對若干企業(yè)會計準則的介紹(PPT123)

1、對若干企業(yè)會計準則的介紹 桂林 2006年4月20日1內(nèi)內(nèi) 容容n背景背景n我國企業(yè)會計準則體系的基本架構我國企業(yè)會計準則體系的基本架構n基本準則基本準則n部分具體準則部分具體準則2 一、背一、背 景景必要性必要性 財政部于財政部于20062006年年2 2月月1515日發(fā)布了由一項基本準則和日發(fā)布了由一項基本準則和3838項具體準則構成的企業(yè)會計準則體系，自項具體準則構成的企業(yè)會計準則體系，自20072007年年1 1月月1 1日起在上市公司施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。日起在上市公司施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。n是對經(jīng)濟全球化趨勢的正確回應是對經(jīng)濟全球化趨勢的正確回應n是適應我國經(jīng)濟發(fā)展進程的正確選

2、擇是適應我國經(jīng)濟發(fā)展進程的正確選擇 3 一、背一、背 景景作用作用 n有利于企業(yè)提高會計信息質量和透明度，有利于企業(yè)提高會計信息質量和透明度，維護投資者和社會公眾利益，促進資本市維護投資者和社會公眾利益，促進資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展場的健康穩(wěn)定發(fā)展n有利于深化企業(yè)改革、推進金融改革，完有利于深化企業(yè)改革、推進金融改革，完善我國市場經(jīng)濟體制善我國市場經(jīng)濟體制n有利于實施有利于實施“請進來請進來”和和“走出去走出去”戰(zhàn)略，戰(zhàn)略，提高我國對外開放水平提高我國對外開放水平4二、我國企業(yè)會計準則體系的基本架構二、我國企業(yè)會計準則體系的基本架構n我國企業(yè)會計準則體系我國企業(yè)會計準則體系 由基本準則和由基本準

3、則和3838項具體準則構成，分兩個層次項具體準則構成，分兩個層次: :第一層次：基本準則第一層次：基本準則第二層次：具體準則第二層次：具體準則 5二、我國企業(yè)會計準則體系的基本架構二、我國企業(yè)會計準則體系的基本架構n我國企業(yè)會計準則體系的基本架構我國企業(yè)會計準則體系的基本架構 基本準則基本準則財務報告目標 會計基本假設 會計信息質量要求 會計要素會計要素的確認和的確認和計量原則計量原則 具體準則具體準則 一般業(yè)務準則 特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則 報告準則 第一層次第一層次第二層次第二層次基本準則基本準則財務報告目標 會計基本假設 會計信息質量要求 會計要素會計要素的確認和的確認和計量原則計量原則

4、6二、我國企業(yè)會計準則體系的基本架構二、我國企業(yè)會計準則體系的基本架構n基本準則基本準則p統(tǒng)馭地位統(tǒng)馭地位 p主要規(guī)范財務報告目標、會計基本假設、會計主要規(guī)范財務報告目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素定義和確認標準、計信息質量要求、會計要素定義和確認標準、計量基礎、財務報告基本要求等量基礎、財務報告基本要求等 p相當于國際會計準則理事會編報財務報表的框相當于國際會計準則理事會編報財務報表的框架和美國財務會計準則委員會的概念框架架和美國財務會計準則委員會的概念框架 7二、我國企業(yè)會計準則體系的基本架構二、我國企業(yè)會計準則體系的基本架構n具體準則具體準則 p根據(jù)基本準則制定根據(jù)基本準則

5、制定 p分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則三類和報告準則三類8二、我國企業(yè)會計準則體系的基本架構二、我國企業(yè)會計準則體系的基本架構n一般業(yè)務準則一般業(yè)務準則p規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量要求要求p包括包括: : 存貨、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無存貨、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、職工薪酬、借款費用、股份支付、形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、職工薪酬、借款費用、股份支付、所得稅、收入、政府補助、外幣折算、或有事項、會所得稅、收入、政府補助、外幣折算、

6、或有事項、會計政策、會計估計變更和差錯更正、資產(chǎn)負債表日后計政策、會計估計變更和差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項、建造合同、租賃、金融工具確認和計量、金融事項、建造合同、租賃、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉移、套期保值、金融工具列報、非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)轉移、套期保值、金融工具列報、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并交換、債務重組、企業(yè)合并等9二、我國企業(yè)會計準則體系的基本架構二、我國企業(yè)會計準則體系的基本架構n特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則 p規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認和計量要求規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認和計量要求 p包括：包括： 石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、原保險合同、再石油天然

7、氣開采、生物資產(chǎn)、原保險合同、再保險合同等保險合同等 10二、我國企業(yè)會計準則體系的基本架構二、我國企業(yè)會計準則體系的基本架構n報告準則報告準則 p規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報告規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報告p包括：包括： 財務報表列報、現(xiàn)金流量表、合并財務報表、財務報表列報、現(xiàn)金流量表、合并財務報表、中期財務報告、分部報告、每股收益、關聯(lián)方中期財務報告、分部報告、每股收益、關聯(lián)方披露等披露等 11三、基本準則三、基本準則n基本準則的作用基本準則的作用n基本準則的突破基本準則的突破從有助于實務的角度從有助于實務的角度12三、基本準則三、基本準則（一）基本準則的作用（一）基本準則的作用n理論

8、作用理論作用指導制定具體準則指導制定具體準則n實務作用實務作用對于具體準則沒有專門規(guī)范確認和對于具體準則沒有專門規(guī)范確認和計量的交易或事項，基本準則提供了處理的原則計量的交易或事項，基本準則提供了處理的原則框架框架13三、基本準則三、基本準則（二）基本準則的突破（二）基本準則的突破從有助于實務的角度從有助于實務的角度 1. 1.嚴格界定了嚴格界定了6 6大會計要素大會計要素資產(chǎn)、負債、所有者權益、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤收入、費用和利潤p要素定義與現(xiàn)行規(guī)定基本相同要素定義與現(xiàn)行規(guī)定基本相同p要素內(nèi)涵更加豐富：要素內(nèi)涵更加豐富：“所有者權益所有者權益”要素中要素中“直接計入所有者

9、權益的利直接計入所有者權益的利得和損失得和損失”：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益“利潤利潤”要素中的要素中的“直接計入當期損益的利得和損直接計入當期損益的利得和損失失”：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益、固定資產(chǎn)處：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益、固定資產(chǎn)處置損益置損益14三、基本準則三、基本準則 2. 2.明確了某一項目能夠納入財務報表中進明確了某一項目能夠納入財務報表中進行列報的標準行列報的標準p符合會計要素的定義符合會計要素的定義p符合會計要素的確認條件：符合會計要素的確認條件：（1 1）經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)；）經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)；（2

10、 2）成本或價值能夠可靠地計量）成本或價值能夠可靠地計量15三、基本準則三、基本準則 3. 3.規(guī)范了會計計量的規(guī)范了會計計量的5 5種計量屬性種計量屬性p歷史成本歷史成本p重置成本重置成本p可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值p現(xiàn)值現(xiàn)值p公允價值：適度引入，提高會計信息相關性公允價值：適度引入，提高會計信息相關性16四、部分具體準則四、部分具體準則共共1414項：項：cas 2cas 2長期股權投資長期股權投資 cas 11cas 11股份支付股份支付cas 3cas 3投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) cas 12cas 12債務重組債務重組cas 4cas 4固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) cas 13cas 13或有事項或

11、有事項cas 6cas 6無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) cas 18cas 18所得稅所得稅cas 8cas 8資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 cas 19cas 19外幣折算外幣折算cas 9cas 9職工薪酬職工薪酬 cas 30cas 30財務報表列報財務報表列報cas 10cas 10企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金 cas 38cas 38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則首次執(zhí)行企業(yè)會計準則17（一）長期股權投資（一）長期股權投資n準則規(guī)范的范圍準則規(guī)范的范圍n長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量n長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量l適用權益法和成本法的范圍適用權益法和成本法的范圍l權益法下初始投資成本的調(diào)整權

12、益法下初始投資成本的調(diào)整l權益法下投資收益和投資損失的確認權益法下投資收益和投資損失的確認l長期股權投資減值長期股權投資減值18（一）長期股權投資（一）長期股權投資n準則規(guī)范的范圍準則規(guī)范的范圍（1 1）對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的股權投）對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的股權投資（控制、共同控制和重大影響）資（控制、共同控制和重大影響）（2 2）不具有控制、共同控制或重大影響、且在）不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的長期股權投資cas 2cas 2未予規(guī)范的其他長期股權投資均由未予規(guī)范的其他長期股

13、權投資均由cas cas 2222（金融工具確認和計量）準則規(guī)范金融工具確認和計量）準則規(guī)范19（一）長期股權投資（一）長期股權投資n長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量（1 1）企業(yè)合并方式取得的投資：區(qū)分同一控制下和非同）企業(yè)合并方式取得的投資：區(qū)分同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并取得的投資：一控制下企業(yè)合并取得的投資：同一控制下合并：按照被合并方所有者權益賬面價同一控制下合并：按照被合并方所有者權益賬面價值（賬面凈資產(chǎn)）的份額值（賬面凈資產(chǎn)）的份額非同一控制下合并：按照非同一控制下合并：按照cas20cas20（企業(yè)合并）準則確企業(yè)合并）準則確定的成本定的成本（2 2）其他方式取

14、得的投資：現(xiàn)金購買、發(fā)行權益性證券、）其他方式取得的投資：現(xiàn)金購買、發(fā)行權益性證券、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等取得的投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等取得的投資，初始投資成本確定基本同現(xiàn)行投資準則。投資，初始投資成本確定基本同現(xiàn)行投資準則。20（一）長期股權投資（一）長期股權投資n長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量（1 1）適用權益法和成本法的范圍）適用權益法和成本法的范圍p權益法權益法對聯(lián)營企業(yè)的投資對聯(lián)營企業(yè)的投資 對合營企業(yè)的投資對合營企業(yè)的投資 注意注意：對子公司的投資不再按照權益法核算，而是體現(xiàn)：對子公司的投資不再按照權益法核算，而是體現(xiàn)為合并財務報表權

15、益法為合并財務報表權益法p成本法成本法對子公司的投資對子公司的投資 無控制、共同控制或重大影響，在活躍無控制、共同控制或重大影響，在活躍 市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的 股權投資股權投資21（一）長期股權投資（一）長期股權投資n長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量（2 2）權益法下初始投資成本的調(diào)整）權益法下初始投資成本的調(diào)整初始投資成本初始投資成本大大于應享有取得被投資單位投資于應享有取得被投資單位投資時其可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分時其可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分不不調(diào)整調(diào)整初始投資成本初始投資成本小小于應享有取得被投資單位投資于應

16、享有取得被投資單位投資時其可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分時其可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分計計入當期損益入當期損益 22（一）長期股權投資（一）長期股權投資n長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量（3 3）權益法下投資收益和投資損失的確認）權益法下投資收益和投資損失的確認p投資收益投資收益以投資時以投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)的公允價被投資單位各項可辨認資產(chǎn)的公允價值值為基礎，對被投資單位凈利潤調(diào)整后確認，不再直接按被為基礎，對被投資單位凈利潤調(diào)整后確認，不再直接按被投資單位凈利潤和持股比例計算確認投資單位凈利潤和持股比例計算確認 按照統(tǒng)一會計政策后對被投資單位的凈利潤按照統(tǒng)一會計政策

17、后對被投資單位的凈利潤 調(diào)整后確認調(diào)整后確認p投資損失投資損失以實質上構成對被投資單位長期權益的各項資以實質上構成對被投資單位長期權益的各項資產(chǎn)賬面價值減記至零為限，包括長期股權投資和長期應收款產(chǎn)賬面價值減記至零為限，包括長期股權投資和長期應收款 投資企業(yè)在合同或協(xié)議中約定承擔額外損失投資企業(yè)在合同或協(xié)議中約定承擔額外損失 義務的，應當按照義務的，應當按照cas13cas13（或有事項）的規(guī)定或有事項）的規(guī)定 確認預計負債確認預計負債23（一）長期股權投資（一）長期股權投資n長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量（4 4）長期股權投資減值）長期股權投資減值由由cas 2cas 2（長期股

18、權投資）規(guī)范的長期股權長期股權投資）規(guī)范的長期股權投資，其減值處理適用投資，其減值處理適用cas 8cas 8（資產(chǎn)減值）資產(chǎn)減值）的規(guī)定的規(guī)定減值準備一經(jīng)計提，不允許轉回減值準備一經(jīng)計提，不允許轉回24（二）投資性房地產(chǎn)（二）投資性房地產(chǎn)n投資性房地產(chǎn)的涵義和范圍投資性房地產(chǎn)的涵義和范圍n投資性房地產(chǎn)的初始計量投資性房地產(chǎn)的初始計量n投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量后續(xù)計量模式后續(xù)計量模式成本模式和公允價值模式成本模式和公允價值模式后續(xù)支出的確認后續(xù)支出的確認投資性房地產(chǎn)減值投資性房地產(chǎn)減值轉換轉換處置處置25（二）投資性房地產(chǎn)（二）投資性房地產(chǎn)n投資性房地產(chǎn)的涵義和范圍投資性房

19、地產(chǎn)的涵義和范圍（1 1）涵義：為賺取租金或）涵義：為賺取租金或/ /和資本增值目的的房地產(chǎn)和資本增值目的的房地產(chǎn)（2 2）范圍：從固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)單獨分出一類列報）范圍：從固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)單獨分出一類列報包括包括出租的土地使用權、建筑物；擬于增值后轉讓的土地使出租的土地使用權、建筑物；擬于增值后轉讓的土地使用權用權不包括不包括作為固定資產(chǎn)自用的房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)自用的房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)n投資性房地產(chǎn)的初始計量投資性房地產(chǎn)的初始計量 按照成本進行初始計量，與作為固定資產(chǎn)的自用房地按照成本進行初始計量，與作為固定資產(chǎn)的自用房地產(chǎn)相同。產(chǎn)相同。26（二）投資性房地產(chǎn)（二

20、）投資性房地產(chǎn)n投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（1 1）后續(xù)計量模式）后續(xù)計量模式 成本模式：成本減去累計折舊成本模式：成本減去累計折舊/ /累計攤銷，再減去累計減值損累計攤銷，再減去累計減值損失，同一般固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的后續(xù)計量失，同一般固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 公允價值模式：必須符合兩個條件，才公允價值模式：必須符合兩個條件，才可以可以選擇采用公允價選擇采用公允價值模式，但不是一項強制要求值模式，但不是一項強制要求投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場能從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其能從房地產(chǎn)交易市場上取得

21、同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計注意注意：采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)不再計提折：采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)不再計提折 舊和減值，每期公允價值與賬面價值的差額，計入舊和減值，每期公允價值與賬面價值的差額，計入 當期損益當期損益27（二）投資性房地產(chǎn)（二）投資性房地產(chǎn)n投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（2 2）后續(xù)支出的確認）后續(xù)支出的確認符合資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出符合資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出計入投資性房地產(chǎn)成本計入投資性房地產(chǎn)成本不符合資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出不符合資

22、產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出計入當期損益計入當期損益（3 3）投資性房地產(chǎn)減值）投資性房地產(chǎn)減值p采用成本模式的投資性房地產(chǎn)，適用采用成本模式的投資性房地產(chǎn)，適用cas 8cas 8（資產(chǎn)減值）的規(guī)定；資產(chǎn)減值）的規(guī)定；采用公允價值模式的投資性房地產(chǎn)，不計提減值采用公允價值模式的投資性房地產(chǎn)，不計提減值p減值一經(jīng)計提，不允許轉回減值一經(jīng)計提，不允許轉回28（二）投資性房地產(chǎn)（二）投資性房地產(chǎn)n投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（4 4）轉換）轉換成本模式：轉換前房地產(chǎn)賬面價值為轉換用途后的房地產(chǎn)成本成本模式：轉換前房地產(chǎn)賬面價值為轉換用途后的房地產(chǎn)成本公允價值模式公允價值模式p投資性房地產(chǎn)轉

23、換為自用房地產(chǎn)：以轉換當日投資性房地產(chǎn)的公投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)：以轉換當日投資性房地產(chǎn)的公允價值作為自用房地產(chǎn)的成本，公允價值與原賬面價值的差額，允價值作為自用房地產(chǎn)的成本，公允價值與原賬面價值的差額，計入當期損益計入當期損益p存貨或自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)以轉換當存貨或自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)以轉換當日房地產(chǎn)的公允價值計量，該公允價值低于原賬面價值的差額，日房地產(chǎn)的公允價值計量，該公允價值低于原賬面價值的差額，計入當期損益；高于原賬面價值的差額，計入所有者權益計入當期損益；高于原賬面價值的差額，計入所有者權益（5 5）處置：處理方法同自用房地產(chǎn)處置

24、，處置收入減去賬面價值和相）處置：處理方法同自用房地產(chǎn)處置，處置收入減去賬面價值和相關稅費后的差額，計入當期損益。關稅費后的差額，計入當期損益。29（三）固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)n固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的確認n固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量n固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量30（三）固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)n固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的確認（1 1）構成法：使用壽命或使用方式不同，適用不同折舊率）構成法：使用壽命或使用方式不同，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。比如，飛機的發(fā)動機和乘客座位，適用不同的折資產(chǎn)。比

25、如，飛機的發(fā)動機和乘客座位，適用不同的折舊率，應當分別確認舊率，應當分別確認（2 2）后續(xù)支出的確認原則：取消了現(xiàn)行準則關于）后續(xù)支出的確認原則：取消了現(xiàn)行準則關于“后續(xù)支后續(xù)支出出”的專門確認原則，統(tǒng)一了初始和后續(xù)支出確認原則的專門確認原則，統(tǒng)一了初始和后續(xù)支出確認原則符合資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出：計入固定資產(chǎn)成本符合資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出：計入固定資產(chǎn)成本（比如，更換設備零部件）（比如，更換設備零部件）不符合資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出：計入當期損益（如不符合資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出：計入當期損益（如日常修理支出）日常修理支出）31（三）固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)n固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量（

26、1 1）延期付款購買的固定資產(chǎn)成本：超過正常信用條）延期付款購買的固定資產(chǎn)成本：超過正常信用條件延期支付購買價款的固定資產(chǎn)成本，以購買價款的件延期支付購買價款的固定資產(chǎn)成本，以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定，實際支付的價款與其現(xiàn)值之間的差現(xiàn)值為基礎確定，實際支付的價款與其現(xiàn)值之間的差額，除應予資本化的外，應當在信用期間內(nèi)計入當期額，除應予資本化的外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。損益。（2 2）預計棄置費：初始計量固定資產(chǎn)成本時，應考慮）預計棄置費：初始計量固定資產(chǎn)成本時，應考慮預計棄置費，對于類似核電、石油天然氣、礦產(chǎn)行業(yè)預計棄置費，對于類似核電、石油天然氣、礦產(chǎn)行業(yè)的資產(chǎn)成本確定影響較大。的資產(chǎn)

27、成本確定影響較大。32（三）固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)n固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量p界定了界定了“預計凈殘值預計凈殘值”概念：假定固定資產(chǎn)預計使用壽概念：假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。是一個現(xiàn)值概念是一個現(xiàn)值概念定期復核，變更作為會計估計處理定期復核，變更作為會計估計處理持有待售的固定資產(chǎn)：調(diào)整預計凈殘值持有待售的固定資產(chǎn)：調(diào)整預計凈殘值33（四）無形資產(chǎn)（四）無形資產(chǎn)n無形資產(chǎn)的涵義和范圍無形資產(chǎn)的涵義和范圍

28、n無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)的確認n無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的初始計量n無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量34（四）無形資產(chǎn)（四）無形資產(chǎn)n無形資產(chǎn)的涵義和范圍無形資產(chǎn)的涵義和范圍（1 1）涵義：）涵義：擁有或控制的沒有實物形態(tài)的擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認可辨認非貨幣性資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)；現(xiàn)行準則將無形資產(chǎn)定義為沒有實物形態(tài)的非貨幣性資現(xiàn)行準則將無形資產(chǎn)定義為沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，分為可辨認和不可辨認無形資產(chǎn)，其中不可辨認無產(chǎn)，分為可辨認和不可辨認無形資產(chǎn)，其中不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽形資產(chǎn)是指商譽新準則對無形資產(chǎn)的新準則對無形資產(chǎn)的“可辨認性可辨認性”規(guī)定了標準規(guī)定了標準（2 2

29、）范圍：新準則從定義上將商譽排除在外，現(xiàn)行準則從）范圍：新準則從定義上將商譽排除在外，現(xiàn)行準則從定義上包括商譽，但也沒有規(guī)范商譽的處理方法定義上包括商譽，但也沒有規(guī)范商譽的處理方法35（四）無形資產(chǎn)（四）無形資產(chǎn)n無形資產(chǎn)的確認：內(nèi)部研究開發(fā)項目支出的確認原則無形資產(chǎn)的確認：內(nèi)部研究開發(fā)項目支出的確認原則 現(xiàn)行準則規(guī)定一律費用化。現(xiàn)行準則規(guī)定一律費用化。 新準則區(qū)分研究和開發(fā)支出：研究支出全部費用化；新準則區(qū)分研究和開發(fā)支出：研究支出全部費用化；開發(fā)支出在符合一定條件的情況下允許資本化：開發(fā)支出在符合一定條件的情況下允許資本化：n技術上具有可行性技術上具有可行性n完成后有意圖使用或出售完成后有

30、意圖使用或出售n證明資產(chǎn)能夠帶來經(jīng)濟利益或具有內(nèi)部使用用途證明資產(chǎn)能夠帶來經(jīng)濟利益或具有內(nèi)部使用用途n有足夠的技術、財務和其他資源支持其完成有足夠的技術、財務和其他資源支持其完成n開發(fā)支出能夠可靠計量開發(fā)支出能夠可靠計量36（四）無形資產(chǎn)（四）無形資產(chǎn)n無形資產(chǎn)的初始計量：無形資產(chǎn)的初始計量： （1 1）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本參照參照“內(nèi)部研究開發(fā)項內(nèi)部研究開發(fā)項目支出目支出”的資本化原則確定成本，已費用化的支出不再調(diào)的資本化原則確定成本，已費用化的支出不再調(diào)整為無形資產(chǎn)成本。整為無形資產(chǎn)成本。 （2 2）延期付款購買的無形資產(chǎn)成本）延期付款購買的無形資產(chǎn)成本同延期付款

31、購買的同延期付款購買的固定資產(chǎn)，以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定成本固定資產(chǎn)，以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定成本 （3 3）取消了）取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值值”的規(guī)定，統(tǒng)一了投資者投入無形資產(chǎn)成本的確定原的規(guī)定，統(tǒng)一了投資者投入無形資產(chǎn)成本的確定原則則按照投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）按照投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）37（四）無形資產(chǎn)（四）無形資產(chǎn)n無形資產(chǎn)的后續(xù)計量：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量： （1 1）確立了）確立了“使用壽

32、命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)”概念概念無法預計為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的無形資產(chǎn)無法預計為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的無形資產(chǎn)后續(xù)后續(xù)不攤銷不攤銷，只按照，只按照cas8cas8（資產(chǎn)減值）進行減值處理。資產(chǎn)減值）進行減值處理。 （2 2）豐富了對）豐富了對“使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)”的后續(xù)計量的后續(xù)計量p攤銷方法反映經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，不僅是直線法攤銷方法反映經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，不僅是直線法p一般情況下殘值視為零，但也存在需要考慮殘值確定每一般情況下殘值視為零，但也存在需要考慮殘值確定每期攤銷額的情況：比如第三方承諾在使用壽命結束時購期攤銷額的情況：比如第三

33、方承諾在使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)。買該無形資產(chǎn)。38（五）資產(chǎn)減值（五）資產(chǎn)減值n準則的適用范圍準則的適用范圍n資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象判斷資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象判斷n資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)可收回金額的計量n資產(chǎn)減值損失的確認資產(chǎn)減值損失的確認n資產(chǎn)組的認定及其減值的處理資產(chǎn)組的認定及其減值的處理n商譽的減值測試與處理商譽的減值測試與處理n與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別39 （五）（五）資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值n準則的適用范圍：準則的適用范圍：p固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)p以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)p無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)p按照按照cas2cas2（長期股權投資）核算的對子

34、公司、聯(lián)營企業(yè)長期股權投資）核算的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的股權投資和合營企業(yè)的股權投資不適用于：不適用于：p存貨存貨p以公允模式計量的投資性房地產(chǎn)以公允模式計量的投資性房地產(chǎn)p遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)p適用適用cas22cas22（金融工具確認和計量）的金融資產(chǎn)金融工具確認和計量）的金融資產(chǎn)40（五）資產(chǎn)減值（五）資產(chǎn)減值n資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象判斷資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象判斷（1 1）期末出現(xiàn)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時，才需要進行）期末出現(xiàn)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時，才需要進行減值測試，計算可收回金額減值測試，計算可收回金額（2 2）跡象可從內(nèi)外部兩種信息來源進行判斷：）跡象可從內(nèi)外部兩

35、種信息來源進行判斷：p外部：外部：1 1）資產(chǎn)市價發(fā)生非正常大幅度下跌；資產(chǎn)市價發(fā)生非正常大幅度下跌；2 2）企業(yè)經(jīng)）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或法律環(huán)境當期或近期發(fā)生對企業(yè)營所處的經(jīng)濟、技術或法律環(huán)境當期或近期發(fā)生對企業(yè)有不利影響的重大變化；有不利影響的重大變化；3 3）市場利率或其他市場投資）市場利率或其他市場投資回報率當期已提高，影響計算可收回金額的折現(xiàn)率回報率當期已提高，影響計算可收回金額的折現(xiàn)率p內(nèi)部：內(nèi)部：1 1）資產(chǎn)陳舊或實體損壞；）資產(chǎn)陳舊或實體損壞；2 2）資產(chǎn)使用方式或程）資產(chǎn)使用方式或程度將發(fā)生改變（閑置、重組、終止使用、計劃提前處置度將發(fā)生改變（閑置、重組、終止使用、計劃

36、提前處置等）；等）；3 3）資產(chǎn)經(jīng)濟績效已經(jīng)或將低于預期）資產(chǎn)經(jīng)濟績效已經(jīng)或將低于預期 41（五）資產(chǎn)減值（五）資產(chǎn)減值n資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)可收回金額的計量（1 1）可收回金額：資產(chǎn)的公允價值減處置費用后的凈額）可收回金額：資產(chǎn)的公允價值減處置費用后的凈額（現(xiàn)行制度稱為（現(xiàn)行制度稱為“銷售凈價銷售凈價”）與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流）與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者量的現(xiàn)值兩者之間的較高者計量原則與現(xiàn)行制度相計量原則與現(xiàn)行制度相同，反映企業(yè)基于預期未來現(xiàn)金凈流量的投資決策過程同，反映企業(yè)基于預期未來現(xiàn)金凈流量的投資決策過程（2 2）簡化計算捷徑）簡化計算捷徑并不是任何時候都需要計算二

37、者并不是任何時候都需要計算二者p資產(chǎn)的公允價值減處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)資產(chǎn)的公允價值減處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中，只要一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，金流量的現(xiàn)值兩者中，只要一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要計算另外一項就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要計算另外一項p對于待處置的資產(chǎn)，一般只需要計算公允價值減處置費對于待處置的資產(chǎn)，一般只需要計算公允價值減處置費用后的凈額，因為待處置資產(chǎn)的持續(xù)使用直至處置產(chǎn)生用后的凈額，因為待處置資產(chǎn)的持續(xù)使用直至處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量很少，其產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流量就是處置的未來現(xiàn)金流量很少，其產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流量就是處

38、置凈收入凈收入42（五）資產(chǎn)減值（五）資產(chǎn)減值n資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)可收回金額的計量（3 3）資產(chǎn)的公允價值減處置費用（法律費用、稅金、）資產(chǎn)的公允價值減處置費用（法律費用、稅金、搬運費等）后的凈額搬運費等）后的凈額p存在銷售協(xié)議的：協(xié)議價減處置費用存在銷售協(xié)議的：協(xié)議價減處置費用p無銷售協(xié)議但存在活躍市場的：市場價格（一無銷售協(xié)議但存在活躍市場的：市場價格（一般是買方出價）減處置費用般是買方出價）減處置費用p上述兩者均不存在的情況下：基于可獲取的最上述兩者均不存在的情況下：基于可獲取的最佳信息（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格等）佳信息（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格等）減處置費用減處置費

39、用43（五）資產(chǎn)減值（五）資產(chǎn)減值n資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)可收回金額的計量（4 4）預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的步驟：）預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的步驟：1 1）預計資產(chǎn)持續(xù)）預計資產(chǎn)持續(xù)使用過程中以及最終處置時產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量；使用過程中以及最終處置時產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量；2 2）選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)p預計未來現(xiàn)金流量：預計未來現(xiàn)金流量：代表管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況的代表管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況的最佳估計，采用經(jīng)批準的最近財務預算或預測數(shù)據(jù)為基最佳估計，采用經(jīng)批準的最近財務預算或預測數(shù)據(jù)為基礎（最長為礎（最長為5 5年），預算或預測期之后

40、按穩(wěn)定或遞減的年），預算或預測期之后按穩(wěn)定或遞減的增長率計算，包括：增長率計算，包括：1 1）預計持續(xù)使用產(chǎn)生的現(xiàn)金流入扣除維持可使用狀態(tài)的）預計持續(xù)使用產(chǎn)生的現(xiàn)金流入扣除維持可使用狀態(tài)的現(xiàn)金流出；現(xiàn)金流出；2 2）使用壽命結束時處置資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流量）使用壽命結束時處置資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流量44（五）資產(chǎn)減值（五）資產(chǎn)減值n資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)可收回金額的計量（4 4）預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值p預計未來現(xiàn)金流量預計未來現(xiàn)金流量以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不包括：以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不包括：1 1）尚未承諾的重組；但已承諾重組將節(jié)約的費用和帶來）尚未承諾的重組；但已承諾重組將節(jié)約

41、的費用和帶來的利益，以及因重組導致的未來現(xiàn)金流出包括在內(nèi)。的利益，以及因重組導致的未來現(xiàn)金流出包括在內(nèi)。2 2）未來改進或提高資產(chǎn)績效的支出；）未來改進或提高資產(chǎn)績效的支出；3 3）籌資活動的現(xiàn)金流入和流出；）籌資活動的現(xiàn)金流入和流出；4 4）所得稅收入或支出）所得稅收入或支出45（五）資產(chǎn)減值（五）資產(chǎn)減值n資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)可收回金額的計量（4 4）預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值p折現(xiàn)率：反映當前市場對貨幣時間價值和資產(chǎn)特有風險折現(xiàn)率：反映當前市場對貨幣時間價值和資產(chǎn)特有風險評價的折現(xiàn)率，即假定投資者選擇一項投資，獲得的現(xiàn)評價的折現(xiàn)率，即假定投資者選擇一項投資，獲得的現(xiàn)金

42、流量在金額、時間和風險方面與企業(yè)預期從資產(chǎn)中獲金流量在金額、時間和風險方面與企業(yè)預期從資產(chǎn)中獲得的現(xiàn)金流量相當?shù)耐顿Y報酬率得的現(xiàn)金流量相當?shù)耐顿Y報酬率如果資產(chǎn)的特定利率難以從市場上直接取得，可以采如果資產(chǎn)的特定利率難以從市場上直接取得，可以采用以下作為折現(xiàn)率的替代利率：用以下作為折現(xiàn)率的替代利率：1 1）按照一定計量模型）按照一定計量模型確定的加權平均資本成本；確定的加權平均資本成本；2 2）增量借款利率；）增量借款利率；3 3）其他）其他市場借款利率市場借款利率46（五）資產(chǎn)減值（五）資產(chǎn)減值n資產(chǎn)減值損失的確認資產(chǎn)減值損失的確認如可收回金額低于賬面價值，應當計提資產(chǎn)減如可收回金額低于賬面價

43、值，應當計提資產(chǎn)減值準備，并將可收回金額低于賬面價值的部分值準備，并將可收回金額低于賬面價值的部分確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益減值的后續(xù)影響：按照調(diào)整減值損失后的資產(chǎn)減值的后續(xù)影響：按照調(diào)整減值損失后的資產(chǎn)賬面價值計算折舊或攤銷額賬面價值計算折舊或攤銷額減值損失不允許轉回減值損失不允許轉回與美國準則做法相同，與美國準則做法相同，確保公司財務狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，確保公司財務狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，避免公司利用資產(chǎn)減值進行盈余管理，保護投避免公司利用資產(chǎn)減值進行盈余管理，保護投資者利益資者利益47（五）資產(chǎn)減值（五）資產(chǎn)減值n資產(chǎn)減值損失的確認資

44、產(chǎn)減值損失的確認u一組實證數(shù)據(jù)：對一組實證數(shù)據(jù)：對20042004年度減值損失轉回金額年度減值損失轉回金額最大的前最大的前2020家上市公司年報的分析結果，通過家上市公司年報的分析結果，通過轉回前期資產(chǎn)減值損失轉回前期資產(chǎn)減值損失p2 2家家stst公司分別增加當年利潤公司分別增加當年利潤3249532495和和45004500萬元，萬元，占各自當年凈利潤的占各自當年凈利潤的309%309%和和581%581%，成功地摘除，成功地摘除了了ststp4 4家上市公司分別增加當年利潤家上市公司分別增加當年利潤2808028080、68856885、63736373和和50035003萬元，避免當年

45、出現(xiàn)虧損萬元，避免當年出現(xiàn)虧損p6 6家上市公司維持或提升了公司的業(yè)績家上市公司維持或提升了公司的業(yè)績48（五）資產(chǎn)減值（五）資產(chǎn)減值n資產(chǎn)組的認定和減值的處理資產(chǎn)組的認定和減值的處理（1 1）資產(chǎn)組，可認定的能夠獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生）資產(chǎn)組，可認定的能夠獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合p單項資產(chǎn)可收回金額難以確定時，應當按照所屬資產(chǎn)組計單項資產(chǎn)可收回金額難以確定時，應當按照所屬資產(chǎn)組計算確定減值損失算確定減值損失p資產(chǎn)組的認定應考慮管理層管理經(jīng)營活動的方式（如生產(chǎn)資產(chǎn)組的認定應考慮管理層管理經(jīng)營活動的方式（如生產(chǎn)線、業(yè)務類型或區(qū)域等）、或資產(chǎn)或經(jīng)營

46、是否持續(xù)或處置線、業(yè)務類型或區(qū)域等）、或資產(chǎn)或經(jīng)營是否持續(xù)或處置的決策方式等方面的決策方式等方面示例示例1 1：北京麥當勞公司下屬的各連鎖店，其在原材料供應、：北京麥當勞公司下屬的各連鎖店，其在原材料供應、定價、銷售廣告、人力資源政策方面等均相同，資產(chǎn)組如定價、銷售廣告、人力資源政策方面等均相同，資產(chǎn)組如何確定？何確定？49（五）資產(chǎn)減值（五）資產(chǎn)減值n資產(chǎn)組的認定和減值的處理資產(chǎn)組的認定和減值的處理如果一個資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在一個活躍市場，即使如果一個資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在一個活躍市場，即使部分或所有產(chǎn)品都是供內(nèi)部使用，也應考慮將其作為一部分或所有產(chǎn)品都是供內(nèi)部使用，也應考慮將其作為一個資

47、產(chǎn)組個資產(chǎn)組 示例示例2 2：甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，在：甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，在a a、b b、c c三省擁有分工三省擁有分工廠。廠。a a省分工廠生產(chǎn)一種組件，由省分工廠生產(chǎn)一種組件，由b b省或省或c c省的分工廠組裝后省的分工廠組裝后銷往全國各地。銷往全國各地。b b省或省或c c省分工廠組裝能力的利用程度取決省分工廠組裝能力的利用程度取決于產(chǎn)品在兩地之間的分配于產(chǎn)品在兩地之間的分配 情況情況11a a省分工廠的產(chǎn)品存在活躍市場省分工廠的產(chǎn)品存在活躍市場 情況情況22a a省分工廠的產(chǎn)品不存在活躍市場省分工廠的產(chǎn)品不存在活躍市場 兩種情況下，資產(chǎn)組如何確定？兩種情況下，資產(chǎn)組如何確定？

48、情況情況11a a，b+cb+c 情況情況22a+b+ca+b+c50（五）資產(chǎn)減值（五）資產(chǎn)減值n資產(chǎn)組的認定和減值的處理資產(chǎn)組的認定和減值的處理（2 2）總部資產(chǎn)：辦公樓、研究中心、電子數(shù)據(jù)處理設備等）總部資產(chǎn)：辦公樓、研究中心、電子數(shù)據(jù)處理設備等p難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入p總部資產(chǎn)應當結合相關資產(chǎn)組計算可收回金額總部資產(chǎn)應當結合相關資產(chǎn)組計算可收回金額示例示例3 3：丙企業(yè)擁有三個資產(chǎn)組：丙企業(yè)擁有三個資產(chǎn)組d d、e e、f f，其經(jīng)營活動由一其經(jīng)營活動由一個總部負責運作。丙企業(yè)經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重個總部負責運作。丙企業(yè)經(jīng)營

49、所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化?？偛看髽堑馁~面價值為大不利變化?？偛看髽堑馁~面價值為150150，能夠按照各資，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤，產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤，d d使用壽命為使用壽命為1010年，年，e e、f f和總部大樓使用壽命為和總部大樓使用壽命為2020年，年，d d、e e、f f的賬面價值分的賬面價值分別為別為100100、150150和和20020051（五）資產(chǎn)減值（五）資產(chǎn)減值 示例示例3 3（續(xù)）（續(xù)） d e f d e f 合計合計原賬面價值原賬面價值 100 150 200100 150 200加權后賬面價值加權后賬面價值 100 30

50、0 400 800100 300 400 800大樓的分攤比率大樓的分攤比率 12% 38% 50%12% 38% 50%大樓的分攤額大樓的分攤額 19 56 75 15019 56 75 150（分攤后）資產(chǎn)組賬面價值（分攤后）資產(chǎn)組賬面價值 119 206 275 600119 206 275 600可收回金額可收回金額 199 164 271199 164 271減值損失減值損失 0 0 （4242） （4 4）分攤至總部大樓分攤至總部大樓 （1212） （1 1） （424256/20656/206）（）（4 475/27575/275）分攤至資產(chǎn)組分攤至資產(chǎn)組 （3030） （3 3

51、） （4242150/206150/206）（）（4 4200/275200/275）52（五）資產(chǎn)減值（五）資產(chǎn)減值n商譽的減值測試與處理商譽的減值測試與處理（1 1）減值測試頻率：至少每年進行一次減值測試，不再）減值測試頻率：至少每年進行一次減值測試，不再攤銷，同國際準則和美國準則的處理方法攤銷，同國際準則和美國準則的處理方法p對商譽的有用壽命難以進行可靠的估計，隨著時間的推對商譽的有用壽命難以進行可靠的估計，隨著時間的推移商譽的效用遞減（即直線法攤銷）沒有充分的證據(jù)移商譽的效用遞減（即直線法攤銷）沒有充分的證據(jù)p商譽不能獨立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其減值測試必商譽不能獨立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)

52、金流量，其減值測試必須結合相關的資產(chǎn)組或組合，即能夠從企業(yè)合并協(xié)同效須結合相關的資產(chǎn)組或組合，即能夠從企業(yè)合并協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或組合，這就要求企業(yè)在合并日起應應中受益的資產(chǎn)組或組合，這就要求企業(yè)在合并日起應當將合并產(chǎn)生的商譽分攤至相關的資產(chǎn)組當將合并產(chǎn)生的商譽分攤至相關的資產(chǎn)組53（五）資產(chǎn)減值（五）資產(chǎn)減值（2 2）資產(chǎn)組或組合減值損失的分攤順序：）資產(chǎn)組或組合減值損失的分攤順序：p先抵減資產(chǎn)組或組合中商譽的賬面價值先抵減資產(chǎn)組或組合中商譽的賬面價值減值損失應優(yōu)先分攤至價值確定比較主觀的減值損失應優(yōu)先分攤至價值確定比較主觀的資產(chǎn)資產(chǎn)p再根據(jù)資產(chǎn)組或組合中除商譽外的其他各項資再根據(jù)資產(chǎn)組

53、或組合中除商譽外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值的賬面價值54（五）資產(chǎn)減值（五）資產(chǎn)減值（3 3）包含商譽的資產(chǎn)組減值損失分攤）包含商譽的資產(chǎn)組減值損失分攤示例示例4 4： a a企業(yè)在企業(yè)在20072007年年1 1月月1 1日收購了日收購了b b企業(yè)企業(yè)80%80%的權益，的權益，b b企業(yè)可辨企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為認資產(chǎn)的公允價值為15001500。a a企業(yè)在其合并財務報表中確認：企業(yè)在其合并財務報表中確認：1 1）商譽）商譽400400（1600-80%1600-80%15001500）；）；2 2）b b企

54、業(yè)的公允價值為企業(yè)的公允價值為15001500的可辨認凈資產(chǎn)；的可辨認凈資產(chǎn)；3 3）少數(shù)股東權益）少數(shù)股東權益300300。 假定假定b b企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。20072007年年末，末，a a企業(yè)確定企業(yè)確定b b企業(yè)的可收回金額為企業(yè)的可收回金額為10001000，b b企業(yè)可辨認資企業(yè)可辨認資產(chǎn)采用直線法按產(chǎn)采用直線法按1010年計提折舊，預計凈殘值為年計提折舊，預計凈殘值為0 0。 如何對如何對b b企業(yè)進行減值測試？如發(fā)生減值損失，應企業(yè)進行減值測試？如發(fā)生減值損失，應如何分攤？如何分攤？55（五）資產(chǎn)減值（五）資產(chǎn)減值示

55、例示例4 4（續(xù)）（續(xù)） 商譽商譽 可辨認凈資產(chǎn)可辨認凈資產(chǎn) 合計合計賬面原值賬面原值 400 1500 1900400 1500 1900累計折舊累計折舊 - - （150150） （150150）賬面價值總額賬面價值總額 400 1350 1750400 1350 1750未確認少數(shù)股東權益未確認少數(shù)股東權益 100 - 100100 - 100賬面價值調(diào)整賬面價值調(diào)整 500 1350 1850500 1350 1850可收回金額可收回金額 1000 1000減值損失減值損失 850850減值損失分攤減值損失分攤 （400400） （350350） （750750）減值后的賬面價值減值后

56、的賬面價值 0 1000 0 1000 1000100056（五）資產(chǎn)減值（五）資產(chǎn)減值n與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別p準則明確了如果不存在減值跡象，則不需要計算準則明確了如果不存在減值跡象，則不需要計算可收回金額可收回金額p可收回金額的計量原則雖然同現(xiàn)行制度，但細化可收回金額的計量原則雖然同現(xiàn)行制度，但細化了確定公允價值和計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值了確定公允價值和計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的指南（如預計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的指南p現(xiàn)行制度要求按單項資產(chǎn)計提減值準備，準則引現(xiàn)行制度要求按單項資產(chǎn)計提減值準備，準則引入了資產(chǎn)組的概念，提供了更科學可行的確定

57、可入了資產(chǎn)組的概念，提供了更科學可行的確定可收回金額的方式收回金額的方式57（五）資產(chǎn)減值（五）資產(chǎn)減值n與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別p提出總部資產(chǎn)的概念，并規(guī)定按照相關資產(chǎn)組提出總部資產(chǎn)的概念，并規(guī)定按照相關資產(chǎn)組進行減值測試的方法進行減值測試的方法p商譽的后續(xù)計量方式由按照直線法攤銷，改變商譽的后續(xù)計量方式由按照直線法攤銷，改變?yōu)橹辽倜磕赀M行減值測試不攤銷的方法，并規(guī)為至少每年進行減值測試不攤銷的方法，并規(guī)定按照相關資產(chǎn)組或組合進行減值測試的方法定按照相關資產(chǎn)組或組合進行減值測試的方法p計提減值準備的處理方法不變，但已計提的資計提減值準備的處理方法不變，但已計提的資產(chǎn)減值損失不

58、允許后續(xù)轉回產(chǎn)減值損失不允許后續(xù)轉回58（六）職工薪酬（六）職工薪酬 n職工薪酬的涵義和范圍職工薪酬的涵義和范圍n職工薪酬的確認原則職工薪酬的確認原則n辭退福利的概念和確認條件辭退福利的概念和確認條件59（六）職工薪酬（六）職工薪酬n職工薪酬的涵義和范圍職工薪酬的涵義和范圍（1 1）涵義：企業(yè)為獲得職工提供服務而給予的各種形式的報）涵義：企業(yè)為獲得職工提供服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出酬以及其他相關支出（2 2）范圍：內(nèi)涵比工資和福利費廣泛得多，包括：）范圍：內(nèi)涵比工資和福利費廣泛得多，包括：p構成工資總額的各組成部分構成工資總額的各組成部分p職工福利費職工福利費p“五險一金五險一

59、金”：醫(yī)療、養(yǎng)老：醫(yī)療、養(yǎng)老( (基本和補充）、失業(yè)、基本和補充）、失業(yè)、工傷和生育保險金，以及住房公積金工傷和生育保險金，以及住房公積金p工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費p非貨幣性福利非貨幣性福利p解除勞動關系補償：辭退福利解除勞動關系補償：辭退福利在賬務處理上，只設置在賬務處理上，只設置“應付職工薪酬應付職工薪酬”一個統(tǒng)一一個統(tǒng)一的一級科目，上述各種形式的薪酬均體現(xiàn)為二級科目。的一級科目，上述各種形式的薪酬均體現(xiàn)為二級科目。60（六）職工薪酬（六）職工薪酬n職工薪酬的確認原則職工薪酬的確認原則（1 1）統(tǒng)一了職工薪酬的確認原則：在職工提供服務的會計）統(tǒng)一了職工薪酬的確認原則：在

60、職工提供服務的會計期間確認為負債，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用期間確認為負債，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用p生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務的薪酬生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務的薪酬存貨或勞務成本存貨或勞務成本p自行建造固定資產(chǎn)、自行開發(fā)無形資產(chǎn)的薪酬自行建造固定資產(chǎn)、自行開發(fā)無形資產(chǎn)的薪酬固固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本p上述以外的薪酬上述以外的薪酬當期費用當期費用（2 2）取消了按照規(guī)定比例計提福利費的處理方法：與稅收）取消了按照規(guī)定比例計提福利費的處理方法：與稅收規(guī)定標準不一致的，作納稅調(diào)整規(guī)定標準不一致的，作納稅調(diào)整61（六）職工薪酬（六）職工薪酬n辭退福利的概念和確認條件辭退福利的概念