新編成本會計（PPT 167頁）

1、 高等職業(yè)教育 會計與電算化會計類課程規(guī)劃教材 大連理工大學出版社高職教育出版中心第第1 1章章 總論總論 第一章 總 論 第一節(jié) 成本的概念及其分類一、成本的概念 是特定會計主體為達到其特定目的或目標而發(fā)生的可以用貨幣計量的代價。 理論成本：c+v c物化勞動 v活勞動中必要勞動的 價值 一 實際成本：由國家統(tǒng)一制定的成本開支范圍 包括以下各項： 1、為制造產(chǎn)品消耗的原材料、輔助材料、外購半成品、燃料等費用； 2、為制造產(chǎn)品而耗用的動力費； 3、支付給生產(chǎn)工人的工資、獎金、津貼和提取的福利費； 4、生產(chǎn)性固定資產(chǎn)折舊費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費和低值易耗品的攤銷費用； 5、因生產(chǎn)原

2、因發(fā)生的廢品損失，以及季節(jié)性、修理期間的停工損失； 6、為組織和管理生產(chǎn)而支付的辦公費、取暖費、水電費、差旅費以及運輸費、保險費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費和勞動保護費等。明確規(guī)定不得列入成本的有：1、購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的支出。2、對外投資的支出。3、被沒收的財產(chǎn)損失，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及企業(yè)贊助、捐贈支出。二、成本的分類 （一）按成本的經(jīng)濟用途分類（成本項目）制造成本直接材料直接人工制造費用 （1）直接材料 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。 （2）直接人工 在生產(chǎn)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、獎金和各種

3、津貼以及按規(guī)定提取的福利費。 （3）制造費用 在車間范圍內(nèi)，為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。 非制造成本營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用 （1）營業(yè)費用 指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中，發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資和其它費用。 （2）管理費用 指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。 （3）財務(wù)費用 指企業(yè)在籌資等財務(wù)活動中發(fā)生的費用。 （二）按成本與特定產(chǎn)品的關(guān)系分類 直接成本 之直接為某種特定產(chǎn)品所消耗，可以直接計入某種產(chǎn)品的成本。如直接材料和直接人工成本。 間接成本指與某一特定產(chǎn)品沒有直接關(guān)系，需要采用一定的分配標準在各種產(chǎn)品之間分配后計入各種產(chǎn)品的成本。如制造費用。 （三

4、）按成本與收入配合的時間不同分類 產(chǎn)品成本 指同產(chǎn)品生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本，亦即制造成本。本期完工 產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn) 品成本+本期投產(chǎn)產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本期間成本亦稱非制造成本，是指與一定期間相聯(lián)系，從某一會計期間的銷售收入中扣除，不計入產(chǎn)品成本而直接計入當期損益的本期成本。 （四）按成本與產(chǎn)量的關(guān)系分類 變動成本 固定成本 混合成本第二節(jié) 成本會計的概念及其職能 一、成本會計的概念 現(xiàn)代成本會計“是成本會計與管理的直接結(jié)合，它根據(jù)會計資料和其他資料，利用現(xiàn)代科學方法或手段，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的成本，進行預測、決策、計劃、核算、控制、分析和考核，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)最優(yōu)化運轉(zhuǎn)，以提

5、高企業(yè)經(jīng)濟效益和市場競爭能力”。二、成本會計的職能 1、成本預測 2、成本決策 3、成本計劃4、成本控制5、成本核算6、成本分析7、成本考核第三節(jié) 成本核算的原則和要求一、成本核算的原則 （一）實際成本計價原則 （二）權(quán)責發(fā)生制原則 （三）重要性原則 （四）一貫性原則 （五）成本分期原則 （六）合法性原則二、成本核算的要求（一）加強對費用的審核和控制（二）正確劃分各種費用的界限 1、正確劃分收益性支出與資本性支出的界限 2、正確劃分產(chǎn)品成本與期間費用的界限 3、正確劃分本期成本、費用和下期成本、費用的界限 4、正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限 5、正確劃分完工產(chǎn)品成本核期末在產(chǎn)品成本的界限第二章 生

6、產(chǎn)費用的歸集與分配第一節(jié) 成本核算的科目設(shè)置與程序一、產(chǎn)品成本核算的科目設(shè)置（一）核算各要素費用的科目 1、“原材料” 2、“包裝物” 3、“低值易耗品” 4、“應(yīng)付工資” 5、“應(yīng)付福利費” 6、“累計折舊” （二）計算產(chǎn)品成本的會計科目 1、“生產(chǎn)成本”用來換算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。 下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和輔助生產(chǎn)成本“兩個明細科目。 2、“制造費用”用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)，在基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間范圍內(nèi)發(fā)生的間接費用。包括工資和福利費、辦公費、折舊費、水電費等。發(fā)生時，計入本

7、科目的借方；月末按一定的分配標準從貸方分配轉(zhuǎn)入有關(guān)的成本計算對象。本科目按車間設(shè)置明細帳。（三）核算跨期費用的科目 1、“待攤費用” 2、“長期待攤費用” 3、“預提費用”上述成本、費用科目，存在著相互依存關(guān)系，形成了一個嚴密、完整的成本核算科目體系。二、成本核算的程序 1、生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接材料費用直接記入“生產(chǎn)成本”，間接材料費用計入“制造費用”； 2、生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)工人工資及福利費直接記入“生產(chǎn)成本”，間接工資及福利費記入“制造費用”； 3、發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費記入“制造費用”； 4、發(fā)生的待攤費用及長期待攤費用記入“制造費用”； 5、提取的預提費用記入“制造費用”； 6、發(fā)生的

8、其他間接費用記入“制造費用”； 7、分配制造費用記入“生產(chǎn)成本” 8、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本記入“庫存商品”第二節(jié) 要素費用的歸集與分配什么是要素費用？ 工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類就稱為要素費用。主要包括以下幾項： 1、外購材料。 2、外購燃料。 3、外購動力。 4、工資。 5、提取的職工福利費。 6、折舊費。 7、利息費用。 8、稅金。 9、其他支出。 下面分別對各要素費用歸集與分配的方法進行闡述。一、材料費用的歸集與分配（一）材料發(fā)出的核算 材料發(fā)出的原始憑證是“領(lǐng)料單”、“限額領(lǐng)料單”或“領(lǐng)料登記表”見表21、22 會計部門在平時定期或在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”等編制“發(fā)料

9、匯總表”然后按材料的用途編制會計分錄。發(fā)出的材料如果按實際成本計價其金額可按“先進先出法”、“后進先出法”、“個別計價法”、“加權(quán)平均法”等方法計算。根據(jù)表23作會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 229 920 輔助生產(chǎn)成本 26 910 制造費用 11 480 管理費用 2 133 貸：原材料 270 443（二）材料費用分配的核算 1、原材料費用分配的核算 如果是生產(chǎn)一種產(chǎn)品發(fā)生的材料費用，可直接計入該產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目，此時的材料費用叫直接計入費用。如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的材料費用，可分配記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料費用”成本項目，此時的材料費用叫間接記入費用

10、。 間接記入的材料費用在各種產(chǎn)品之間的分配可以采用“材料定額耗用量分配法”、“材料定額費用分配法” 、 “重量比例分配法”等。 （1）定額耗用量分配法 所謂材料消耗定額，是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品可以消耗的某種材料的數(shù)量限額；而材料定額耗用量是指生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品按材料消耗定額計算的可以消耗的材料數(shù)量限額。有關(guān)計算公式如下： 某種產(chǎn)品材料定額耗用量=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量該產(chǎn)品材料消耗定額 材料費用分配率=共同發(fā)生的材料費用各種產(chǎn)品材料定額耗用總量 某種產(chǎn)品負擔的材料費用=該種產(chǎn)品材料定額耗用量材料費用分配率 例23 新光工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品均需消耗a材料，甲、乙產(chǎn)品的材料消耗定額分別為千克、千克。某月份生產(chǎn)

11、甲產(chǎn)品4 000件，乙產(chǎn)品6000件，共發(fā)生的實際材料費用為100000元。甲產(chǎn)品a材料定額耗用量=40002=8000（千克）乙產(chǎn)品a材料定額耗用量=60004=24000（千克）材料費用分配率=100000（8000+24000）=3.125 甲產(chǎn)品負擔的a材料費用=80003.125=25000元乙產(chǎn)品負擔的a材料費用=240003.125=75000元 （2）定額費用分配法 所謂材料定額費用，是指生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品按材料的費用定額計算的材料費用限額。有關(guān)計算公式如下： 某產(chǎn)品材料定額費用=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量該產(chǎn)品材料消耗定額該材料單價 材料費用分配率=共同發(fā)生的材料費用各種產(chǎn)品材料定額費用

12、總和 某產(chǎn)品負擔的材料費用=該種產(chǎn)品材料定額費用材料費用分配率 上例23中，假設(shè)a材料的單價為3.2元。 定額費用的計算：甲產(chǎn)品材料定額費用=400023.2=25600元乙產(chǎn)品材料定額費用=600043.2=76800元材料費用分配率=100000（25600+76800） =0.9766 產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費用計算：甲產(chǎn)品負擔的材料費用=256000.9766=25000元乙產(chǎn)品負擔的材料費用=768000.9766=75000元 2 燃料費用分配的核算 燃料也屬于材料，如果企業(yè)在生產(chǎn)品的過程中消耗的燃料數(shù)量較多，可以單獨設(shè)置“燃料”總賬科目，并在產(chǎn)品成本明細賬中單獨設(shè)置“燃料及動力”成本項

13、目，用以歸集和分配所發(fā)生的燃料費用。如果所消耗的燃料數(shù)量不多，可以將燃料并入“原材料”科目核算。 和材料費用一樣，燃料費用也是按用途進行分配的：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用直接計入各種產(chǎn)品明細賬的“燃料及動力”成本項目；如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的燃料費用，可分配計入各種產(chǎn)品成本明細賬的“燃料及動力”成本項目，此時的燃料費用屬于間接記入費用。 間接記入的燃料費用與間接記入的材料費用在各種產(chǎn)品之間的分配一樣，可采用“定額耗用量分配法”、“定額費用分配法”等。 例24 新光工廠6月份生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生燃料費用40 000元，共生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件、乙產(chǎn)品6000件，甲產(chǎn)品燃料費用定額為8

14、元，乙產(chǎn)品燃料費用定額為4元。 按燃料定額費用分配法分配燃料費用如下： 燃料費用分配率=40000（20008+6000 4)=1 甲產(chǎn)品應(yīng)分攤的燃料費用=200081=16000 以產(chǎn)品應(yīng)分攤的燃料費用=60004 1=24000 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 16000 乙產(chǎn)品 24000 貸：燃料 40000 二、外購動力的歸集與分配 是指企業(yè)耗費的從外部購入的水、電、蒸汽等費用。 （一）外購動力費支出的核算 外購動力費一般是在每月下旬的某一日支付的。支付時借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目，到月末時再借幾個成本費用類科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。 （二）外購動力費用的分配 外購動力費有

15、的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如生產(chǎn)產(chǎn)品直接消耗的水電等；有的見接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如生產(chǎn)車間照明用電、取暖等；有的用于企業(yè)的經(jīng)營管理，如行政管理部門耗用的水電等。 外購動力費用是按用途進行分配的。有儀器、儀表的情況下，根據(jù)其所顯示的數(shù)量計算；否則按一定的分配方法再受益對象之間進行分配，分配的方法有：“生產(chǎn)工時比例法”、機器工時比例法“等。 例25 新光工廠8月份共用電50 000度，每度電0.5元，計25 000元。電表顯示各部門的用電情況如下：生產(chǎn)產(chǎn)品用電40 000度、照明用電2 000度、輔助生產(chǎn)車間用電5 000度、行政管理部門用電3 000度。生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的工時為2 000

16、小時，乙產(chǎn)品的工時為3 000小時 分配率=20 000（2000+3000）=4元/小時甲產(chǎn)品負擔電費=20004=8000元乙產(chǎn)品負擔電費=30004=12000元借：生產(chǎn)成本甲 8000 乙 12000 制造費用 1000 管理費用 1500 輔助生產(chǎn)成本 2500 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 25000 三、人工費用的歸集與分配 （一）工資總額的組成 工資總額，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)（如月、季、年等）支付給全部職工的勞動報酬總額。按照國家有關(guān)規(guī)定，工資總額由計時工資、計件工資、工資性質(zhì)的獎金、工資性質(zhì)的津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六部分組成。 （1）計時工資：是指根據(jù)

17、工資標準、工資等級，按照每人實際工作時間計算的工資。 工資標準亦叫工資率，是指每人在單位時間（如每小時、每天等）內(nèi)應(yīng)得的工資額。因工種、職務(wù)、等級不同而不同。 （2）計件工資：是根據(jù)預先規(guī)定的計件單價和完成合格品的件數(shù)計算支付的工資。計件單價是指完成單位產(chǎn)品所應(yīng)支付的工資額。計件工資可分為個人計件、集體計件、累進計件等具體形式。 （3）工資性質(zhì)的獎金：是指為了提高職工的生產(chǎn)積極性，鼓勵職工更好地完成各項工作任務(wù)而支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。通常分為綜合獎和單項獎。 （4）工資性質(zhì)的津貼和補貼：是指根據(jù)國家制度的規(guī)定，為了補償職工額外勞動耗費和保證職工生活水平而支付的各種津貼和

18、補貼，如高空作業(yè)津貼、夜班津貼、物價補貼等。 （5）加班加點工資：是指支付給職工在正常工作時間以外從事勞動的工資。 （6）特殊情況下支付的工資：是指按照國家規(guī)定，在某些情況下應(yīng)支付給職工的工資。如工傷、產(chǎn)假、探親假、停工學習等。 （二）工資費用的原始記錄 如表28、29的考勤簿、工作班產(chǎn)量記錄等。 （三）工資的計算 1、計時工資的計算 （1）月薪制 采用月薪制，不論各月日歷日數(shù)多少，每月的標準工資相同，只要職工全勤，就可得到全勤工資，如有缺勤，缺勤工資從全勤月工資中扣除。計算公式如下： 應(yīng)付計時工資=全勤月工資缺勤工資 =全勤月工資日工資率事假日數(shù)日工資率病假日數(shù)扣除比例 （2）日薪制 采用日

19、薪制，按照實際出勤日數(shù)計算出勤工資，不扣除缺勤工資，如有病假，則加上病假工資。計算公式如下： 應(yīng)付計時工資=月出勤工資+應(yīng)付病假工資 =月出勤日數(shù)日工資率+病假日數(shù)日工資率病假發(fā)放比例 在運用上述兩個公式時應(yīng)注意日工資率的計算方法。 計算日工資率即可按30天計算。也可按20.92天計算。（36552210）12 如果按30天計算日工資率，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資；缺勤期間的節(jié)假日，也按缺勤日扣工資。 如果按20.92天計算日工資率，則節(jié)假日不算、 不扣工資。舉例說明如下： 例26 新光工廠工人劉杰的月工資標準為500元5月份病假2天，事假2天，星期休假9天，出

20、勤18天，病假、事假期間沒有節(jié)假日，其病假工資按工資標準的80%計算。 若日工資率按30天計算，則： 日工資率=50030=16.67元 按月薪制： 應(yīng)付工資=50016.67216.67220% =459.99元 按日薪制： 應(yīng)付工資=（18+9）16.67+216.6780% =476.76元 若日工資率按20.92天計算，則： 日工資率=50020.92=23.90元 按日薪制： 應(yīng)付工資=1823.9+223.980% =468.44元 按月薪制： 應(yīng)付工資=50023.9223.9220% =442.64元 2、計件工資的計算（1）個人計件工資的計算 應(yīng)付計件工資=（合格品數(shù)量+料費

21、品數(shù)量） 計件單價 例：27 某工人本月加工甲零件800個，計件單價0.90元；加工乙零件300個，計件單價0.15元，經(jīng)檢驗甲零件料費3個，工廢10個；乙零件工廢4個，其余均為合格品。該工人本月應(yīng)得計件工資： 應(yīng)付計件工資=（80010）0.90+（3004） 0.15 =755.40元 （2）集體計件工資的計算 計件工資分配率=小組應(yīng)得計件工資總額小組 計時工資總額 某人應(yīng)得計件工資=該工人計時工資計件工資 分配率例28 某生產(chǎn)小組3人共同完成某項加工任務(wù)，共得計件工資3280元，有關(guān)資料及個人應(yīng)得工資如下表： 小組計件工資分配表 姓名 小時 工資率 實際工 作小時 小時 工資計件工資分配

22、率 應(yīng)得計 件工資 趙強 3.20 250 8001159.04 李偉 2.8 300 840 1216.91 張山 2.4 260 624904.05 合計 810 22641.44883280（四）工資費用分配的核算 工資費用分配是指企業(yè)將應(yīng)付給職工的工資，按照職工的工作崗位分配給有關(guān)的收益對象。其中，從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；車間管理人員的工資，先計入“制造費用”科目，約摸再分配計入產(chǎn)品成本；企業(yè)行政管理人員的工資，計入“管理費用”科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目；醫(yī)務(wù)福利部門人員的工資由職工福利費開支，計入“應(yīng)付福利費”科目；從事輔助生產(chǎn)的工人工資，計入“輔助生產(chǎn)成本”

23、科目；工程建設(shè)人員的工資計入工程成本，即“在建工程”科目。例29 新光工廠一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，8月份生產(chǎn)工人的計時工資為185 000元，甲、乙兩種產(chǎn)品的工時定額分別為10小時、18小時，兩種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量分別為200件、300件。按定額工時比例分配工資費用如下： 生產(chǎn)工資分配率=185 000（20010+300 18） =25 甲產(chǎn)品應(yīng)負擔的工資費用=2001025 =50 000元 乙產(chǎn)品應(yīng)負擔的工資費用=3001825 =135 000元 另外，輔助生產(chǎn)修理車間的工人工資為5000元，一車間管理人員工資為2000元，二車間管理人員工資為1200元，行政管理部門人員工資為20000

24、元，福利部門人員工資為1000元。 根據(jù)上述資料作會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 50000 乙產(chǎn)品 30000 輔助生產(chǎn)成本修理車間 5000 制造費用一車間 2000 借：制造費用二車間 1200 管理費用 20000 應(yīng)付福利費 1000 貸：應(yīng)付工資 109200（五）計提職工福利費的核算 按照國家規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按工資總額的一定比例（現(xiàn)行規(guī)定為14%）從成本費用中計提職工福利費，用于職工的個人福利開支，如職工困難補助、醫(yī)療費等。允許企業(yè)將計提的福利費計入成本費用，這是國家執(zhí)行的一項福利政策。 計提職工福利費計入的成本費用科目與工資費用分配計入的成本費用科目是一樣的，即按職工的工作

25、崗位確定。需要說明的是，按醫(yī)務(wù)福利部門人員工資計提的職工福利費不應(yīng)由職工福利費開支，因為，如果由職工福利費開支，等于不計提職工福利費。因此，在實際工作中，醫(yī)務(wù)福利部門人員的職工福利費在管理費用中開支，即借“管理費用”，貸“應(yīng)付福利費”。 按上例29的數(shù)字，計提福利費的分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 7000 乙產(chǎn)品 4200 輔助生產(chǎn)成本修理車間 700 借：制造費用一車間 280 二車間 168 管理費用 2940 貸：應(yīng)付福利費 15288四、折舊費的歸集與分配 固定資產(chǎn)在長期使用過程中，不斷發(fā)生損耗，主要包括無形損耗和有形損耗，固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值稱為固定資產(chǎn)的折舊。 車間范

26、圍內(nèi)的固定資產(chǎn)的折舊計入產(chǎn)品成本，其中基本生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊先計入“制造費用”科目，月末再分配計入“基本生產(chǎn)成本”科目；輔助生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊先計入“輔助生產(chǎn)成本”科目，然后再按收益對象計入有關(guān)科目。 行政管理部門的固定資產(chǎn)的折舊計入“管理費用”科目。 固定資產(chǎn)折舊費的歸集與分配是通過編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”進行的。如表214 固定資產(chǎn)折舊一般應(yīng)根據(jù)月初計提折舊的固定資產(chǎn)的有關(guān)資料和確定的折舊計算方法，按月計算提取。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起停止計提折舊。已提足折舊而逾期使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)

27、不再補提折舊。計算公式如下： 本月折舊額=上月折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng) 提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)停 提折舊額 根據(jù)表214作會計分錄如下： 借：制造費用 10 440 輔助生產(chǎn)成本 6 380 管理費用 7 640 貸：累計折舊 24 460五、利息費用、稅金和其他費用的核算 （一）利息費用的核算 這里的利息費用是指企業(yè)借款支付的利息和企業(yè)存款收到的利息。 一般情況下，利息是按季支付的。如果企業(yè)每月預提利息費用時，則借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預提費用”科目；季末實際支付利息時，借記“預提費用”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)存款收到的利息則沖減“財務(wù)費用”科目。 （二）稅金的核算 這里的

28、稅金是指計入“管理費用”科目的房產(chǎn)稅車船使用稅、土地使用稅和印花稅。這四個稅與產(chǎn)品成本無關(guān)。除印花稅直接借記“管理費用”、貸記“銀行存款”外，其他三個稅均通過“應(yīng)交稅金”科目核算。 （三）其他費用的核算 這里的其他費用是指除了前面所述各項要素以外的費用，如辦公費、差旅費、報刊費、租賃費、排污費、勞動保險費等。這些費用發(fā)生時直接借記有關(guān)科目，貸記銀行存款科目。第三節(jié) 待攤費用和預提費用的歸集與分配 一、待攤費用的歸集與分配 待攤費用是指本期已經(jīng)發(fā)生，但是應(yīng)該由本期和以后各期共同負擔的費用。這些費用發(fā)生后，由于受一起比較長，按照權(quán)責發(fā)生制原則，不應(yīng)由本期全部負擔，而應(yīng)由本期和以后各期共同負擔。 待

29、攤費用包括：固定資產(chǎn)大修理費、預付的租金、預付的保險費、低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、一次購買數(shù)額比較大的印花稅票等。 待攤費用的歸集與分配是通過“待攤費用”科目進行的，發(fā)生待攤費用時，借記“待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目貸記“待攤費用”科目。 例210 新光工廠年初預付全年財產(chǎn)報險費60 600元，預付全年報刊雜志費16 320元，用轉(zhuǎn)帳支票支付。 借：待攤費用預付保險費 60 600 預付報刊費 16 320 貸：銀行存款 76 920 待攤費用的分配是通過編制“待攤費用分配表”來進行的。如表216所示。 借：制造費用 1 840 輔助生產(chǎn)成本 1

30、 350 管理費用 3 220 貸：待攤費用 6 410 二、預提費用的歸集與分配 預提費用是指預先分月計入各月成本、費用，但在以后才實際支付的費用。這種費用雖然目前月份尚未支付，但是已經(jīng)收益，按照權(quán)責發(fā)生制原則，應(yīng)預先計入當前月份的成本費用。 固定資產(chǎn)大修理費、租金、借款利息等可以采用預提的方法進行核算。 預提費用的歸集與分配是通過“預提費用”科目進行的，預提時借記“制造費用”、“財務(wù)費用”、“管理費用”等，貸記“預提費用”；實際支付時，借記“預提費用”、貸記“銀行存款”。 預提費用的提取是通過編制“預提費用分配表”進行的。 例211 新光工廠每年固定資產(chǎn)大修一次，從年初開始按月預提固定資產(chǎn)

31、大修理費5130元，預提銀行借款利息2500元，見表217所示。 借：制造費用 1 800 輔助生產(chǎn)成本 1 370 管理費用 1 960 財務(wù)費用 2 500 貸：預提費用 7 630 例212 新光工廠季末支付本季度利息7500元 借：預提費用 7 500 貸：銀行存款 7 500一、輔助生產(chǎn)費用的歸集 工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 產(chǎn)品生產(chǎn)主要包括工具、模具、修理用備件、零件等。 勞務(wù)供應(yīng)主要包括運輸、修理、供水、供電、供汽等。 輔助生產(chǎn)部門在進行產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)時所發(fā)生的各種費用就是輔助生產(chǎn)費用。第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配 為了歸集所發(fā)生的

32、輔助生產(chǎn)費用，應(yīng)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目，按輔助生產(chǎn)車間及其生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務(wù)的種類進行明細核算。為了簡化核算工作，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可以不單獨設(shè)置“制造費用輔助生產(chǎn)車間”明細賬，而直接計入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細賬。這時“輔助生產(chǎn)成本”明細賬應(yīng)按成本項目與費用項目相結(jié)合設(shè)置專欄。日常發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費用，在“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方進行歸集。見表218、219。二、輔助生產(chǎn)費用的分配 輔助生產(chǎn)費用的分配包括輔助生產(chǎn)產(chǎn)品費用的分配和輔助生產(chǎn)勞務(wù)費用的分配。輔助生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品在完工入庫時，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品”或“原材料”等科目的借方；提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)

33、部門所發(fā)生的費用，要在各受益單位之間按照所耗數(shù)量或其他比例進行分配。分配是從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”或“管理費用”、“在建工程”等科目的借方。 輔助生產(chǎn)費用的分配是通過輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。方法主要有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法和順序分配法。 （一）直接分配法 就是將各個輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象。如輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的，也不相互分配費用。其計算公式見第41頁。 例213 新光工廠設(shè)有供電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，根據(jù)表218、219可知，供電車間直接發(fā)生的費用為22100

34、元，修理車間直接發(fā)生的費用為38143元，兩個車間本月提供的勞務(wù)量見表220。 根據(jù)表221編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 15 470.00 制造費用 35 368.88 管理費用 9 404.12 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 22 100.00 修理車間 38 143.00 采用直接分配法，各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用只對其以外的單位分配一次，計算簡便，但分配結(jié)果不夠準確。此法一般適用于在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多、不進行費用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。 （二）交互分配法 就是將輔助生產(chǎn)費用的分配，分兩步來進行。 第一步根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供

35、勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的費用分配率即單位成本進行一次交互分配； 第二步將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實際費用即交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用，再按對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位之間進行分配。其計算公式見45頁。 沿用例213資料，編制交互分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表見表222。第一步：供電車間費用分配率=22100110500 =0.20 修理車間費用分配率=381435449 =7 修理車間分配轉(zhuǎn)入的費用=0.2010500=2100元 修理車間分配轉(zhuǎn)出的費用=7249=1743元 供電車間分配轉(zhuǎn)入的費用= 7249=1743元 供

36、電車間分配轉(zhuǎn)出的費用=0.2010500=2100元 第一次交互分配的會計分錄如下： 借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1743 修理車間 2100 貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間 1743 供電車間 2100第二步：供電車間交互分配后的實際費用 =22100+1743-2100=21743元 修理車間交互分配后的實際費用 =38143+2100-1743=38500元 供電車間對外分配的勞務(wù)量 =110500-10500=100 000度 修理車間對外分配的勞務(wù)量 =5449-249=5 200小時 供電車間對外分配的費用分配率 =21743100000=0.2174 修理車間對外分配的費用分配率 =38

37、5005200=7.4038 第二次對外分配的會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 15 218.00 制造費用 35 620.32 管理費用 9 404.68 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 21 743.00 修理車間 38 500.00 采用交互分配法，由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)進行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的準確性。但由于要計算兩個分配率，進行兩次分配，特別是在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，加大了分配的工作量。因此適用于提供勞務(wù)數(shù)量較多的情況。 （三）代數(shù)分配法 是根據(jù)代數(shù)中建立多元一次方程組的方法，計算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后再按各車間、部門（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部單位

38、）耗用量計算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。 仍以例213資料為例。 設(shè)每度電的成本為x，每個修理工時的成本為y 設(shè)立聯(lián)立方程式為：22100+249y=110500 x 38143+10500 x=5449y 計算結(jié)果為：x=0.2167 y=7.4176 根據(jù)計算結(jié)果編制代數(shù)分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表見表223。作會計分錄如下： 借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1846.97 修理車間 2275.51 基本生產(chǎn)成本 15170.03 制造費用 35671.45 管理費用 9401.52 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 23946.97 修理車間 40418.51（四）計劃成本分配法 就是根據(jù)事先確定的

39、產(chǎn)品、勞務(wù)的計劃單位成本和各車間、部門實際耗用的數(shù)量，計算各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。步驟如下： 第一，按預先制定的輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計劃單位成本計算各受益對象（包括輔助生產(chǎn)車間、部門）應(yīng)分擔的輔助生產(chǎn)費用。 第二，計算各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用（輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用+分配轉(zhuǎn)入的費用）。 第三，計算各輔助生車間的成本差異（實際發(fā)生的費用按計劃成本分配的費用）并進行處理，其差異可直接記入“管理費用”科目。仍以213資料為例，編制計劃成本分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表見表224。 按計劃成本分配的會計分錄如下： 借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1718.10 修理車間 2520.00 基

40、本生產(chǎn)成本 16800.00 制造費用 33720.00 管理費用 9360.00 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 26520.00 修理車間 37598.10 將差異記入管理費用： 借：管理費用 363.00 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 -2701.90 修理車間 3064.90（五）順序分配法 就是根據(jù)輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序，將輔助生產(chǎn)車間、部門進行排序，受益少的排在前面，先分配費用；受益多的排在后面，后分配費用。計算公式見50頁。 仍以213資料為例，編制順序分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表見表225。先分配供電車間的費用： 借：輔助生產(chǎn)成本修理車間 2100.00 基本生產(chǎn)成本 14000.00

41、 制造費用 2800.00 管理費用 3200.00 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 22100.00后分配修理車間的費用： 借：制造費用 34051.60 管理費用 6191.40 貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間 40243.00第五節(jié) 制造費用的歸集與分配 制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品成本，但是在產(chǎn)品成本明細賬上沒有專設(shè)成本項目的費用。這些費用項目有：工資及福利費折舊費、修理費、租賃費（不包括融資租賃費）、保險費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、運輸費、取暖費、水電費、勞動保護費、辦公費、差旅費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、在產(chǎn)品盤虧、毀損和保費（減盤盈）、季節(jié)性及修理期間的停工損失等。

42、一、制造費用的歸集 制造費用的歸集應(yīng)通過“制造費用”總賬科目的借方進行，該科目應(yīng)按不同的生產(chǎn)部門設(shè)立明細賬，賬中按具體的制造費用項目設(shè)專欄。發(fā)生制造費用時，借記“制造費用xx費用項目”，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“累計折舊”、“待攤費用”、“預提費用”等科目。 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用可通過“制造費用xx輔助生產(chǎn)車間”科目的借方歸集，也可直接在“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方進行歸集。 新光工廠基本生產(chǎn)一車間的“制造費用明細賬”格式見表226。二、制造費用的分配 若一個生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則該車間發(fā)生的制造費用可直接記入該產(chǎn)品的成本。若一個車間生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一

43、種，則該車間發(fā)生的制造費用應(yīng)采用一定的分配標準分配記入各種產(chǎn)品的成本。 制造費用的分配就是將各車間發(fā)生的制造費用分配計入該車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品成本中，即制造費用的分配對象是車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，制造費用是按車間分別進行分配的。 制造費用的分配方法很多，下面主要介紹生產(chǎn)工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、年度計劃分配率分配法四種。（一）生產(chǎn)工時比例分配法 就是按生產(chǎn)各種產(chǎn)品的實際工時的比例來分配制造費用。其計算公式見55頁。 例214 新光工廠基本生產(chǎn)一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為8000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為4000小時，制造費用總額為41157.72元，分配計

44、算如下：制造費用分配率=41157.72（8000+4000） =3.4298甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=3.42988000=27438.40乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=3.42984000=13719.20編制制造費用分配表見57頁表227。作分錄如下 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 27438.40 乙產(chǎn)品 13719.32 貸：制造費用 41157.72（二）生產(chǎn)工人工資比例分配法 就是按生產(chǎn)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資比例分配制造費用。其計算公式見57頁。舉例略。（三）機器工時比例分配法 就是按生產(chǎn)各種產(chǎn)品的實際機器工時的比例分配制造費用。其計算公式見57頁。舉例略。（四）年度計劃分配率分配法 是指按年度開

45、始前預先制定的年度計劃分配率分配各月制造費用的方法。各月份實際發(fā)生的制造費用與按年度計劃分配率分配的制造費用的差異平時各月份不進行調(diào)整，到年末才進行調(diào)整。其計算公式見5758頁。 在這種分配方法下，“制造費用”科目平時各月份可能有余額，余額可能在借方，也可能在貸方，年末將其余額結(jié)轉(zhuǎn)到“基本生產(chǎn)成本”科目的借方，如果實際發(fā)生的制造費用大于按年度計劃分配率分配的制造費用，用藍字結(jié)轉(zhuǎn)；反之，用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。這種方法適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)。例215 某企業(yè)只有一個生產(chǎn)車間，全年制造費用計劃為52800元，全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品1000件，乙產(chǎn)品900件，單件產(chǎn)品的工時定額為：甲產(chǎn)品3小時，乙產(chǎn)品

46、4小時，5月份的實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品80件，該月實際制造費用為4000元。 （1）計算年度計劃分配率：甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=10003=3000以產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=9004=3600年度計劃分配率=52800（3000+3600）=8 （2）分配轉(zhuǎn)出該月的制造費用：甲產(chǎn)品該月實際產(chǎn)量的定額工時=1003=300乙產(chǎn)品該月實際產(chǎn)量的定額工時=804=320該月甲產(chǎn)品應(yīng)分擔的制造費用=3008=2400元該月已產(chǎn)品應(yīng)分擔的制造費用=3208=2560元該月共分配轉(zhuǎn)出制造費用=2400+2560=4960元 （3）根據(jù)以上結(jié)果作會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品

47、2400 乙產(chǎn)品 2560 貸：制造費用 4960年末，假定該車間制造費用賬戶貸方余額為5496.44元，按計劃分配率甲產(chǎn)品已分配24800元乙產(chǎn)品已分配30000元，調(diào)整差異如下： 差異額分配率=-5496.44（24800+30000） =-0.1003甲產(chǎn)品應(yīng)分擔的差異額=-0.100324800=-2487.44乙產(chǎn)品應(yīng)分擔的差異額=-0.100330000=-3009計算結(jié)果為負數(shù)，則應(yīng)沖減產(chǎn)品成本中的制造費用 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 -2487.44 乙產(chǎn)品 -3009.00 貸：制造費用 -5496.44第六節(jié) 損失性費用的歸集與分配 損失性費用是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中，應(yīng)產(chǎn)品報廢、

48、生產(chǎn)停工或在產(chǎn)品盤虧、毀損而造成的各種人力、物力、財力上的損失。本節(jié)只介紹廢品損失和停工損失。 一、廢品損失的歸集與分配 （一）廢品損失的含義 1、廢品及損失 廢品是指質(zhì)量不符合規(guī)定標準、不能按原定用途使用，需要經(jīng)過修復才能使用的產(chǎn)品。 質(zhì)量不符合標準，但經(jīng)過檢驗無需返修即可使用或降價出售的產(chǎn)品稱為次品，不做廢品處理。合格品入庫后，由于保管不善或其他原因造成的毀損，不做廢品處理。 廢品按其是否可以修復，分為可修復廢品和不可修復廢品兩種?？尚迯蛷U品是指在技術(shù)上可以修復，修復后可以使用，而且修復費用在經(jīng)濟上是合算的廢品。不可修復廢品是指在技術(shù)上無法修復，或者修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。 廢品損失

49、包括可修復廢品的修復費用和不可修復廢品的凈損失（即不可修復廢品的生產(chǎn)成本減去不可修復廢品的殘值減去應(yīng)受過失人賠款）。 2、“廢品損失”賬戶的設(shè)置 “廢品損失”賬戶借方歸集可修復廢品的可修復費用和不可修復廢品的實際生產(chǎn)成本；貸方登記廢品殘料回收的價值、應(yīng)受過失人賠償款以及計入當期產(chǎn)品成本的凈損失。（二）廢品損失的歸集與分配 1、廢品損失的合算形式 有不單獨核算廢品損失和單獨核算廢品損失兩種形式。 （1）不單獨核算廢品損失 在不單獨核算廢品損失的企業(yè)中，可修復廢品的 修復費用，應(yīng)直接計入生產(chǎn)成本的有關(guān)成本項目；不可修復廢品指扣除產(chǎn)量，不結(jié)轉(zhuǎn)成本；廢品的殘料價值和過失人賠款可直接沖減相應(yīng)基本生產(chǎn)成本

50、明細賬中的“直接材料”和“直接人工”成本項目。 （2）單獨核算廢品損失 在單獨核算廢品損失的企業(yè)中，可單獨設(shè)置“廢品損失”總賬，也可以在“基本生產(chǎn)成本”總賬下設(shè)“廢品損失”二級賬，賬內(nèi)按成本項目設(shè)專欄進行核算。并且在“基本生產(chǎn)成本”明細帳的成本項目中，還應(yīng)增設(shè)“廢品損失”成本項目，以便單獨體現(xiàn)廢品損失的費用額。 下面只介紹單獨核算廢品損失的核算方法： 2、不可修復廢品損失的歸集與分配 為了歸集和分配不可修復的廢品損失，必須首先計算廢品的成本。廢品成本是指生產(chǎn)過程中截至報廢時為止所耗費的一切費用，扣除廢品的殘值和應(yīng)受賠款，算出廢品凈損失，計入該種產(chǎn)品的成本。由于不可修復廢品的成本與合格品的成本是

51、同時發(fā)生并歸集在一起的，因此，需要采取一定的方法予以確定。一般有兩種方法：一是按廢品所耗實際成本計算；一是按廢品所耗定額成本計算。 （1）按廢品實際生產(chǎn)成本計算 例216 某車間本月完工甲產(chǎn)品400件，經(jīng)檢驗合格品為390件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復廢品10件。合格品與廢品共耗用生產(chǎn)工時12000小時，其中廢品耗用300小時。本月甲產(chǎn)品全部生產(chǎn)費用為：直接材料31800元，直接人工12120元，制造費用7200元，廢品殘料回收價值120元，過失人賠償60元。原材料系一次性投入。見62頁表228。 結(jié)轉(zhuǎn)不可修復廢品成本： 借：廢品損失甲產(chǎn)品 1280 貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（直材） 797 甲產(chǎn)品

52、（直人） 303 甲產(chǎn)品（制造） 180 回收廢品殘料價值： 借：原材料 120 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 120 應(yīng)過失人賠款： 借：其他應(yīng)收款xxx 60 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 60 將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（廢損） 1100 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 1100 （2）按廢品定額計算 例217 某車間本月生產(chǎn)丙產(chǎn)品，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復廢品6件，每件丙產(chǎn)品的費用定額為直接材料200元，直接人工40元，制造費用30元，回收廢品殘值200元，按定額成本計算廢品升本和廢品損失。 廢品定額成本=（200+40+30）6=1620元 廢品損失=1620200=1420元 采用定額成本

53、計算廢品損失時，廢品的實際成本與定額成本的差異全部由合格品負擔。但方法簡便、計算及時。 3、可修復廢品損失的歸集與分配 可修復廢品的損失是指在修復過程中發(fā)生的所有修復費用，包括修復過程中耗用的材料、發(fā)生的人工費用和制造費用。 例218 某企業(yè)本月生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)了10件可修復廢品。在修復過程中，耗用原材料400元，人工費用300元，制造費用280元。應(yīng)由責任人賠償70元。 發(fā)生修復費用： 借：廢品損失乙產(chǎn)品 980 貸：原材料 400 應(yīng)付工資 300 制造費用 280 應(yīng)收過失人賠款： 借：其他應(yīng)收款xxx 70 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 70 結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失： 借：基本生產(chǎn)成本

54、乙產(chǎn)品（廢損） 910 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 910二、停工損失的歸集與分配（一）停工損失的含義 停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間或生產(chǎn)班組在停工期間發(fā)生的各項費用。包括停工期間支付的職工工資及其福利費、所耗用的燃料和動力費以及應(yīng)負擔的制造費用。（二）停工損失的歸集與分配為了核算停工損失，應(yīng)當設(shè)置“停工損失”總分類帳戶，或在“基本生產(chǎn)成本”總分類帳戶下設(shè)置“停工損失”明細賬。并在“基本生產(chǎn)成本”明細賬中增設(shè)“停工損失”成本項目。例219 某廠第一車間由于設(shè)備大修停工6天，停工期間應(yīng)支付工人工資6000元，應(yīng)提福利費840元，停工期間應(yīng)負擔制造費用1000元。第三車間由于外部供電線路原因停工2天，停工期

55、間應(yīng)支付工人工資4000元，應(yīng)提福利費560元，應(yīng)負擔制造費用600元。作會計分錄如下： 借：停工損失一車間 7840 三車間 5160 貸：應(yīng)付工資 10000 應(yīng)付福利費 1400 制造費用一車間 1000 三車間 600例220 上例中，第一車間設(shè)備大修為正常停工，停工損失7840元，應(yīng)計入成本中；第三車間停工為非正常停工，應(yīng)計入營業(yè)外支出。經(jīng)交涉，電業(yè)局同意賠償損失3000元。作會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本一車間 7840 其他應(yīng)收款電業(yè)局 3000 營業(yè)外支出 2160 貸：停工損失一車間 7840 三車間 5160第七節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配 通過前述各項費用的

56、歸集與分配，生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費用都已按成本項目全部歸集在“基本生產(chǎn)成本”賬戶及其明細賬的借方。如果產(chǎn)品全部完工，產(chǎn)品明細賬中歸集的生產(chǎn)費用之和，就是該種完工產(chǎn)品的成本；如果產(chǎn)品全部未完工，產(chǎn)品成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費用之和，就是該種在產(chǎn)品的成本；如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費用之和，就應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行適當?shù)姆峙?。生產(chǎn)費用合計數(shù)與本月完工產(chǎn)品及月末在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系，可以用公式表示為： 月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用 =本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本 或 本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā) 生的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品成本 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品

57、和在產(chǎn)品之間的分配方法主要有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計算法、在產(chǎn)品成本按所耗材料費用計算法、約當產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法等六種。一、不計算在產(chǎn)品成本法 主要是用于月末無在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少的產(chǎn)品。采用這一方法時，本月完工產(chǎn)品成本等于本月生產(chǎn)費用。二、在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計算法 采用這種方法，就是年內(nèi)的各月的在產(chǎn)品成本都按年初在產(chǎn)品成本計算，固定不變。這樣，每月發(fā)生的生產(chǎn)費用仍然是該月完工產(chǎn)品的成本，但是賬面上有期末在產(chǎn)品成本。三、在產(chǎn)品成本按所耗材料費用計算法 采用這種方法時，月末在產(chǎn)品成本只計算其所耗用的材料費用，不計算直接人工和制造費用。即產(chǎn)品的加

58、工費用全部由完工產(chǎn)品成本負擔。 例221 某企業(yè)某產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品只計算原材料費用，其月初在產(chǎn)品原材料費用（月初在產(chǎn)品成本）為5600元，本月發(fā)生原材料費用10330元，工資及福利費2180元，制造費用920元，本月完工產(chǎn)品760件，月末在產(chǎn)品420件，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。計算月末在產(chǎn)品成本和本月完工產(chǎn)品成本。原材料費用分配率=（5600+10330） （760+ 420）=13.5完工產(chǎn)品原材料費用=13.5760=10260元月末在產(chǎn)品成本=13.5420=5670元完工產(chǎn)品成本=10260+2180+920=13360元四、約當產(chǎn)量法 采用這種方法就是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照投料程度

59、及完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。特別注意：成本項目中“直接材料”與“直接人工”、“制造費用”的月末在產(chǎn)品約當量的計算方法是不一樣的。即“直接材料”成本項目的在產(chǎn)品約當量按投料程度計算；而“直接人工”、“制造費用”兩個成本項目的在產(chǎn)品約當量按完工程度計算。（一）投料程度的確定 在產(chǎn)品投料程度是指在產(chǎn)品已投材料占完工產(chǎn)品應(yīng)投材料的百分比。 在生產(chǎn)過程中，材料投入形式通常有四種：即在生產(chǎn)開始時一次投入；在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入且投入量與加工進度一致；在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入但投入量與加工進度不一致；在生產(chǎn)過

60、程中分工序一次性投入。 1、原材料在生產(chǎn)開始時一次投入 當原材料在生產(chǎn)開始時一次性投入時，投料率為100%。這時不論在產(chǎn)品完工程度如何，其單位在產(chǎn)品耗用的原材料與單位完工產(chǎn)品耗用的原材料是相等的。因此用以分配直接材料費用的在產(chǎn)品的約當量即為在產(chǎn)品的實際數(shù)量。例222 某產(chǎn)品本月完工250件，月末在產(chǎn)品50件原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。月初和本月發(fā)生的原材料費用共計8700元，工資及制造費用共計5220元，在產(chǎn)品完工程度為80%，計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。分配直接材料費用的全部產(chǎn)量=250+50=300件在產(chǎn)品約當量=5080%=40件分配工資及制造費用的產(chǎn)量=250+40=290件直接材料