會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)恒等式

1、第二章 賬戶與復(fù)式記賬嘉興職業(yè)技術(shù)學(xué)院第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的含義 會(huì)計(jì)要素是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所進(jìn)行的基本分類，也是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。o二、會(huì)計(jì)要素的分類o我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。o其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素；o收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金的運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。（一）資產(chǎn) 1、資產(chǎn)的含義 是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。思考題：o資產(chǎn)的構(gòu)成要素？o一是資產(chǎn)是由過(guò)去

2、的交易或事項(xiàng)形成的。o二是資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或控制。o三是資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。o四是資產(chǎn)必須能夠用貨幣計(jì)量。o2、資產(chǎn)的分類o資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，分為：o 流動(dòng)資產(chǎn)o 非流動(dòng)資產(chǎn)（1）流動(dòng)資產(chǎn)o 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。o 主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金額資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。o（2）非流動(dòng)資產(chǎn)o 非流動(dòng)資產(chǎn)是指在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)不能變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。o 包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。o（二）負(fù)債o 1、負(fù)債的含義o 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的

3、現(xiàn)時(shí)義務(wù)。思考題o負(fù)債的構(gòu)成要素？o第一，負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。o第二，負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。o第三，負(fù)債必須能用貨幣準(zhǔn)確合理地計(jì)量。o第四，負(fù)債必須是到規(guī)定日期償還的，有確切的受款人和償還日期，或者可以合理確定債權(quán)人和估計(jì)償付日期。 o2、負(fù)債的分類o負(fù)債按其償還期限不同，分為：o流動(dòng)負(fù)債o長(zhǎng)期負(fù)債o（1）流動(dòng)負(fù)債o 流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。o 主要包括短期借款，應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)付款等。o（2）長(zhǎng)期負(fù)債o 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以

4、上的債務(wù)。o 包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。o（三）所有者權(quán)益o 所有者權(quán)益是指企業(yè)的投資人（即企業(yè)所有者）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的差額，即企業(yè)的凈資產(chǎn)。o 所有者權(quán)益主要包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)又統(tǒng)稱為留存收益。o1、實(shí)收資本o 實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或者合同、協(xié)議的約定、實(shí)際投入企業(yè)的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成的主體，是企業(yè)注冊(cè)成立的基本條件之一，也是企業(yè)正常運(yùn)行所必需的資金和承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證，在股份有限公司稱為“股本”。 o2、資本公積o 資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出其在企

5、業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。o 資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積還可以按照法定的程序轉(zhuǎn)增資本或股本。o3、盈余公積o 盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的企業(yè)積累資金。o 一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括法定盈余公積、任意盈余公積。企業(yè)可以用盈余公積彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或股本，在符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可用盈余公積分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 o4、未分配利潤(rùn)o 未分配利潤(rùn)是指企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配利潤(rùn)。o 如果企業(yè)發(fā)生虧損，則為未彌補(bǔ)虧損，可以按規(guī)定由以后連續(xù)5年內(nèi)的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。思考題o負(fù)債

6、與所有者權(quán)益的關(guān)系？o聯(lián)系：o從會(huì)計(jì)要素的角度來(lái)看，債僅人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)即為債權(quán)人權(quán)益，所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)即為所有者權(quán)益，因此，可以將負(fù)債與所有者權(quán)益統(tǒng)稱為權(quán)益。 o區(qū)別：o 第一，享有的法律權(quán)利不同，債權(quán)人有到期要求收回本金和利息的權(quán)利，但沒(méi)有參與決策與盈利分配等權(quán)利；而投資人在沒(méi)有法律允許的情況下不能要求收回本金，但投資人擁有參與企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、企業(yè)盈利分配和資本增值的擁有等權(quán)利。o 第二，享有資產(chǎn)權(quán)的范圍不同，債權(quán)人有權(quán)要求企業(yè)以其全部資產(chǎn)對(duì)其承擔(dān)責(zé)任，而投資人只對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)享有要求權(quán)，也就是說(shuō)，債權(quán)人的權(quán)益優(yōu)先于所有者的權(quán)益，所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益。o（四）收入o1、含義

7、o收入是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。o收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 思考題o收入的基本特征？o 第一，收入產(chǎn)生于企業(yè)日?；顒?dòng)的全過(guò)程，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。如企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)的收入等。o 第二，收入的實(shí)現(xiàn)可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者同時(shí)表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少等。如賒銷時(shí)產(chǎn)生的債權(quán)，以商品抵償債務(wù)等。思考題o 第三，收入最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。由于收入能使資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼有之，因此，企業(yè)取得收入一定能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。o 第四，收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括

8、為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如代收增值稅、代銷款等。o2、收入的分類o收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為o主營(yíng)業(yè)務(wù)收入o其他業(yè)務(wù)收入。o（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入o 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的收入。o（2）其他業(yè)務(wù)收入o 其他業(yè)務(wù)收入是指除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所取得的收入，包括材料銷售、包裝物出租、代購(gòu)代銷等業(yè)務(wù)取得的收入。o（五）費(fèi)用o1、含義o 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 思考題o費(fèi)用具有哪些特征？o第一，費(fèi)用發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程o第二，費(fèi)用的發(fā)生會(huì)引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。o第三

9、，費(fèi)用會(huì)引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，具體表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之o2、費(fèi)用的分類o費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途不同，分為：o應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用o不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。o（1）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。o應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用又分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，其中直接費(fèi)用包括直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用；間接費(fèi)用主要指制造費(fèi)用。o（2）不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用主要指期間費(fèi)用。o期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。o主要包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用；o為籌集資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；o以及為銷售商品而發(fā)生的銷售費(fèi)用。o由于期間

10、費(fèi)用不參與成本計(jì)算，所以期間費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。o（六）利潤(rùn)o 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中全部收入減去全部費(fèi)用后的凈額。 思考題o利潤(rùn)應(yīng)具備哪些特征？o第一，利潤(rùn)是收入和費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)要素相互配比的結(jié)果。當(dāng)某一會(huì)計(jì)期間的收入大于費(fèi)用時(shí)，表現(xiàn)為企業(yè)盈利，反之則表現(xiàn)為企業(yè)虧損。o第二，利潤(rùn)的形成會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)，盈利的發(fā)生會(huì)使所有者權(quán)益的增加，而虧損的發(fā)生則會(huì)造成所有者權(quán)益的減少。o第三，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的利潤(rùn)，是廣義上的收入與狹義上的費(fèi)用相抵后的差額。o利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三部分。o1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)o指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附

11、加、期間費(fèi)用（包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、投資凈收益后的金額。o2、利潤(rùn)總額o指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。o3、 凈利潤(rùn)o指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。有關(guān)收入、費(fèi)用的各個(gè)項(xiàng)目及利潤(rùn)計(jì)算的詳細(xì)內(nèi)容將在第三章中結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作進(jìn)一步詳細(xì)介紹。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)恒等式 o一、會(huì)計(jì)恒等式o會(huì)計(jì)恒等式又稱為會(huì)計(jì)平衡公式或會(huì)計(jì)方程式，是指表明各會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的恒等式。o會(huì)計(jì)恒等式揭示了各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。 （一）資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間的等量關(guān)系（一）資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間

12、的等量關(guān)系 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 例：開辦公司，投入房產(chǎn)和辦公設(shè)備價(jià)值44萬(wàn)元，從個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶中轉(zhuǎn)出 6萬(wàn)元開立公司存款賬戶。則有下式： 資產(chǎn)500000 = 所有者權(quán)益 500000 又向銀行借款10萬(wàn)元。則有： 資產(chǎn)600000 = 負(fù)債 100000 + 所有者權(quán)益 500000資產(chǎn)負(fù)債表 2012年12月31日 單位：元資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)銀行存款2 480 000應(yīng)收賬款 1 750 000原材料1 500 000合 計(jì) 5 730 000固定資產(chǎn)6 600 000資產(chǎn)總額 12 330 000負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債應(yīng)付賬款 2 500 000短期借款 230 000合 計(jì)

13、 2730 000所有者權(quán)益實(shí)收資本 9600 000負(fù)債及所有者權(quán)益總額 12330 000o（二）收入與費(fèi)用之間的抵補(bǔ)關(guān)系o o 收入 費(fèi)用 利潤(rùn)（或虧損）o o例如，江南工業(yè)公司2012 年1月份共取得產(chǎn)品銷售收入3195 000元，為生產(chǎn)和銷售這些產(chǎn)品共發(fā)生費(fèi)用2455 000元，其中材料費(fèi)1 500 000元，人工費(fèi)500 000元，其他生產(chǎn)制造費(fèi)用300 000元，企業(yè)管理費(fèi)用90 000元，銷售費(fèi)用65 000元。則該公司1月份的利潤(rùn)可計(jì)算如下：商品銷售收入 3195000減：商品生產(chǎn)成本 2300000 管理費(fèi)用 90000 銷售費(fèi)用 65000利潤(rùn) 740000利 潤(rùn) 表 單

14、位：元營(yíng)業(yè)收入 3 195 000 營(yíng)業(yè)成本2 300 000 管理費(fèi)用 90 000 銷售費(fèi)用 65 000 2 455 000利 潤(rùn) 740 000 會(huì)計(jì)要素之間的綜合平衡關(guān)系會(huì)計(jì)要素之間的綜合平衡關(guān)系 資產(chǎn)（期初數(shù)） 負(fù)債（期初數(shù)）所有者權(quán)益（期初數(shù)） 資產(chǎn)（期末數(shù)） 負(fù)債（期末數(shù)）所有者權(quán)益（期末數(shù)）（收入費(fèi)用）經(jīng)整理可得： 資產(chǎn) 費(fèi)用 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入資 產(chǎn) 負(fù) 債 表2007年1月31日單位：元資 產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)銀行存款4 720 000應(yīng)收賬款1 750 000合 計(jì) 6 470 000 固定資產(chǎn)6 600 000資產(chǎn)總額13 070 000負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù) 債應(yīng)付賬款 2

15、 500 000短期借款 230 000合 計(jì) 2 730 000所有者權(quán)益實(shí)收資本 9600 000利 潤(rùn) 740 000負(fù)債及所有者權(quán)益總額 13070 000o二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響o 任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)恒等式中各要素的增減變化，都不會(huì)破壞“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的成立。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)等式的動(dòng)態(tài)分析【例1】李創(chuàng)自己投入相機(jī)、洗印設(shè)備等80 000元，還投入現(xiàn)金20 000元，并開立了銀行存款賬戶。 資產(chǎn)增加了100 000元， 所有者權(quán)益同時(shí)增加了100 000元 資產(chǎn)費(fèi)用銀行存款 20 000固定資產(chǎn) 80 000合計(jì)100 000 負(fù)債及所有者權(quán)益收入 實(shí)收資本 1

16、00 000 合計(jì)100 000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析表【例例2】李創(chuàng)向光明照相器材公司賒購(gòu)照相設(shè)備一套，李創(chuàng)向光明照相器材公司賒購(gòu)照相設(shè)備一套，貨款貨款30 000元暫未支付。元暫未支付。資產(chǎn)資產(chǎn)增加30 000元，負(fù)債增加30 000元經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析表資產(chǎn)費(fèi)用銀行存款 20 000固定資產(chǎn)110 000合計(jì)130 000負(fù)債及所有者權(quán)益收入負(fù)債及所有者權(quán)益收入應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 30 00030 000實(shí)收資本實(shí)收資本100 000100 000合計(jì)合計(jì)130 000130 000【例例3】李創(chuàng)從攝影中心的銀行存款戶中提取現(xiàn)金李創(chuàng)從攝影中心的銀行存款戶中提取現(xiàn)金2000元元以備支付零星費(fèi)用

17、。以備支付零星費(fèi)用?，F(xiàn)金增加2000 ，銀行存款減少2000 ，資產(chǎn)總額不變 資產(chǎn)費(fèi)用銀行存款 18 000現(xiàn) 金 2 000固定資產(chǎn)110 000合計(jì)130 000負(fù)債及所有者權(quán)益收入應(yīng)付賬款 30 000實(shí)收資本100 000合計(jì)130 000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析表資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)等額減少 資產(chǎn)費(fèi)用銀行存款 18 000現(xiàn) 金 2 000固定資產(chǎn)110 000合計(jì)130 000負(fù)債及所有者權(quán)益收入應(yīng)付賬款 30 000實(shí)收資本100 000合計(jì)130 000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析表【例例4】以銀行存款向光明照相器材公司支付前欠設(shè)備款以銀行存款向光明照相器材公司支付前欠設(shè)備款10 00

18、0元。元?！纠?】經(jīng)與光明照相器材公司協(xié)商，前購(gòu)照相設(shè)備款尚欠經(jīng)與光明照相器材公司協(xié)商，前購(gòu)照相設(shè)備款尚欠20 000元，延期元，延期3個(gè)月付款，開出商業(yè)匯票一份，金額個(gè)月付款，開出商業(yè)匯票一份，金額20 000元。元。 負(fù)債內(nèi)部一增一減 資產(chǎn)費(fèi)用資產(chǎn)費(fèi)用銀行存款銀行存款 8 000現(xiàn)現(xiàn) 金金 2 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)110 000合計(jì)合計(jì) 12 0000負(fù)債及所有者權(quán)益收入應(yīng)付票據(jù)負(fù)債及所有者權(quán)益收入應(yīng)付票據(jù)20 000實(shí)收資本實(shí)收資本100 000合計(jì)合計(jì)120 000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析表【例例6】本月先后取得營(yíng)業(yè)收入本月先后取得營(yíng)業(yè)收入56 000元，均已存入元，均已存入銀行。銀行。 收入和資產(chǎn)同時(shí)增加收入和資產(chǎn)同時(shí)增加 56 000元元資產(chǎn)費(fèi)用資產(chǎn)費(fèi)用銀行存款銀行存款 64 000現(xiàn)現(xiàn) 金金 2 000固定資產(chǎn)固定