第三章 會(huì)計(jì)科目、賬戶與復(fù)式記賬

1、第三章 會(huì)計(jì)科目、賬戶與復(fù)式記賬一、會(huì)計(jì)科目二、賬戶三、復(fù)式記賬與借貸記賬法四、賬戶及借貸記賬法的應(yīng)用五、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶一、會(huì)計(jì)科目的定義 會(huì)計(jì)科目：指為了達(dá)到滿足信息使用者決策有用的目標(biāo)，會(huì)計(jì)上還需要對會(huì)計(jì)要素再做一次分類，以記錄并生成更為詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，這種對會(huì)計(jì)要素所做的再分類的具體項(xiàng)目就是會(huì)計(jì)科目。第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，必須結(jié)合會(huì)計(jì)對象的特點(diǎn)（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求（三）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，既要強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，又要強(qiáng)調(diào)靈活性（四）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)保持相對穩(wěn)定（五）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，就會(huì)計(jì)科目總體而言，應(yīng)保持完整性，會(huì)計(jì)科目之間

2、保持互斥性三、會(huì)計(jì)科目的分類及編號(hào)（一）會(huì)計(jì)科目的分類 按要素分類:資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、共同類科目、成本類科目和損益類科目 按核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類： 總分類科目（一級科目） 明細(xì)科目（二級、三級科目） （二）會(huì)計(jì)科目的編號(hào) 科目編號(hào)：為了便于核算，在會(huì)計(jì)科目分類的基礎(chǔ)上，為每個(gè)科目編一個(gè)固定的號(hào)碼，即為會(huì)計(jì)科目編號(hào)。第二節(jié) 賬戶一、賬戶的定義 賬戶：是以會(huì)計(jì)科目為名稱，具有特定的結(jié)構(gòu)和明確的核算內(nèi)容，用以系統(tǒng)、連續(xù)的記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的一種會(huì)計(jì)核算方法。二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)設(shè)置依據(jù)設(shè)置依據(jù)（賬戶名稱）（賬戶名稱）專專門門格格式式發(fā)生時(shí)間發(fā)生

3、時(shí)間記賬依據(jù)記賬依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)增減變動(dòng)余額余額賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括：賬戶名稱及編號(hào)，即會(huì)計(jì)科目及其編號(hào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期和內(nèi)容摘要憑證號(hào)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)增加或減少的金額賬戶的四個(gè)金額要素及其關(guān)系：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式t形賬戶第三節(jié) 復(fù)式記賬與借貸記賬法一、復(fù)式記賬法（一）記賬法的發(fā)展 單式記賬法 記賬法 增減記賬法 復(fù)式記賬法 收付記賬法 借貸記賬法（二）九種典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（三）復(fù)式記賬原理 對任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。二、借貸記賬法 借

4、貸記賬法：是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。記賬符號(hào)14表示資產(chǎn)、費(fèi)用增加 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤減少 表示資產(chǎn)、費(fèi)用減少 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤增加 借 貸 “借”、“貸”具有雙重含義： 都可以表示六要素的變化 都可以表示增加或減少 賬戶結(jié)構(gòu)15賬戶名稱借方貸方借方余額貸方余額資產(chǎn)、費(fèi)用（增加）負(fù)債、所有者權(quán)益、收入（減少）資產(chǎn)、費(fèi)用（減少）負(fù)債、所有者權(quán)益、收入（增加）（一）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)和數(shù)量關(guān)系 1、資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)和數(shù)量關(guān)系借貸記賬法下的資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)17期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸

5、方發(fā)生額=期末借方余額 資產(chǎn)類賬戶借方貸方增加數(shù)減少數(shù)期末余額期初余額借貸記賬法下的負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶借方貸方減少數(shù)增加數(shù)期末余額期初余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額=期末貸方余額2、損益類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)和數(shù)量關(guān)系借貸記賬法下的收入類賬戶結(jié)構(gòu)收入類賬戶借方貸方減少數(shù)增加數(shù)收入類賬戶的期末余額被轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后，期末余額為零。 借貸記賬法下的費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)費(fèi)用類賬戶借方貸方增加數(shù)減少數(shù)費(fèi)用類賬戶的期末余額被轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后，期末余額為零。 3、成本類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)和數(shù)量關(guān)系成本類賬戶借方貸方增加數(shù)減少數(shù)期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額

6、=期末借方余額 （二）借貸記賬法下的會(huì)計(jì)分錄1、會(huì)計(jì)分錄的定義及其格式 會(huì)計(jì)分錄（entry，或journal entry），是指針對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)所確定的應(yīng)當(dāng)記錄的賬戶名稱、借貸方向及金額的書面記錄。800 000800 0002、會(huì)計(jì)分錄的種類簡單會(huì)計(jì)分錄由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。【例】公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：借： 原材料原材料 30 000 30 000（購入材料總額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000（已支付貨款）

7、貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 10 000 10 000（尚未支付款）3、記賬規(guī)則有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額。4、會(huì)計(jì)分錄的編制【例例】收到投資者投入資本800 000元存入銀行。（三）借貸記賬法的記賬程序1、分許經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄，填制記賬憑證2、過賬（登記會(huì)計(jì)賬簿） 過賬：也稱登帳，指將每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額根據(jù)會(huì)計(jì)分錄全部記錄到受到影響的賬戶中去的過程。3、試算平衡 試算平衡：根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金第四節(jié) 賬戶及借貸記賬法的應(yīng)用一、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、編制

8、會(huì)計(jì)分錄業(yè)務(wù)1:1日，從銀行借入短期借款20 000元，款項(xiàng)已存入開戶銀行。業(yè)務(wù)2:8日，購入筆記本電腦一臺(tái)，價(jià)值30 000元，開出20 000元轉(zhuǎn)賬支票支付貨款，其余款項(xiàng)以后支付。業(yè)務(wù)3:10日，用銀行存款發(fā)放上月應(yīng)付工資15 000元。業(yè)務(wù)4:12日，用銀行存款支付廣告費(fèi)5 000元。業(yè)務(wù)5:15日，收到客戶開出的3 500元轉(zhuǎn)賬支票回收銷售貨款，支票已存銀行。業(yè)務(wù)6:15日，償還業(yè)務(wù)2中的購貨款。業(yè)務(wù)7:17日，購入原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，貨款200 000元尚未支付。業(yè)務(wù)8:20日，銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)總額155 000元，其中150 000元收到客戶開出的轉(zhuǎn)賬支票，其余款項(xiàng)尚未收

9、回。業(yè)務(wù)9:23日，收到投資者投入資金100 000元，款項(xiàng)已存入開戶銀行。業(yè)務(wù)10:28日，收到投資者投入的復(fù)印機(jī)一臺(tái)，價(jià)值30 000元；業(yè)務(wù)11:31日，本月發(fā)生生產(chǎn)工人工資費(fèi)用14 000元，尚未支付。業(yè)務(wù)12:31日，結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品成本110 000元。二、過賬三、試算平衡第五章 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的概念 總分類賬戶：又稱為一級賬戶，它是對會(huì)計(jì)要素一次分類的結(jié)果，以一級會(huì)計(jì)科目作為名稱，對與會(huì)計(jì)科目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總結(jié)和大類的登記。 明細(xì)分類賬戶：又稱為二級（或三級）賬戶，它是對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行二次或三級以上分類的結(jié)果，是對相應(yīng)總分類賬戶的補(bǔ)充和深入說明

10、，是對相應(yīng)總分類賬戶的更進(jìn)一步的詳細(xì)分類。二、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系（一）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的聯(lián)系 每個(gè)明細(xì)分類賬戶必然對應(yīng)而且只能對應(yīng)一個(gè)總分類賬戶，而一個(gè)進(jìn)行了明細(xì)分類賬戶的總分類賬戶至少對應(yīng)兩個(gè)明細(xì)分類賬戶。 總分類賬戶和其相對應(yīng)的明細(xì)分類賬戶放映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶性質(zhì)相同。 總分類賬戶和與其相對應(yīng)的明細(xì)分類賬戶據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的原始依據(jù)相同。（二）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的區(qū)別 總分類賬戶和與其相對應(yīng)的明細(xì)分類賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，但是反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。 總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶起領(lǐng)導(dǎo)和綜合的作用，而明細(xì)分類賬戶則是對總分類賬戶的進(jìn)一步說明，是總分類賬戶的細(xì)化和補(bǔ)充。三、總分類賬