第八章會計(jì)賬簿

1、第八章 會計(jì)賬簿通過上一章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，我們已經(jīng)知道，會計(jì)憑證能夠接收、確認(rèn)各種含有會計(jì)信息的數(shù)據(jù)并將其輸入復(fù)式簿記系統(tǒng)，但是，會計(jì)憑證上所載的信息具有單一性，彼此缺乏聯(lián)系，無法完全滿足管理上的需要，所以，還有必要利用會計(jì)賬簿對憑證上的原始數(shù)據(jù)作進(jìn)一步的歸類、加工和整理。會計(jì)賬簿是繼會計(jì)憑證之后，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的又一重要載體。設(shè)置和登記賬簿是會計(jì)核算的一種專門方法，也是會計(jì)核算工作的中心環(huán)節(jié)。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)把握會計(jì)賬簿的概念、種類、格式、登記方法、錯賬更正以及對賬和結(jié)賬等內(nèi)容。第一節(jié) 會計(jì)賬簿的意義與種類一、會計(jì)賬簿的概念企業(yè)單位在經(jīng)營過程中，要發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先要

2、由原始憑證作出最初的反映，然后由會計(jì)人員按照會計(jì)信息系統(tǒng)的要求，采用復(fù)式記賬方法，編制記賬憑證。應(yīng)該說，會計(jì)憑證（包括原始憑證和記賬憑證）能夠比較全面的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，所記錄的業(yè)務(wù)內(nèi)容也是非常詳細(xì)、具體的。但是，由于會計(jì)憑證的數(shù)量繁多，比較分散，而且，每張會計(jì)憑證只能記錄單筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供的也只是個別的數(shù)據(jù)，不便于直接通過會計(jì)憑證取得綜合的會計(jì)信息，也不便于日后查閱。因此，為了對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算，從分散的數(shù)據(jù)中提取系統(tǒng)有用的會計(jì)信息，就必須采用登記會計(jì)賬簿的方法，把分散在會計(jì)憑證上的零散的資料，加以集中和分類整理，在賬簿這個重要的載體上得以綜合，從而為企業(yè)的經(jīng)營

3、管理提供系統(tǒng)的會計(jì)信息資料。因而設(shè)置和登記會計(jì)賬簿就成為會計(jì)核算的一種重要的方法。所謂會計(jì)賬簿是由具有專門格式而又聯(lián)結(jié)在一起的若干賬頁所組成的簿籍。在賬簿中應(yīng)按照會計(jì)科目開設(shè)有關(guān)賬戶，用來序時地、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動及其結(jié)果，會計(jì)賬簿是會計(jì)資料的主要載體之一。二、會計(jì)賬簿的作用通過會計(jì)賬簿的概念，我們應(yīng)該看到，會計(jì)賬簿的構(gòu)成形式是相互聯(lián)結(jié)的多個賬頁，其記錄的內(nèi)容又是企業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會計(jì)賬簿既是積累、儲存會計(jì)信息的數(shù)據(jù)庫，也是會計(jì)信息的處理中心。設(shè)置和登記會計(jì)賬簿，是會計(jì)循環(huán)的主要環(huán)節(jié)，是提供系統(tǒng)、全面的會計(jì)信息資料的重要手段，因此，會計(jì)賬簿在會計(jì)核算過程中具有重要的作用：

4、首先，會計(jì)賬簿能夠序時地、分類地記錄和反映企業(yè)單位日常發(fā)生的大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將分散在會計(jì)憑證上的核算資料加以歸類、整理，從而為企業(yè)單位正確地計(jì)算費(fèi)用、成本、利潤提供總括和明細(xì)資料，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)、完整的會計(jì)信息，為改善經(jīng)營管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、合理使用資金提供必要的資料，同時，借助于會計(jì)賬簿記錄資料，可以監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的妥善保管，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。其次，會計(jì)賬簿的記錄資料是定期編制會計(jì)報(bào)表的主要的、直接的依據(jù)。賬簿記錄積累了一定時期發(fā)生的大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)資料，這些資料經(jīng)過歸類、整理，就成為編制會計(jì)報(bào)表的依據(jù)，可以說，會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記過程是否正確，直接影響到會計(jì)報(bào)表的質(zhì)

5、量。最后，通過會計(jì)賬簿記錄資料，為考核企業(yè)的經(jīng)營成果、分析計(jì)劃和預(yù)算的完成情況提供數(shù)據(jù)資料。同時，設(shè)置和登記不同種類的會計(jì)賬簿，還便于會計(jì)工作的分工，更有利于保存會計(jì)信息資料，以便于日后查閱。三、會計(jì)賬簿的種類由于會計(jì)核算對象的復(fù)雜性和不同的會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息需要的多重性，導(dǎo)致了反映會計(jì)信息的載體賬簿的多樣化。不同的會計(jì)賬簿可以提供不同的信息，滿足不同的需要。為了更好地了解和使用會計(jì)賬簿，就需要對賬簿進(jìn)行分類。會計(jì)賬簿按照不同的標(biāo)志可以劃分為不同的類別。（一）會計(jì)賬簿按其用途不同可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿1序時賬簿，也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬

6、簿。正因?yàn)槿绱?，在歷史上曾將其稱為“流水賬”。序時賬簿包括普通日記賬和特種日記賬。其中普通日記賬是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按其發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿；特種日記賬是只對某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。由于普通日記賬要序時地記錄全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其記賬工作量比較龐大，因而在會計(jì)發(fā)展的早期使用的較多，目前，在實(shí)際工作中應(yīng)用比較廣泛的是特種日記賬，如“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”等。2分類賬簿，是指對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。分類賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)程度的不同，又可以分為總分類賬簿（即按照總分類賬戶分類登記的賬簿）和明細(xì)

7、分類賬簿（即按照明細(xì)分類賬戶分類登記的賬簿）?？偡诸悗げ荆ㄒ卜Q總賬）是根據(jù)總分類帳戶開設(shè)的，能夠全面地反映會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動情況，對所屬的明細(xì)帳起統(tǒng)馭作用，可以直接根據(jù)記賬憑證登記，也可以將憑證按一定方法定期匯總后進(jìn)行登記；而明細(xì)分類賬（也稱明細(xì)帳）是根據(jù)明細(xì)分類賬戶開設(shè)的，用來提供明細(xì)核算資料，應(yīng)根據(jù)記賬憑證或原始憑證逐筆詳細(xì)登記，是對總分類賬的補(bǔ)充和說明。在實(shí)際工作中，根據(jù)需要也可以將序時賬和分類賬結(jié)合在一起，設(shè)置一種聯(lián)合賬簿，例如“日記總賬”。3備查賬簿，也稱輔助賬簿，是指對某些在序時賬和分類賬中未能記載或記載不全的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。亦被稱為補(bǔ)充登記簿。備查賬簿只是對其他賬簿記錄的

8、一種補(bǔ)充，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。例如為反映所有權(quán)不屬于企業(yè)，由企業(yè)租入的固定資產(chǎn)而開設(shè)的“租入固定資產(chǎn)備查簿”、反映票據(jù)內(nèi)容的“應(yīng)付（收）票據(jù)備查簿”等。備查賬簿只是其他賬簿的一種補(bǔ)充，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。（二）會計(jì)賬簿按其外表形式的不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿1訂本式賬簿，是在啟用之前就已把順序編號的賬頁裝訂成冊的賬簿。這種賬簿能夠防止賬頁散失和被非法抽換，但不便于分工和計(jì)算機(jī)記賬。對于那些比較重要的內(nèi)容一般采用訂本式賬簿，實(shí)際工作中，序時賬簿、聯(lián)合賬簿、總分類賬簿等應(yīng)采用訂本式賬簿。2活頁式賬簿，是在啟用時賬頁不固定裝訂成冊而將零

9、散的賬頁放置在活頁夾內(nèi)，隨時可以取放的賬簿?；铐撡~克服了訂本賬的缺點(diǎn)。一般明細(xì)分類賬可根據(jù)需要采用活頁式賬簿。3卡片式賬簿，是由許多具有一定格式的硬制卡片組成，存放在卡片箱內(nèi)，根據(jù)需要隨時取放的賬簿。卡片賬主要用于不經(jīng)常變動的內(nèi)容的登記，如“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”等。企業(yè)在設(shè)置賬簿體系時，應(yīng)將那些比較重要、容易丟失的項(xiàng)目，采用訂本式賬簿，對那些次要的或不容易丟失的項(xiàng)目，可以采用活頁式或卡片式賬簿。第二節(jié) 會計(jì)賬簿的格式與登記方法一、賬簿的基本內(nèi)容由于管理的要求不同，所設(shè)置的賬簿也不同，各種賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不同，其形式也多種多樣，但會計(jì)賬簿從構(gòu)造上看，一般由三大部分組成：（1）封面，標(biāo)明賬簿名稱

10、和記賬單位名稱。（2）扉頁，填明啟用的日期和截止的日期；頁數(shù)；冊次；經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章；會計(jì)主管簽章，賬戶目錄等。賬簿扉頁上的“賬簿使用登記表”的格式見表81。表81 賬簿使用登記表單位名稱賬簿名稱冊次及起訖頁自 頁起至 頁止共 頁啟用日期 年 月 日停用日期 年 月 日經(jīng)管人員姓名接管日期交出日期經(jīng)管人員蓋章會計(jì)主管蓋章年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日備注單位公章（3）賬頁，賬頁的基本內(nèi)容包括：賬戶的名稱（一級科目、二級或明細(xì)科目）、記賬日期、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次等。不同的會計(jì)賬簿由于反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和詳細(xì)

11、程度不同，因而，其賬頁格式也有一定的區(qū)別。以下就序時賬簿、總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿的格式及登記方法分別進(jìn)行介紹。（一）序時賬簿的格式與登記方法我們這里所說的序時賬簿主要是指特種日記賬。企業(yè)通常設(shè)置的特種日記賬主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。1現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督現(xiàn)金日常收、付、結(jié)存情況的序時賬簿，通過現(xiàn)金日記賬可以全面、連續(xù)地了解和掌握企業(yè)單位每日現(xiàn)金的收支動態(tài)和庫存余額，為日常分析、檢查企業(yè)單位的現(xiàn)金收支活動提供資料?，F(xiàn)金日記賬的格式主要有三欄式和多欄式兩種。三欄式現(xiàn)金日記賬，通常設(shè)置收入、付出、結(jié)余或借方、貸方、余額三個主要欄目，用來登記現(xiàn)金的增減變動及其

12、結(jié)果。三欄式現(xiàn)金日記賬是由現(xiàn)金出納員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款的付款憑證（反映從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)），按照現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記。其一般格式見表82。表82 現(xiàn)金日記賬 第 頁200×年 憑證號摘 要對方科目收入付出結(jié)余月日收款付款為了更清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，了解現(xiàn)金變化的來龍去脈，還可以在三欄式日記賬中收入和付出兩個欄目下，按照現(xiàn)金收、付的對方科目設(shè)置專欄，形成多欄式現(xiàn)金日記賬。多欄式現(xiàn)金日記賬的格式見表83。 表83 現(xiàn)金日記賬200×年憑證號摘要 收入的對方科目付出的對方科目結(jié)余月日收款付款主營業(yè)務(wù)收

13、入應(yīng)收賬款合計(jì)物資采購銀行存款合計(jì)采用多欄式現(xiàn)金日記賬時，按照收入、付出的對應(yīng)科目分設(shè)專欄逐日逐筆登記，到月末結(jié)賬時，分欄加計(jì)發(fā)生額，對全月現(xiàn)金的收入來源、付出去向都可以一目了然，能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動分析和財(cái)務(wù)收支分析提供詳細(xì)具體的資料。但是，在使用會計(jì)科目比較多的情況下，多欄式日記賬的賬頁過寬，不便于分工登記，而且容易發(fā)生錯欄串行的錯誤。為此，在實(shí)際工作中可以將多欄式現(xiàn)金日記賬分設(shè)兩本，即分為多欄式現(xiàn)金收入日記賬和多欄式現(xiàn)金支出日記賬。2銀行存款日記賬的格式及登記方法銀行存款收、付業(yè)務(wù)的結(jié)算方式有多種，為了反映具體的結(jié)算方式以及相關(guān)的單位，需要在三欄式現(xiàn)金日記賬的基礎(chǔ)上，通過增設(shè)欄目設(shè)置銀行

14、存款日記賬，即在銀行存款日記賬中增設(shè)采用的結(jié)算方式和對方單位名稱等具體的欄目。三欄式銀行存款日記賬的具體格式見表84。表84 銀行存款日記賬××年憑證結(jié)算方式對方單位摘要對應(yīng)賬戶收入付出核對號結(jié)余月日種類號數(shù)支票號碼匯票委收托收其他銀行存款日記賬由出納員根據(jù)銀行存款的收款憑證、付款憑證以及現(xiàn)金的付款憑證（從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)）序時登記的?？傮w來說，銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同，但有以下幾點(diǎn)需要注意：首先，出納員在辦理銀行存款收、付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)對收款憑證和付款憑證進(jìn)行全面的審查復(fù)核，保證記賬憑證與所附的原始憑證的內(nèi)容一致，方可依據(jù)正確的記賬憑證在銀行存

15、款日記賬中記明：日期（收、付款憑證編制日期）、憑證種類（銀收、銀付或現(xiàn)收）、憑證號數(shù)（記賬憑證的編號）、采用的結(jié)算方式（支票、本票或匯票等等）、對方單位（對方收款或付款單位名稱）、摘要（概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容）、對應(yīng)賬戶名稱、金額（收入、付出或結(jié)余）等項(xiàng)內(nèi)容；其次，銀行存款日記賬應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的順序逐筆分行記錄，當(dāng)日的業(yè)務(wù)當(dāng)日記錄，不得將記賬憑證匯總登記，每日業(yè)務(wù)記錄完畢應(yīng)結(jié)出余額，做到日清月結(jié)，月末應(yīng)分別結(jié)出本月借方、貸方發(fā)生額及期末余額和累計(jì)發(fā)生額，年末應(yīng)結(jié)出全年累計(jì)發(fā)生額和年末余額，并辦理結(jié)轉(zhuǎn)下年手續(xù)，有關(guān)發(fā)生額和余額（包括日、月、年）計(jì)算出來之后，應(yīng)在賬頁中的相應(yīng)位置予以標(biāo)明；再

16、次，銀行存款日記賬必須按行次、頁次順序登記，不得跳行、隔頁，不得以任何借口隨意更換賬簿，記賬過程中一旦發(fā)生錯誤應(yīng)采用正確的方法進(jìn)行更正，會計(jì)期末，按規(guī)定結(jié)賬。銀行存款日記賬根據(jù)需要也可以采用多欄式，具體包括兩種格式。一種是將銀行存款的收入和支出并在一本賬中，按收入、付出的對應(yīng)科目分設(shè)專欄進(jìn)行登記，到月末結(jié)賬時，各個分欄加計(jì)發(fā)生額合計(jì)數(shù)，對全月銀行存款的收入來源、付出去向一目了然，可以給企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動分析和財(cái)務(wù)收支分析提供更詳細(xì)的資料。但是，在應(yīng)用會計(jì)科目較多時，賬頁必然過寬，不便于登記，而且容易發(fā)生錯欄串行的錯誤。為了避免這種錯誤的發(fā)生，在實(shí)際工作中，還可以將銀行存款日記賬分設(shè)兩本，即多欄

17、式銀行存款收入日記賬和多欄式銀行存款支出日記賬。多欄式銀行存款日記賬的登記方法除特殊欄目（如結(jié)算方式、對方單位等）外基本同于多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法。這里不再贅述。（二）總分類賬的格式與登記方法?？偡诸愘~是按照一級會計(jì)科目的編號順序分類開設(shè)并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?？偡诸愘~的格式有三欄式（即借方、貸方、余額三個主要欄目）和多欄式兩種，其中三欄式又區(qū)分為不反映對應(yīng)科目的三欄式和反映對應(yīng)科目的三欄式?？偡诸愘~的登記依據(jù)和方法，主要取決于所采用的會計(jì)核算組織程序。它可以直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以把記賬憑證先匯總，編制成匯總記賬憑證或科目匯總表，再根據(jù)匯總的記賬憑證定期登記。三欄式（不反映對應(yīng)

18、科目）總賬的格式見表85。表85 總 賬會計(jì)科目：××年憑證摘要借方貸方核對號借或貸余額月日種類編號不管那種格式的總分類賬，每月都應(yīng)將本月已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并于月末結(jié)出總賬中各總分類賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，與其他有關(guān)賬簿核對相符之后，作為編制會計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。（三）明細(xì)分類賬的格式及登記方法。明細(xì)分類賬是根據(jù)二級會計(jì)科目或明細(xì)科目設(shè)置賬戶，并根據(jù)審核無誤后的會計(jì)憑證登記某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。各種明細(xì)分類賬可根據(jù)實(shí)際需要，分別按照二級會計(jì)科目和明細(xì)科目開設(shè)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算，以便提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等的詳細(xì)信息。這些信息，也是進(jìn)

19、一步加工成會計(jì)報(bào)表信息的依據(jù)。因此，各企業(yè)單位在設(shè)置總分類賬的基礎(chǔ)上，還應(yīng)按照總賬科目下設(shè)若干必要的明細(xì)分類賬，作為總分類賬的必要補(bǔ)充說明。這樣，既能根據(jù)總分類賬了解該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括情況，又能根據(jù)明細(xì)分類賬進(jìn)一步了解該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體和詳細(xì)情況。明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿，也可以采用卡片式賬簿（如固定資產(chǎn)明細(xì)賬）和訂本式賬簿等。根據(jù)管理上的要求和各種明細(xì)分類賬所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，明細(xì)分類賬的格式主要有以下三種：1三欄式明細(xì)分類賬三欄式明細(xì)分類賬的格式和三欄式總分類賬的格式相同，即賬頁只設(shè)有借方金額欄、貸方金額欄和余額金額欄三個欄目。這種格式的明細(xì)賬適用于只要求提供貨幣信息而不需要提供非貨

20、幣信息（實(shí)物量指標(biāo)等）的賬戶。一般適用于記載債權(quán)債務(wù)類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等內(nèi)容。其賬頁格式與總賬賬頁格式相同。2數(shù)量金額式明細(xì)賬數(shù)量金額式明細(xì)賬要求在賬頁上對借方、貸方、余額欄下分別設(shè)置數(shù)量欄和金額欄，以便同時提供貨幣信息和實(shí)物量信息。這一類的明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行實(shí)物量核算的財(cái)產(chǎn)物資類科目，如原材料、庫存商品等科目的明細(xì)賬。數(shù)量金額式明細(xì)賬的格式見表86。表86 類 別： 賬簿名稱 編 號：品 名： 存放地點(diǎn)：儲備定額： 計(jì)量單位：年憑證摘要借方（收入）貸方（發(fā)出）余額（結(jié)存）月日種類編號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額3多欄式明細(xì)賬多欄

21、式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細(xì)科目或項(xiàng)目分設(shè)若干專欄的賬簿。按照登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同又分為“借方多欄式”，如“物資采購明細(xì)賬”、“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“制造費(fèi)用明細(xì)賬”等；“貸方多欄式”，如“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”等；“借方、貸方多欄式”，如“本年利潤明細(xì)賬”、“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬”等。這里僅例舉借方多欄式明細(xì)賬（生產(chǎn)成本）的格式見表87。表87 生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：年憑證號數(shù)摘要借方發(fā)生額貸方余額月日直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用合計(jì)對于借方多欄式明細(xì)賬，由于只在借方設(shè)多欄，平時在借方登記費(fèi)用、成本的發(fā)生額，貸方登記月末將借方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出的數(shù)

22、額，所以平時如發(fā)生貸方發(fā)生額（無法在貸方登記），應(yīng)該用紅字在借方多欄中登記。貸方多欄式明細(xì)賬也存在同樣問題。（四）備查賬簿的格式及登記方法備查賬簿是對主要賬簿起補(bǔ)充說明作用的賬簿。它沒有固定的格式，一般是根據(jù)各單位會計(jì)核算和經(jīng)營管理的實(shí)際需要而設(shè)置的。主要包括租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押品的備查簿等。第三節(jié) 會計(jì)賬簿的啟用與登記規(guī)則一、賬簿的啟用規(guī)則在啟用新賬簿時，應(yīng)在賬簿的有關(guān)位置記錄相關(guān)信息。（一）設(shè)置賬簿的封面與封底。除訂本賬不另設(shè)封面以外，各種活頁賬都應(yīng)設(shè)置封面和封底，并登記單位名稱、賬簿名稱和所屬會計(jì)年度。（二）在啟用新會計(jì)賬簿時，應(yīng)首先填寫在扉頁

23、上印制的“賬簿使用登記表”中的啟用說明，其中包括單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、起止日期、單位負(fù)責(zé)人、主管會計(jì)、審核人員和記賬人員等項(xiàng)目，并加蓋單位公章。在會計(jì)人員工作發(fā)生變更時，應(yīng)辦理交接手續(xù)并填寫“賬簿使用登記表”中的有關(guān)交接欄目。（三）填寫賬戶目錄，總賬應(yīng)按照會計(jì)科目順序填寫科目名稱及啟用頁號。在啟用活頁式明細(xì)分類賬時，應(yīng)按照所屬會計(jì)科目填寫科目名稱和頁碼，在年度結(jié)賬后，撤去空白賬頁，填寫使用頁碼。（四）粘貼印花稅票，應(yīng)粘貼在賬簿的右上角，并且劃線注銷；在使用繳款書繳納印花稅時，應(yīng)在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。二、賬簿的登記規(guī)則各種會計(jì)賬簿的登記，必須遵循基本規(guī)則的要求。會計(jì)法第十

24、五條規(guī)定：“會計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。會計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿”。會計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會計(jì)人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）在更正處蓋章。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的，其會計(jì)賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定?！庇捎跁?jì)賬簿是儲存數(shù)據(jù)資料的重要會計(jì)檔案，因而登記賬簿應(yīng)有專人負(fù)責(zé)。平時登記賬簿時必須用藍(lán)黑墨水筆書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬，除“結(jié)賬劃線”、“改錯”、“沖銷賬簿

25、記錄”等外，不得用紅色墨水筆。有關(guān)會計(jì)人員調(diào)動工作或離職時，應(yīng)辦理交接手續(xù)。對于新的會計(jì)年度建賬問題，一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。會計(jì)賬簿做為一種重要的會計(jì)檔案，必須按照制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管，不得丟失。保管期滿后，按規(guī)定的審批程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，再行銷毀。三、錯賬的更正規(guī)則（一）錯賬的基本類型會計(jì)人員在記賬過程中，由于種種原因可能會產(chǎn)生憑證的編制錯誤或帳簿的登記錯誤，即發(fā)生錯賬。其錯賬的基本類型主要

26、有以下幾種：1記賬憑證正確，但依據(jù)正確的記賬憑證登記帳簿時發(fā)生過帳錯誤。2記賬憑證錯誤，導(dǎo)致帳簿登記也發(fā)生錯誤。這種類型的錯誤又包括三種情況：一是由于記賬憑證上的會計(jì)科目用錯而引發(fā)的錯賬；二是記賬憑證上金額多寫而引發(fā)的錯賬；三是記賬憑證上金額少寫而引發(fā)的錯賬。（二）賬簿錯誤的查找會計(jì)賬簿的日常登記是一項(xiàng)細(xì)致的工作，稍有不慎就會發(fā)生錯誤。為了及時更正這些錯誤，就需要對賬簿記錄進(jìn)行檢查以便發(fā)現(xiàn)錯誤。正常情況下，賬簿記錄錯誤有兩種，一種是憑證錯誤而導(dǎo)致的賬簿錯誤，另一種是賬簿本身登記錯誤。賬簿錯誤的查找方法主要有以下幾種：1.順查法，即按照會計(jì)核算程序，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證會計(jì)賬簿試算表，按順

27、序查找。在哪個環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)錯誤，分析錯誤的原因及性質(zhì)，然后采取正確的方法進(jìn)行更正。2逆查法，即按照與會計(jì)核算程序相反的步驟，從試算表會計(jì)賬簿記賬憑證原始憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，逐步縮小錯誤的范圍，直到找出錯誤為止。3技術(shù)方法，即根據(jù)錯賬的數(shù)字，結(jié)合數(shù)字之間的某些規(guī)律運(yùn)用數(shù)學(xué)知識來查找錯誤的方法。技術(shù)方法又具體分為差數(shù)法、除2法和除9法三種。差數(shù)法就是記賬人員首先確定錯賬的差數(shù)（即借方和貸方的合計(jì)金額的差額），再根據(jù)差數(shù)去查找錯誤的方法。這種方法對于發(fā)現(xiàn)漏記賬目比較有效，也很簡便。除2法，首先算出借方和貸方的差額，再將差額除以2得出商數(shù)，查找賬戶記錄中有無與商數(shù)相同的金額的方法。例如，企業(yè)會計(jì)編制的試算表上的

28、借、貸雙方的金額為： 借方 貸方 325700 341800 差數(shù)為16100用2除得商數(shù)為8050，查找業(yè)務(wù)中有無8050的金額在賬戶中誤記、漏記或重記。 除9法就是先算出借方與貸方的差額，再除以9來查找錯誤的方法，如能除盡，則可能有兩種情況，即數(shù)字位移或數(shù)字顛倒。數(shù)字位移，例如將4000誤記成400，差數(shù)為3600，用9除得400，將位數(shù)前進(jìn)一位即可。數(shù)字顛倒，例如將15800誤寫為18500，差數(shù)為2700，用9除得300，商數(shù)中的非零數(shù)字3即為被顛倒的相鄰數(shù)字8和5的差額，而且，凡商數(shù)為百位數(shù)者，則是百位數(shù)與千位數(shù)的顛倒，凡商數(shù)為千位數(shù)者，則是千位數(shù)與萬位數(shù)的顛倒，依此類推。當(dāng)然，以上

29、所述只是一些查找簡單錯賬的方法，并不能“包差百錯”，實(shí)際上某些錯誤可能是由幾個錯誤共同造成的，所以，最積極的辦法還是加強(qiáng)責(zé)任感，認(rèn)真、細(xì)致的做好記賬工作。一旦發(fā)生了錯誤，在查找出來的基礎(chǔ)上，要采用相應(yīng)的方法進(jìn)行更正。（三）錯賬的更正方法如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，不得任意使用刮擦、挖補(bǔ)、涂改等方法去更改字跡，而應(yīng)該根據(jù)錯誤的具體情況，采用正確的方法予以更正。按照會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，更正錯賬的方法一般有三種，即劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。1劃線更正法在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，可用劃線更正法予以更正。更正的方法是：先將賬頁上錯誤

30、的文字或數(shù)字劃一條紅線，以表示予以注銷，然后，將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字寫在被注銷的文字或數(shù)字的上方，并由記賬人員在更正處蓋章。應(yīng)當(dāng)注意的是，更正時，必須將錯誤數(shù)字全部劃銷，而不能只劃銷、更正其中個別錯誤的數(shù)碼，并應(yīng)保持原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查考。【例81】京連股份公司用銀行存款3600元購買辦公用品。會計(jì)人員在根據(jù)記憑證（記賬憑證正確）記賬時，誤將總賬中銀行存款貸方的3 600元誤寫成3 900元。采用劃線更正法更正的具體辦法是：應(yīng)將總賬中銀行存款賬戶貸方的錯誤數(shù)字3 900元全部用一條紅線劃銷（注意：不能只劃銷個別錯誤的數(shù)字），然后在其上方寫出正確的數(shù)字3 600元，并在更正處蓋章或簽名，以

31、明確責(zé)任。2紅字更正法紅字更正法，適用于以下的兩種錯誤的更正：（1）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容登記賬簿以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目或記賬方向有錯誤，但金額正確，應(yīng)采用紅字更正法。更正的具體辦法是：先用紅字填制一張與錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄；然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬?！纠?2】京連股份公司的管理人員出差預(yù)措差旅費(fèi)3000元，付給現(xiàn)金。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄應(yīng)為借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目，但會計(jì)人員在填制記賬憑證時，誤將“其他應(yīng)收款”記為“應(yīng)收賬款”并已登記入賬。更正時，先用紅字（

32、以下用 表示紅字）填制一張會計(jì)分錄與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄： 借：應(yīng)收賬款 3000貸：現(xiàn)金 3000然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證并據(jù)以登記入賬：借：其他應(yīng)收款 3000貸：現(xiàn)金 3000（2）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目、記賬方向正確，只是金額發(fā)生錯誤，而且所記金額大于應(yīng)記的正確金額，對于這種錯誤應(yīng)采用紅字更正法予以更正。更正的具體辦法是將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤憑證中科目、借貸方向相同的記賬憑證，其金額是錯誤金額與正確金額兩者的差額，登記入賬?！纠?3】京連股份公司用銀行存款7500

33、元繳納上個月欠交的稅金。會計(jì)人員在編制會計(jì)分錄時，誤將7500元記為75000元并已記賬。這個錯誤應(yīng)采用紅字更正法進(jìn)行更正。更正的具體辦法是用紅字編制一張與原錯誤憑證中科目、方向相同的記賬憑證，其金額為67500（75000-7500）元，據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷多記的金額：借：應(yīng)交稅金 67500貸：銀行存款 675003補(bǔ)充登記法記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿的所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目并無錯誤時，那么應(yīng)采用補(bǔ)充登記的方法予以更正。更正的具體辦法是：按少記的金額用藍(lán)字填制一張應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充少記的金額?！纠?4】

34、京連股份公司用銀行存款28000元償還應(yīng)付賬款。會計(jì)人員在編制會計(jì)分錄時，誤將28000元記為2800元，即：借：應(yīng)付賬款 2800貸：銀行存款 2800這屬于金額少記的錯誤，應(yīng)采用補(bǔ)充登記的方法予以更正。即用藍(lán)字編制一張與原錯誤憑證應(yīng)借科目、應(yīng)貸科目、記賬方向相同的記賬憑證，其金額為25200（28000-2800）元，據(jù)以藍(lán)字登記入賬即可：借：應(yīng)付賬款 25200貸：銀行存款 25200采用紅字更正法和補(bǔ)充登記法更正錯賬時，都要在憑證的摘要欄注明原錯誤憑證號數(shù)、日期和錯誤原因，便于日后核對。第四節(jié) 結(jié)賬與對賬為了總結(jié)某一會計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)活動情況，考核經(jīng)營成果，便于編制會計(jì)報(bào)表，必須定期進(jìn)行對

35、賬和結(jié)賬工作。一、結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念定期編制反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)告以滿足不同方面對會計(jì)信息的需求是會計(jì)核算工作的一個極為重要的內(nèi)容。為了要在會計(jì)期末時提供編制這些會計(jì)報(bào)表特別是反映經(jīng)營成果的報(bào)表所需要的數(shù)據(jù)，分類賬中各營業(yè)收入和費(fèi)用類賬戶就必須包括且只包括本會計(jì)期間的數(shù)額。也就是說，為了要使這些賬戶在會計(jì)期末時提供編制各種報(bào)表所需要的資料，它們所歸集的數(shù)據(jù)必須都屬于本會計(jì)期間的；資產(chǎn)負(fù)債表類的賬戶在本期內(nèi)也發(fā)生了增減變化，為了了解期末的財(cái)務(wù)狀況，就應(yīng)計(jì)算這些賬戶的期末余額。換句話說，企業(yè)單位所有各營業(yè)收入和費(fèi)用類賬戶在會計(jì)期末時的余額都應(yīng)該表現(xiàn)為零 反映企業(yè)收入和費(fèi)用要素的賬戶

36、我們一般將其歸為損益類賬戶，在采用表結(jié)法確定損益額的企業(yè)中，這些損益類賬戶在平時的各個月末是可以有余額的，但在年末結(jié)賬后必須沒有余額。，才能使它們在下個會計(jì)期間開始時沒有期初余額，而重新歸集各種報(bào)表所需要的數(shù)據(jù)。在會計(jì)上，使這些利潤表類賬戶的期末余額都成為零，確定資產(chǎn)負(fù)債表類賬戶的發(fā)生額和余額，是通過一種稱做“結(jié)賬”的程序來完成的。所謂結(jié)賬，是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬的過程。（二）結(jié)賬的步驟及內(nèi)容前已述及，企業(yè)在會計(jì)核算過程中使用的賬戶實(shí)際上可分為兩大部分，一部分是反

37、映企業(yè)單位收入的實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用的發(fā)生情況的損益類賬戶，即利潤表賬戶，也可稱之為虛賬戶，另一部分是反映企業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況的資產(chǎn)負(fù)債表類賬戶，也可稱之為實(shí)賬戶，對于這兩類賬戶，結(jié)賬時的處理方法是不同的。 結(jié)賬工作主要包括以下幾個步驟及具體內(nèi)容：1結(jié)賬前，必須將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，所以，在結(jié)賬時，就要首先查明這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部登記入賬。2在本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面入賬的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，將收入和費(fèi)用歸屬于各個相應(yīng)的會計(jì)期間，即編制調(diào)整分錄 調(diào)整分錄是指按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，在會計(jì)期末更新某些賬戶所編制的分錄，其目的在于編制正確的會計(jì)報(bào)表。，包括：攤配已登賬的待

38、攤費(fèi)用和預(yù)收收益；計(jì)提本期應(yīng)承擔(dān)但尚未支付的應(yīng)付或預(yù)提費(fèi)用；確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)但尚未收到的應(yīng)收收益等等，再據(jù)以登記入賬。3編制結(jié)賬分錄 結(jié)賬分錄是將所有損益類賬戶減少至零的過程，且在該過程中決定企業(yè)本期凈損益而編制的會計(jì)分錄。其目的是將收入、費(fèi)用賬戶的記錄轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶以使其相互配比確定本期凈損益。對于各種收入、費(fèi)用類賬戶的余額，應(yīng)在有關(guān)賬戶之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，從而結(jié)束各有關(guān)收入和費(fèi)用類賬戶。也就是將這些反映損益的收入和費(fèi)用類賬戶如“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便在這些損益類賬簿上重新記錄下

39、一個會計(jì)期間的業(yè)務(wù)。正所謂“成績只能代表過去”，上一個會計(jì)期間的成果不能帶到下一個會計(jì)期間，每一個會計(jì)期間開始時，經(jīng)營成果的計(jì)算都是從零開始的。結(jié)賬分錄包括兩部分，一部分是結(jié)轉(zhuǎn)收入的，即“借記有關(guān)的收入類賬戶，貸記本年利潤賬戶”，另一部分是結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的，即“借記本年利潤賬戶，貸記有關(guān)的費(fèi)用類賬戶”。結(jié)賬分錄也需要登記到相應(yīng)的賬簿中去。這里需要注意：通過編制結(jié)賬分錄并過入各賬戶，以結(jié)平各損益類賬戶的方法稱為“賬結(jié)法”。賬結(jié)法可以在平時每個月末進(jìn)行，也可以集中于年末進(jìn)行。如果是集中在年末進(jìn)行賬結(jié)法，平時可以保持各個損益類賬戶的余額不變，使得各損益類賬戶累計(jì)地反映全年的收入和費(fèi)用情況，平時的月末（11

40、1月份），為了編制利潤表，可以在報(bào)表中對有關(guān)的收入和費(fèi)用賬戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，即所謂的“表結(jié)法”。但無論何種方法，年末時必須按照賬結(jié)法結(jié)平各損益類賬戶 關(guān)于“賬結(jié)法”和“表結(jié)法”下，各損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)從而確定損益的內(nèi)容，可以結(jié)合第四章中“財(cái)務(wù)成果的形成與分配業(yè)務(wù)”的核算內(nèi)容加以理解。4計(jì)算各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。按照會計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范的要求，結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出各個賬戶的期末余額，需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，全年累計(jì)發(fā)生額下面應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線。本年各實(shí)賬戶的年末余額轉(zhuǎn)入下年，應(yīng)在摘要欄

41、注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”以及“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。通過結(jié)賬，使已記錄和儲存的會計(jì)信息進(jìn)一步提高清晰性、可靠性和相關(guān)性，便于通過會計(jì)報(bào)表輸出并加以充分利用。二、對賬會計(jì)作為一個信息系統(tǒng)，處理日常發(fā)生的各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，遵循的是復(fù)式記賬的基本原理，按照復(fù)式記賬的要求，在數(shù)量關(guān)系上，必然會形成一套以會計(jì)賬簿為中心，賬簿與會計(jì)憑證、實(shí)物以及會計(jì)報(bào)表之間的相互控制、稽核和自動平衡的保護(hù)性機(jī)制，為了保證這個機(jī)制的正常運(yùn)行，確保賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，就有必要對各種賬簿記錄的內(nèi)容進(jìn)行核對。（一）對賬的概念如實(shí)地反映企業(yè)單位日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，提供真實(shí)的會計(jì)信息，是會計(jì)核算的一個基本原則。在會計(jì)核算工作中，由于種

42、種原因，有時難免會發(fā)生各種差錯，諸如填制記賬憑證的差錯，記賬或過賬的差錯，數(shù)量或金額計(jì)算的差錯，以及財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)計(jì)量的差錯等。為了確保各種賬簿記錄的完整和正確，如實(shí)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的狀況，以便為編制會計(jì)報(bào)表提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料，在記賬以后結(jié)賬之前，就必須核對各種賬簿記錄，做好對賬工作。所謂對賬，簡單地說就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬之后，對賬簿記錄所進(jìn)行的核對工作。會計(jì)法第十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對，保證會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計(jì)賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符

43、?！边@是對賬目核對的規(guī)定，進(jìn)行對賬也是保證會計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。對賬工作一般是在會計(jì)期末進(jìn)行的，如果遇到特殊情況，如有關(guān)人員辦理調(diào)動時或發(fā)生非常事件后，應(yīng)隨時進(jìn)行對賬。（二）對賬的內(nèi)容對賬的內(nèi)容，一般包括以下幾個方面：1賬證核對，做到賬證相符賬證核對就是將各種賬簿（包括總分類賬、明細(xì)分類賬以及現(xiàn)金和銀行存款日記賬等）記錄與有關(guān)的會計(jì)憑證（包括記賬憑證及其所附的原始憑證）進(jìn)行核對，做到賬證相符。這一步工作一般可以采用抽查法進(jìn)行。2賬賬核對，做到賬賬相符賬賬核對是在賬證核對相符的基礎(chǔ)上，對各種賬簿記錄的內(nèi)容所進(jìn)行的核對工作，做到賬賬相符。賬賬核對的具體內(nèi)容包括： （1）總分類賬中各賬戶的本期

44、借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，期末借、貸方余額合計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)分別核對相符，以檢查總分類賬戶的登記是否正確。其核對方法是通過編制“總分類賬戶發(fā)生額及余額試算表”來進(jìn)行核對。（2）現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)以及期末余額合計(jì)數(shù)，分別與總賬中的現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶的記錄核對相符，以檢查日記賬的登記是否正確。（3）總分類賬戶本期借、貸雙方發(fā)生額及余額與所屬明細(xì)分類賬戶本期借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額合計(jì)數(shù)核對相符，以檢查總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶登記是否正確。其核對方法一般是通過“編制總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額表”來進(jìn)行核對。（4）會計(jì)部門登記的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的結(jié)存數(shù)，與財(cái)產(chǎn)物資

45、保管或使用部門的有關(guān)保管賬的結(jié)存數(shù)核對相符，以檢查雙方登記是否正確。3賬實(shí)核對，做到賬實(shí)相符賬實(shí)核對是在賬賬核對的基礎(chǔ)上，將各種賬簿記錄余額與各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金、銀行存款及各種往來款項(xiàng)的實(shí)存數(shù)核對，做到賬實(shí)相符。其具體內(nèi)容包括：（1）現(xiàn)金日記賬的余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)核對相符。（2）銀行存款日記賬的發(fā)生額及余額與銀行對賬單核對相符。（3）財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)，分別與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)核對相符。（4）各種債權(quán)、債務(wù)的賬面記錄應(yīng)定期與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或個人核對相符。第五節(jié) 會計(jì)賬簿的更換與保管一、賬簿的更換為了反映每個會計(jì)年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果情況，保持會計(jì)資料的連續(xù)性，企業(yè)應(yīng)按照會計(jì)制度的規(guī)定

46、在適當(dāng)?shù)臅r間進(jìn)行賬簿的更換。所謂賬簿的更換是指在會計(jì)年度終了時，將上年度的賬簿更換為次年度的新賬簿的工作。在每一會計(jì)年度結(jié)束，新一會計(jì)年度開始時，應(yīng)按會計(jì)制度的規(guī)定，更換一次總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬。少部分明細(xì)賬還可以繼續(xù)使用，年初可以不必更換賬簿，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬等。更換賬簿時，應(yīng)將上年度各賬戶的余額直接記入新年度相應(yīng)的賬簿中，并在舊賬簿中各賬戶年終余額的摘要欄內(nèi)加蓋“結(jié)轉(zhuǎn)下年”戳記。同時，在新賬簿中相關(guān)賬戶的第一行摘要欄內(nèi)加蓋“上年結(jié)轉(zhuǎn)”戳記，并在余額欄內(nèi)記入上年余額。這里需要注意，進(jìn)行年度之間的余額結(jié)轉(zhuǎn)時，不需要編制記賬憑證。二、賬簿的保管會計(jì)賬簿是會計(jì)工作的重要?dú)v史資料，也是重要的經(jīng)

47、濟(jì)檔案。在經(jīng)營管理工作中具有重要作用。因此，每一個企業(yè)、單位都應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對會計(jì)賬簿的管理，做好賬簿的保管工作。賬簿的保管，應(yīng)該明確責(zé)任，保證賬簿的安全和會計(jì)資料的完整，防止交接手續(xù)不清和可能發(fā)生的舞弊行為。在賬簿交接保管時，應(yīng)將該賬簿的頁數(shù)、記賬人員姓名、啟用日期、交接日期等列表附在賬簿的扉頁上，并由有關(guān)方面簽字蓋章。賬簿要定期(一般為年終)收集，審查核對，整理立卷，裝訂成冊，專人保管，嚴(yán)防丟失和損壞。賬簿應(yīng)按照會計(jì)檔案管理辦法規(guī)定的期限進(jìn)行保管。各賬簿的保管期限分別為：日記賬一般為15年，其中現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬為25年；固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后應(yīng)繼續(xù)保存5年；其

48、他總分類賬、明細(xì)分類賬和輔助賬簿應(yīng)保存15年。保管期滿后，要按照會計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定，由財(cái)會部門和檔案部門共同鑒定，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。合并、撤銷單位的會計(jì)賬簿，要根據(jù)不同情況，分別移交給并入單位、上級主管部門或主管部門指定的其他單位接受保管，并由交接雙方在移交清冊上簽名蓋章。賬簿日常應(yīng)由各自分管的記賬人員專門保管，未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)負(fù)責(zé)人或有關(guān)人員批準(zhǔn)，不許非經(jīng)管人員翻閱、查看、摘抄和復(fù)制。會計(jì)賬簿除非特殊需要或司法介入要求，一般不允許攜帶外出。新會計(jì)年度對更換下來的舊賬簿應(yīng)進(jìn)行整理、分類，對有些缺少手續(xù)的賬簿，應(yīng)補(bǔ)辦必要的手續(xù)，然后裝訂成冊。并編制目錄，辦理移交手續(xù)，按期歸檔保管。對會計(jì)賬簿

49、的保管既是會計(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé)，又是會計(jì)工作的重要組成部分。思考題1.為什么要設(shè)置賬簿？賬簿的作用是什么？2.賬簿按用途可分為哪幾類？按外表形式可分為哪幾類？其優(yōu)缺點(diǎn)各是什么？3日記賬的登記依據(jù)是什么？ 4. 明細(xì)分類賬有哪幾種格式？各種格式的明細(xì)分類賬適應(yīng)條件各是什么？5. 會計(jì)人員在記賬過程中可能發(fā)生哪些錯誤？6. 賬簿的啟用規(guī)則有哪些？賬簿的登記規(guī)則有哪些？7.三種錯賬的更正方法各適用的條件是什么？各怎樣應(yīng)用？8. 什么是結(jié)賬？結(jié)賬包括哪些內(nèi)容？9. 什么是對賬？對賬包括哪些內(nèi)容？10. 什么是賬簿的更換？如何進(jìn)行賬簿的更換？11對帳簿的保管有哪些基本要求？練習(xí)題1目的：練習(xí)錯賬的更正方法

50、。 資料：某企業(yè)2004年5月份查賬時發(fā)現(xiàn)下列錯賬：（1）從銀行提取現(xiàn)金3500元，過賬后，原記賬憑證沒錯，賬簿錯將金額記為5300元；（2）接受某企業(yè)固定資產(chǎn)投資，價值70 000元。查賬時發(fā)現(xiàn)憑證與賬簿均記為：借：固定資產(chǎn)70000貸：資本公積70000（3）用銀行存款5000元購入5臺小型計(jì)算器，查賬時發(fā)現(xiàn)憑證與賬簿均記為：借：固定資產(chǎn)5000貸：銀行存款5000（4）用銀行存款2400元預(yù)付明年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，查賬時發(fā)現(xiàn)憑證與賬簿均將“待攤費(fèi)用”賬戶錯記為“預(yù)提費(fèi)用”賬戶；（5）以銀行存款償還短期借款40000元，查賬時發(fā)現(xiàn)憑證與賬簿中科目沒有記錯，但金額均記為400000元；（6）以一張

51、商業(yè)承兌匯票抵付應(yīng)付賬款，查賬時發(fā)現(xiàn)科目沒錯，但憑證與賬簿均多記54000元；（7）將一部分盈余公積金按規(guī)定程序轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，查賬時發(fā)現(xiàn)憑證與賬簿均將金額少記72000元。 要求：按正確的方法更正以上錯賬。2 目的：練習(xí)賬簿的啟用、登記等內(nèi)容。在手工會計(jì)記賬的條件下，賬簿是會計(jì)數(shù)據(jù)的儲存轉(zhuǎn)換器，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要工具。賬簿的運(yùn)用分為啟用、日常登記、錯賬更正、對賬、結(jié)賬、交接諸環(huán)節(jié)。要使賬簿能夠及時、有效地提供有用的會計(jì)信息，明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部控制制度的效用，就必須加強(qiáng)賬簿的啟用、日常登記、錯賬更正、對賬、結(jié)賬、交接諸環(huán)節(jié)。正確填寫或登記從賬簿封面、扉頁到賬頁的全部內(nèi)容，及時進(jìn)行對賬、更正錯賬和結(jié)賬，在記賬人員更換時，要按相關(guān)要求辦理相關(guān)的財(cái)物和賬簿交接手續(xù)，在盤存相關(guān)財(cái)物后，填制財(cái)物交接清冊，并在相關(guān)賬簿的扉頁上詳盡記錄相關(guān)交接內(nèi)容，履行相關(guān)交接手續(xù)。資料：2004年12月7日，京連股份公司的陳婕（此前，陳婕已于2004年9月1日開