成本費用管理會計工作細則

1、附 1成本費用管理會計崗位職責1對企業(yè)發(fā)生的各項費用進行審核、控制、制止各種浪費和損失，以節(jié)約費用，降低成本。2核算各種生產(chǎn)費用，經(jīng)營管理費用和產(chǎn)品成本，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供所需的成本，費用管理數(shù)據(jù)。3分析各項消耗定額成本計劃的執(zhí)行情況，進一步挖掘節(jié)約費用，降低成本的潛力。4職能界定為成本預測，成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核成本。附 2：成本費用管理會計1生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料等費用。2·直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員、 各個生產(chǎn)單位管理人員、 工廠總部管理人員、銷售部門人員的

2、工資和計提的職工福利費(計提比例為職工工資總額扣除獎金后的14%)。3·各個生產(chǎn)單位、工廠總部、專設銷售機構(gòu)房屋建筑物、機器設備的折舊費、租賃費(不包括融資租賃費)和修理費原油儲量有償使用費和油田維護費。4·各生產(chǎn)單位和工廠總部發(fā)生的辦公費、水電費、取暖費、差旅費、董事會費(指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等)、業(yè)務招待費 (指企業(yè)為業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的費用。如工業(yè)企業(yè)的標準為，全年銷售凈額在1500 萬元以下的，不超過年銷售凈額的5%。;全年銷售凈額超過1500萬元的部分，不超過該部分的3%。);勞動保護費 ;待業(yè)保險費 (指

3、企業(yè)按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險基金)、勞動保險費(指退休職工的退休金、價格補貼、醫(yī)藥費、易地安家補助費、職工退職金、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費以及實行社會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金)。5·各生產(chǎn)單位的存貨盤虧(減盤盈 )。6·各生產(chǎn)單位、工廠總部、專設銷售機構(gòu)的機物料消耗、低值易耗品攤銷費用、其他資產(chǎn)攤銷費用。7財產(chǎn)和運輸保險費、運輸費、咨詢費(包括聘請注冊會計師、律師等費用 )訴訟費(指企業(yè)因起訴或應訴而發(fā)生的各項費用)、技術轉(zhuǎn)讓費、土地使用費或海域使用費(指企業(yè)使用土地或海域而支付的費用 )、土地損失補償費 (指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營

4、過程中破壞的國家不征用的土地所支付的土地損失補償費)、排污費、綠化費。8·無形資產(chǎn) (指土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)及專有技術和其他無形資產(chǎn))的推銷費。9·進行科學研究、技術開發(fā)和新產(chǎn)品試制所發(fā)生的各個生產(chǎn)單位的設計制圖費、 設計檢驗費工廠總部發(fā)生的研究開發(fā)費，包括新產(chǎn)品試制費、·工藝規(guī)程制定費、設備調(diào)試費、原材料和半成品的試驗費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設備的折舊，與產(chǎn)品試制、技術研究有關的其他經(jīng)費、委托其他單位進行的科研試制的費用以及為試制新產(chǎn)品所必需的單臺價值 5 萬元以下的測試儀器和試驗裝置的購置費用。10按規(guī)定比例計算提取

5、的工會經(jīng)費(職工工資總額2%)和職工教育經(jīng)費(職工工資總額扣除獎金后的1·5 )。11·壞帳損失，產(chǎn)品銷售所發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、委托代銷手續(xù)費·廣告費、展覽費、租賃費、銷售服務費。12，稅金 (指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、資源稅等)。13·企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出(減利息收入 )、匯兌損失(減匯兌收益 )和金融機構(gòu)手續(xù)費以及為籌集資金而發(fā)生的其他費用。另外，企業(yè)還有一些支出不能計入成本、費用。這些支出主要有 :為購置和取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出;對外投資的支出以及分配給投資者的利潤，包括

6、支付的優(yōu)先股股利和普通股股利f被沒收的財物、支付的滯納金、罰款罰息、違約金、賠償金，以企業(yè)贊助、捐獻支出，應在公積金、公益金中開支的支出;國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費;國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。這些支出不屬于生產(chǎn)性支出， 有的是投資支出，有的是利潤分配支出，有的是懲罰性支出，還有的是不合法支出。附 3：生產(chǎn)經(jīng)營技費用的分類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用的構(gòu)成內(nèi)容多種多樣，為了加強產(chǎn)品成本和期間費用的管理，節(jié)省耗費，降低成本，必須對生產(chǎn)經(jīng)營費用進行科學合理的分類。生產(chǎn)經(jīng)營費用，需要計入產(chǎn)品成本和期間費用。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營費用(即成本、費用 )的特點和核算與管理的要求，可以按照不同的標準分類， 主要

7、的分類包括按照經(jīng)濟內(nèi)容和按照經(jīng)濟用途分類。(一)生產(chǎn)經(jīng)營費用按照經(jīng)濟內(nèi)容的分類生產(chǎn)經(jīng)營費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類，也即按經(jīng)濟性質(zhì)分類， 目的是為了分析企業(yè)發(fā)生了哪些費用開支。將生產(chǎn)經(jīng)營費用按照經(jīng)，濟內(nèi)容分類，可以劃分為若干要素，稱為生產(chǎn)經(jīng)營費要素。生產(chǎn)經(jīng)營費用要素可以概括為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用、 活勞動方面的費用及其他費用等幾個要素。它們可以歸結(jié)為物質(zhì)消耗的費用要素和非物質(zhì)消耗的費用要素兩類。在實際工作中，為了反映成本、費用的構(gòu)成和水平，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用要素還應進一步具體劃分為以下各項:1·外購材料 :指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切由外部購入的原料及主要材料、半成品、輔助材

8、料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。2·外購燃料 :指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的由外部購人的各種燃料。3·外購動力 :指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的由外部購入的各種動力。4·工資 :指企業(yè)支付給職工的應計入生產(chǎn)經(jīng)營費用的勞動報酬(不包括支付給生活福利單位工作人員的工資等)。5·提取的職工福利費 :指企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，按工資總額的一定比例計算提取的職工福利費。6·折舊費 :指企業(yè)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率計算提取的折舊費用。7稅金 :指應計入生產(chǎn)經(jīng)營費用的應交房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等各種稅金。8·利息費用，指企業(yè)計入生產(chǎn)經(jīng)營費用的利息支出減利

9、息收入后的凈額。9·其他費用 :指不屬于以上各要素的費用支出，如郵電費、旅差費、租賃費、籌資活動支出、計入本期的待攤費用和預提費用等。生產(chǎn)經(jīng)營費用要素是把屬于同類性質(zhì)的全部費用歸集在一起，而不考慮它們的具體用途和發(fā)生地點。這種分類方法便于區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營費用中的物化勞動消耗和活勞動消耗，可以為企業(yè)核定流動資金、考核流動資金周轉(zhuǎn)情況、 計算工業(yè)凈產(chǎn)值和國民收入提供資料。但這種分類不反映生產(chǎn)經(jīng)營費用的用途和發(fā)生地點，因而不能確定費用支出與各種產(chǎn)品之間的關系， 不便于分析產(chǎn)品成本升降的原因和費用支出是否合理節(jié)約。(二)生產(chǎn)經(jīng)營費用按經(jīng)濟用途的分類生產(chǎn)經(jīng)營費用在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的用途各不相同，有的

10、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于生產(chǎn)經(jīng)營的組織和管理，有的用于產(chǎn)品銷售。為了加強對成本 ;費用的管理，分析生產(chǎn)經(jīng)營費用用于哪些方面，需要按費用的經(jīng)濟用途進行分類。按照生產(chǎn)經(jīng)營費用的用途，可以劃分為生產(chǎn)費用、管理費用、銷售費用等類別，歸結(jié)為產(chǎn)品制造成本和期間費用(或期間成本 )兩大類。產(chǎn)品制造成本和期間費用，應進一步按照企業(yè)的特點和成本、費用管理的需要加以細分，劃分為若干項目，稱為成本、費用項目。產(chǎn)品制造成本項目， 根據(jù)生產(chǎn)費用的用途和發(fā)生地劃分。一般說來，對直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)， 占產(chǎn)品制釋成本比重較大而且規(guī)定有消耗定額的費用，單獨設置成本項目對于不直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，或在產(chǎn)品制造成本中占比重不大的費用，

11、可歸并設置成本項目。 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品制造成本，一般包括以下三個成本項目:1·直接材料，指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗并構(gòu)成產(chǎn)品實體或有助于產(chǎn)品形成的各項原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。2·直接工資 :指企業(yè)直接參加產(chǎn)品出產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資(包括獎金、津貼和補貼 )以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的此例計算提取的職工福利費。3·制造費用 :企業(yè)各個生產(chǎn)單位 (1 廠、車間 )為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用， 包括生產(chǎn)單位管理人員工資、 生產(chǎn)單位房屋建筑物、機器設備等的折舊費、原油儲量有償使用費、油田維護費、租賃費 (不包括融資

12、租賃費 )、修理費、機物料消耗、低值易耗品、取暖費、水電費、·辦公費、差旅費、運輸費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、職工福利費、排污費、綠化費、存貨盤虧(減盤盈 )以及其他制造費用。以上產(chǎn)品成本項目的費用，構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本。為了使產(chǎn)品成本項目能夠反映企業(yè)生產(chǎn)的特點，滿足成本管理的要求， 各企業(yè)可以根據(jù)自身的特點和管理的要求，對以上成本項目作適當?shù)脑鰷p調(diào)整。例如，企業(yè)生產(chǎn)過程中的燃料動力費用或外購半成品費用比重較大，而且又按產(chǎn)品制定了消耗定額的，就可以將它們從" 直接材料 "項目中單獨出來列為一個成本項目。企業(yè)還可以設立" 其他直接費用&q

13、uot; 、"廢品損失 " 等項目。將生產(chǎn)費用按上述成本項目分類，可以反映企業(yè)產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)， 通過分析考核找出降低成本的途徑， 促進企業(yè)加強經(jīng)濟核算。企業(yè)的期間費用，是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品負擔的費用。期間費用也就是歸屬某一會計期間的生產(chǎn)經(jīng)營費用。按其經(jīng)濟用途，期間費用項目包括以下幾項:1·管理費用 ;指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動的各項費用。具體內(nèi)容包括 :公司經(jīng)費 (工廠總部管理人員工資、 職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品推銷以及其他公司經(jīng)費 )、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、職工教育經(jīng)費、勞

14、動保險費、董事會費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、稅金、場地使用費、技術轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、 其他資產(chǎn)推銷、壞帳損失，職工培訓費、土地損失補償費、研究開發(fā)費以及其他管理費用。2·財務費用，指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出(減利息收入 )、匯兌損失 (減匯兌收益 )和金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他費用等。3·銷售費用 :指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務等過程申發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。具體內(nèi)容包括:應由企業(yè)負擔的運輸費、 裝卸費、包裝費、保險費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、展覽費、租賃費(不含融資租賃費 )和銷售服務費

15、用 ;銷售部門人員工資、 福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經(jīng)費。企業(yè)的期間費用從銷售收入中扣除， 而不計入產(chǎn)品成本。 這樣做不僅因為期間費用與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系， 也是為了考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位進行成本管理的責任和正確進行成本的預測和決策。對生產(chǎn)經(jīng)營費用按經(jīng)濟用途劃分為成本、 費用項目，企業(yè)可以按費用的經(jīng)濟用途考核各項費用定額或計劃· 的執(zhí)行情況，分析費用支出是否合理節(jié)約， 使企業(yè)能夠采取有效措施降低產(chǎn)品成本， 節(jié)約費用文出。(三)生產(chǎn)經(jīng)營費用的其他分類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費用， 除了以上兩種基本分類以外， 還有下列一些其他分類。1按照生產(chǎn)經(jīng)營費用計

16、入產(chǎn)品成本的方法，分為直接費用和間接費用。直接費用是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關的費用，能夠根據(jù)原始憑證直接計入某一成本對象，如直接材料費用、直接工資費甩等。 間接費用是指與多種產(chǎn)品有關，不能直接計入某一成本對象，而必須按照一定的標準分配計入各種產(chǎn)品成本的費用，如制造費用等。2按照生產(chǎn)經(jīng)營費用與產(chǎn)品產(chǎn)量的關系，分為變動費用和固定費用。變動費用是指隨產(chǎn)品產(chǎn)量(一定范圍內(nèi) )增減變動而按比例變動的費用，如各種原材料、 燃料動力費用等。固定費用是指費用數(shù)額并不因為產(chǎn)量(一定范圍內(nèi) )增減而相應增減的相對保持固定的費用，如車間管理人員工資、辦公費等。另外，有些費用雖與產(chǎn)品產(chǎn)量有聯(lián)系，但費用總

17、額不隨產(chǎn)量增減變動而成比例變動，如設備維修費用，一般稱為半變動費用。3·按照生產(chǎn)經(jīng)營費用與生產(chǎn)工藝的關系分為基本費用和一般費用?；举M用是指由于生產(chǎn)工藝本身引起的各項費用，如原材料、燃料動力費用、生產(chǎn)工人工資等。 一般費用是指由于組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費用，如管理人員工資、辦公費用等。4·按照生產(chǎn)經(jīng)營費用是否能被某一責任單位所控制， 分為可控費用和不可控費用。 可控費用是指在某一單位的權(quán)責范圍以內(nèi)， 能夠直接控制、影響其發(fā)生數(shù)額的費用， 如某生產(chǎn)單位的管理人員工資對于該單位屬于可控費用。 不可控費用是指不在某一單位的權(quán)責范圍之內(nèi)，不能直接控制、無法影響其發(fā)生數(shù)額的費用，

18、如生產(chǎn)車間對所分配的材料成本差異屬于不可控費用。以上這些生產(chǎn)經(jīng)營費用的分類， "對于企業(yè)分析成本升降的原因，尋求降低成本的途徑，貫徹成本管理責任制和挖掘降低成本的潛力，具有重要的作用。附 4：成本費用管理的基本要求成本、費用管理的要求決定于成本、，贊用的經(jīng)濟內(nèi)容和企業(yè)管理的要求。企業(yè)成本、費用管理的基本要求主要有以下幾項。(一)明確成本、費用的界限，嚴格遵守成本、費用開支范圃。由于企業(yè)的費用支出多種多樣， 各種生產(chǎn)經(jīng)營費用和非生產(chǎn)經(jīng)營費用兩大類。企業(yè)在計算成本、費用指標時，必須明確成本、費用的界限，劃分生產(chǎn)性消耗與非生產(chǎn)性消耗。否則， "如果把一些不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的費用支出擠

19、入成本、費用，或漏計、少計成本、費用，就會影響企業(yè)的利潤數(shù)額，混淆成本、費用補償界限，損害投資者的利益，也影響國家集中和分配資金。因此，企業(yè)必須嚴格遵守成本、費用的開支范圍，劃清費用補償界限，保證產(chǎn)品成本真實、可比。正確執(zhí)行成本、費用開支范圍，企業(yè)必須做到 :(1)劃清收益性支出與資本性支出的界限 ;(2)劃清成本、費用與營業(yè)外支出的界限， (3) 劃清成本、費用與收益分配性支出的界限 ;(4)劃清產(chǎn)品成本與期間費用的界限 ;(5)劃清各個期間成本、 費用的界限 ;(6)劃清各種產(chǎn)品成本的界限。要杜絕成本管理中存在的亂擠成本、少計、漏計成本，各個月份之間、各種產(chǎn)品之間、月末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間任

20、意推提、調(diào)節(jié)成本的做法。另外，執(zhí)行成本、費用開支范圍，企業(yè)還應當遵守國家規(guī)定的費用開支標準。(二 )正確處理好降低成本、費用同增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量之間的關系，講求全面經(jīng)濟效益。降低產(chǎn)品成本、節(jié)約費用，以盡可能低的消耗取得盡可能大的成果， 并不等于片面講求節(jié)約， 必須重視增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量。增加產(chǎn)量和降低成本、費用有密切關系。加強成本、費用管理必須正確認識兩者之間的關系。 增加產(chǎn)量可以使單位產(chǎn)品成本中的固定費用減少，而降低成本· 費用又可以把節(jié)約下來的勞動力和生產(chǎn)資料用于擴大生產(chǎn)，增加產(chǎn)量。兩者之間是辯證統(tǒng)一的。所以，一定要貫徹 "生產(chǎn)與節(jié)約并重 "的原則，做到增產(chǎn)節(jié)

21、約的統(tǒng)一。否則片面追求產(chǎn)量或降低成本， 就可能出現(xiàn)增加生產(chǎn)會增加過多的消耗，降低成本結(jié)果導致生產(chǎn)下降。提高質(zhì)量與降低成本、費用也有密切的關系。產(chǎn)品質(zhì)量提高，一方面看，有利于降降成本。因為質(zhì)量好、廢品少，以同樣的消耗生產(chǎn)出更多的合格產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的平均成本就會降低。另一方面看，提高質(zhì)量，在一定時期內(nèi)需要多用一些人工相材料，會導致成本上升因此，企業(yè)必須正確分析自身的情況，防止出現(xiàn)忽視質(zhì)量，只顧降低成本、費用，損害消費者利益的做法。也要防止提高質(zhì)量導致成本、費用大幅度上升的情況。 正確的做法是認真分析兩者之間的關系，運用功能成本分析法等科學方法，使兩者得到統(tǒng)一，防止片面的做法，以提高企業(yè)的綜合經(jīng)濟效

22、益。(三)實行全面成本、費用管理，建立成本管理責任制。成本、費用具有很強的綜合性， 涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。加強成本、費用管理要同生產(chǎn)技術、生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程相結(jié)合，實行全面成本、費用管理，即對成本、費用實行全過程和全員的管理。對成本、費用的全過程管理，就是從產(chǎn)品設計、工藝制定、材料供應、產(chǎn)品生產(chǎn)到產(chǎn)品銷售直至用戶使用，都要進行成本、費用的計算與管理。尤其是產(chǎn)品設計的先進合理， 很大程度上決定了產(chǎn)品成本水平的高低，要防止先天不足。對生產(chǎn)的工藝方案也必須進行評價，選擇高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、 優(yōu)消耗的工藝方案。對企業(yè)其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的各項措施，也都要從經(jīng)濟效果角度進行經(jīng)濟評價、分析。"要做

23、到成本、費用管理同生產(chǎn)技術相結(jié)合，從生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面， 挖掘降低成本、費用的潛力。對成本、費用的全員管理，就是企業(yè)的生產(chǎn)、技術、經(jīng)營管理部門以及各級單位，都要進行成本、費用管理不從企業(yè)領導到群眾，從管理干部、技術人員到生產(chǎn)工人，人人都要參加成本、費用管理。實行全面成本、費用管理，還必須要有組織上的保證。要在廠長領導下，根據(jù)企業(yè)的組織形式、 規(guī)模和機構(gòu)設置， 建立適當?shù)某杀尽①M用管理體制，正確處理廠部、車間、班組各級之間，各個職能部門之間在成本、費用管理方面的權(quán)貴關系， 健全成本、費用管理責任制。(四)健全各項成本、費用管理的基礎工作。加強成本、費用管理，必須健全成本、費用管理的基礎工作，

24、主要包括以下方面。1·實行定額管理。 定額是在企業(yè)五常生產(chǎn)經(jīng)營條件下所規(guī)定的人力、·物力、財力的配備、利用或消耗方面應當遵守和達到的標準。企業(yè)的定額包括勞動定額，原材料、燃料、動力、工具消耗定額，物資儲備定額，管理費用定額，質(zhì)量定額，固定資產(chǎn)利用定額等。定額是進行成本、費用計劃、控制的基礎。企業(yè)應當正確制定和及時修訂各項定額，為成本、費用管理奠定良好的基礎。2·嚴格計量、驗收及物資收發(fā)領退制度。計量也是正確進行成本、費用核算和管理的基礎。企業(yè)必須配齊計量器具，健全計量管理制度，定期檢查計量器具的準確性，確保計量工作真實可靠。3·健全廠內(nèi)計劃價格。企業(yè)必須

25、建立、健全廠內(nèi)材料、自制半成品、勞務等的內(nèi)部結(jié)算價格。 這樣，企業(yè)內(nèi)部各部門相互提供材料、半成品和勞務通過按計劃價格結(jié)算，可以確定各生產(chǎn)單位節(jié)約或浪費的數(shù)額。以明確廠內(nèi)各單位的責任，促進增產(chǎn)節(jié)約。4·健全原始記錄。企業(yè)的考勤記錄、產(chǎn)量記錄、工時記錄等原始記錄，是進行會計核算和經(jīng)濟活動分析的重要依據(jù)。健全原始記錄，對于加強核算和分析，改善經(jīng)營管理，控制成本、費用，也具有重要作用。附 5：成本、費用預測的方法企業(yè)要有條不紊地進行成本、 費用的預測，必須遵守一定的工作程序、步驟和方法。成本、費用預測的基本工作程序、步驟包括四個環(huán)節(jié) :(1)明確進行成本、費用預測的目標、 對象和要求，并進一

26、步確定預測運用的方法和需要占有的資料。 (2)搜集整理有關資料，為預測工作做好準備。如搜集企業(yè)歷年產(chǎn)品的銷售量、成本、利潤水平，預測期采取的增產(chǎn)節(jié)約措施以及有關定額、 價格及其他計劃資料等， 并進行科學的整理和分析 ;(3)分析資料，選擇一定的方法對預測期成本、費用水平和趨勢作出定性和定量的預測。 (4)對預測的初步結(jié)果進行分析和評價，最后修正、確定預測值指標，提出最優(yōu)方案。成本、費用預測，對不同的預測對象應采用不同的方法。概括起來主要有三種，即定性分析法、歷史成本法和因素分析法。定性分析法是利用直觀材料， 依靠有關人員的經(jīng)驗判斷和綜合分析能力來預測未來成本的方法，適用于缺乏資料，難以進行定量

27、分析的情況。歷史成本法是利用以往的歷史成本資料預測未來成本、費用水平的方法，運用這一方法必須注意預測期企業(yè)各種因素的變化對成本升降的影響，并對按歷史成本預測的結(jié)果加以必要的修正。 因素分析法是依據(jù)預測期影響成本的各種因素的變化來預測未來成本的方法， 這種方法比較科學準確，但需要較多的資料，計算工作也比較麻煩，適用于對企業(yè)主要產(chǎn)品成本的預測。此外，成本預測還可運用目標成本法、技術測定法、銷售收入成本率預測法等數(shù)量分析方法。下面介紹幾種企業(yè)經(jīng)常應用的成本、費用預測方法。1·產(chǎn)量成本預測法。即根據(jù)企業(yè)成本歷史資料，利用成本與產(chǎn)量之間的依存關系來預測產(chǎn)品成本的方法。(1)利用成本直線方程式預

28、測產(chǎn)品成本。(2)利用產(chǎn)值成本率預測產(chǎn)品成本。這是利用生產(chǎn)成本與生產(chǎn)耗費之間的聯(lián)系， 按照商品產(chǎn)值的一定比例測定產(chǎn)品成本的方法。其基本公式如下，產(chǎn)品成本商品產(chǎn)值x 產(chǎn)值成本率 x（1 一成本降低率）2·因素分析預測法。 即根據(jù)計劃期影響成本費用升降的各種因素來預測成本降低數(shù)額和降低程度的方法。 一般要測算計劃年度由于采取技術組織措施，使產(chǎn)量增加，原材料、燃料、動力消耗定額降低和價格變化，勞動生產(chǎn)率提高，廢品減少和費用節(jié)約等變化，影響可比產(chǎn)品成本降低率和降低額，其具體計算方法如下：（ 1）測算直接材料費用變動影響產(chǎn)品成本降低的程度。產(chǎn)品成本中材料費用的大小， 主要受兩個因素的影響， 一

29、是材料消耗定額的高低，二是材料價格的變動。材料消耗定額的降低，會使產(chǎn)品單位成本中的材料費用相應地降低， ·兩者降低的幅度是一致的。但是，材料費用的降低率， 并不等于產(chǎn)品成本的降低率， 因為材料費用只占產(chǎn)品成本的一部分， ;占比重多大，材料費用降低對產(chǎn)品成本的影響也就多大。因此，材料消耗定額降低形碘的節(jié)約對成本的影響，應按下列公式計算 :材料消耗定額降低影響的成本降低率材料費用占成本的%X 材料消耗定額降低的(2)測算工資費用變動影響成本降低的程度。提高勞動生產(chǎn)率和生產(chǎn)工人工資的增長都對產(chǎn)品成本中的生產(chǎn)工人工資發(fā)生一定的影響。概括起來，主要應分以下幾種情況來預測工資費用變動對成本的影響

30、。(3)測算生產(chǎn)增長超過制造費用增加，影響產(chǎn)品成本降低的程度。(4)測算廢品損失減少，影響產(chǎn)品成本降低的程度。附 6：成本計劃內(nèi)容一般說來，包括以下三個部分。l ·按產(chǎn)品計算的商品產(chǎn)品成本計劃。這是企業(yè)成本計劃的主要部分，該計劃匯總反映了各種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品計劃成本和總成本，以及產(chǎn)品成本的計劃降低額和降低率，其主要內(nèi)容包括 (1)全部可比產(chǎn)品的總成本及其降低額和降低率 ;(2) 各主要可比產(chǎn)品的單位成本和總成本，以及總成本的降低額和降低率 ;(3)全部不可比產(chǎn)品的總成本5(4)各主要不可比產(chǎn)品的單位成本和總成本;(5) 全部商品產(chǎn)品計劃成本。該項計劃可以反映整個企業(yè)的成本水平。2

31、83;制造費用計劃。是企業(yè)成本計劃的重要組成部分。該計劃按照制造費用項目分項反映計劃期各項制造費用計劃數(shù)及上期計劃完成情況。通過制造費用計劃可以了解企業(yè)制造費用水平及各項制造費用的支出情況，以便采取措施控制費用支出，降低產(chǎn)品制造成本。3·生產(chǎn)經(jīng)營費用預算。它是按照生產(chǎn)經(jīng)營費用要素編制的反映計劃期內(nèi)企業(yè)為進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所預計支出的全部生產(chǎn)經(jīng)營費用總額。生產(chǎn)經(jīng)營費用預算可分為兩個部分。一是基本部分，反映按費用要素計算的各項生產(chǎn)經(jīng)營費用數(shù)額以及各項要素所占的比重。二是調(diào)整計算部分，在生產(chǎn)經(jīng)營費用總額的基礎上， 加減有關調(diào)整項目，計算出全部商品產(chǎn)品計劃成本。通過生產(chǎn)經(jīng)營費用預算， 不僅可以

32、了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用水平和各項費用要素的支出情況，也可以為編制企業(yè)流動資金計劃、計算工業(yè)凈產(chǎn)值提供依據(jù)。附 7：成本計劃編制的要求附 8：成本計劃編制方法編制成本計劃，應遵循以下幾項要求。1要以先進合理的技術經(jīng)濟定額為基礎來編制成本計劃。 要編制既先進又切實可行的成本計劃， 必須制定先進的、符合實際的定額，包括物資消耗定額、勞動定額、設備利用定額、費用開支定額等。2·要以其他生產(chǎn)經(jīng)營計劃為依據(jù)來編制成本計劃。具體說，成本計劃要以生產(chǎn)計劃、 物資供應計劃、 勞動工資計劃和技術組織措施計劃等為依據(jù)，綜合反映這些計劃所預計產(chǎn)生的經(jīng)濟效果 ;另一方面又要從合理降低產(chǎn)品成本的角度， 對它們提出

33、進一步改進工作、 節(jié)約開支的要求，使各項計劃指標緊密銜接，相互促進。3·按照分口分級管理原則來組織成本計劃的編制。 這就是要求企業(yè)在編制成本計劃時， 由財務部門負責具體組織編制工作， 并發(fā)動有關職能部門和各級單位共同研究討論，擬定措施，挖掘潛力，保證成本計劃先進可行。具體組織計劃編制時，應遵循以下基本步驟 :(1)收集和整理基礎資料。在編制成本計劃以前， 要廣泛收集和整理各項必要的基礎資料，并加以認真分析研究。主要的基礎資料有 :企業(yè)計劃，各種技術經(jīng)濟定額，如材料、燃料、動力、工具等消耗定額，勞動定額以及各種費用定額等 ;廠內(nèi)計劃價格、各部門費用預算和勞務價格，以前年度成本資料，國內(nèi)

34、外同類型產(chǎn)品的成本資料等。 (2)分析報告期成本計劃的執(zhí)行情況。正確的成本計劃應該是在總結(jié)過去經(jīng)驗的基礎上制訂的。所以，編制成本計劃似前， 有必要分析報告年度的計劃執(zhí)行情況，找出計劃得以執(zhí)行或未能完成的原因，挖掘降低成本的潛力， 為計劃年度工作安排提供依據(jù)。(3)著手編制成本計劃。編制產(chǎn)品成本計劃有兩種方式 :A 一級核算方式，即以企業(yè)財務部門為主，在其他部門配合下，根據(jù)綜合經(jīng)營計劃的要求，編制出成本計劃。中小型企業(yè)或生產(chǎn)經(jīng)營品種較少的企業(yè)，可以采用這種辦法。 B 分級核算方式， 即企業(yè)對下屬的各車間它部門下達控制數(shù)字，備車間、部門根據(jù)企業(yè)下達的成本控制指標， 編車間、部門的成本計劃 ;企業(yè)財

35、務部門根據(jù)各車間、部門編制的計劃，進行匯總平衡，編制整個企業(yè)的成本計劃。 大型企業(yè)或生產(chǎn)經(jīng)營品種較多的企業(yè)，宜于采用這種方法。成本計劃的編制方法應根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和管理要求確定采用一級核算方式或分級核算方式。各項成本計劃的編制方法分述如下。1·按產(chǎn)品計算的商品產(chǎn)品成本計劃按產(chǎn)品計算的商品產(chǎn)品成本計劃，匯總反映了各種產(chǎn)品的單位計劃成本和計劃總成本， 以及產(chǎn)品成本的計劃降低額和降低率。企業(yè)應根據(jù)各種產(chǎn)品單位成本計劃，結(jié)合計劃產(chǎn)量，確定全部產(chǎn)品(包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品)計劃總成本?？杀犬a(chǎn)品部分尚須根據(jù)上年預計(或?qū)嶋H )平均單位成本和計劃年度計劃單位成本，計算可比產(chǎn)品成本降低額和降低率

36、計劃指標。 可比產(chǎn)品的成本降低計劃， 是先在成本預測的基礎上確定計劃年度的計劃單位成本，再乘以該產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量，計算出計劃總成本，然后按下列公式求出成本降低額和降低率：可比產(chǎn)品成本降低額上年平均單位成本X計劃產(chǎn)量一計劃單位成本X計劃產(chǎn)量可比產(chǎn)品成本降低率可比產(chǎn)品成本降低額上年平均單位成本 X 計劃產(chǎn)量 x100%至于以前沒有正式生產(chǎn)過的不可比產(chǎn)品的單位計劃成本，可按下列幾種不同情況確定：(1)有類似產(chǎn)品可資比照的，可參照類似產(chǎn)品的單位成本確定：(2)沒有類似產(chǎn)品可以比照的，可根據(jù)技術資料優(yōu)化后的設計成本和預測成本確定。2·制造費用計劃制造費用計劃是按其構(gòu)成項目分項計算編制的。編制制造

37、費用計劃時，各項目均應做到有正確的計算依據(jù)。例如:各生產(chǎn)單位的管理人員工資及福利費， ·應根據(jù)定員標準、工資標準及福利費計提標準確定 ;房屋建筑物、機器設備等的折舊費，應根據(jù)折舊計劃確定;修理費應根據(jù)房屋、設備的修理計劃確定;租賃費應根據(jù)設備使用計劃確定，動力費應根據(jù)需要耗用的動力數(shù)量確定，辦公費應根據(jù)管理人員數(shù)量和費用開支標準確定。 對于難以我到計算依據(jù)的項目，則可根據(jù)以往的支出水平，考慮當前的變化，本著精打細算的精神，運用因素分析法加以確定。制造費用計劃確定后，還要按照一定標準和方法，分配到各種產(chǎn)品上，以便計算產(chǎn)品的計劃成本。3·生產(chǎn)經(jīng)營費用預算生產(chǎn)經(jīng)營費用預算反映企業(yè)

38、在計劃年度內(nèi)的全部生產(chǎn)經(jīng)營費用，反映各項主要生產(chǎn)經(jīng)營費用要素的數(shù)額與比例關系，是進行資金控制和成本日?？刂频囊罁?jù)。 生產(chǎn)經(jīng)營費用預算的各項費用要素是按各種費用的原始形態(tài)分類的，包括外購材料、外購燃料、工資、提取的職工福利費、折舊費、利息支出、其他支出等費用要素項目。每一個項目，都反映了其全部支出， 而不論它們的用途和計人產(chǎn)品成本的方法。例如，不論用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料，還是用于生產(chǎn)管理的材料，均歸人在材料項目內(nèi)。 生產(chǎn)經(jīng)營費用預算表中全部項目的合計，是工業(yè)企業(yè)一定時期的全部生產(chǎn)經(jīng)營費用。從全部生產(chǎn)經(jīng)營費用中減去非產(chǎn)品生產(chǎn)費用，再加上或減去預提費用和待攤費用的期末、期初差額，可得出產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營費用。

39、 產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營費用加上或減去在產(chǎn)品、自制半成品期末期初差額，即為產(chǎn)需的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)經(jīng)營費用預算表將產(chǎn)品成本計劃與企業(yè)綜合經(jīng)營計劃的其他部分直接聯(lián)系了起來， 便于從價值形態(tài)檢查其他甘術劃是否得以執(zhí)行，通過分析生產(chǎn)經(jīng)營費用表的各費用項目， 可以了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用發(fā)生在哪些方面，哪些費用超支，從而找出降低成本的途徑。附 9：成本費用控制的步驟和要求成本、費用控制是實現(xiàn)成本、 費用目標和計劃的有力手段。 成本、費用控制適應管理定量化的要求，一般應遵循以下幾個主要步驟：1、制定成本、費用控制標準。成本、費用控制標準是對各項費用開支和資源消耗規(guī)定的數(shù)量界限，是成本，費用控制和成本、費用考核的依據(jù)。制定

40、成本、費用控制標準，同時還要據(jù)以制定各項節(jié)約措施。2、執(zhí)行標準。執(zhí)行標準是對成本、費用的形成過程進行具體的監(jiān)督。根據(jù)成本、 費用指標，審核各項費用開支和各種資源的消耗，實施增產(chǎn)節(jié)約措施，保證成本、費用計劃的實現(xiàn)。3、確定差異、分析原因。核算實際消耗脫離成本、費用指標的差異，分析成本、 費用脫離差異的程度和性質(zhì)，確定造成差異的原因和責任歸屬。4、消除差異。組織群眾挖掘潛力，提出降低成本的新措施或修訂成本、費用標準的建議。5、考核獎懲?？己顺杀?、費用指標執(zhí)行結(jié)果，把成本、費用指標的考核納入經(jīng)濟責任制，實行物質(zhì)獎勵。為了按上述步驟有效地進行成本、費用控制，企業(yè)要建立成本、費用控制體系，實行成本、費用

41、分級分口管理責任制。實行成本、費用分級分口管理，包括處理兩個方面的內(nèi)容:一是處理企業(yè)總部與下屬各個生產(chǎn)單位(包括車間、班組 )在成本、費用管理中的關系，在總部的統(tǒng)一安排下，明確各個生產(chǎn)單位的成本、費用管理內(nèi)容，把總部與各個生產(chǎn)單位的成本、費用控制結(jié)合起來;二是處理財務部門與其他業(yè)務部門在成本、費用管理中的關系，明確各部門成本、費用管理的內(nèi)容，在主管財務的廠長、經(jīng)理或總會計師領導下，以財務部門為主，把財務部門同其他部門的成本、費用控制結(jié)合起來，形成一個貫穿整個企業(yè)上下，連接整個企業(yè)左右的成本、費用控制系統(tǒng)。實行成本、費用分級分口管理， 把成本、費用分解為各項具體指標層層下達，調(diào)動企業(yè)各級單位、部

42、門乃至職工個人的積極性，從各個角度開展全面的成本、費用管理"，使成本、費用計劃落到實處，這是實施成本、費用控制的一種行之有效的組織方法。附 10：產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，可采用標準成本控制法。其主要特點是把成本的事前計劃、 事中控制和事后分析考核結(jié)合起來。標準成本是在一定條件下制定的直接材料、直接工資和制造費用的控制標準。標準成本定得過高或過低， 都不能在成本管理中發(fā)揮其應有的作用。按標準成本控制法進行產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制主要包括以下各項主要工作。(一)標準成本的制定標準成本按產(chǎn)品的直接材料、直接工資和制造費用制定。這三項成本都是以 "數(shù)量 " 標準乘

43、" 價格 "標準而得。其中 "數(shù)量 " 標準主要由工程技術部門制定，" 價格 " 標準由會計部門會同有關責任部門(如采購、人事等部門 )研究制定。1·直接材料標準成本的制定直接材料的用量標準(消耗定額 )是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品耗用材料的數(shù)量。 ·包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料，生產(chǎn)中的正常損耗和不可避免廢品耗用的材料等。應按產(chǎn)品耗用的各種材料，以技術分析為基礎計算確定，如采用統(tǒng)計方法、 工業(yè)工程法或其他科學方法。一般由生產(chǎn)技術部門主持制訂材料用量標準。材料的價格標準，由財務部門和采購部門共同制訂，內(nèi)容包括發(fā)票價

44、格、運費、 檢驗費和正常損耗費等成本，是取得材料的完全成本。同時還要考慮物價趨勢、材料供需和市場情況等因素。確定了材料的標準消耗量和價格標準，二者相乘即得出材料的標準成本，其公式為 :材料標準成本 =用量標準 x 價格標準在制定材料的標準成本時， 先要區(qū)分材料的品種， 再逐一確定它們在單位產(chǎn)品中的標準用量和標準價格，然后分別相乘計算每種材料的標準成本，最后匯總出單位產(chǎn)品的直接材料成本。2·直接工資標準成本的制定直接工資的 "用量 "標準是指人工工時標準，也稱人工效率。人工工時標準(即工時定額 )是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的工時，包括產(chǎn)品加工時間、 必要

45、的間歇時間和不可避免廢品的工時，應按產(chǎn)品的生產(chǎn)工序， 以時間與動作研究為基礎計算確定，按產(chǎn)品匯總。人工工時標準主要由生產(chǎn)技術部門和勞動工資部門主持制定。直接工資的 "價格 "標準，是揩小時工資率標準，即每小時支付的工資額。如果采用月工資或周工資制，可按照標準工資和用工總量，計算出工資率。 將人工工時標準和工資率標準相乘，就可得到標準的工資成本。其計算公式為:直接工資標準成本工時標準x 工資率標準制定直接工資標準成本，先要區(qū)分清楚各種直接作業(yè)的種類，隨后確定生產(chǎn)單位產(chǎn)品需要的標準作業(yè)時間(人工工時，和標準工資率 )單位工時的工資，然后相乘就可得到標準的直接工資成本。3

46、3;制造費用標準成本的制定制定制造費用標準成本，也是分別確定其數(shù)量標準和價格標準。數(shù)量標準通常即采用單位產(chǎn)品的直接工時 (或者機器工時等其他用量標準 );價格標準是指制造費用的分攤率標準，制造費用的計算公式如下 :制造費用標準成本二工時標準x 制造費用分攤率標準公式中， " 工時標準 "與直接工資標準成本中的工時標準一樣，不再重復，分推率標準的高低，取決于兩個因素 :制造費用分攤率標準制造費用預算生產(chǎn)量標準制造費用預算指在盡可能節(jié)約開支和合理支配下各費用項目的最低支付金額。制定時應參照以往經(jīng)驗并考慮物價趨勢， 由生產(chǎn)車間、財務部門、生產(chǎn)計劃部門、設備動力部門、行政管理部門、

47、勞動工資部門等多部門共同研究確定。 這是因為制造費用項目多， 涉及以上各個部門的緣故。制造費用預算還應分別變動費用和固定費用編制。制造費用的標準成本是按部門分別編制的。如果特定產(chǎn)品經(jīng)過幾個部門加工時， 就要將各部門單位產(chǎn)品制造費用匯總，才能得出整個產(chǎn)品的制造費用標準成本。(二)標準成本的執(zhí)行標準成本的執(zhí)行就是根據(jù)各項成本標準，審核各項費用開支和各種資源的消耗，保證成本計劃的實現(xiàn)。 它是對生產(chǎn)成本的日常控制。1·直接材料成本標準的執(zhí)行直接材料一般占產(chǎn)品成本較大的比重，是成本控制的重點。 執(zhí)行直接材料成本標準包括控制材料消費量和材料價格(采購成本 )兩個方面。為了控制材料消耗量，應當:A

48、 要嚴格實行限額領料制度，根據(jù)月份計劃產(chǎn)量和材料用量標準確定月份領料限額。如需要超過限額領料，必須說明原因，經(jīng)過一定的批準手續(xù)， 采用超額領料單領取材料。B 對生產(chǎn)中材料耗用情況進行核算， 及時記錄耗用材料數(shù)量和產(chǎn)品產(chǎn)量，·計算實際單耗，并與材料用量標準進行比較，找出差異，分析原因，采取措施，降低消耗。 C 對生產(chǎn)中產(chǎn)生的邊角余料、廢料及時回收利用。生產(chǎn)中剩余不用的材料及時辦理退料手續(xù)。為了控制材料采購成本，應當 :A 要在保證質(zhì)量、規(guī)格的前提下，盡量采購價格低廉的材料 ;B 選擇價格低廉、來源充足的代用材料 C就近購買材料，選用最經(jīng)濟的運輸方式，以降低材料運雜費 ;D 盡量用國內(nèi)材

49、料代替從國外進口材料。2·直接工資成本標準的執(zhí)行對直接工資成本的控制， 一般應從控制人員數(shù)量、 產(chǎn)品工時消耗和控制工資水平等方面進行。為了控制人員數(shù)量和產(chǎn)品工時消耗，應當 :A 要正確制定和執(zhí)行編制定員 ;B 要采取技術組織措施，提高勞動生產(chǎn)率，降低單位產(chǎn)品工時消耗。為了控制工資水平， 企業(yè)應嚴格執(zhí)行勞動人事部門關于職工工資、勞保福利費用的規(guī)定，認真控制職工工資水平，正確地計算職工工資，嚴格控制加班加點津貼的發(fā)放。3·制造費用標準的執(zhí)行制造費用包括許多明細項目，由于各項目的內(nèi)容和性質(zhì)不同，因而對它們應分類進行控制。對制造費用一般實行費用預算控制，企業(yè)應將制造費用預算指標分解

50、落實到各部門、車間、班組，確定費用責任預算，按預算對費用支出進行控制。制造費用按其與產(chǎn)量(或業(yè)務量 )的關系分類，有些項目屬于固定費用，有些項目屬于半變動費用。對于固定費用，按固定預算進行控制， 即按項目控制費用的絕對數(shù)額，一般不應超過費用預算數(shù) ;對于半變動費用，則按變動(彈性 )預算進行控制，即聯(lián)系產(chǎn)量 (或工時 )進行相對控制。企業(yè)應定期考核各部門和各級單位制造費用預算的執(zhí)行情況，并實行適當?shù)奈镔Y獎懲。(三)成本差異的分析與考核通過核算確定實際消耗直接材料、 、直接工資和制造費用脫離成本標準的差異，并分析差異的程度和性質(zhì)，找出差異的原因和責任，就可以來敢措施來消除差異，考核各部門成本指標執(zhí)行的情況。各項成本差異的分析和考核方法說明如下，l 、直接材料成本差異分析與考核直接材料的實際成本與標準成本之間的差額，叫作直接材料成本差異。直接材料成本差異分為兩部分:一是材料價格脫離標準的差異，即材料價格差異 ;二是材料用量脫離標準的差異，即材料用量差異。直接材料價格差異的計算公式為:材料價格差異實際用量X( 實際價格一標準價格 )直接材料用量差異的計算公式為:材料用量差異二 (實際用量一標準用量 )X 標準價格(例 7)某產(chǎn)品直接材