稅務(wù)會(huì)計(jì)其他稅種核算

1、第第1111章章 其他稅種的核算其他稅種的核算 11.1 11.1 城市維護(hù)建設(shè)稅的核算城市維護(hù)建設(shè)稅的核算 11.2 11.2 房產(chǎn)稅的核算房產(chǎn)稅的核算 11.3 11.3 車船使用稅的核算車船使用稅的核算11.4 11.4 印花稅的核算印花稅的核算 第一節(jié)第一節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅的核算城市維護(hù)建設(shè)稅的核算 一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述 二、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算二、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算 三、城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理三、城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理 四、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅申報(bào)四、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅申報(bào)一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述 (一)城市維護(hù)建設(shè)稅概念 城市維護(hù)

2、建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅（簡稱城建稅），是國家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。 城建稅具有以下兩個(gè)顯著特點(diǎn)： 1.具有附加稅性質(zhì)。 2.具有特定目的。 一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述 （二）城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍 城建稅的納稅義務(wù)人，是指負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人，但目前對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。 （三）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率 納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7； 納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5； 納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1。一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述一、城市維護(hù)

3、建設(shè)稅概述 （四）城市維護(hù)建設(shè)稅優(yōu)惠政策 城建稅原則上不單獨(dú)減免，但因城建稅又具有附加稅性質(zhì)，當(dāng)主稅發(fā)生減免時(shí)，城建稅相應(yīng)發(fā)生稅收減免。 （五）城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù) 城建稅的計(jì)稅依據(jù)，是指納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。 二、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算二、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算 城建稅納稅人的應(yīng)納稅額大小是由納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額決定的，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額適用稅率三、城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理三、城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理 （一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置 城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)核算應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，計(jì)提時(shí)，計(jì)入貸方，繳納時(shí)計(jì)入借方，余額若在貸

4、方表明企業(yè)應(yīng)繳而未繳的城建稅。三、城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理三、城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理 （二）會(huì)計(jì)處理 【例11-1】某公司設(shè)在市區(qū)，2004年6月貨物銷售實(shí)際繳納增值稅100 000元，繳納消費(fèi)稅80 000元，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅40 000元，該公司應(yīng)納城建稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：三、城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理三、城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理 （1）貨物銷售應(yīng)繳城建稅（100 000+80 000）712 600（元） （2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳城建稅40 00072 800（元） 共計(jì)應(yīng)繳城建稅12 600+2 80015 400（元） 會(huì)計(jì)處理如下：三、城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理三、城市維

5、護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理 （1）計(jì)提時(shí)： 借：營業(yè)稅金及附加 12 600 營業(yè)外支出 2 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 15 400 （2）實(shí)際繳納 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅15 400 貸：銀行存款 15 400四、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅申報(bào)四、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅申報(bào) 城市維護(hù)建設(shè)稅與“三稅”同時(shí)申報(bào)繳納，納稅人應(yīng)按照有關(guān)稅法的規(guī)定，如實(shí)填寫“城建稅納稅申報(bào)表” 第二節(jié)第二節(jié) 房產(chǎn)稅的核算房產(chǎn)稅的核算 一、房產(chǎn)稅概述一、房產(chǎn)稅概述 二、房產(chǎn)稅的計(jì)算二、房產(chǎn)稅的計(jì)算 三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理 四、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)四、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)一、房產(chǎn)稅概述一、房產(chǎn)稅概述 房產(chǎn)

6、稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。 （一）房產(chǎn)稅納稅人 凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人均為房產(chǎn)稅的納稅人。 （二）房產(chǎn)稅的征稅范圍和計(jì)稅依據(jù) 1.征稅范圍 房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村房產(chǎn)，有利于農(nóng)業(yè)發(fā)展，有于社會(huì)穩(wěn)定。 2.計(jì)稅依據(jù) 房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入二、房產(chǎn)稅的計(jì)算二、房產(chǎn)稅的計(jì)算 從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值(1-扣除比例)1.2 從租計(jì)征：應(yīng)納稅額租金收入12（或4）三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理 （一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置 為了準(zhǔn)確反映企業(yè)房產(chǎn)稅的計(jì)提及上繳情況，設(shè)置

7、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目，即企業(yè)預(yù)提時(shí)計(jì)入“管理費(fèi)用”等科目的借方，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目的貸方 三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理 （二）會(huì)計(jì)處理 【例11-2】某生產(chǎn)企業(yè)2005年1月1日的房產(chǎn)原值為4 000萬元，2月1日將其中原值為2 000萬元的房屋出租，月租金10萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的減除比例為20。作出企業(yè)一季度預(yù)提及上繳房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理。 三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理 （1）計(jì)算1月份應(yīng)納房產(chǎn)稅 4 000（120）1.212個(gè)月3.2（萬元） 計(jì)算2月份應(yīng)納房產(chǎn)稅 (4 0002 000)（120）1.210121212 2.8（萬元）三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處

8、理三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理 （2）1月份預(yù)提房產(chǎn)稅 借：管理費(fèi)用32 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅32 000 （3）2月份預(yù)提房產(chǎn)稅 借：管理費(fèi)用28 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅28 000 （4）3月份預(yù)提分錄同2月份一樣 （5）上繳第一季度房產(chǎn)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅88 000 貸：銀行存款 88 000四、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)四、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào) 房產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)按照條例有關(guān)規(guī)定，及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫“納稅申報(bào)表”。納稅人應(yīng)將納稅房屋坐落地點(diǎn)、數(shù)量、房屋的原值或租金收入等情況，據(jù)實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并按規(guī)定納稅。納稅人住址變更、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、房屋原值等有變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

9、。 第三節(jié)第三節(jié) 車船使用稅的核算車船使用稅的核算 一、車船使用稅概述一、車船使用稅概述 二、車船使用稅的計(jì)算二、車船使用稅的計(jì)算 三、車船使用稅的會(huì)計(jì)處理三、車船使用稅的會(huì)計(jì)處理 四、車船使用稅的納稅申報(bào)四、車船使用稅的納稅申報(bào)一、車船使用稅概述一、車船使用稅概述 （一）車船使用稅概念 車船使用稅車船使用稅是指國家對(duì)行駛于境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶，依法征收的一種稅。 （二）車船使用稅納稅人 車船使用稅納稅人是指在我國境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個(gè)人。 一、車船使用稅概述一、車船使用稅概述 （三）車船使用稅稅率 車船使用稅實(shí)行定額稅率，對(duì)各類車輛分別規(guī)定一個(gè)幅度稅額

10、，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況對(duì)同一計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛，具體確定適用稅額。 （四）車船使用稅計(jì)稅依據(jù) 車船使用稅計(jì)稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為輛、凈噸位和載重噸位三種 （五）車船使用稅的減免稅二、車船使用稅的計(jì)算二、車船使用稅的計(jì)算 車船使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： （一）機(jī)動(dòng)船及載貨汽車的應(yīng)納稅額凈噸位數(shù)適用單位稅額 （二）非機(jī)動(dòng)船的應(yīng)納稅額載重噸位數(shù)適用單位稅額 （三）除載貨汽車以外的機(jī)動(dòng)車和非機(jī)動(dòng)車的應(yīng)納稅額車輛數(shù)適用單位數(shù)額 （四）機(jī)動(dòng)車掛車應(yīng)納稅額掛車凈噸位（載貨汽車凈噸位年稅額70） （五）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)拖拉機(jī)應(yīng)納稅額拖車凈噸位（載貨汽車凈噸

11、位年稅額50） （六）客貨兩用汽車應(yīng)納稅額分兩步計(jì)算： 乘人部分輛數(shù)（適用乘人汽車稅額50） 載貨部分凈噸位適用稅額三、車船使用稅的會(huì)計(jì)處理三、車船使用稅的會(huì)計(jì)處理 （一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置 為了準(zhǔn)確核算企業(yè)的車船使用稅繳納情況，企業(yè)設(shè)置了“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船使用稅”科目，計(jì)提時(shí)計(jì)入貸方，繳納時(shí)計(jì)入借方，應(yīng)繳的車船使用稅直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。 三、車船使用稅的會(huì)計(jì)處理三、車船使用稅的會(huì)計(jì)處理 （二）會(huì)計(jì)處理 【例11-3】某企業(yè)有貨車4輛，每輛凈噸位2噸，非經(jīng)營用小轎車5輛，10座以下乘人汽車200元/輛，載貨車每噸60元，作出該企業(yè)計(jì)提及上繳車船使用稅的會(huì)計(jì)處理。 應(yīng)納稅額426052001 4

12、80（元） 計(jì)提時(shí)： 借：管理費(fèi)用1 480 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船使用稅1 480 上繳時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船使用稅1 480 貸：銀行存款 1 480四、車船使用稅的納稅申報(bào)四、車船使用稅的納稅申報(bào) 車船使用稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫車船使用稅納稅申報(bào)表。 第四節(jié)第四節(jié) 印花稅的核算印花稅的核算 一、印花稅概述一、印花稅概述 二、印花稅的計(jì)算二、印花稅的計(jì)算 三、印花稅的會(huì)計(jì)處理三、印花稅的會(huì)計(jì)處理 四、印花稅的納稅申報(bào)四、印花稅的納稅申報(bào)一、印花稅概述一、印花稅概述 （一）印花稅概念 印花稅印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力憑證的

13、單位和個(gè)人征收的一種稅。 一、印花稅概述一、印花稅概述 （二）印花稅的納稅人 印花稅的納稅義務(wù)人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，可以分為五類： （1）立合同人，是各類合同的當(dāng)事人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。 （2）立據(jù)人，即訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人。 （3）立賬簿人，即設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。 （4）領(lǐng)受人，即領(lǐng)受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人。 （5）使用人，即在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。一、印花稅概述一、印花稅概述 （三）印花稅的稅目、稅率及計(jì)稅依據(jù) 印花稅的應(yīng)稅憑證分為四大類13個(gè)稅目，稅率有兩種形式：一是比例稅率，適用于記載有金額

14、的應(yīng)稅憑證；二是定額稅率，適用于無法記載金額或雖有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理的應(yīng)稅憑證，固定稅額為每件應(yīng)稅憑證5元 （四）印花稅的稅收優(yōu)惠二、印花稅的計(jì)算二、印花稅的計(jì)算 實(shí)行從價(jià)計(jì)稅的憑證：應(yīng)納稅額計(jì)稅金額比例稅率 實(shí)行從量計(jì)稅的憑證：應(yīng)納稅額憑證件數(shù)固定稅額（5元） 三、印花稅的會(huì)計(jì)處理三、印花稅的會(huì)計(jì)處理 （一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置 企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。 應(yīng)視業(yè)務(wù)的具體情況予以確定： （1）若是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓，作為買方或承受方，其支付的印花稅，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目；作為賣方或轉(zhuǎn)讓方，其支付的印花稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外支出

15、”等科目。 （2）在企業(yè)租賃固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時(shí)，租入方應(yīng)支付的印花稅借記“管理費(fèi)用”科目，租出方應(yīng)支付的印花稅，借記“固定資產(chǎn)清理” 或“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。 三、印花稅的會(huì)計(jì)處理三、印花稅的會(huì)計(jì)處理 （3）企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)繳的印花稅，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，債權(quán)人則應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”科目。 （4）在其他情況下，企業(yè)支付的印花稅，則應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目（如果一次購買印花稅和繳納稅額較大時(shí)，需分期攤?cè)胭M(fèi)用，可通過“待攤費(fèi)用”科目）。三、印花稅的會(huì)計(jì)處理三、印花稅的會(huì)計(jì)處理 （二）會(huì)計(jì)處理 【例11-4】某企業(yè)2005年初簽訂10份委托加工合同，合同總標(biāo)的300萬元，但企業(yè)按

16、5元/份粘貼了印花稅票且已進(jìn)行了核算，經(jīng)稅務(wù)稽查，加工合同不得按件貼花，而且企業(yè)尚有2005年3月份簽訂的5份購銷合同未貼印花稅合同總金額200萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出補(bǔ)稅及罰款3倍的決定，試作出會(huì)計(jì)處理。三、印花稅的會(huì)計(jì)處理三、印花稅的會(huì)計(jì)處理 加工合同補(bǔ)繳印花稅300萬0.510份51 450（元） 購銷合同應(yīng)補(bǔ)繳印花稅2000.3600（元） 共應(yīng)補(bǔ)交印花稅2 050（元） 對(duì)企業(yè)應(yīng)罰款金額印花稅32 05036 150（元）三、印花稅的會(huì)計(jì)處理三、印花稅的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)處理如下： 補(bǔ)交印花稅 借：管理費(fèi)用印花稅2 050 貸：銀行存款 2 050 上交罰款 借：營業(yè)外支出稅務(wù)罰款6 150 貸：銀行存款 6 150三、印花稅的會(huì)計(jì)處理三、印花稅的會(huì)計(jì)處理 【例11-5】某建筑企業(yè)2004年2月購入18 000元印花稅票備用，2月份簽訂一份建筑工程承包合同，承包金額3 000萬元，5月份企業(yè)將其中1 000萬元的工程轉(zhuǎn)包給另一家建筑公司，并簽訂了轉(zhuǎn)包