論審計(jì)的防護(hù)性和建設(shè)性

1、論審計(jì)的防護(hù)性和建設(shè)性論審計(jì)的防護(hù)性和建設(shè)性摘要本文針對(duì)審計(jì)工作目前的現(xiàn)狀，提出在審計(jì)工作中 必須做到審計(jì)的防護(hù)性和建設(shè)性二者的有機(jī)結(jié)合。關(guān)鍵詞審計(jì)功能防護(hù)性建設(shè)性1簡(jiǎn)介審計(jì)的防護(hù)性就是審計(jì)機(jī)關(guān)和人員為維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng) 法規(guī)和所有者權(quán)益，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行查錯(cuò)揭弊 的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)的建設(shè)性就是審計(jì)機(jī)關(guān)和人員為了幫助經(jīng)營(yíng)管理 者改善經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。長(zhǎng) 期以來(lái)，人們非常重視審計(jì)的防護(hù)性而忽視建設(shè)性。我認(rèn)為 現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特征就是既要重視審計(jì)的防護(hù)性，更要 重視審計(jì)的建設(shè)性。傳統(tǒng)審計(jì)非常重視審計(jì)的防護(hù)性是非常必要的，而對(duì)審 計(jì)的建設(shè)性重視不夠是值得注意的。這

2、個(gè)問(wèn)題在我國(guó)審計(jì) 中是有其歷史根源的。從西周的“宰夫制”到春秋的“上 計(jì)制”，從秦朝的“御史大夫制”到宋朝的“審計(jì)院”，從 元朝的'戶部制”到清朝的“獨(dú)立審計(jì)院”，民國(guó)的"審計(jì) 部組織法”。對(duì)主管經(jīng)濟(jì)的各級(jí)官員作了明確的規(guī)定和限制, 達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的目的。他們共同的特點(diǎn)基本上都是把審計(jì) 的防護(hù)性作為審計(jì)的唯一目的。一九九四年全國(guó)人民代表 大會(huì)八屆人大常委第九次會(huì)議正式通過(guò)的中華人民共和 國(guó)審計(jì)法，對(duì)審計(jì)的目的、組織建設(shè)、職責(zé)范圍和權(quán)限、 審計(jì)程序、法律責(zé)任等基本問(wèn)題作了原則性的規(guī)范。但對(duì) 審計(jì)范圍的具體規(guī)范中也缺乏經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審 計(jì)的內(nèi)容。也就是對(duì)審計(jì)的建設(shè)性問(wèn)題未作

3、出具體的規(guī)定。2審計(jì)建設(shè)性的重要性對(duì)審計(jì)的建設(shè)性問(wèn)題重視不夠會(huì)帶來(lái)一些不良后果，其 一是縮小了審計(jì)范圍?，F(xiàn)代審計(jì)包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)效益效率審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。如果只重視審計(jì)的 防護(hù)性，就等于只完成了對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，大大縮小了 審計(jì)范圍，弱化了審計(jì)功能。如我國(guó)過(guò)去在經(jīng)濟(jì)管理中和經(jīng) 濟(jì)監(jiān)督中未嚴(yán)格重視單位法人和有關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 一個(gè)企業(yè)的廠長(zhǎng)把一個(gè)廠搞垮了可以不負(fù)任何經(jīng)濟(jì)責(zé)任而 調(diào)到另一個(gè)廠當(dāng)廠長(zhǎng)的怪事。究其原因就是沒(méi)有高度重視 審計(jì)的建設(shè)性，沒(méi)有進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，缺乏審計(jì)建設(shè) 性這一民主管理民主監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。其二是把審計(jì)目標(biāo) 單一化。審計(jì)本質(zhì)決定審計(jì)目標(biāo)?，F(xiàn)代審計(jì)的本

4、質(zhì)是十分 明顯的“雙重性”：即“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”之防護(hù)性和幫助改善管 理、促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的建設(shè)性。因此審計(jì)是有兩個(gè)基本 目標(biāo)：客觀地記實(shí)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行程度；充分運(yùn)用建設(shè) 性功能促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前審計(jì)工作往往局 限于查查賬，看被審單位是否遵守了財(cái)經(jīng)法規(guī)，看被審對(duì)象 是否客觀真實(shí)，這樣審計(jì)工作的功能并未得到充分的發(fā)揮。 在審計(jì)實(shí)務(wù)中如果不重視審計(jì)的建設(shè)性，不為被審單位出謀 策劃，提出合理化的建設(shè)，不完成審計(jì)建設(shè)性的目標(biāo)是對(duì)審 計(jì)工作不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。其三是忽視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程參 與。審計(jì)的防護(hù)性一般重視事后監(jiān)督,對(duì)已經(jīng)發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行查對(duì)、核對(duì)、鑒證，審查其客觀性、真 實(shí)

5、性和合法性，即人們所說(shuō)的“查漏補(bǔ)缺”。這樣作對(duì)已發(fā) 生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行查錯(cuò)揭弊，但不能防患于未然。而審計(jì)的 建設(shè)性則要求事前管理、事后監(jiān)督，要求被審單位的經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)自始至終都置身于審計(jì)監(jiān)督控制之下，隨時(shí)得到審計(jì)人員 的幫助和指點(diǎn)，從而提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。如某高校的 一項(xiàng)基建項(xiàng)目，工程預(yù)算為90 0萬(wàn)元，竣工后進(jìn)行審計(jì)，其審 減金額為20 0萬(wàn)元。以防護(hù)性看審計(jì)出如此巨大的差額是審計(jì)工作的成績(jī)。但是從建設(shè)性上來(lái)分析，基建預(yù)算中存在 的虛假現(xiàn)象和工程造價(jià)的不真實(shí)是使人吃驚的。如果審計(jì) 人員從工程預(yù)算、招標(biāo)、投標(biāo)等整個(gè)施工過(guò)程都參與審計(jì) 監(jiān)督就絕不會(huì)出現(xiàn)如此巨大的差額。3審計(jì)防護(hù)性與建設(shè)性的有機(jī)結(jié)合“*”版權(quán)所有怎樣才能做到既重視審計(jì)的防護(hù)性，更重視審計(jì)的建設(shè) 性呢? 一是國(guó)家現(xiàn)行的審計(jì)法規(guī)中要增加審計(jì)建設(shè)性的內(nèi)容。 將經(jīng)濟(jì)效益、效率審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)、業(yè)績(jī) 審計(jì)以及主管干部的離任審計(jì)納入審計(jì)的范圍并制岀相關(guān) 的法律責(zé)任;二是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要樹(shù)立重視審計(jì)建設(shè)1=.性的觀念，既要查賬，查錯(cuò)揭弊，又要對(duì)被審計(jì)者提出合理可 行的建議，熱情幫助被審單位制定岀整改措施。三是正確處 理好審計(jì)人和被審計(jì)者的關(guān)系。過(guò)去審計(jì)者總認(rèn)為我是來(lái) 審計(jì)監(jiān)督您的，被審計(jì)者處于被動(dòng)接受審計(jì)的地位，無(wú)形中 出一種對(duì)立情緒。重視審計(jì)的建設(shè)性后，