傭金。除了傭金，發(fā)行債券的公司還要支付與債券的除了傭金，發(fā)行債券的公司還要支付與債券的發(fā)行有關的印刷費、法律和會計服務費用等。發(fā)行有關的印刷費、法律和會計服務費用等。公司將這些債券發(fā)行成本作為遞延費用來記錄，公司將這些債券發(fā)行成本作為遞延費用來記錄，它是一筆類似于預付費用的

29、資產(chǎn)。它是一筆類似于預付費用的資產(chǎn)。舉例舉例投資者購買瑪森公司的債券，每張支付投資者購買瑪森公司的債券，每張支付851美元，而瑪森公司的發(fā)行成本平均美元，而瑪森公司的發(fā)行成本平均為每張債券為每張債券21美元，這樣，每張債券為美元，這樣，每張債券為公司帶來凈現(xiàn)金流入公司帶來凈現(xiàn)金流入830美元。發(fā)行時美元。發(fā)行時每張債券的折價是每張債券的折價是149美元。美元。會計分錄會計分錄如果存在前述例子中假定的各項條件，瑪森公司通過發(fā)行面值為如果存在前述例子中假定的各項條件，瑪森公司通過發(fā)行面值為100 000美元的債券獲得美元的債券獲得83 000美元凈現(xiàn)金流入。分錄如下：美元凈現(xiàn)金流入。分錄如下：現(xiàn)金

30、現(xiàn)金 83 000債券折價債券折價 14 900遞延費用遞延費用 2 100 應付債券應付債券 100 000相反，如果市場上類似風險債券的市場利率為相反，如果市場上類似風險債券的市場利率為9%，債券就會以，債券就會以溢價溢價91美元的價格發(fā)行，分錄如下：美元的價格發(fā)行，分錄如下：現(xiàn)金現(xiàn)金 10 700遞延費用遞延費用 2 100 債券溢價債券溢價 9 100 應付債券應付債券 100 000資產(chǎn)負債表上的列示資產(chǎn)負債表上的列示在資產(chǎn)負債表上，距到期日多于一年時間的應在資產(chǎn)負債表上，距到期日多于一年時間的應付債券列示于長期負債項下；付債券列示于長期負債項下；距到期日在一年以內(nèi)的應付債券一般列為

31、流動距到期日在一年以內(nèi)的應付債券一般列為流動負債。負債。債券的折價或溢價在資產(chǎn)負債表中作為債券面?zhèn)恼蹆r或溢價在資產(chǎn)負債表中作為債券面值的減項或加項列示。如下表：值的減項或加項列示。如下表： 如果折價如果折價 如果溢價如果溢價應付債券：應付債券： 應付債券應付債券 面值面值 100000 面值面值 100000 減：未攤銷折價減：未攤銷折價 14900 加：未攤銷溢價加：未攤銷溢價 9100 $85100 $109100債券賬面價值債券賬面價值 債券凈發(fā)行收入債券凈發(fā)行收入債券的面值減去未攤銷折價（或加上未債券的面值減去未攤銷折價（或加上未攤銷溢價）稱為債券賬面價值（或凈賬攤銷溢價）稱為債券

32、賬面價值（或凈賬面價值）面價值）債券的賬面價值減去未攤銷的發(fā)行成本債券的賬面價值減去未攤銷的發(fā)行成本（遞延費用）稱為債券凈發(fā)行收入。（遞延費用）稱為債券凈發(fā)行收入。(net carrying amount of the bond)債券利息費用債券利息費用從債券發(fā)行者的角度看，債券的利息費從債券發(fā)行者的角度看，債券的利息費用也分為兩個組成部分：用也分為兩個組成部分：（1）每期對債券持有者的現(xiàn)金利息支付；）每期對債券持有者的現(xiàn)金利息支付；（2）初始發(fā)行折價或溢價的攤銷。）初始發(fā)行折價或溢價的攤銷。債券溢價或折價攤銷的實質(zhì)債券溢價或折價攤銷的實質(zhì)債券溢價或折價的攤銷實質(zhì)上是對債券各期利息費用債券溢價

33、或折價的攤銷實質(zhì)上是對債券各期利息費用的調(diào)整。的調(diào)整。具體而言，公司發(fā)行債券的溢價，是對債券持有人以具體而言，公司發(fā)行債券的溢價，是對債券持有人以后各期多得利息的預先收回，因此應在整個債券存續(xù)后各期多得利息的預先收回，因此應在整個債券存續(xù)期內(nèi)進行攤銷，以逐期沖減以后各期多支付的利息費期內(nèi)進行攤銷，以逐期沖減以后各期多支付的利息費用；用；發(fā)行債券的折價，是對債券持有人以后各期少得利息發(fā)行債券的折價，是對債券持有人以后各期少得利息的預先補償，因此，也應在整個債券存續(xù)期內(nèi)進行攤的預先補償，因此，也應在整個債券存續(xù)期內(nèi)進行攤銷，以逐期調(diào)增以后各期少支付的利息費用。銷，以逐期調(diào)增以后各期少支付的利息費用

34、。只有對債券溢價或折價進行攤銷，才能正確地反映出只有對債券溢價或折價進行攤銷，才能正確地反映出公司各期實際負擔的債券利息費用。公司各期實際負擔的債券利息費用。討論討論考慮債券折價發(fā)行。每期支付現(xiàn)金利息考慮債券折價發(fā)行。每期支付現(xiàn)金利息和每期利息費用，哪項更多？多多少？和每期利息費用，哪項更多？多多少？溢價的情況呢？溢價的情況呢？回答回答債券折價發(fā)行，每期利息費用比每期支債券折價發(fā)行，每期利息費用比每期支付的現(xiàn)金利息多出一個當期折價攤銷數(shù)。付的現(xiàn)金利息多出一個當期折價攤銷數(shù)。溢價發(fā)行時，每期支付的現(xiàn)金利息比每溢價發(fā)行時，每期支付的現(xiàn)金利息比每期利息費用多出一個當期溢價攤銷數(shù)。期利息費用多出一個當

35、期溢價攤銷數(shù)。折價折價/溢價的攤銷方法溢價的攤銷方法債券的折價或溢價采用復利法進行攤銷，該方債券的折價或溢價采用復利法進行攤銷，該方法也稱為實際利率法或（簡列）利率法。法也稱為實際利率法或（簡列）利率法。discount/premium amortization.bond discount or premium is amortized using the compound interest method, also called the effective interest method or simply the interest method. 一般不允許使用直線攤銷法，除非它的結(jié)果與一

36、般不允許使用直線攤銷法，除非它的結(jié)果與利率法計算的結(jié)果差異不大。利率法計算的結(jié)果差異不大。實際利率法實際利率法采用實際利率法攤銷時在所發(fā)行債券的采用實際利率法攤銷時在所發(fā)行債券的整個存續(xù)期內(nèi)，都要使每期的利息費用整個存續(xù)期內(nèi)，都要使每期的利息費用與債券每期的賬面初始余額保持一個固與債券每期的賬面初始余額保持一個固定的比率。定的比率。這個固定的比率就是債券的實際利率。這個固定的比率就是債券的實際利率。在瑪森公司的例子中，如果債券以每張在瑪森公司的例子中，如果債券以每張851美元發(fā)行，其實際利率就是美元發(fā)行，其實際利率就是12%。舉例舉例假定瑪森公司利率為假定瑪森公司利率為10%的債券以每張的債券

37、以每張851美元的價格折價發(fā)行，第一年它的利息計算過美元的價格折價發(fā)行，第一年它的利息計算過程如下：程如下：利息費用等于初始年債券賬面價值（利息費用等于初始年債券賬面價值（85100美美元）乘以債券的實際利率（元）乘以債券的實際利率（12%），等于），等于10212美元。在當年的利息費用美元。在當年的利息費用10212美元美元中，中，10000美元是固定的現(xiàn)金利息支付，剩余美元是固定的現(xiàn)金利息支付，剩余的的212美元為初始發(fā)行折價的攤銷。分錄為：美元為初始發(fā)行折價的攤銷。分錄為：債券利息費用債券利息費用 10212 債券折價債券折價 212 現(xiàn)金現(xiàn)金 10000舉例舉例瑪森公司第一年攤銷后，未

38、攤銷的公司債券折瑪森公司第一年攤銷后，未攤銷的公司債券折價得到了一個新的余額價得到了一個新的余額14688美元（美元（14900-212），因此在第二年初，債券的賬面價值為），因此在第二年初，債券的賬面價值為85312美元（美元（100000-14688）。）。第二年的利息費用是該賬面價值的第二年的利息費用是該賬面價值的12%，即，即10237美元。在這個數(shù)額中，美元。在這個數(shù)額中，237是第二年的是第二年的折價攤銷，折價攤銷，10000美元仍是固定的現(xiàn)金利息支美元仍是固定的現(xiàn)金利息支付。付。攤銷攤銷表表abcde利息利息期期利息支付利息支付到期值的到期值的10%利息費用利息費用上期賬面上期賬

39、面值值12%折價折價攤銷攤銷b-a折價賬戶折價賬戶 余余 額額d-c債券債券 賬面值賬面值（100 000-d）發(fā)行發(fā)行期期14 900 85 100 110 000 1021221214 688 85 312 210 000 1023723714 451 85 549債券折價或溢價的會計處理程序的效果債券折價或溢價的會計處理程序的效果（1）在債券發(fā)行日，其賬面價值等于債券發(fā)）在債券發(fā)行日，其賬面價值等于債券發(fā)行人的發(fā)行收入（忽略發(fā)行費用）；行人的發(fā)行收入（忽略發(fā)行費用）；（2）在到期日，債券賬面價值等于履行支付）在到期日，債券賬面價值等于履行支付義務償付給債券持有人的現(xiàn)金數(shù)。義務償付給債券持

40、有人的現(xiàn)金數(shù)。調(diào)整分錄調(diào)整分錄如果利息支付日與公司結(jié)帳的日期不相符，那么，就要做調(diào)整分如果利息支付日與公司結(jié)帳的日期不相符，那么，就要做調(diào)整分錄，記錄應計的利息費用和折價或溢價的攤銷。錄，記錄應計的利息費用和折價或溢價的攤銷。例：瑪森公司的債券在例：瑪森公司的債券在10月月1日以每張日以每張851美元發(fā)行，美元發(fā)行，9月月30日日為利息支付日，每個會計年度在為利息支付日，每個會計年度在12月月31日結(jié)束，日結(jié)束，12月月31日做調(diào)日做調(diào)整分錄：整分錄：債券利息費用債券利息費用 2553 債券折價債券折價 53 應計應付利息應計應付利息 2500第二年第二年9月月30日支付利息時作分錄：日支付利

41、息時作分錄：債券利息費用債券利息費用 7659應計應付利息應計應付利息 2500 債券折價債券折價 159 現(xiàn)金現(xiàn)金 10000債券發(fā)行費用的攤銷債券發(fā)行費用的攤銷債券的發(fā)行費用通常作為遞延費用處理，債券的發(fā)行費用通常作為遞延費用處理，一般采用直線法攤銷。一般采用直線法攤銷。因此對瑪森公司的債券，發(fā)行費用的攤因此對瑪森公司的債券，發(fā)行費用的攤銷應為每年銷應為每年105美元（美元（2100/20）債券的購回債券的購回債券可以一次全額購回，也可以在長達債券可以一次全額購回，也可以在長達數(shù)年的期間內(nèi)以分期付款的方式購回。數(shù)年的期間內(nèi)以分期付款的方式購回。不管哪種情況購回時都要通過借記：不管哪種情況購

42、回時都要通過借記：“應付債券應付債券”，貸記，貸記“現(xiàn)金現(xiàn)金”這樣的分這樣的分錄來記錄。錄來記錄。在到期日，債券的折價或溢價已經(jīng)被完在到期日，債券的折價或溢價已經(jīng)被完全攤銷，因此到時不必再為折價或溢價全攤銷，因此到時不必再為折價或溢價做分錄。做分錄。發(fā)行新債券替換舊債券發(fā)行新債券替換舊債券對可贖回債券，在到期日前公司可以通對可贖回債券，在到期日前公司可以通過對債券持有者支付超過債券面值的價過對債券持有者支付超過債券面值的價款而予以清償。款而予以清償。當某一期間的利率趨于下降時，公司會當某一期間的利率趨于下降時，公司會認為發(fā)新債償舊債是有利的。也就是說，認為發(fā)新債償舊債是有利的。也就是說，公司可

43、以利用市場利率下降的時機，以公司可以利用市場利率下降的時機，以較低的利率發(fā)行新債券，提前贖回舊債較低的利率發(fā)行新債券，提前贖回舊債券。券。凈持有成本和再取得價格凈持有成本和再取得價格凈持有成本凈持有成本贖回債券時，將債券面額加上（或減去）未攤銷的贖回債券時，將債券面額加上（或減去）未攤銷的溢價（或折價）以及發(fā)行成本，進行調(diào)整后得出的溢價（或折價）以及發(fā)行成本，進行調(diào)整后得出的余額，稱為要贖回債券的凈持有成本。余額，稱為要贖回債券的凈持有成本。再取得價格再取得價格發(fā)行新債券替換舊債券支付的價款，包括提前贖回發(fā)行新債券替換舊債券支付的價款，包括提前贖回溢價及發(fā)新債券贖回舊債券時發(fā)生的雜項調(diào)換成本，

44、溢價及發(fā)新債券贖回舊債券時發(fā)生的雜項調(diào)換成本，稱為再取得價格稱為再取得價格在贖回發(fā)生當期的收益表中，凈持有成本和再在贖回發(fā)生當期的收益表中，凈持有成本和再取得價格之間的差異應作為獨立的損失或利得取得價格之間的差異應作為獨立的損失或利得反映。反映。舉例舉例假定第五年末時，瑪森公司通過對債券持有人支付每張債券假定第五年末時，瑪森公司通過對債券持有人支付每張債券1050美元的價格提前贖回美元的價格提前贖回100張債券。假定為發(fā)行新債券代替張債券。假定為發(fā)行新債券代替舊債券所發(fā)生的全部雜項成本為舊債券所發(fā)生的全部雜項成本為1000美元，同時債券大部分的美元，同時債券大部分的折價和發(fā)行成本也不再攤銷，其

45、中折價和發(fā)行成本也不再攤銷，其中13533美元的未攤銷成本采用美元的未攤銷成本采用復利法確定。復利法確定。5年后未攤銷的債券發(fā)行成本為年后未攤銷的債券發(fā)行成本為1575美元。損失確美元。損失確定如下：定如下：再取得價格（再取得價格（105 000+1 000） 106 000凈持有成本：凈持有成本： 面值面值 100 000 減：未攤銷折價減：未攤銷折價 （13 533） 減：未攤銷發(fā)行成本減：未攤銷發(fā)行成本 （1 575） 84872債券贖回損失債券贖回損失 21128舉例舉例會計分錄如下：會計分錄如下：應付債券應付債券 100000贖回債券損失贖回債券損失 21128 現(xiàn)金現(xiàn)金 106000 債券折價債券折價 13533 遞延費用遞延費用 1575其他負債其他負債流動負債流動負債流動負債是在一年或更短的期間內(nèi)，用流動資產(chǎn)或流動負債是在一年或更短的期間內(nèi)，用流動資產(chǎn)或創(chuàng)造其他流動負債進行償還的債務。創(chuàng)造其他流動負債進行償還的債務。對大多數(shù)企業(yè)而言，最大的流動負債是欠商品供應對大多數(shù)企業(yè)而言，最大的流動負債是欠商品供應商和服務提供者的應付賬款。這些應付賬款的記錄商和服務提供者的應付賬款。這些應付賬款的記錄的依據(jù)是來自貨物或服務的供應商出具的發(fā)票。的依據(jù)是來自貨物或服務的供應商出具的發(fā)票。其他流