稅務(wù)會(huì)計(jì)第二章

1、2013/03/10稅務(wù)會(huì)計(jì)第二章增值稅的核算第二章增值稅的核算教師：馬立群教師：馬立群2013/03/10主要內(nèi)容n第一節(jié)第一節(jié) 基本規(guī)定基本規(guī)定n第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目與報(bào)表會(huì)計(jì)科目與報(bào)表n第三節(jié)第三節(jié) 銷項(xiàng)稅額的核算銷項(xiàng)稅額的核算n第四節(jié)第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的核算進(jìn)項(xiàng)稅額的核算n第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)納稅額的核算應(yīng)納稅額的核算n第六節(jié)第六節(jié) 出口貨物退（免）稅的核算出口貨物退（免）稅的核算n第七節(jié)第七節(jié) 先征后返還增值稅的核算先征后返還增值稅的核算n第八節(jié)第八節(jié) 營(yíng)業(yè)稅改增值稅相關(guān)規(guī)定營(yíng)業(yè)稅改增值稅相關(guān)規(guī)定*2013/03/10第一節(jié) 基本規(guī)定n一、增值稅的征稅范圍一、增值稅的征稅范圍n二、增值稅

2、的納稅人二、增值稅的納稅人n三、增值稅的稅率和征收率三、增值稅的稅率和征收率2013/03/10一、增值稅的征稅范圍n一般規(guī)定：一般規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物銷售貨物或或者提供者提供加工、修理修配勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)以及以及進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物。n特殊規(guī)定：特殊規(guī)定：n 視同銷售視同銷售n 混合銷售混合銷售n 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)n 其他銷售其他銷售2013/03/10二、增值稅的納稅人n小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人。從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并

3、兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在額）在5050萬(wàn)元以下（含本數(shù)萬(wàn)元以下（含本數(shù), ,下同）的；下同）的；n其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在8080萬(wàn)元以下的。萬(wàn)元以下的。n一般納稅人。一般納稅人。超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)性超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)性單位，認(rèn)定為一般納稅人。單位，認(rèn)定為一般納稅人。2013/03/10三、增值稅的稅率和征收率n（一）稅率（一）稅率n低稅率低稅率13%n基本稅率基本稅率17%n（二）征收率（二）征收率n3%n4%n6%201

4、3/03/10第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目與報(bào)表n一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置n二、納稅申報(bào)表及附列資料二、納稅申報(bào)表及附列資料2013/03/10一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置n（一）一般納稅人科目設(shè)置（一）一般納稅人科目設(shè)置n（二）小規(guī)模納稅人科目設(shè)置（二）小規(guī)模納稅人科目設(shè)置2013/03/10（一）一般納稅人科目設(shè)置n“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”總分類科目下，設(shè)置：總分類科目下，設(shè)置：n應(yīng)交增值稅二級(jí)科目。使用應(yīng)交增值稅二級(jí)科目。使用多欄式多欄式賬頁(yè)賬頁(yè)n 借方：進(jìn)項(xiàng)稅額借方：進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金已交稅金 減免稅款減免稅款 出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅n 貸方：銷項(xiàng)稅

5、額貸方：銷項(xiàng)稅額 出口退稅出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅n未交增值稅二級(jí)科目。使用三欄式賬頁(yè)未交增值稅二級(jí)科目。使用三欄式賬頁(yè)n 借方：記錄轉(zhuǎn)入多交增值稅、本月交納上月借方：記錄轉(zhuǎn)入多交增值稅、本月交納上月增值稅增值稅n 貸方：記錄轉(zhuǎn)入未交增值稅貸方：記錄轉(zhuǎn)入未交增值稅2013/03/10（二）小規(guī)模納稅人科目設(shè)置n“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”總分類科目下，設(shè)置總分類科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅稅”二級(jí)科目，借方核算實(shí)際交納的增值稅，二級(jí)科目，借方核算實(shí)際交納的增值稅，貸方核算應(yīng)交的增值稅額。貸方核算應(yīng)交的增值稅額。2013/03/10二、納稅申報(bào)表及附列資料n增

6、值稅納稅申報(bào)表：增值稅納稅申報(bào)表：n 納稅申報(bào)表分為，納稅申報(bào)表分為， “適用于一般納稅人適用于一般納稅人”（p28p28）和和“適用于小規(guī)模納稅人適用于小規(guī)模納稅人”（p42p42）兩種。）兩種。n增值稅附列資料：增值稅附列資料：n 一般納稅人需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送一般納稅人需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“四個(gè)四個(gè)”附列附列資料，其他資料根據(jù)要求報(bào)送。資料，其他資料根據(jù)要求報(bào)送。n （表一）本期銷售情況明細(xì)（表一）本期銷售情況明細(xì)n （表二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)（表二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)n （表三）防偽稅控增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣明細(xì)（表三）防偽稅控增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣明細(xì)n （表四）防偽稅控增值稅專用發(fā)

7、票存根聯(lián)明細(xì)（表四）防偽稅控增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)2013/03/10第三節(jié) 銷項(xiàng)稅額的核算n一、銷售額的確定一、銷售額的確定n二、銷項(xiàng)稅額的核算二、銷項(xiàng)稅額的核算n （一）一般銷售業(yè)務(wù)（一）一般銷售業(yè)務(wù)n （二）特殊銷售業(yè)務(wù)（二）特殊銷售業(yè)務(wù)n （三）視同銷售業(yè)務(wù)（三）視同銷售業(yè)務(wù)2013/03/10一、銷售額的確定n1、銷售額的一般規(guī)定、銷售額的一般規(guī)定n銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)包括收取的銷項(xiàng)稅額。所稱價(jià)外費(fèi)用，包

8、括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。n但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi): 2013/03/10n（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；稅；n（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用）

9、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:n承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；n納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。n（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：政事業(yè)性收費(fèi)：n由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；n收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的

10、財(cái)政票據(jù)；n所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。n（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。稅、車輛牌照費(fèi)。2013/03/102.銷售額的特殊規(guī)定n（1）采取折扣方式銷售貨物）采取折扣方式銷售貨物n銷售折扣，即現(xiàn)金折扣，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，銷售折扣，即現(xiàn)金折扣，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，一般也不會(huì)在同一張發(fā)票上體現(xiàn)出來(lái)，故不得從銷售一般也不會(huì)在同一張發(fā)票上體現(xiàn)出來(lái)，故不得從銷售額中減除。額中減除。 n折扣銷售，即商業(yè)折扣，

11、折扣銷售，即商業(yè)折扣，如果銷售額和折扣額在同一如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。并且，上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。并且，折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款委托加工或購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條額不能從貨物銷售額中

12、減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例例“視同銷售貨物視同銷售貨物”中的中的“贈(zèng)送他人贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值計(jì)算征收增值稅。稅。 2013/03/10（2）采取以舊換新方式銷售貨物n采取以舊換新方式銷售貨物（指納稅人在銷售采取以舊換新方式銷售貨物（指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為），應(yīng)自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。征收增值稅。20

13、13/03/10（3）采取還本銷售方式銷售貨物n納稅人采取還本銷售方式（即納稅人在銷售貨納稅人采取還本銷售方式（即納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款）銷售貨物的，銷售額購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款）銷售貨物的，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。因?yàn)檫@種銷售方式實(shí)際上是一種融資本支出。因?yàn)檫@種銷售方式實(shí)際上是一種融資行為，以提供貨物使用權(quán)換取還本不付息的方行為，以提供貨物使用權(quán)換取還本不付息的方法。法。2013/03/10（4）采取以物易物方式銷售n以物易物是指購(gòu)銷

14、雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以物易物是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。按規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷一種方式。按規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)）并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)）2013/03/10（5）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) n銷售自己使用過(guò)的銷售自己使用過(guò)的 2009 年年 1 月月

15、1 日日 以后購(gòu)進(jìn)或者以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； n2008 年年 12 月月 31 日日 以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的 2008 年年 12 月月 31 日日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4% 征收率減半征收率減半征收增值稅；征收增值稅； n小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收。銷售自己使用過(guò)的的征收率征收。銷

16、售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)之外的物品，應(yīng)按除固定資產(chǎn)之外的物品，應(yīng)按3%征收率征收增值稅。征收率征收增值稅。n納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%的征收率減的征收率減半征收增值稅。半征收增值稅。2013/03/10（6）包裝物押金n納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)

17、期銷售額征稅。何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 n對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，逾期包所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。不含稅收入再并入銷售額。 2013/03/10（七）視同銷售貨物行為 n對(duì)視同銷售征稅而無(wú)銷售額的按下列順序確定銷售對(duì)視同銷售征稅而無(wú)銷售額的按下列順序確定銷售額：額： n按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；n按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷

18、售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；n按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： n組成計(jì)稅價(jià)格成本組成計(jì)稅價(jià)格成本（l十成本利潤(rùn)率）十成本利潤(rùn)率）n如果該貨物屬于消費(fèi)稅的征收范圍時(shí)，公式如下：如果該貨物屬于消費(fèi)稅的征收范圍時(shí)，公式如下：n組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)率）組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅消費(fèi)稅率）率）2013/03/10（8）含稅銷售額的換算 稅率（或征收率）含稅銷售額不含稅銷售額12013/03/10（9）混合銷售和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)n混合銷售行為，征收增值稅的，銷售額是貨物混合銷售行為，征收增值稅的，銷售額是貨物銷售和

19、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)。銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)。n兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。2013/03/10二、銷項(xiàng)稅額的核算n（一）一般銷售業(yè)務(wù)（一）一般銷售業(yè)務(wù)n（二）特殊銷售業(yè)務(wù)（二）特殊銷售業(yè)務(wù)n（三）視同銷售業(yè)務(wù)（三）視同銷售業(yè)務(wù)2013/03/10（一）一般銷售業(yè)務(wù)n銷售商品或提供勞務(wù)銷售商品或提供勞務(wù) n代銷代銷2013

20、/03/10銷售商品或提供勞務(wù)n企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，按應(yīng)收取的企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，按應(yīng)收取的全部金額，借記全部金額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款銀行存款”、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”等科目，按確定等科目，按確定的銷售收入，貸記的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按科目，按增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）稅（銷項(xiàng)稅額）”。如果為買方代墊運(yùn)費(fèi)的，。如果為買方代墊運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)按代墊金額，貸記應(yīng)按代墊金額，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。 2013/03/10例1：商品銷售n華夏公司采用

21、匯兌結(jié)算方式向光明公司銷售甲產(chǎn)品華夏公司采用匯兌結(jié)算方式向光明公司銷售甲產(chǎn)品360件，售價(jià)件，售價(jià)600元件，增值稅額元件，增值稅額36 720元，共計(jì)元，共計(jì)216 000元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付代墊運(yùn)雜費(fèi)元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元，貨款尚元，貨款尚未收到，作如下會(huì)計(jì)分錄：未收到，作如下會(huì)計(jì)分錄：n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款光明工廠光明工廠253 720n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 216 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 36 720n 銀行存款銀行存款 1 0002013/03/10例2：提供勞務(wù)n某工業(yè)企業(yè)對(duì)外提供修理修配勞務(wù)，取

22、得對(duì)外某工業(yè)企業(yè)對(duì)外提供修理修配勞務(wù)，取得對(duì)外修理費(fèi)收入現(xiàn)金共修理費(fèi)收入現(xiàn)金共計(jì)計(jì)1 755元，開(kāi)出增值稅發(fā)票，元，開(kāi)出增值稅發(fā)票，注明價(jià)款注明價(jià)款1 500元，增值稅額元，增值稅額255元。作會(huì)計(jì)分元。作會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下：n借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金l 755n 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 500n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 2552013/03/10例3：零售交易n某商品零售企業(yè)，某商品零售企業(yè)，3月月28日收到款項(xiàng)（含稅）金額共計(jì)日收到款項(xiàng)（含稅）金額共計(jì)257 400元，其中支票元，其中支票154 440元，已交存銀行，現(xiàn)金元，已交存銀行，現(xiàn)

23、金64 350元，刷卡元，刷卡38 610元。元。 n銷售額銷售額257 400（17)220 000(元元)n銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額220 0001737 400(元元)n作會(huì)計(jì)分錄如下：作會(huì)計(jì)分錄如下：n借：銀行存款借：銀行存款193 050n 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 64 350n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 220 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 37 4002013/03/10例4：分期收款發(fā)出商品n華夏公司按銷售合同向華夏公司按銷售合同向n公司銷售公司銷售a產(chǎn)品產(chǎn)品300件，件，售價(jià)售價(jià)1 000元元/件，產(chǎn)品成本件，產(chǎn)品成本800元件，稅率元件，稅率

24、17。按合同規(guī)定，貨款分。按合同規(guī)定，貨款分3個(gè)月平均支付。本個(gè)月平均支付。本月為第月為第1期期,為產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)月，開(kāi)出增值稅專為產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)月，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中價(jià)款用發(fā)票，發(fā)票中價(jià)款100 000元、增值稅銷項(xiàng)稅元、增值稅銷項(xiàng)稅額額17 000元，款已如數(shù)收到。元，款已如數(shù)收到。2013/03/10n發(fā)出商品確認(rèn)收入時(shí)：發(fā)出商品確認(rèn)收入時(shí)：n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款300 000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300 000n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240 000n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品240 000n第一期收款時(shí)：第一期收款時(shí)：n借：銀行存款借：銀行存款117 0

25、00n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000n第二、三期收款的會(huì)計(jì)處理同第一期。第二、三期收款的會(huì)計(jì)處理同第一期。2013/03/10代銷n視同買斷視同買斷n收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)2013/03/10視同買斷n委托方在發(fā)出商品時(shí)，不確認(rèn)收入，不計(jì)算納委托方在發(fā)出商品時(shí)，不確認(rèn)收入，不計(jì)算納稅增值稅銷項(xiàng)稅額，在收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷稅增值稅銷項(xiàng)稅額，在收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。受托方在對(duì)清單時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。受托方在對(duì)外銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅外銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入，并計(jì)算增值

26、稅銷項(xiàng)稅額。額。n例題例題p51【例例27 】2013/03/10收取手續(xù)費(fèi)n委托方在發(fā)出商品時(shí)，不確認(rèn)收入，不計(jì)算納委托方在發(fā)出商品時(shí)，不確認(rèn)收入，不計(jì)算納稅增值稅銷項(xiàng)稅額，在收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷稅增值稅銷項(xiàng)稅額，在收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。受托方在對(duì)清單時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。受托方在對(duì)外銷售時(shí)不確認(rèn)收入，但需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)外銷售時(shí)不確認(rèn)收入，但需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，按約定收取的代銷手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入，代稅額，按約定收取的代銷手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入，代銷收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。銷收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。n例題例題p50【例例26】2013/03/10（二）特殊銷售業(yè)務(wù)n混合銷售行為混

27、合銷售行為 n出售舊固定資產(chǎn)出售舊固定資產(chǎn) n以舊換新以舊換新 n折扣銷售折扣銷售 n以物易物銷售以物易物銷售n包裝物的核算包裝物的核算2013/03/10混合銷售行為 n例例5：某防盜門銷售企業(yè)，銷售其鋼制防盜門，售價(jià)為：某防盜門銷售企業(yè)，銷售其鋼制防盜門，售價(jià)為1 800元（含稅），另收取運(yùn)輸及安裝費(fèi)元（含稅），另收取運(yùn)輸及安裝費(fèi)200元元(含稅含稅)。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其混合銷售行為交納增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其混合銷售行為交納增值稅。n 防盜門價(jià)款防盜門價(jià)款1 800(1+17%)=1 538(元元)n 防盜門增值稅銷項(xiàng)稅額防盜門增值稅銷項(xiàng)稅額=1 53817=262(元元)n 非應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)款非

28、應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)款=200(1十十17)171(元元)n 非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額171 1729(元元)n 混合銷售行為增值稅銷項(xiàng)稅額混合銷售行為增值稅銷項(xiàng)稅額262+29291(元元)2013/03/10n借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金(銀行存款等銀行存款等) 2 000 n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 538n 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 171n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)291n如果如果銷售防盜門時(shí)承諾，每套門共收取銷售防盜門時(shí)承諾，每套門共收取2 000元元現(xiàn)金，負(fù)責(zé)運(yùn)輸和安裝，并開(kāi)具一張普通發(fā)票，現(xiàn)金，負(fù)責(zé)運(yùn)輸和安裝，并開(kāi)具一張普

29、通發(fā)票，則會(huì)計(jì)處理如下：則會(huì)計(jì)處理如下： 2013/03/10n借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金(銀行存款等銀行存款等) 2 000 n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 709n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)2912013/03/10出售舊固定資產(chǎn)n出售出售2008年年12月月31日以前購(gòu)置的固定資產(chǎn)日以前購(gòu)置的固定資產(chǎn)n出售出售2009年年1月月1日以后購(gòu)置的固定資產(chǎn)日以后購(gòu)置的固定資產(chǎn)2013/03/10出售2008年12月31日以前購(gòu)置n例例6：2009年年3月，甲企業(yè)出售固定資產(chǎn)目錄所月，甲企業(yè)出售固定資產(chǎn)目錄所列并已使用過(guò)的機(jī)床列并已使用過(guò)的機(jī)床1臺(tái)，該固定

30、資產(chǎn)為臺(tái)，該固定資產(chǎn)為2008年年12月月31日前取得，原價(jià)日前取得，原價(jià)30 000元元,已提折舊已提折舊n20 000元，支付清理費(fèi)用元，支付清理費(fèi)用500元，含稅售價(jià)元，含稅售價(jià)12 480元。作會(huì)計(jì)分錄如下：元。作會(huì)計(jì)分錄如下：n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理10 000n 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 20 000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 30 0002013/03/10n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理500n 貸：銀行存款貸：銀行存款500n12 480（14%）4%2240n借：銀行存款借：銀行存款12 480n 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理12 240n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

31、值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 240n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 740n 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 7402013/03/10出售2009年1月1日以后購(gòu)置n例例7：2009年年1月月18日購(gòu)買一項(xiàng)機(jī)器作為固定資日購(gòu)買一項(xiàng)機(jī)器作為固定資產(chǎn)，購(gòu)買價(jià)格為產(chǎn)，購(gòu)買價(jià)格為50 000，增值稅為，增值稅為8 500元，取元，取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月投入使用。該機(jī)器預(yù)得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月投入使用。該機(jī)器預(yù)計(jì)使用計(jì)使用5年，直線法折舊，預(yù)計(jì)殘值為年，直線法折舊，預(yù)計(jì)殘值為5 000元。元。2011年年1月將其出售，不含稅售價(jià)月將其出售，不含稅售價(jià)20 000元，增元，增值稅值稅3

32、 400元，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已經(jīng)元，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。作會(huì)計(jì)分錄如下：收存銀行。作會(huì)計(jì)分錄如下：n累計(jì)折舊（累計(jì)折舊（500005000）5218000元元2013/03/10n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理32 000n 累計(jì)折舊累計(jì)折舊18 000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)50 000n借：銀行存款借：銀行存款23 400n 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 20 000n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)3 400n借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出12 000n貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 12 0002013/03/10以舊換新n例

33、例8：某百貨商場(chǎng)以收舊售新方式促銷某品牌電冰箱，：某百貨商場(chǎng)以收舊售新方式促銷某品牌電冰箱，含稅零售價(jià)格含稅零售價(jià)格3 510元元/臺(tái)，顧客可以用本品牌舊冰箱作臺(tái)，顧客可以用本品牌舊冰箱作價(jià)購(gòu)買，每臺(tái)舊冰箱作價(jià)價(jià)購(gòu)買，每臺(tái)舊冰箱作價(jià)1000元，補(bǔ)差價(jià)元，補(bǔ)差價(jià)2510元就可元就可換購(gòu)全新冰箱。當(dāng)月采用此種方式銷售該電冰箱換購(gòu)全新冰箱。當(dāng)月采用此種方式銷售該電冰箱100臺(tái)，臺(tái)，作會(huì)計(jì)分錄如下：作會(huì)計(jì)分錄如下：n借：銀行存款借：銀行存款 251 000n 庫(kù)存商品庫(kù)存商品舊冰箱舊冰箱 100 000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入某牌冰箱某牌冰箱 300 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)

34、交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 51 0002013/03/10折扣銷售n例例9：天明公司所產(chǎn)：天明公司所產(chǎn)a產(chǎn)品不含稅單價(jià)為產(chǎn)品不含稅單價(jià)為100元，適用元，適用17的稅率。為促銷，公司規(guī)定一次購(gòu)貨量在的稅率。為促銷，公司規(guī)定一次購(gòu)貨量在5 000件以件以上者，可享受上者，可享受20的價(jià)格折扣。的價(jià)格折扣。2008年年8月月2日，海天日，海天公司向天明公司訂購(gòu)公司向天明公司訂購(gòu)a產(chǎn)品產(chǎn)品20 000件。銷售額與折扣額件。銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，款項(xiàng)已經(jīng)收到。在同一張發(fā)票上分別注明，款項(xiàng)已經(jīng)收到。n銷售額銷售額=20 000100（120%）1 600 000(元元)n銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)

35、稅額=16017%=272 000(元元)n借：銀行存款借：銀行存款 1 872 000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1600 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）272 0002013/03/10以物易物銷售n例例10：旺達(dá)商廈于：旺達(dá)商廈于2012年年12月采用以物易物方式銷售電視機(jī)月采用以物易物方式銷售電視機(jī)20臺(tái)，從農(nóng)民手中換回一批農(nóng)副產(chǎn)品以供對(duì)外銷售，雙方不找差價(jià)，臺(tái)，從農(nóng)民手中換回一批農(nóng)副產(chǎn)品以供對(duì)外銷售，雙方不找差價(jià)，同類電視機(jī)的含增值稅售價(jià)為同類電視機(jī)的含增值稅售價(jià)為100 000元（即元（即5 000元一臺(tái)），電元一臺(tái)），電視機(jī)的稅率

36、為視機(jī)的稅率為17%，農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為，農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為13%。其銷售額及購(gòu)進(jìn)商。其銷售額及購(gòu)進(jìn)商品的成本計(jì)算過(guò)程如下：品的成本計(jì)算過(guò)程如下：n銷售額銷售額100 000（117%）85 470元元n銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額85 47017%14 530元元n農(nóng)產(chǎn)品成本農(nóng)產(chǎn)品成本100 000100 00013%87 000元元n進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額100 00013%13 000元元n旺達(dá)商廈的會(huì)計(jì)分錄如下：旺達(dá)商廈的會(huì)計(jì)分錄如下：n借：庫(kù)存商品農(nóng)產(chǎn)品借：庫(kù)存商品農(nóng)產(chǎn)品87 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 85 47

37、0n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14 5302013/03/10包裝物的核算n隨同商品出售的包裝物（單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物）隨同商品出售的包裝物（單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物） n出租出借的包裝物出租出借的包裝物 2013/03/10隨同商品出售的包裝物n隨同商品出售的包裝物取得的收入確認(rèn)為其他隨同商品出售的包裝物取得的收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，按正常銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅業(yè)務(wù)收入，按正常銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。額。n例例11：華夏公司銷售給本市天眾集團(tuán)帶包裝物：華夏公司銷售給本市天眾集團(tuán)帶包裝物的丁產(chǎn)品的丁產(chǎn)品600件，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，開(kāi)出增值件，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，開(kāi)出增

38、值稅專用發(fā)票上列明產(chǎn)品銷售價(jià)款稅專用發(fā)票上列明產(chǎn)品銷售價(jià)款96 000元，包元，包裝物銷售價(jià)款裝物銷售價(jià)款10 000元，增值稅額元，增值稅額18 020元，元，款未收到?？钗词盏?。n作會(huì)計(jì)分錄如下：作會(huì)計(jì)分錄如下：2013/03/10n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款天眾集團(tuán)天眾集團(tuán) 124 020n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品 96 000n 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入包裝物銷售包裝物銷售 10 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 18 0202013/03/10出租出借的包裝物 n出借包裝物只收取押金，收回包裝物時(shí)退還押出借包裝物只收取押金，收回包

39、裝物時(shí)退還押金，押金單獨(dú)核算的，不涉及增值稅的計(jì)算。金，押金單獨(dú)核算的，不涉及增值稅的計(jì)算。n出租包裝物收取的租金，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)出租包裝物收取的租金，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷售額，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，如果收取押入銷售額，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，如果收取押金并單獨(dú)核算的，不涉及增值稅的計(jì)算。金并單獨(dú)核算的，不涉及增值稅的計(jì)算。n包裝物逾期未退，沒(méi)收的押金需要計(jì)算增值稅包裝物逾期未退，沒(méi)收的押金需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額。2013/03/10出租出借的包裝物n例例12：華夏公司采用銀行匯票結(jié)算方式，銷售：華夏公司采用銀行匯票結(jié)算方式，銷售給東平機(jī)械銷售公司甲產(chǎn)品給東平機(jī)械銷售公司甲產(chǎn)品400

40、件，不含稅售件，不含稅售價(jià)價(jià)400元件，增值稅額元件，增值稅額27 200元元(400 40017)，出租包裝物，出租包裝物400個(gè)，租期為兩個(gè)月，個(gè)，租期為兩個(gè)月，共計(jì)租金（總金額）共計(jì)租金（總金額）4 680元，一次收取包裝物元，一次收取包裝物押金押金23 400元，總計(jì)結(jié)算金額元，總計(jì)結(jié)算金額215 280元元(400400十十27 200十十4 680十十23 400)。n會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：2013/03/10n 包裝物租金銷售額包裝物租金銷售額4 680(1+17)4 000(元元)n 包裝物租金應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額包裝物租金應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額4 00017680(元元)n借：銀行存款借

41、：銀行存款 215 280n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160 000n 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 4 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 27 880n 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金 23 400n注：包裝物租金收入也可以計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。注：包裝物租金收入也可以計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。2013/03/10n例例13：某企業(yè)銷售：某企業(yè)銷售a產(chǎn)品產(chǎn)品100件，單位成本件，單位成本350元件，元件，單件不含增值稅售價(jià)單件不含增值稅售價(jià)500元元/件，將包裝物出借給買方件，將包裝物出借給買方使用，共收取包裝物押金使用，共收取包裝物押金9 360元，包

42、裝物成本為元，包裝物成本為70元元/件。包裝物采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。件。包裝物采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。n作會(huì)計(jì)分錄如下：作會(huì)計(jì)分錄如下：n銷售產(chǎn)品時(shí)；銷售產(chǎn)品時(shí)；n借：銀行存款借：銀行存款67 860n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入a產(chǎn)品產(chǎn)品50 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 8 500n 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金9 3602013/03/10n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35 000n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 35 000n借：包裝物在用借：包裝物在用 7 000n 貸：包裝物在庫(kù)貸：包裝物在庫(kù) 7 000n借：銷售費(fèi)用（營(yíng)

43、業(yè)費(fèi)用）借：銷售費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）3 500n貸：包裝物攤銷貸：包裝物攤銷 3 500n假設(shè)，包裝物逾期未退，沒(méi)收押金時(shí)：假設(shè)，包裝物逾期未退，沒(méi)收押金時(shí)： n借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金 9 360n 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入沒(méi)收押金沒(méi)收押金 8 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 1 360n借：銷售費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）借：銷售費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）3 500n貸：包裝物攤銷貸：包裝物攤銷 3 5002013/03/10（三）發(fā)生視同銷售行為n將自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目n將自產(chǎn)、委托加工收

44、回及購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資將自產(chǎn)、委托加工收回及購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資n將自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于集體福利或個(gè)人消將自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)費(fèi)n將自產(chǎn)、委托加工收回及購(gòu)買的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)將自產(chǎn)、委托加工收回及購(gòu)買的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)n將自產(chǎn)、委托加工收回及購(gòu)買的貨物分配給股東將自產(chǎn)、委托加工收回及購(gòu)買的貨物分配給股東n企業(yè)與非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物企業(yè)與非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物2013/03/10將自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目n例例14：華夏公司將自產(chǎn)的乙產(chǎn)品：華夏公司將自產(chǎn)的乙產(chǎn)品40件用于本企業(yè)第二件用于本企業(yè)第二車間建筑物的改建工程，該

45、產(chǎn)品單位售價(jià)車間建筑物的改建工程，該產(chǎn)品單位售價(jià)200元，產(chǎn)品元，產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本單位生產(chǎn)成本160元。元。n會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：n銷售額銷售額402008 000元元n銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 4020017 1 360元。元。n借：在建工程借：在建工程7 760n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品6 400n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) l 3602013/03/10將自產(chǎn)、委托加工收回及購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資n例例15：某工業(yè)企業(yè)：某工業(yè)企業(yè)6月份將購(gòu)入的原材料一批用于對(duì)外月份將購(gòu)入的原材料一批用于對(duì)外投資，其賬面價(jià)值（成本）投資，其賬面價(jià)值（成本）180 000元

46、，計(jì)稅價(jià)格為元，計(jì)稅價(jià)格為198 000元，增值稅額為元，增值稅額為33 660元，未發(fā)生相關(guān)費(fèi)用。元，未發(fā)生相關(guān)費(fèi)用。n會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資231 660n 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入198 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 33 660n借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本180 000n貸：原材料貸：原材料180 0002013/03/10將自產(chǎn)、委托加工收回的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)n例例16：某電器生產(chǎn)企業(yè)，職工俱樂(lè)部領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)空：某電器生產(chǎn)企業(yè)，職工俱樂(lè)部領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)空調(diào)機(jī)調(diào)機(jī)5臺(tái)，生產(chǎn)成本臺(tái)，生產(chǎn)成

47、本8 000元元/臺(tái)，不含稅售價(jià)臺(tái)，不含稅售價(jià)10 000元元臺(tái)。作為職工福利發(fā)給職工本企業(yè)生產(chǎn)的油煙機(jī)臺(tái)。作為職工福利發(fā)給職工本企業(yè)生產(chǎn)的油煙機(jī)400臺(tái)，生產(chǎn)成本臺(tái)，生產(chǎn)成本200元元/臺(tái)，不含稅售價(jià)臺(tái)，不含稅售價(jià)250元元/臺(tái)。臺(tái)。n銷售額銷售額10 0005+ 250400150 000（元）（元）n應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額10 000517+ 25040017n 8 500+17 000=25 500(元元)n應(yīng)計(jì)固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)計(jì)固定資產(chǎn)的價(jià)值8 0005+8 50048 500(元元)n應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額250400+17 000n 117 000(元元)n會(huì)

48、計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：2013/03/10n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 48 500n 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬117000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 25 500n 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000n庫(kù)存商品空調(diào)器庫(kù)存商品空調(diào)器40 0002013/03/10將自產(chǎn)、委托加工收回及購(gòu)買的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)n例例17：華夏公司將所產(chǎn)乙產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送其他單位，乙：華夏公司將所產(chǎn)乙產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送其他單位，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為9 000元，計(jì)稅價(jià)元，計(jì)稅價(jià)11 000元。將購(gòu)進(jìn)元。將購(gòu)進(jìn)的的a材料材料400公斤無(wú)償贈(zèng)送他人，實(shí)際采購(gòu)成本總額為

49、公斤無(wú)償贈(zèng)送他人，實(shí)際采購(gòu)成本總額為16 000元，計(jì)稅價(jià)格為元，計(jì)稅價(jià)格為17 600元。元。n乙產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額乙產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額11 000171 870(元元)na材料銷項(xiàng)稅額材料銷項(xiàng)稅額=17 600172 992(元元)n會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：2013/03/10n借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出33 462n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11 000n其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入17 600n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)4 862n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9 000n 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本16 000n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 9 000n

50、 原材料原材料 16 0002013/03/10將自產(chǎn)、委托加工收回及購(gòu)買的貨物分配給股東n例例18：華夏公司將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品和委托加工收回的?。喝A夏公司將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品和委托加工收回的丁產(chǎn)品作為利潤(rùn)分配給投資者。甲產(chǎn)品不含稅售價(jià)總計(jì)產(chǎn)品作為利潤(rùn)分配給投資者。甲產(chǎn)品不含稅售價(jià)總計(jì)60 000元，生成成本為元，生成成本為50 000元，委托加工丁產(chǎn)品沒(méi)有元，委托加工丁產(chǎn)品沒(méi)有同類產(chǎn)品售價(jià)，委托加工成本同類產(chǎn)品售價(jià)，委托加工成本40 000元。元。n甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額60 000 1710 200(元元)n丁產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格丁產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格40 000 (110)44 000(元元

51、)n丁產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額丁產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額44 000177 480(元元) n會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：2013/03/10n借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利121 680n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 104 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 17 680n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90 000n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 50 000 n 丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品 40 0002013/03/10企業(yè)與非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物n例例19：某工業(yè)企業(yè)總公司設(shè)在甲市，有一個(gè)非獨(dú)立核：某工業(yè)企業(yè)總公司設(shè)在甲市，有一個(gè)非獨(dú)立核算的生產(chǎn)分廠設(shè)在乙縣，

52、乙縣生產(chǎn)完成的產(chǎn)品要調(diào)撥算的生產(chǎn)分廠設(shè)在乙縣，乙縣生產(chǎn)完成的產(chǎn)品要調(diào)撥到甲市銷售。在甲、乙兩地，稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商并報(bào)經(jīng)雙到甲市銷售。在甲、乙兩地，稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商并報(bào)經(jīng)雙方上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批推，乙縣用核定征收率征收增值稅，方上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批推，乙縣用核定征收率征收增值稅，對(duì)該分廠核定征收率為對(duì)該分廠核定征收率為5，成本利潤(rùn)率為，成本利潤(rùn)率為10，乙縣，乙縣生產(chǎn)分廠生產(chǎn)分廠6月份調(diào)撥產(chǎn)品給總公司，成本月份調(diào)撥產(chǎn)品給總公司，成本1 000 000元，元，計(jì)稅價(jià)為計(jì)稅價(jià)為1 100 000元，乙縣征收的增值稅為元，乙縣征收的增值稅為55 000元，元，開(kāi)出完稅憑證。乙縣生產(chǎn)分廠在總公司核定的備用金開(kāi)出完稅憑證。乙

53、縣生產(chǎn)分廠在總公司核定的備用金中支付稅額，并將稅票隨貨物送總公司。中支付稅額，并將稅票隨貨物送總公司。n總公司作會(huì)計(jì)分錄如下：總公司作會(huì)計(jì)分錄如下：2013/03/10n借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）（分廠繳應(yīng)交增值稅（已交稅金）（分廠繳納稅金）納稅金） 55 000n 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款乙縣生產(chǎn)分廠備用金乙縣生產(chǎn)分廠備用金n 55 000n總公司與分廠之間產(chǎn)品調(diào)撥只進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)賬，借記總公司與分廠之間產(chǎn)品調(diào)撥只進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)賬，借記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”，貸記，貸記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”等。等。2013/03/10第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的核算n購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)增值稅的核算購(gòu)進(jìn)

54、貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)增值稅的核算 n不得抵扣增值稅項(xiàng)目的核算不得抵扣增值稅項(xiàng)目的核算 2013/03/10購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)n國(guó)內(nèi)購(gòu)買貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)國(guó)內(nèi)購(gòu)買貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù) n接受投資者投入的貨物接受投資者投入的貨物 n接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)n購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 n運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用n進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物 2013/03/10國(guó)內(nèi)購(gòu)買貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)n按實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)成本或勞務(wù)成本借記按實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)成本或勞務(wù)成本借記“原材原材料料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”、“委托委托加工物資加工物資”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”等科目，按增值

55、稅專用發(fā)票注明等科目，按增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，借記的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按支付金額或應(yīng)付金額，貸，按支付金額或應(yīng)付金額，貸記記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目。等科目。np61 例例2-27至至2-31、p65例例2-342013/03/10接受投資者投入的貨物 n按投資合同中約定的貨物價(jià)值，借記按投資合同中約定的貨物價(jià)值，借記“原材原材料料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目，等科目，按增值稅發(fā)票中所列增值稅額，借記按增值稅發(fā)票中所列增值稅額，借記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）費(fèi)應(yīng)交增

56、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按投資者在，按投資者在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本實(shí)收資本”或或“股本股本”科目，按以上差額，貸記科目，按以上差額，貸記“資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)”或或“資本公積股本溢價(jià)資本公積股本溢價(jià)”科目?？颇?。 n例題例題p65例例2-322013/03/10接受捐贈(zèng)n按確定的貨物價(jià)值，借記按確定的貨物價(jià)值，借記“原材料原材料”、“庫(kù)存庫(kù)存商品商品”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目，按增值稅發(fā)票等科目，按增值稅發(fā)票中所列增值稅額，借記中所列增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按公允價(jià)值，貸記，按公允價(jià)值

57、，貸記“營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)外收入外收入”科目?？颇?。np65例例2-332013/03/10購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品n按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款銀行存款”科科目，按以上差額，借記目，按以上差額，借記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”或或“原材原材料料”科目?？颇?。np66例例2-372013/03/10運(yùn)輸費(fèi)用n一般納稅人購(gòu)買應(yīng)稅貨物支付的運(yùn)費(fèi)，以及銷一般納稅人購(gòu)買應(yīng)

58、稅貨物支付的運(yùn)費(fèi)，以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)按運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)按運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金依明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金依7%的扣除率計(jì)算抵扣的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列金額扣除允許抵扣稅進(jìn)項(xiàng)稅額，運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列金額扣除允許抵扣稅額后的余額計(jì)入所購(gòu)應(yīng)稅貨物的采購(gòu)成本或銷額后的余額計(jì)入所購(gòu)應(yīng)稅貨物的采購(gòu)成本或銷售費(fèi)用。售費(fèi)用。np67例例2-382013/03/10進(jìn)口貨物 n按進(jìn)口合同約定的購(gòu)買價(jià)款（按進(jìn)口合同約定的購(gòu)買價(jià)款（cif或或fob）加）加上相關(guān)的費(fèi)用及繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅等作為進(jìn)上相關(guān)的費(fèi)用及繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅等作為進(jìn)口貨物的成本，借記口貨物的成本，借記

59、“原材料原材料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”等科目，按海關(guān)代征增值稅稅額，借記等科目，按海關(guān)代征增值稅稅額，借記“應(yīng)交應(yīng)交稅稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按支付或，按支付或應(yīng)付金額，貸記應(yīng)付金額，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“其他貨幣資金其他貨幣資金”等等科目?？颇?。n例例20：w公司進(jìn)口商品一批，其關(guān)稅完稅價(jià)格公司進(jìn)口商品一批，其關(guān)稅完稅價(jià)格（即（即cif）折合為人民幣）折合為人民幣400萬(wàn)元，已經(jīng)通過(guò)信萬(wàn)元，已經(jīng)通過(guò)信用證方式支付給國(guó)外供應(yīng)商。報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，以用證方式支付給國(guó)外供應(yīng)商。報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，以銀行存款支付關(guān)稅銀行存款支付關(guān)稅100萬(wàn)元，支付增值稅萬(wàn)

60、元，支付增值稅85萬(wàn)萬(wàn)元。另外支付貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用元。另外支付貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用2.5萬(wàn)元，商品萬(wàn)元，商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。n進(jìn)口商品成本進(jìn)口商品成本=400+100+2.5=502.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2013/03/10n借：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅 1 000 000n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 000n貸：銀行存款貸：銀行存款 1 850 000n借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 5 025 000n貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅 1000 000n銀行存款銀行存款25 000n其他貨幣資金信用證存款其他貨幣資金信用證存款 4