責(zé)任會計產(chǎn)生的背景

1、責(zé)任會計責(zé)任會計本章教學(xué)目的和要求本章教學(xué)目的和要求: 通過本章的學(xué)習(xí)通過本章的學(xué)習(xí), 應(yīng)重點掌握責(zé)應(yīng)重點掌握責(zé)任會計的體系任會計的體系,責(zé)任中心的條件和劃分各種中心的考責(zé)任中心的條件和劃分各種中心的考核指標(biāo)；一般掌握內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移問題和責(zé)任報告。核指標(biāo)；一般掌握內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移問題和責(zé)任報告。第一節(jié)第一節(jié) 責(zé)任會計概責(zé)任會計概 述述 第二節(jié)第二節(jié) 責(zé)任中心及其類型責(zé)任中心及其類型第三節(jié)第三節(jié) 責(zé)任中心業(yè)績的評價與考核責(zé)任中心業(yè)績的評價與考核第四節(jié)第四節(jié) 責(zé)任會計與企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格責(zé)任會計與企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 1責(zé)任會計的產(chǎn)生的背景責(zé)任會計的產(chǎn)生的背景 在在1885年以前，成本會計的進(jìn)展非常緩慢，一個

2、年以前，成本會計的進(jìn)展非常緩慢，一個重要原因是成本數(shù)據(jù)的用途非常有限。通常，工廠重要原因是成本數(shù)據(jù)的用途非常有限。通常，工廠計算成本的主要目的是確定期末存貨的價值，以便計算成本的主要目的是確定期末存貨的價值，以便報告期末財產(chǎn)和期間損益。報告期末財產(chǎn)和期間損益。 在這種情況下，不存在實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的比在這種情況下，不存在實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的比較以及讓每個人對自己的績效承擔(dān)責(zé)任的想法。在較以及讓每個人對自己的績效承擔(dān)責(zé)任的想法。在1885年至年至1920年之間，物價持續(xù)下跌，生產(chǎn)活動復(fù)年之間，物價持續(xù)下跌，生產(chǎn)活動復(fù)雜化，企業(yè)組織規(guī)模擴(kuò)大，促使成本會計取得了引雜化，企業(yè)組織規(guī)模擴(kuò)大，促使成本會

3、計取得了引人注目的進(jìn)展。人注目的進(jìn)展。2責(zé)任會計的產(chǎn)生的背景責(zé)任會計的產(chǎn)生的背景責(zé)任會計真正在實踐中發(fā)揮作用，并且從理論和方法責(zé)任會計真正在實踐中發(fā)揮作用，并且從理論和方法上成熟，是二十世紀(jì)上成熟，是二十世紀(jì)40年代以后的事情。二次大戰(zhàn)年代以后的事情。二次大戰(zhàn)以后，科技進(jìn)步推動了生產(chǎn)力的發(fā)展，以及競爭日以后，科技進(jìn)步推動了生產(chǎn)力的發(fā)展，以及競爭日益加劇，強(qiáng)烈要求企業(yè)內(nèi)部管理合理化。在這種形益加劇，強(qiáng)烈要求企業(yè)內(nèi)部管理合理化。在這種形勢下，許多大公司推行分權(quán)化管理，采用事業(yè)部制勢下，許多大公司推行分權(quán)化管理，采用事業(yè)部制的公司組織體系。的公司組織體系。對事業(yè)部制的企業(yè)的管理控制，需要完善的責(zé)任會

4、計對事業(yè)部制的企業(yè)的管理控制，需要完善的責(zé)任會計制度，使責(zé)任會計受到普遍重視，并對其各種方法制度，使責(zé)任會計受到普遍重視，并對其各種方法進(jìn)行了細(xì)微的改進(jìn)和新的應(yīng)用，最終形成現(xiàn)代管理進(jìn)行了細(xì)微的改進(jìn)和新的應(yīng)用，最終形成現(xiàn)代管理會計中的責(zé)任會計。會計中的責(zé)任會計。 3第一節(jié)第一節(jié) 責(zé)任會計的概述責(zé)任會計的概述 一、責(zé)任會計管理模式一、責(zé)任會計管理模式集權(quán)制管理模式與分權(quán)制管理模式。集權(quán)制管理模式與分權(quán)制管理模式。這兩種模式的區(qū)這兩種模式的區(qū)別主要表現(xiàn)在對責(zé)任中心設(shè)置的不同分權(quán)的程度不別主要表現(xiàn)在對責(zé)任中心設(shè)置的不同分權(quán)的程度不同。同。集權(quán)制管理模式集權(quán)制管理模式將投資決策權(quán)和利潤管理權(quán)掌握在企將投

5、資決策權(quán)和利潤管理權(quán)掌握在企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)手中，把企業(yè)下屬各部門僅設(shè)為成本業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)手中，把企業(yè)下屬各部門僅設(shè)為成本或費用中心，考核其責(zé)任成本或責(zé)任費用?；蛸M用中心，考核其責(zé)任成本或責(zé)任費用。過分集權(quán)的弊端往往容易造成過分集權(quán)的弊端往往容易造成（1）降低決策的質(zhì)量；）降低決策的質(zhì)量；（2）降低組織的適應(yīng)能力；）降低組織的適應(yīng)能力；（3）降低組織成員的工作熱情。）降低組織成員的工作熱情。 4分權(quán)制管理模式分權(quán)制管理模式 （1）有利于中層干部的培養(yǎng)；）有利于中層干部的培養(yǎng)；（2）使高層管理人員從日常事務(wù)中解脫出來，可以）使高層管理人員從日常事務(wù)中解脫出來，可以讓企業(yè)最高層管理人員從其繁重的管理決策

6、中解脫讓企業(yè)最高層管理人員從其繁重的管理決策中解脫出來而集中有限的時間和精力關(guān)注企業(yè)最重要的戰(zhàn)出來而集中有限的時間和精力關(guān)注企業(yè)最重要的戰(zhàn)略決策，；略決策，；（3）充分發(fā)揮下屬的專長，彌補(bǔ)授權(quán)者自身的不足；）充分發(fā)揮下屬的專長，彌補(bǔ)授權(quán)者自身的不足；（4）提高下屬的工作情緒，增強(qiáng)其責(zé)任心，通過對）提高下屬的工作情緒，增強(qiáng)其責(zé)任心，通過對決策權(quán)的劃分，使處于基層責(zé)任中心管理者在其授決策權(quán)的劃分，使處于基層責(zé)任中心管理者在其授權(quán)范圍內(nèi)能對迅速變化的市場環(huán)境作出及時反應(yīng)并權(quán)范圍內(nèi)能對迅速變化的市場環(huán)境作出及時反應(yīng)并作出相應(yīng)的決策。作出相應(yīng)的決策。 5二、責(zé)任會計二、責(zé)任會計 的概念的概念 責(zé)任會計是

7、一種管理制度，是管理會計的一個子責(zé)任會計是一種管理制度，是管理會計的一個子系統(tǒng)，它是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任系統(tǒng)，它是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對它制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制的一整套專們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制的一整套專門制度。門制度。 責(zé)任會計實質(zhì)上是企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)管責(zé)任而責(zé)任會計實質(zhì)上是企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)管責(zé)任而實施的一種內(nèi)部控制制度，是把會計資料同各有關(guān)實施的一種內(nèi)部控制制度，是把會計資料同各有關(guān)責(zé)任單位緊密聯(lián)系起來的信息控制系統(tǒng)。責(zé)任單位緊密聯(lián)系起來的信息控制系統(tǒng)。

8、基于企業(yè)基于企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位業(yè)務(wù)活動的特點不同，一般可區(qū)分為內(nèi)部責(zé)任單位業(yè)務(wù)活動的特點不同，一般可區(qū)分為成本（費用）中心，利潤中心和投資中心三大類。成本（費用）中心，利潤中心和投資中心三大類。 其基本內(nèi)容，歸納起來有以下七個方面：其基本內(nèi)容，歸納起來有以下七個方面：6包括以下幾個方面：包括以下幾個方面： 1、各個責(zé)任中心具有明確的權(quán)、責(zé)范圍，要為它們、各個責(zé)任中心具有明確的權(quán)、責(zé)范圍，要為它們在企業(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨立自主地履行職責(zé)提供在企業(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨立自主地履行職責(zé)提供必要的條件。必要的條件。2、科學(xué)地分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標(biāo)，使各個責(zé)、科學(xué)地分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標(biāo)，使各個責(zé)任

9、中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確乍自的目標(biāo)和任任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確乍自的目標(biāo)和任務(wù)，實現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。務(wù)，實現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。 73、各個責(zé)任中心工作成果的評價與考核應(yīng)僅限于能、各個責(zé)任中心工作成果的評價與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項目。為其工作好壞所影響的可控項目。4、為明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評價各自的工作、為明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評價各自的工作成果，各個責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，成果，各個責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行計價、結(jié)算。應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行計價、結(jié)算。5、一個責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的、

10、一個責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的“過失過失”而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償。而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償。 86、制定合理有效的獎懲辦法，按各自的工作成果進(jìn)、制定合理有效的獎懲辦法，按各自的工作成果進(jìn)行獎懲，鼓勵先進(jìn)，鞭策落后。行獎懲，鼓勵先進(jìn)，鞭策落后。7、建立健全嚴(yán)密的生產(chǎn)，加工系統(tǒng)，落實責(zé)任，分、建立健全嚴(yán)密的生產(chǎn)，加工系統(tǒng)，落實責(zé)任，分析偏差指導(dǎo)行動，充分發(fā)揮信息反饋作用，促進(jìn)企析偏差指導(dǎo)行動，充分發(fā)揮信息反饋作用，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著預(yù)定目標(biāo)卓有成效地進(jìn)行。業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著預(yù)定目標(biāo)卓有成效地進(jìn)行。 9三、責(zé)任會計的職能三、責(zé)任會計的職能 責(zé)任會計的職能是指責(zé)任會計在企

11、業(yè)內(nèi)部管理中所具責(zé)任會計的職能是指責(zé)任會計在企業(yè)內(nèi)部管理中所具有的功能。根據(jù)責(zé)任會計的特點，可將責(zé)任會計的有的功能。根據(jù)責(zé)任會計的特點，可將責(zé)任會計的職能歸納為：職能歸納為：責(zé)任預(yù)測職能；責(zé)任預(yù)算職能；責(zé)任責(zé)任預(yù)測職能；責(zé)任預(yù)算職能；責(zé)任核算職能；責(zé)任控制職能；責(zé)任考核職能核算職能；責(zé)任控制職能；責(zé)任考核職能。 10（一）責(zé)任預(yù)測職能（一）責(zé)任預(yù)測職能 責(zé)任會計的預(yù)測職能是指責(zé)任會計具有測算企業(yè)在一責(zé)任會計的預(yù)測職能是指責(zé)任會計具有測算企業(yè)在一定會計期內(nèi)可能實現(xiàn)的總體目標(biāo)，即資金、成本、定會計期內(nèi)可能實現(xiàn)的總體目標(biāo)，即資金、成本、利潤三大指標(biāo)，并提出實現(xiàn)總體目標(biāo)的方案的功能。利潤三大指標(biāo)，并提

12、出實現(xiàn)總體目標(biāo)的方案的功能。主要內(nèi)容是它根據(jù)過去和現(xiàn)在可能獲得的有關(guān)數(shù)據(jù)，主要內(nèi)容是它根據(jù)過去和現(xiàn)在可能獲得的有關(guān)數(shù)據(jù)，運用一定的預(yù)測方法，預(yù)計和推測未來，作出資金運用一定的預(yù)測方法，預(yù)計和推測未來，作出資金預(yù)測、成本預(yù)測、利潤預(yù)測，在預(yù)測的基礎(chǔ)上把各預(yù)測、成本預(yù)測、利潤預(yù)測，在預(yù)測的基礎(chǔ)上把各種實現(xiàn)總目標(biāo)的方案進(jìn)行分析比較，權(quán)衡利弊，揚種實現(xiàn)總目標(biāo)的方案進(jìn)行分析比較，權(quán)衡利弊，揚長避短，找出最佳方案，作出資金、成本、利潤的長避短，找出最佳方案，作出資金、成本、利潤的最優(yōu)決策，確定企業(yè)的總體目標(biāo)。最優(yōu)決策，確定企業(yè)的總體目標(biāo)。 11（二）責(zé)任預(yù)算職能（二）責(zé)任預(yù)算職能 責(zé)任會計的預(yù)算職能是指責(zé)

13、任會計具有將企業(yè)經(jīng)營的責(zé)任會計的預(yù)算職能是指責(zé)任會計具有將企業(yè)經(jīng)營的總體目標(biāo)分解和具體化，進(jìn)而形成各責(zé)任中心的責(zé)總體目標(biāo)分解和具體化，進(jìn)而形成各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，作為各責(zé)任中心努力目標(biāo)以及權(quán)衡各責(zé)任任預(yù)算，作為各責(zé)任中心努力目標(biāo)以及權(quán)衡各責(zé)任中心工作業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的功能。中心工作業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的功能。 12（三）責(zé)任核算職能（三）責(zé)任核算職能 責(zé)任會計的核算職能是指責(zé)任會計具有運用會計核算責(zé)任會計的核算職能是指責(zé)任會計具有運用會計核算方法，對各責(zé)任中心日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)、方法，對各責(zé)任中心日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)、完整的記錄、計算、匯總，并通過一定方式向責(zé)任完整的記錄、計算、匯總，并通過一定方

14、式向責(zé)任中心負(fù)責(zé)人和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反映責(zé)任中心預(yù)算完成情況中心負(fù)責(zé)人和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反映責(zé)任中心預(yù)算完成情況的功能。的功能。 13（四）責(zé)任控制職能（四）責(zé)任控制職能 廣義的責(zé)任控制包括事前的預(yù)測控制、事中的日?？貜V義的責(zé)任控制包括事前的預(yù)測控制、事中的日?？刂埔约笆潞蟮姆答伩刂?。制以及事后的反饋控制。責(zé)任會計的控制職能主要是指按照事先制定的責(zé)任預(yù)責(zé)任會計的控制職能主要是指按照事先制定的責(zé)任預(yù)算，對責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行日常監(jiān)督，隨時將算，對責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行日常監(jiān)督，隨時將責(zé)任會計核算提供的實際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)相對比，責(zé)任會計核算提供的實際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)相對比，計算出實際脫離預(yù)算的差異，對于有利差異，

15、要及計算出實際脫離預(yù)算的差異，對于有利差異，要及時總結(jié)經(jīng)驗，以鞏固成績。對于不利差異，要及時時總結(jié)經(jīng)驗，以鞏固成績。對于不利差異，要及時采取措施，糾正不利偏差。將各責(zé)任單位的活動限采取措施，糾正不利偏差。將各責(zé)任單位的活動限定在規(guī)定的范圍內(nèi)，以求得目標(biāo)的圓滿實現(xiàn)。定在規(guī)定的范圍內(nèi)，以求得目標(biāo)的圓滿實現(xiàn)。 14東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會計管理會計第四十三第四十三 講講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌15（五）責(zé)任考核職能（五）責(zé)任考核職能 責(zé)任會計的考核職能就是對責(zé)任單位的業(yè)績進(jìn)行考核、責(zé)任會計的考核職能就是對責(zé)任單位的業(yè)績進(jìn)行考核、評價、結(jié)合權(quán)責(zé)實行獎懲以調(diào)動各責(zé)任中心積極性評價、結(jié)

16、合權(quán)責(zé)實行獎懲以調(diào)動各責(zé)任中心積極性的功能。的功能。主要內(nèi)容是：以各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)主要內(nèi)容是：以各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)責(zé)任核算提供的信息和資料，對責(zé)任中心的工作成責(zé)任核算提供的信息和資料，對責(zé)任中心的工作成果進(jìn)行分析、評價，并使其工作成果和物質(zhì)利益結(jié)果進(jìn)行分析、評價，并使其工作成果和物質(zhì)利益結(jié)合起來。合起來。 16四、責(zé)任會計職能的實現(xiàn)四、責(zé)任會計職能的實現(xiàn) （一）完善責(zé)任會計的基礎(chǔ)工作（一）完善責(zé)任會計的基礎(chǔ)工作 17（二）建立有效的責(zé)任會計體系（二）建立有效的責(zé)任會計體系 1、確定責(zé)任中心。、確定責(zé)任中心。 （1 ）責(zé)權(quán)利統(tǒng)一原則，責(zé)任單位要能相對獨立地承）責(zé)權(quán)利

17、統(tǒng)一原則，責(zé)任單位要能相對獨立地承擔(dān)具有明顯范圍和程度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能掌握與其經(jīng)擔(dān)具有明顯范圍和程度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能掌握與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任相適應(yīng)的權(quán)力，相對獨立地進(jìn)行和完成一定濟(jì)責(zé)任相適應(yīng)的權(quán)力，相對獨立地進(jìn)行和完成一定業(yè)務(wù)活動，并取得預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益；業(yè)務(wù)活動，并取得預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益；（2）系統(tǒng)性原則，劃分責(zé)任單位時，要統(tǒng)籌考慮，）系統(tǒng)性原則，劃分責(zé)任單位時，要統(tǒng)籌考慮，全盤規(guī)劃，縱橫結(jié)合，要突出重點，具有層次性；全盤規(guī)劃，縱橫結(jié)合，要突出重點，具有層次性； 18（3 ）經(jīng)營管理需要性原則，劃分責(zé)任單位時，要充）經(jīng)營管理需要性原則，劃分責(zé)任單位時，要充分考慮企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝特點、經(jīng)營方式、分考慮企業(yè)的

18、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝特點、經(jīng)營方式、人員素質(zhì)和管理要求等因素，不搞一刀切；人員素質(zhì)和管理要求等因素，不搞一刀切；（4 ）穩(wěn)定性原則，責(zé)任單位確定后，要保持相對穩(wěn)）穩(wěn)定性原則，責(zé)任單位確定后，要保持相對穩(wěn)定。定。 192、建立健全內(nèi)部結(jié)算系統(tǒng)。、建立健全內(nèi)部結(jié)算系統(tǒng)。 20五、五、責(zé)任會計的作用責(zé)任會計的作用1、有利于貫徹企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。、有利于貫徹企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。實行責(zé)任會計以后，可使各級管理人員目標(biāo)明確，責(zé)實行責(zé)任會計以后，可使各級管理人員目標(biāo)明確，責(zé)任分明；以責(zé)任單位為核算主體來記錄和歸集會計任分明；以責(zé)任單位為核算主體來記錄和歸集會計信息。并據(jù)以評價和考核各該單位的工作實績和經(jīng)信息

19、。并據(jù)以評價和考核各該單位的工作實績和經(jīng)營成果，能做到功過分明，獎懲有據(jù)。營成果，能做到功過分明，獎懲有據(jù)。2、有利于保證經(jīng)營目標(biāo)的一致性。、有利于保證經(jīng)營目標(biāo)的一致性。實行責(zé)任會計以后，各個責(zé)任單位的經(jīng)營目標(biāo)就是整實行責(zé)任會計以后，各個責(zé)任單位的經(jīng)營目標(biāo)就是整個企業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)的具體體現(xiàn)。因而在日常經(jīng)濟(jì)活個企業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)的具體體現(xiàn)。因而在日常經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)程中，必須注意各該責(zé)任單位的經(jīng)營目標(biāo)是否動進(jìn)程中，必須注意各該責(zé)任單位的經(jīng)營目標(biāo)是否符合企業(yè)的總目標(biāo)。如有矛盾，應(yīng)及時協(xié)商調(diào)整。符合企業(yè)的總目標(biāo)。如有矛盾，應(yīng)及時協(xié)商調(diào)整。21六、六、建立責(zé)任會計制度的原則建立責(zé)任會計制度的原則1、可控性原則。、

20、可控性原則。在建立責(zé)任會計制度時，應(yīng)首先明確劃分各責(zé)任單位在建立責(zé)任會計制度時，應(yīng)首先明確劃分各責(zé)任單位的職責(zé)范圍，使他們在真正能行使控制權(quán)的區(qū)域內(nèi)的職責(zé)范圍，使他們在真正能行使控制權(quán)的區(qū)域內(nèi)承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。每個責(zé)任單位只能對其可控的成本、收入，利潤和資每個責(zé)任單位只能對其可控的成本、收入，利潤和資金負(fù)責(zé)。在責(zé)任預(yù)算和業(yè)績報告中，也只應(yīng)包括他金負(fù)責(zé)。在責(zé)任預(yù)算和業(yè)績報告中，也只應(yīng)包括他們能控制的因素，對于他們不能控制的因素則應(yīng)排們能控制的因素，對于他們不能控制的因素則應(yīng)排除在外，或只作為參考資料列示。除在外，或只作為參考資料列示。222、目標(biāo)一致性原則。、目標(biāo)一致性原則。目標(biāo)一致性

21、原則主要是通過選擇恰當(dāng)?shù)目己撕驮u價指目標(biāo)一致性原則主要是通過選擇恰當(dāng)?shù)目己撕驮u價指標(biāo)來體現(xiàn)。標(biāo)來體現(xiàn)。首先，為每個責(zé)任單位編制責(zé)任預(yù)算時，就必須要求首先，為每個責(zé)任單位編制責(zé)任預(yù)算時，就必須要求它們與企業(yè)的整體目標(biāo)相一致；它們與企業(yè)的整體目標(biāo)相一致；然后，通過一系列的控制步驟，促使各責(zé)任單位自覺然后，通過一系列的控制步驟，促使各責(zé)任單位自覺自愿地去實現(xiàn)目標(biāo)。自愿地去實現(xiàn)目標(biāo)。單一性的考評指標(biāo)往往會導(dǎo)致上下級目標(biāo)的不一致，單一性的考評指標(biāo)往往會導(dǎo)致上下級目標(biāo)的不一致，故考評指標(biāo)的綜合性與完整性是重要問題。故考評指標(biāo)的綜合性與完整性是重要問題。233、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原

22、則。要為每個責(zé)任單位、每個收支項目確定應(yīng)由誰負(fù)責(zé)。要為每個責(zé)任單位、每個收支項目確定應(yīng)由誰負(fù)責(zé)。同時責(zé)任者還必須有責(zé)有權(quán)，在為每個責(zé)任單位制同時責(zé)任者還必須有責(zé)有權(quán)，在為每個責(zé)任單位制訂考評標(biāo)準(zhǔn)時，一定要重視對人的行為激勵，充分訂考評標(biāo)準(zhǔn)時，一定要重視對人的行為激勵，充分調(diào)動各個責(zé)任單位的工作積極性。調(diào)動各個責(zé)任單位的工作積極性。244、反饋性原則。、反饋性原則。在責(zé)任會計中，要求對責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況有一套健在責(zé)任會計中，要求對責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況有一套健全的跟蹤系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)，使各個責(zé)任單位不僅能全的跟蹤系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)，使各個責(zé)任單位不僅能保持良好、完善的記錄和報告制度，及時掌握預(yù)算保持良好、

23、完善的記錄和報告制度，及時掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，而且要通過實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對比、的執(zhí)行情況，而且要通過實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對比、分析，迅速運用各自的權(quán)力，控制和調(diào)節(jié)他們的經(jīng)分析，迅速運用各自的權(quán)力，控制和調(diào)節(jié)他們的經(jīng)濟(jì)活動。濟(jì)活動。5、及時性原則。、及時性原則。各個責(zé)任單位在編制業(yè)績報告以后，應(yīng)及時將有關(guān)信各個責(zé)任單位在編制業(yè)績報告以后，應(yīng)及時將有關(guān)信息反饋給責(zé)任者，以便他們迅速調(diào)控自己的行為。息反饋給責(zé)任者，以便他們迅速調(diào)控自己的行為。25七、我國實施責(zé)任會計的主要特點七、我國實施責(zé)任會計的主要特點 從從50年代就開始推行以班組核算為基礎(chǔ)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核年代就開始推行以班組核算為基礎(chǔ)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算；算

24、；60年代，又開始推行與目標(biāo)管理相類似的資金、年代，又開始推行與目標(biāo)管理相類似的資金、成本歸口分級管理形式，這些都可看做是我國責(zé)任成本歸口分級管理形式，這些都可看做是我國責(zé)任會計的雛形。會計的雛形。 1、以群眾核算為基礎(chǔ)，同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系相、以群眾核算為基礎(chǔ)，同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系相結(jié)合結(jié)合 2、設(shè)立、設(shè)立“廠內(nèi)銀行廠內(nèi)銀行“，將，將”準(zhǔn)商品貨幣關(guān)系準(zhǔn)商品貨幣關(guān)系“引入引入企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理 3新產(chǎn)品開發(fā)要求產(chǎn)品設(shè)計部門落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實現(xiàn)新產(chǎn)品開發(fā)要求產(chǎn)品設(shè)計部門落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一26第二節(jié)第二節(jié) 責(zé)任中心及其類型責(zé)任中心及其類型一、責(zé)任

25、中心的概念一、責(zé)任中心的概念 1、定義、定義一個規(guī)模較大的企業(yè)，在實行分權(quán)經(jīng)營體制的條件下，一個規(guī)模較大的企業(yè)，在實行分權(quán)經(jīng)營體制的條件下，按照按照“目標(biāo)管理目標(biāo)管理”的原則，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體的原則，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo)，落實到有關(guān)單位去目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo)，落實到有關(guān)單位去完成而形成的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，稱為完成而形成的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，稱為“責(zé)任中心責(zé)任中心” 責(zé)任中心是按企業(yè)管理體制和實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，責(zé)任中心是按企業(yè)管理體制和實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部有明確責(zé)任范圍、有相應(yīng)的權(quán)力并能自在企業(yè)內(nèi)部有明確責(zé)任范圍、有相應(yīng)的權(quán)力并能自己進(jìn)行控制的單

26、位。責(zé)任中心通常包括企業(yè)內(nèi)部由己進(jìn)行控制的單位。責(zé)任中心通常包括企業(yè)內(nèi)部由專人承擔(dān)責(zé)任和行使權(quán)力的成本、利潤或投資所發(fā)專人承擔(dān)責(zé)任和行使權(quán)力的成本、利潤或投資所發(fā)生的單位。生的單位。 272、責(zé)任中心類型、責(zé)任中心類型 責(zé)任中心可劃分為責(zé)任中心可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。成本中心、利潤中心和投資中心。每一個責(zé)任單位都由一個主管人員負(fù)責(zé)，承擔(dān)規(guī)定的每一個責(zé)任單位都由一個主管人員負(fù)責(zé)，承擔(dān)規(guī)定的責(zé)任和擁有相應(yīng)的權(quán)力。責(zé)任和擁有相應(yīng)的權(quán)力。 283、責(zé)任中心的特征、責(zé)任中心的特征責(zé)權(quán)利相結(jié)合，有條件承擔(dān)責(zé)任責(zé)權(quán)利相結(jié)合，有條件承擔(dān)責(zé)任(即有行為能力并對后即有行為能力并對后果承擔(dān)責(zé)任果承擔(dān)責(zé)

27、任)，責(zé)任和權(quán)力皆可控，有一定經(jīng)營業(yè)務(wù)，責(zé)任和權(quán)力皆可控，有一定經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支活動，能夠進(jìn)行責(zé)任會計核算。和財務(wù)收支活動，能夠進(jìn)行責(zé)任會計核算。 294、劃分責(zé)任中心的原則、劃分責(zé)任中心的原則(1)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，具有相對獨立的地位，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，具有相對獨立的地位，能獨立承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。能獨立承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。(2)擁有一定的管理和控制責(zé)任范圍內(nèi)有關(guān)經(jīng)營活動的擁有一定的管理和控制責(zé)任范圍內(nèi)有關(guān)經(jīng)營活動的權(quán)力。權(quán)力。(3)能制訂明確的目標(biāo)，并具有達(dá)到目標(biāo)的能力。能制訂明確的目標(biāo)，并具有達(dá)到目標(biāo)的能力。(4)在經(jīng)營活動中，能獨立地執(zhí)行和完成目標(biāo)規(guī)定的任在經(jīng)營活動中，能

28、獨立地執(zhí)行和完成目標(biāo)規(guī)定的任務(wù)。務(wù)。 30二、成本中心二、成本中心 （一）成本中心的設(shè)置（一）成本中心的設(shè)置 成本中心成本中心具有只考評成本費用、只具有只考評成本費用、只對可控成本承擔(dān)責(zé)對可控成本承擔(dān)責(zé)任和只對責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制任和只對責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制的特點。的特點。 責(zé)任成本責(zé)任成本 責(zé)任成本一般是指成本支出按部門、車間、班組、個責(zé)任成本一般是指成本支出按部門、車間、班組、個人等責(zé)任者歸類，由責(zé)任者負(fù)責(zé)和進(jìn)行核算的可控人等責(zé)任者歸類，由責(zé)任者負(fù)責(zé)和進(jìn)行核算的可控成本。責(zé)任成本對責(zé)任者來說，應(yīng)是成本。責(zé)任成本對責(zé)任者來說，應(yīng)是可控成本可控成本。 31（二）責(zé)任成本與可控成本（二）責(zé)任

29、成本與可控成本可控成本中的可控是指；可控成本中的可控是指；(1)有辦法知道發(fā)生什么耗費；有辦法知道發(fā)生什么耗費；(2)有辦法計量發(fā)生耗費；有辦法計量發(fā)生耗費；(3)在發(fā)生偏差時有辦法加以調(diào)控。在發(fā)生偏差時有辦法加以調(diào)控。具備以上三條的，則為可控。所有可控成本加在一起，具備以上三條的，則為可控。所有可控成本加在一起，就是責(zé)任成本。就是責(zé)任成本。 32例如例如如一個企業(yè)材料采購價格和運雜費，對材料供應(yīng)部門如一個企業(yè)材料采購價格和運雜費，對材料供應(yīng)部門來說是可控成本，對加工車間來說是不可控成本。來說是可控成本，對加工車間來說是不可控成本。材料消耗量對加工車間來說是可控成本，對材料供應(yīng)材料消耗量對加工

30、車間來說是可控成本，對材料供應(yīng)部門來說是不可控成本。部門來說是不可控成本。新產(chǎn)品試制費，從產(chǎn)品生產(chǎn)車間看是不可控的，而對新產(chǎn)品試制費，從產(chǎn)品生產(chǎn)車間看是不可控的，而對新產(chǎn)品試制部門來說是可控的。新產(chǎn)品試制部門來說是可控的。設(shè)備租賃費對設(shè)備使用車間來說是不可控的，但對生設(shè)備租賃費對設(shè)備使用車間來說是不可控的，但對生產(chǎn)副廠長和設(shè)備部門來說是可控的。產(chǎn)副廠長和設(shè)備部門來說是可控的。 33（三）產(chǎn)品成本與責(zé)任成本（三）產(chǎn)品成本與責(zé)任成本 (1)就計算的對象來說，產(chǎn)品成本是按承擔(dān)的客體就計算的對象來說，產(chǎn)品成本是按承擔(dān)的客體(產(chǎn)品產(chǎn)品)計算；計算；責(zé)任成本則按責(zé)任中心計算。責(zé)任成本則按責(zé)任中心計算。(2

31、)就計算的原則來說，產(chǎn)品成本是誰受益，誰承擔(dān)；責(zé)任成本就計算的原則來說，產(chǎn)品成本是誰受益，誰承擔(dān)；責(zé)任成本是誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)。是誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)。(3)就計算的用途來說，產(chǎn)品成本反映產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，就計算的用途來說，產(chǎn)品成本反映產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，是實施經(jīng)濟(jì)核算制的重要手段；責(zé)任成本則是反映責(zé)任預(yù)算是實施經(jīng)濟(jì)核算制的重要手段；責(zé)任成本則是反映責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，是貫徹內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，控制生產(chǎn)耗費的重要的執(zhí)行情況，是貫徹內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，控制生產(chǎn)耗費的重要手段。手段。盡管產(chǎn)品成本與責(zé)任成本有以上三方面的顯著區(qū)別，但是就某盡管產(chǎn)品成本與責(zé)任成本有以上三方面的顯著區(qū)別，但是就某一定時期來說，全

32、企業(yè)的產(chǎn)品總成本與全企業(yè)的責(zé)任成本的一定時期來說，全企業(yè)的產(chǎn)品總成本與全企業(yè)的責(zé)任成本的總和還是相等的。總和還是相等的。34東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會計管理會計第四十四講第四十四講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌35責(zé)任成本與產(chǎn)品成本舉例說明責(zé)任成本與產(chǎn)品成本舉例說明見教材見教材p536-53736（四）如何認(rèn)識成本按不同標(biāo)準(zhǔn)的（四）如何認(rèn)識成本按不同標(biāo)準(zhǔn)的分類分類1、責(zé)任成本、責(zé)任成本 與成本習(xí)性與成本習(xí)性一般說來，成本中心的變動成本大多是可控成本，而一般說來，成本中心的變動成本大多是可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可

33、控成本，間接成本大多是不可控成本。成本，間接成本大多是不可控成本。372、責(zé)任成本、責(zé)任成本 與成本的確認(rèn)與成本的確認(rèn)對基層單位來說，大多數(shù)直接材料和直接人工是可控對基層單位來說，大多數(shù)直接材料和直接人工是可控的，但也有部分是不可控的，如自己的工資。的，但也有部分是不可控的，如自己的工資。而無法控制的大多數(shù)是間接成本，也有部分是可控的，而無法控制的大多數(shù)是間接成本，也有部分是可控的，如機(jī)物料消耗，可能是間接計入產(chǎn)品的，但機(jī)器操如機(jī)物料消耗，可能是間接計入產(chǎn)品的，但機(jī)器操作工卻可控制它。作工卻可控制它。38（五）費用中心（五）費用中心費用中心適用于那些產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標(biāo)來衡量，費用中心適用于那

34、些產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標(biāo)來衡量，或投入與產(chǎn)出沒有密切關(guān)系的單位，如行政管理部或投入與產(chǎn)出沒有密切關(guān)系的單位，如行政管理部門、研究開發(fā)部門、以及某些銷售部門（廣告、宣門、研究開發(fā)部門、以及某些銷售部門（廣告、宣傳、倉儲等）傳、倉儲等） 成本中心的適用范圍最廣，任何對成本負(fù)責(zé)的單位都成本中心的適用范圍最廣，任何對成本負(fù)責(zé)的單位都是成本中心。例如企業(yè)內(nèi)每一個分公司、分廠、車是成本中心。例如企業(yè)內(nèi)每一個分公司、分廠、車間、部門都是成本中心。而它們又是由各該單位下間、部門都是成本中心。而它們又是由各該單位下面的若干工段、班組、甚至個人的許多小的成本中面的若干工段、班組、甚至個人的許多小的成本中心所組成。至

35、于企業(yè)中不進(jìn)行生產(chǎn)而只提供一定專心所組成。至于企業(yè)中不進(jìn)行生產(chǎn)而只提供一定專業(yè)性服務(wù)的單位，如人事部門、總務(wù)部門、會計部業(yè)性服務(wù)的單位，如人事部門、總務(wù)部門、會計部門、財務(wù)部門等等，則可稱為門、財務(wù)部門等等，則可稱為“費用中心費用中心”，它們，它們實質(zhì)上也屬于廣義的成本中心。實質(zhì)上也屬于廣義的成本中心。39三種成本計算的聯(lián)系與區(qū)別三種成本計算的聯(lián)系與區(qū)別 項項 目目責(zé)任成本計算責(zé)任成本計算變動（邊際）成本變動（邊際）成本計算計算完全（吸收或分擔(dān)）完全（吸收或分擔(dān)）成本計算成本計算1.1.核算目的不同核算目的不同是為了評價成本控是為了評價成本控制業(yè)績制業(yè)績是為了經(jīng)營決策是為了經(jīng)營決策是為了按會計

36、準(zhǔn)則是為了按會計準(zhǔn)則確定存貨成本和期確定存貨成本和期間損益間損益2.2.計算的對象不同計算的對象不同責(zé)任中心責(zé)任中心以產(chǎn)品為成本計算以產(chǎn)品為成本計算的對象的對象以產(chǎn)品為成本計算以產(chǎn)品為成本計算的對象的對象3.3.成本的范圍不同成本的范圍不同各責(zé)任中心的可控各責(zé)任中心的可控成本成本變動成本（包括直變動成本（包括直接人工、材料和變接人工、材料和變動制造費用），有動制造費用），有時還包括變動的管時還包括變動的管理費用理費用制造成本（包括直制造成本（包括直接人工、材料和全接人工、材料和全部制造費用）部制造費用）4.4.共同費用在成本共同費用在成本對象間分?jǐn)偟脑瓌t對象間分?jǐn)偟脑瓌t不同不同按可控原則，把成

37、按可控原則，把成本歸集，包括變動本歸集，包括變動間接費和固定間接間接費和固定間接費費只分?jǐn)傋儎映杀?，只分?jǐn)傋儎映杀?，不分?jǐn)偣潭ǔ杀静环謹(jǐn)偣潭ǔ杀景词找嬖瓌t歸集和按收益原則歸集和分?jǐn)?，要分?jǐn)側(cè)糠謹(jǐn)?，要分?jǐn)側(cè)康拈g接制造費用的間接制造費用40三、利潤中心三、利潤中心 （一）利潤中心的概念（一）利潤中心的概念責(zé)任會計體系中的責(zé)任會計體系中的利潤中心利潤中心指既對成本承擔(dān)責(zé)任，又指既對成本承擔(dān)責(zé)任，又對收入和利潤承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)所屬單位。對收入和利潤承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)所屬單位。利潤中心利潤中心是其責(zé)任人既能控制成本，又能控制收入的是其責(zé)任人既能控制成本，又能控制收入的責(zé)任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生

38、產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。這些單位能通過生產(chǎn)經(jīng)營決策，對本單位決策權(quán)。這些單位能通過生產(chǎn)經(jīng)營決策，對本單位的盈利施加影響，為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。的盈利施加影響，為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。 41（二）利潤中心的分類（二）利潤中心的分類 利潤中心可以分成為利潤中心可以分成為自然的利潤中心和人為的利潤中自然的利潤中心和人為的利潤中心。心。 自然的利潤中心自然的利潤中心一般是企業(yè)內(nèi)部獨立單位，如分公司、一般是企業(yè)內(nèi)部獨立單位，如分公司、分廠等。他們具有全面的產(chǎn)品銷售權(quán)、價格制定權(quán)、分廠等。他們具有全面的產(chǎn)品銷售權(quán)、價格制定權(quán)、材料采購權(quán)、生產(chǎn)決策權(quán)，如企業(yè)本身和公司的事材料采購

39、權(quán)、生產(chǎn)決策權(quán)，如企業(yè)本身和公司的事業(yè)部。這些單位大多是直接面對市場對外銷售產(chǎn)品業(yè)部。這些單位大多是直接面對市場對外銷售產(chǎn)品而取得收入。而取得收入。 人為的利潤中心人為的利潤中心一般不與外部市場發(fā)生業(yè)務(wù)上聯(lián)系，一般不與外部市場發(fā)生業(yè)務(wù)上聯(lián)系，只對企業(yè)其他單位提供半成品和勞務(wù)，如各生產(chǎn)車只對企業(yè)其他單位提供半成品和勞務(wù)，如各生產(chǎn)車間、運輸隊等。這些單位也有部分的經(jīng)營權(quán)，能自間、運輸隊等。這些單位也有部分的經(jīng)營權(quán)，能自主決定本利潤中心的產(chǎn)品品種主決定本利潤中心的產(chǎn)品品種(含勞務(wù)含勞務(wù))、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品質(zhì)量、作業(yè)方法、人員調(diào)配、資金使用等。作業(yè)方法、人員調(diào)配、資金使用等。 42利潤中心一般應(yīng)具有如下

40、三個條件：利潤中心一般應(yīng)具有如下三個條件： (1)利潤中心主管人員的決策，能夠影響該中心的利潤；利潤中心主管人員的決策，能夠影響該中心的利潤；(2)利潤中心的生產(chǎn)經(jīng)營活動不取決于其他單位，它有利潤中心的生產(chǎn)經(jīng)營活動不取決于其他單位，它有相對的獨立性；相對的獨立性；(3)利潤中心利潤的增加，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。利潤中心利潤的增加，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 43（三）利潤中心的成本計算（三）利潤中心的成本計算 在無法實現(xiàn)共同成本合理分?jǐn)偟那闆r下，人為利潤中在無法實現(xiàn)共同成本合理分?jǐn)偟那闆r下，人為利潤中心通常只計算可控成本，而不分擔(dān)不可控成本，因心通常只計算可控成本，而不分擔(dān)不可控成本，因而這類中心

41、也屬于貢獻(xiàn)毛益中心；而這類中心也屬于貢獻(xiàn)毛益中心；在共同成本易于合理分?jǐn)偦虿淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟那樵诠餐杀疽子诤侠矸謹(jǐn)偦虿淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟那闆r下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應(yīng)計算況下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應(yīng)計算不可控成本。不可控成本。 44四、投資中心四、投資中心 （一）投資中心的概念（一）投資中心的概念 投資中心實質(zhì)上也是利潤中心，但它的控制區(qū)域和職權(quán)范圍比投資中心實質(zhì)上也是利潤中心，但它的控制區(qū)域和職權(quán)范圍比利潤中心還要大。投資中心是既對成本、收入、利潤負(fù)責(zé)，利潤中心還要大。投資中心是既對成本、收入、利潤負(fù)責(zé)，又對投入的全部資金的使用效果負(fù)責(zé)的區(qū)域。又對投入的全部資金的

42、使用效果負(fù)責(zé)的區(qū)域。投資中心的適用范圍限于規(guī)模和經(jīng)營權(quán)力較大的部門，如事業(yè)投資中心的適用范圍限于規(guī)模和經(jīng)營權(quán)力較大的部門，如事業(yè)部、分公司、分廠等。由于它們需要對投資的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)，部、分公司、分廠等。由于它們需要對投資的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)，故應(yīng)擁有充分的經(jīng)營決策權(quán)和投資決策權(quán)。除非有特殊情況，故應(yīng)擁有充分的經(jīng)營決策權(quán)和投資決策權(quán)。除非有特殊情況，公司最高管理當(dāng)局對投資中心一般不宜多加干預(yù)。公司最高管理當(dāng)局對投資中心一般不宜多加干預(yù)。投資中心共同使用的資產(chǎn)必須劃分清楚，共同發(fā)生的成本應(yīng)按投資中心共同使用的資產(chǎn)必須劃分清楚，共同發(fā)生的成本應(yīng)按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，相互之間調(diào)劑使用的現(xiàn)金，存貨等，應(yīng)適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)

43、進(jìn)行分配，相互之間調(diào)劑使用的現(xiàn)金，存貨等，應(yīng)計息清償。只有這樣，才能符合責(zé)任會計的要求。計息清償。只有這樣，才能符合責(zé)任會計的要求。 45東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會計管理會計第四十五講第四十五講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌46（二）投資中心的考核（二）投資中心的考核 投資中心除考核利潤指標(biāo)外，主要考核能集中反映利投資中心除考核利潤指標(biāo)外，主要考核能集中反映利潤與投資額之間關(guān)系的指標(biāo)，包括投資利潤率和剩潤與投資額之間關(guān)系的指標(biāo)，包括投資利潤率和剩余收益。余收益。 471、投資報酬率、投資報酬率 投資報酬率又稱投資利潤率，是指投資中心所獲得的投資報酬率又稱投資利潤率，是指投資中心所獲

44、得的利潤與投資額之間的比率，可用于評價和考核由投利潤與投資額之間的比率，可用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部凈資產(chǎn)的盈利能力。公式資中心掌握、使用的全部凈資產(chǎn)的盈利能力。公式為：為：投資利潤率投資利潤率=利潤平均投資額或凈資產(chǎn)平均占用額利潤平均投資額或凈資產(chǎn)平均占用額100=資本周轉(zhuǎn)率資本周轉(zhuǎn)率銷售成本率銷售成本率成本費用利潤率成本費用利潤率48用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部資產(chǎn)總用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部資產(chǎn)總體盈利能力的指標(biāo)，分母是生產(chǎn)經(jīng)營中占用的全部體盈利能力的指標(biāo)，分母是生產(chǎn)經(jīng)營中占用的全部資產(chǎn)，分子是利息加稅前利潤資產(chǎn)，分子是利息加稅前利潤(即息稅前利潤

45、即息稅前利潤)。公。公式為：式為：總資產(chǎn)息稅前利潤率總資產(chǎn)息稅前利潤率=息稅前利潤總資產(chǎn)平均占用息稅前利潤總資產(chǎn)平均占用額額100只要投資中心的投資利潤率大于規(guī)定或預(yù)期的最低投只要投資中心的投資利潤率大于規(guī)定或預(yù)期的最低投資報酬率資報酬率(或總資產(chǎn)息稅前利潤率大于規(guī)定或預(yù)期的或總資產(chǎn)息稅前利潤率大于規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤率總資產(chǎn)息稅前利潤率)，該項投資或資產(chǎn)占用就是可，該項投資或資產(chǎn)占用就是可行的。行的。 49投資利潤率指標(biāo)的優(yōu)點投資利潤率指標(biāo)的優(yōu)點 導(dǎo)投資中心經(jīng)營管理行為長期化。但其最主要優(yōu)點是導(dǎo)投資中心經(jīng)營管理行為長期化。但其最主要優(yōu)點是能促使管理者像控制費用一樣地控制資產(chǎn)占用額或能

46、促使管理者像控制費用一樣地控制資產(chǎn)占用額或投資額，可以綜合反映一個投資中心各方面的全部投資額，可以綜合反映一個投資中心各方面的全部經(jīng)營成果。經(jīng)營成果。 50投資利潤率指標(biāo)的局限性投資利潤率指標(biāo)的局限性 一一 是沒有考慮通貨膨脹因素的影響，無法揭示投資中心的實際是沒有考慮通貨膨脹因素的影響，無法揭示投資中心的實際經(jīng)營能力；經(jīng)營能力；二是會導(dǎo)致投資中心目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)的脫節(jié)，使投資中心二是會導(dǎo)致投資中心目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)的脫節(jié)，使投資中心只顧本身利益而不顧整個企業(yè)，增加或減少投資；只顧本身利益而不顧整個企業(yè)，增加或減少投資；三是不利于投資項目建成投產(chǎn)后與原定目標(biāo)的對照；三是不利于投資項目建成投產(chǎn)

47、后與原定目標(biāo)的對照；四是投資利潤率所反映的部分內(nèi)容并非全都是投資中心所能控四是投資利潤率所反映的部分內(nèi)容并非全都是投資中心所能控制的。制的。部門經(jīng)理利用投資利潤率考核指標(biāo)會放棄高于資金而低于目前部門經(jīng)理利用投資利潤率考核指標(biāo)會放棄高于資金而低于目前投資報酬率的機(jī)會，或放棄投資報酬率較低但高于資金成本投資報酬率的機(jī)會，或放棄投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，通過加大分子或減少分母來提高此比例，實際的某些資產(chǎn)，通過加大分子或減少分母來提高此比例，實際上減少分母更容易實現(xiàn)。傷害企業(yè)整體的利益。上減少分母更容易實現(xiàn)。傷害企業(yè)整體的利益。 51例題例題見教材見教材p542-545522、剩余收益、

48、剩余收益 剩余收益剩余收益是一個絕對額指標(biāo)，是以投資中心的投資額是一個絕對額指標(biāo)，是以投資中心的投資額乘以一個規(guī)定或預(yù)期的最低投資報酬率，得出一個乘以一個規(guī)定或預(yù)期的最低投資報酬率，得出一個基本利潤額，再用該中心的利潤額減去基本利潤額基本利潤額，再用該中心的利潤額減去基本利潤額后的差額，其公式為：后的差額，其公式為：剩余收益剩余收益=利潤一投資額或凈資產(chǎn)占用額利潤一投資額或凈資產(chǎn)占用額規(guī)定規(guī)定或預(yù)期的最低投資報酬率或預(yù)期的最低投資報酬率如果考核指標(biāo)是總資產(chǎn)息稅前利潤率時，則剩余如果考核指標(biāo)是總資產(chǎn)息稅前利潤率時，則剩余收益計算公式應(yīng)調(diào)整為：收益計算公式應(yīng)調(diào)整為：剩余收益剩余收益=息稅前利潤一總

49、資產(chǎn)占用額息稅前利潤一總資產(chǎn)占用額規(guī)定或規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤率預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤率 53剩余收益指標(biāo)考核企業(yè)其優(yōu)點剩余收益指標(biāo)考核企業(yè)其優(yōu)點 a.剩余收益使業(yè)績評價與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)剩余收益使業(yè)績評價與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資金成本的決策。部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資金成本的決策。b.允許使用不同的風(fēng)險調(diào)整資金成本。從現(xiàn)代財務(wù)理允許使用不同的風(fēng)險調(diào)整資金成本。從現(xiàn)代財務(wù)理論看，不同的投資有不同的風(fēng)險，要求按風(fēng)險程度論看，不同的投資有不同的風(fēng)險，要求按風(fēng)險程度調(diào)整其資金成本?？梢詫Σ煌牟块T或不同的資產(chǎn)調(diào)整其資金成本?？梢詫Σ煌牟块T或不同的資產(chǎn)規(guī)定不同的資金

50、成本百分?jǐn)?shù)，使剩余收益指標(biāo)更加規(guī)定不同的資金成本百分?jǐn)?shù)，使剩余收益指標(biāo)更加靈活。靈活。而投資報酬率并不區(qū)別不同的資產(chǎn)，無法處理資產(chǎn)不而投資報酬率并不區(qū)別不同的資產(chǎn)，無法處理資產(chǎn)不同的風(fēng)險。同的風(fēng)險。 54舉例說明如下舉例說明如下 例如某企業(yè)下設(shè)投資中心，要求的總資產(chǎn)息稅前利潤例如某企業(yè)下設(shè)投資中心，要求的總資產(chǎn)息稅前利潤率為率為10。兩投資中心均有一投資方案可供選擇，。兩投資中心均有一投資方案可供選擇，預(yù)計產(chǎn)生的影響如下表所示：預(yù)計產(chǎn)生的影響如下表所示： 55由以上資料企業(yè)可作以下決策：由于甲投由以上資料企業(yè)可作以下決策：由于甲投資中心追加投資后將降低剩余收益，故不資中心追加投資后將降低剩余收

51、益，故不應(yīng)追加投資；乙投資中心追加投資后可提應(yīng)追加投資；乙投資中心追加投資后可提高剩余收益，故可追加投資高剩余收益，故可追加投資 項目項目甲投資中心甲投資中心乙投資中心乙投資中心項目項目追加投資前追加投資前追加投資后追加投資后追加投資前追加投資前追加投資后追加投資后總資產(chǎn)總資產(chǎn)50100100150息稅前息稅前利潤利潤48.61520.5息稅前息稅前利潤率利潤率88.6100100=8.61520.5150100=13.67%剩余收剩余收益益-18.6-10010=-1.4+520.5-15010=5.556五、各責(zé)任中心的關(guān)系五、各責(zé)任中心的關(guān)系 成本中心、利潤中心和投資中心成本中心、利潤中

52、心和投資中心的主要區(qū)別在于各中的主要區(qū)別在于各中心控制區(qū)域和權(quán)責(zé)范圍的大小，但它們都承擔(dān)相應(yīng)心控制區(qū)域和權(quán)責(zé)范圍的大小，但它們都承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，并相互聯(lián)系。責(zé)任，并相互聯(lián)系。最基層的最基層的成本中心成本中心應(yīng)就其經(jīng)營的可控成本向其上層成應(yīng)就其經(jīng)營的可控成本向其上層成本中心或利潤中心負(fù)責(zé)；上層的成本中心應(yīng)就其本本中心或利潤中心負(fù)責(zé)；上層的成本中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本向利潤中心負(fù)身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本向利潤中心負(fù)責(zé)；責(zé)；利潤中心利潤中心應(yīng)就其本身經(jīng)營的收入、成本應(yīng)就其本身經(jīng)營的收入、成本(含下層轉(zhuǎn)來成含下層轉(zhuǎn)來成本本)和利潤和利潤(貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益)向投資中心負(fù)責(zé)；向投

53、資中心負(fù)責(zé)；投資中心投資中心最終就其經(jīng)營的投資利潤率和剩余收益向總最終就其經(jīng)營的投資利潤率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會負(fù)責(zé)。經(jīng)理和董事會負(fù)責(zé)。57第三節(jié)第三節(jié) 責(zé)任中心業(yè)績的評價與考核責(zé)任中心業(yè)績的評價與考核 一、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核一、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核（一）責(zé)任預(yù)算（一）責(zé)任預(yù)算 責(zé)任預(yù)算是指以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收責(zé)任預(yù)算是指以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預(yù)算。它是企業(yè)總?cè)搿⒗麧櫤屯顿Y等為對象編制的預(yù)算。它是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化，同時也是責(zé)任中心的目標(biāo)和預(yù)算的補(bǔ)充和具體化，同時也是責(zé)任中心的目標(biāo)和控制依據(jù)以及對其進(jìn)行考核的依據(jù)

54、。控制依據(jù)以及對其進(jìn)行考核的依據(jù)。 58（二）責(zé)任報告（二）責(zé)任報告(業(yè)績報告、績效業(yè)績報告、績效報告報告)。 責(zé)任報告責(zé)任報告是指根據(jù)責(zé)任會計記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算是指根據(jù)責(zé)任會計記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實際執(zhí)行情況差異實際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會計報告。通過編制責(zé)任報告，可完成責(zé)任的內(nèi)部會計報告。通過編制責(zé)任報告，可完成責(zé)任中心的業(yè)績評價和考核。中心的業(yè)績評價和考核。 責(zé)任報告責(zé)任報告的編報是自下而上逐級實現(xiàn)的，隨著責(zé)任中的編報是自下而上逐級實現(xiàn)的，隨著責(zé)任中心的層次由低到高，其報告的詳略程度從詳細(xì)到抽心的層次由低到高，其報告的詳略程度從詳

55、細(xì)到抽象象(總括總括)。 59（三）業(yè)績考核（三）業(yè)績考核責(zé)任中心的業(yè)績考核分責(zé)任中心的業(yè)績考核分狹義和廣義狹義和廣義兩種。兩種。狹義的業(yè)績狹義的業(yè)績考核考核僅對各責(zé)任中心的價值指標(biāo)以及資金占用等的僅對各責(zé)任中心的價值指標(biāo)以及資金占用等的情況進(jìn)行考核；情況進(jìn)行考核；廣義的業(yè)績考核廣義的業(yè)績考核則還包括對非價值則還包括對非價值指標(biāo)的完成情況的考核。指標(biāo)的完成情況的考核。成本中心成本中心只考核其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的責(zé)任成本只考核其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的責(zé)任成本(各項可控成各項可控成本本)；利潤中心利潤中心只考核其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的收入和成本，重點在只考核其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的收入和成本，重點在于考核銷售收入、貢獻(xiàn)毛益和息稅前利潤

56、；于考核銷售收入、貢獻(xiàn)毛益和息稅前利潤；投資中心投資中心除了要考核其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的成本、收入和利除了要考核其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的成本、收入和利潤外，還應(yīng)重點考核投資利潤率和剩余收益。潤外，還應(yīng)重點考核投資利潤率和剩余收益。 60東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會計管理會計第四十六講第四十六講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌61二、成本中心的考核二、成本中心的考核 1、成本中心的考核、成本中心的考核成本中心的考核成本中心的考核指標(biāo)包括標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費用成本中指標(biāo)包括標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費用成本中心的考核，標(biāo)準(zhǔn)成本中心不對生產(chǎn)能力的利用程度心的考核，標(biāo)準(zhǔn)成本中心不對生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，而只對既定產(chǎn)量的投入量

57、負(fù)責(zé)。不管價格、負(fù)責(zé)，而只對既定產(chǎn)量的投入量負(fù)責(zé)。不管價格、產(chǎn)量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策，也不管設(shè)備和技術(shù)決策。產(chǎn)量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策，也不管設(shè)備和技術(shù)決策。成本中心必須按規(guī)定的質(zhì)量、時間標(biāo)準(zhǔn)和計劃產(chǎn)量來成本中心必須按規(guī)定的質(zhì)量、時間標(biāo)準(zhǔn)和計劃產(chǎn)量來進(jìn)行生產(chǎn)。過高的產(chǎn)量，提前產(chǎn)出造成積壓，銷不進(jìn)行生產(chǎn)。過高的產(chǎn)量，提前產(chǎn)出造成積壓，銷不出去，同樣也會造成損失。出去，同樣也會造成損失。 62成本中心的考核指標(biāo)包括成本成本中心的考核指標(biāo)包括成本(費用費用)降低額和成本降低額和成本(費用費用)降低率兩項指標(biāo)降低率兩項指標(biāo) 成本成本(費用費用)降低額降低額 100% 實際成本目標(biāo)（預(yù)算）成本 實際成本額目標(biāo)（預(yù)算）

58、成本節(jié)約成本降低率63例如，某公司有三個成本中心，按例如，某公司有三個成本中心，按產(chǎn)品和成本中心歸集的產(chǎn)品成本和產(chǎn)品和成本中心歸集的產(chǎn)品成本和責(zé)任成本如下圖所示：責(zé)任成本如下圖所示： 成成本本項項目目費費用用合合計計產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本責(zé)任成本責(zé)任成本abc甲甲單單位位乙乙單單位位丙丙單單位位直直接接材材料料200000900007000040000800006000060000直直接接人人工工120000360004600038000440003600040000制制造造費費用用10800040000360003200048000280003200064結(jié)論結(jié)論如果甲單位、乙單位和丙單位的責(zé)任成

59、本預(yù)算分別為如果甲單位、乙單位和丙單位的責(zé)任成本預(yù)算分別為174，000元、元、125，000元和元和130000元，則甲單位、元，則甲單位、乙單位和丙單位成本中心的目標(biāo)成本節(jié)約額和目標(biāo)乙單位和丙單位成本中心的目標(biāo)成本節(jié)約額和目標(biāo)成本的節(jié)約率計算分別如下：成本的節(jié)約率計算分別如下：甲單位成本甲單位成本(費用費用)降低額降低額=174，000元元172，000元元=2，000元元乙單位成本乙單位成本(費用費用)降低額降低額=125，000元元124，000元元=1，000元元丙單位成本丙單位成本(費用費用)降低額降低額=130，000元元132，000元元=2，000元元 652、費用中心的考核

60、、費用中心的考核費用中心費用中心的業(yè)績涉及預(yù)算、工作質(zhì)量和服務(wù)水平。工的業(yè)績涉及預(yù)算、工作質(zhì)量和服務(wù)水平。工作質(zhì)量和服務(wù)水平的量很難量化，并且與費用支出作質(zhì)量和服務(wù)水平的量很難量化，并且與費用支出關(guān)系密切。這是與標(biāo)準(zhǔn)成本中心的主要區(qū)別。關(guān)系密切。這是與標(biāo)準(zhǔn)成本中心的主要區(qū)別。一個費用中心的支出沒有超過預(yù)算，可能工作質(zhì)量和一個費用中心的支出沒有超過預(yù)算，可能工作質(zhì)量和服務(wù)水平低于計劃的要求。服務(wù)水平低于計劃的要求。 66三、利潤中心的考核三、利潤中心的考核利潤中心的考核指標(biāo)主要是利潤，通常以貢獻(xiàn)毛益作利潤中心的考核指標(biāo)主要是利潤，通常以貢獻(xiàn)毛益作為主要考核指標(biāo)，同時要區(qū)分經(jīng)理業(yè)績與部門業(yè)績，為主