《審計(jì)學(xué)》問題解答

1、審計(jì)學(xué)重點(diǎn)問題解答怎樣理解審計(jì)的獨(dú)立性？審計(jì)主體具有獨(dú)立性，它有兩方面的含義：一是它有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員，而非所有者自身監(jiān)督。二是與被審主體在組織上、經(jīng)濟(jì)上、工作過程中(或精神上)保持獨(dú)立。獨(dú)立性是審計(jì)的最基本的特征，這種特征在審計(jì)主體上得到充分體現(xiàn)。審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依照法定程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，不受其他單位和個(gè)人的干涉或阻撓，組織獨(dú)立是其具體表現(xiàn)之一。審計(jì)代表財(cái)產(chǎn)所有者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，在兩權(quán)分離的前提下，就使得審計(jì)在經(jīng)濟(jì)上完全脫離于被審計(jì)單位，不從事任何的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在組織上與被審計(jì)單位沒有隸屬關(guān)系，它只隸屬于財(cái)產(chǎn)的所有者。正是由于審計(jì)這種相對(duì)于財(cái)產(chǎn)經(jīng)管者的超脫性，決定了其必

2、然具有獨(dú)立性。審計(jì)總目標(biāo)與具體目標(biāo)是怎樣的關(guān)系？解答：審計(jì)具體目標(biāo)是在審計(jì)總目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目所期望達(dá)到的目的或期望取得的最終結(jié)果，它是對(duì)審計(jì)總目標(biāo)的具體化。審計(jì)具體目標(biāo)是根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定的。在我國，審計(jì)在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中的地位是怎樣體現(xiàn)的？審計(jì)與財(cái)政、稅務(wù)、金融、保險(xiǎn)、證券等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式共同形成經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，在這一經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中居于關(guān)鍵地位。在兩權(quán)分離后，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系由所有權(quán)監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督兩部分組成。前者包括國家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三種形式，后者是由眾多的經(jīng)濟(jì)管理部門的監(jiān)督組成，如會(huì)計(jì)、財(cái)政、銀行、稅務(wù)、證券、保險(xiǎn)等，其特點(diǎn)是這些管理部門既是經(jīng)濟(jì)

3、管理的主體，也是行使經(jīng)管權(quán)監(jiān)督的主體。所有權(quán)監(jiān)督抑或?qū)徲?jì)監(jiān)督與其他各職能管理部門的經(jīng)管權(quán)監(jiān)督之間有著密切關(guān)系： （1）審計(jì)監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督都具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的范疇。它們覆蓋著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的全部領(lǐng)域，因而共同構(gòu)成經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，也即它們是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)不可或缺的兩個(gè)基本要素。 （2）審計(jì)監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督在作用上相互促進(jìn)、相互影響。經(jīng)管權(quán)監(jiān)督可以為審計(jì)監(jiān)督奠定基礎(chǔ)、創(chuàng)造條件和環(huán)境，從而有利其更好地發(fā)揮高層次監(jiān)督作用；審計(jì)監(jiān)督可以通過自身的功能促進(jìn)經(jīng)管權(quán)監(jiān)督更好地健全職能，發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中的基礎(chǔ)作用。 （3）審計(jì)監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督是一種分工協(xié)同關(guān)系。由于兩權(quán)分離，導(dǎo)致所有者要監(jiān)督經(jīng)營管理

4、者；也由于分層管理導(dǎo)致上層管理者要監(jiān)督下層管理者。這樣層層監(jiān)督，形成了一個(gè)監(jiān)督鏈。在這個(gè)監(jiān)督鏈中，審計(jì)監(jiān)督處在最高層次，而經(jīng)管權(quán)監(jiān)督則處在基礎(chǔ)層次。 基于審計(jì)監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督的上述關(guān)系，決定了審計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中的地位是： （1）就經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的領(lǐng)域分工而言，審計(jì)監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督的各種形式處在一種分工協(xié)作的并行地位。審計(jì)監(jiān)督代表所有者進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)管權(quán)監(jiān)督代表經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督。兩權(quán)分離后，相應(yīng)代表這兩種權(quán)利的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式也彼此分工，相對(duì)獨(dú)立，處于不可或缺、同等重要的并行地位，不可厚此薄彼。只有審計(jì)監(jiān)督和經(jīng)管權(quán)監(jiān)督的各種形式協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，才能使整個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)有效。 （2）就兩種監(jiān)督的分工層次而

5、言，審計(jì)監(jiān)督相對(duì)于經(jīng)管權(quán)監(jiān)督處在再監(jiān)督的地位。理由有二：一是兩權(quán)分離后，所有權(quán)高于經(jīng)管權(quán)，因而代表所有權(quán)的審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和層次性，這就為審計(jì)監(jiān)督對(duì)經(jīng)管權(quán)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督提供了可能性；二是兩權(quán)分離，使所有者不再直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，與經(jīng)營管理者不存在連帶經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。這相應(yīng)決定了代表所有權(quán)的審計(jì)監(jiān)督也就獨(dú)立于被審主體之外，不會(huì)與被審主體的行為產(chǎn)生連帶經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。與此不同，經(jīng)管權(quán)監(jiān)督是由經(jīng)營管理部門自身進(jìn)行的監(jiān)督，經(jīng)營管理部門與被監(jiān)督的下層管理部門之間往往存在連帶經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，使其監(jiān)督的獨(dú)立性較差。而且，經(jīng)管權(quán)監(jiān)督部門本身從事經(jīng)營管理，也可能發(fā)生錯(cuò)弊，這是不能由它本身予以監(jiān)督的。為此，就產(chǎn)生了

6、對(duì)經(jīng)管權(quán)進(jìn)行再監(jiān)督的必要性。審計(jì)依據(jù)和審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系？審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系是：審計(jì)依據(jù)也稱為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，是對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行“度量”的一把“尺子”。審計(jì)依據(jù)就其本質(zhì)來說，是對(duì)被審計(jì)單位的要求，是被審計(jì)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)必須遵守的規(guī)則。審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，它是人們?cè)陂L期審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，將一般公認(rèn)的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和慣例，加以整理和歸納而成的，它既是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，又是一個(gè)歷史范疇。審計(jì)準(zhǔn)則屬于外部審計(jì)依據(jù)，是審計(jì)依據(jù)的一種。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)過程中按照審計(jì)準(zhǔn)則必須獲取的證明材料。審計(jì)依據(jù)包括審計(jì)準(zhǔn)則

7、，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)依據(jù)的重要組成部分，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來支持審計(jì)結(jié)論。如何理解審計(jì)依據(jù)的時(shí)效性特征？從時(shí)間上看，各種審計(jì)依據(jù)都有一定的時(shí)效性，不是在任何時(shí)期、任何條件下都適用。作為衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法和有效的審計(jì)依據(jù)屬于上層建筑的范疇，它會(huì)因經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的發(fā)展變化而不斷變化，也即是在不斷地變更和修訂之中。這就要求審計(jì)人員在審計(jì)工作中，密切注意各種依據(jù)的變化，選用在被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)有效的判斷依據(jù)，而不能以審計(jì)時(shí)現(xiàn)行的法律、法規(guī)、規(guī)章制度作為判斷依據(jù)，也不能以過時(shí)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度作為判斷依據(jù)，更不能以舊的審計(jì)依據(jù)來否定現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或用新的審計(jì)依據(jù)來否定過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

8、。 如何理解審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎？應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎可以從以下幾方面認(rèn)識(shí)：一是在不同的歷史時(shí)期，應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎具體內(nèi)容是有所不同的。二是應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎基于審計(jì)準(zhǔn)則，但又高于審計(jì)準(zhǔn)則，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)時(shí)必須體現(xiàn)的敬業(yè)精神，是保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、避免或解除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的前提條件。三是職業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)適度，“應(yīng)有的”便表明了這一特性。因?yàn)椤斑^度謹(jǐn)慎”將會(huì)提高審計(jì)成本，降低審計(jì)效益；而“謹(jǐn)慎不足”則不能保證審計(jì)質(zhì)量，會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)過大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎需體現(xiàn)在整個(gè)審計(jì)過程中，而且必須由具有公認(rèn)學(xué)識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或由其督導(dǎo)的業(yè)務(wù)助手為行為主體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職

9、業(yè)謹(jǐn)慎體現(xiàn)在審計(jì)執(zhí)業(yè)的整個(gè)過程中，包括：審慎地選擇審計(jì)客戶，簽訂合理、有效的審計(jì)協(xié)議書，保持高度的責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，培養(yǎng)職業(yè)謹(jǐn)慎者所應(yīng)具備的品質(zhì)，嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德，制定并實(shí)施周密的審計(jì)工作方案，謹(jǐn)慎、認(rèn)真而又警惕地處理審計(jì)過程中的每一步驟及其具體業(yè)務(wù)，注重對(duì)期后事項(xiàng)的審查，在提出審計(jì)報(bào)告時(shí)，確保審計(jì)意見類型是恰當(dāng)?shù)?、審?jì)范圍界定是清楚的、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是明確的、文字表達(dá)是準(zhǔn)確的，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制等。分析審計(jì)人員法律責(zé)任產(chǎn)生的原因有哪些，如何規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任?復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營管理過程使經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不可避免地存在不確定性，這種不確定性使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能絕對(duì)保證經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確

10、無誤；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一種職業(yè)，要面對(duì)眾多的客戶，成本和效益原則使得他們不可能奢求對(duì)每一個(gè)被審計(jì)事項(xiàng)都做到事無巨細(xì)。由此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以在結(jié)果上向信息需求者提供會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確無誤的保證，而只能期望做到過程上公正性和謹(jǐn)慎性。避免審計(jì)人員法律責(zé)任的措施：（1）強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。審計(jì)人員在計(jì)劃與實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)時(shí)刻想到，工作稍有不慎或不適就可能發(fā)生過失或弊端，就可能承擔(dān)特定形式的法律責(zé)任。為此，必須嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，謹(jǐn)慎、認(rèn)真而又警惕地處理審計(jì)過程中的每一步驟及其具體業(yè)務(wù)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，盡量避免法律責(zé)任的發(fā)生。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持良好

11、的職業(yè)懷疑，使他們對(duì)潛在錯(cuò)報(bào)保持警惕，這樣，當(dāng)存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，他們就能夠識(shí)別這些錯(cuò)報(bào)。（2）審慎選擇審計(jì)客戶。對(duì)于獨(dú)立審計(jì)組織而言，接受委托人的審計(jì)委托時(shí)必須審慎，因?yàn)椴徽?、管理混亂、賬目不全、財(cái)務(wù)不清或?yàn)l臨破產(chǎn)的客戶有可能將審計(jì)人員推向被告席。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要一些程序，以評(píng)價(jià)客戶的正直性，并決定是否接受客戶的委托。（3）簽訂合理、有效的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是獨(dú)立審計(jì)人員受托執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)和基礎(chǔ)，也是明確雙方權(quán)利與義務(wù)的載體，獨(dú)立審計(jì)人員無論承辦何種業(yè)務(wù)，都應(yīng)與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，而且確保其合理、有效。這樣才能真正約束雙方認(rèn)真履行各自的義務(wù)，行使各自的權(quán)利，從而有可能避

12、免審計(jì)人員法律責(zé)任的發(fā)生。（4）招聘合格的員工，并對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)培訓(xùn)和督導(dǎo)。對(duì)大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)來講，有很多工作是由缺乏經(jīng)驗(yàn)的年輕審計(jì)助理人員完成的。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須要求這些年輕助理人員具備相應(yīng)資格，有良好的敬業(yè)精神。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)其培訓(xùn)，并由經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員對(duì)其工作進(jìn)行適當(dāng)督導(dǎo)。（5）遵守職業(yè)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取必要的程序，確保所有人員都能理解和遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，包括審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制和職業(yè)道德守則等。遵守這些執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是杜絕或減少審計(jì)人員過失和舞弊，從而避免法律責(zé)任發(fā)生的關(guān)鍵所在。（6）認(rèn)真地編寫審計(jì)工作底稿，并遵守保密原則。編制完整、正確

13、的審計(jì)工作底稿，可以幫助審計(jì)人員組織和執(zhí)行高質(zhì)量的審計(jì)工作。如果審計(jì)人員在法庭上為審計(jì)工作抗辯，則合格的審計(jì)工作底稿就是很重要的關(guān)于其行為的證據(jù)。同時(shí)，審計(jì)人員要遵守職業(yè)道德守則的要求，不能對(duì)外界泄露客戶的有關(guān)事項(xiàng)。簡(jiǎn)述審計(jì)重要性的判斷原則。（1）重要性的評(píng)估需要合理的運(yùn)用職業(yè)判斷；（2）重要性的評(píng)估要兼顧審計(jì)效果與效率；（3）重要性的評(píng)估要同時(shí)結(jié)合錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額及其性質(zhì)；（4）重要性的評(píng)估不能忽視小額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累積影響；（5）重要性的評(píng)估要從財(cái)務(wù)報(bào)表和交易賬戶兩個(gè)層次加以考慮。審計(jì)人員利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和項(xiàng)目組內(nèi)部討論的手段來了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，請(qǐng)說明了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容了

14、解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容有：（1）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況。簡(jiǎn)述審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方法。審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方法主要有：（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)；（2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；（4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重

15、大錯(cuò)報(bào)的可能性。簡(jiǎn)述審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的總體應(yīng)對(duì)措施。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估可采取以下總體應(yīng)對(duì)措施：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家的工作；（3）提供更多的督導(dǎo)；（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不能被管理當(dāng)局預(yù)見或事先了解；（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修定。簡(jiǎn)述審計(jì)人員評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)其擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的影響。審計(jì)人員評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)其擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的影響主要表現(xiàn)在：

16、（1）審計(jì)人員評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響；（2）擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實(shí)質(zhì)性方案是指審計(jì)人員實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；?）當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。簡(jiǎn)要說明抽查法、審閱法、核對(duì)法、盤點(diǎn)法、函證法、觀察法和鑒定法各自的涵義、適用范圍，以及實(shí)施時(shí)各自應(yīng)注意的問題。抽查法是從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料中抽取一部分為樣本進(jìn)行審查，據(jù)以推斷總體資料的正確性、公允性的一種方法。抽查法

17、包括任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計(jì)抽樣法三種。 任意抽樣法是由審計(jì)人員在被審計(jì)事項(xiàng)總體中任意抽取一部分樣本進(jìn)行審查。被抽查的部分有可能沒問題，而沒有被抽查到的部分，則可能正是有問題和錯(cuò)誤的地方。判斷抽樣法是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況和自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，確定重點(diǎn)，有選擇地抽查某一些樣本。抽查所得結(jié)果是否有效，則有賴于審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力。統(tǒng)計(jì)抽樣法是按照隨機(jī)原則進(jìn)行抽樣，并使用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法以樣本審查結(jié)果推斷總體特性的一種抽樣方法。在總體中的每一個(gè)項(xiàng)目，都有同等被抽中的機(jī)會(huì)，防止側(cè)重于某一方面，而忽略另一方面，應(yīng)當(dāng)使樣本特征盡可能接近于總體。鑒于抽查法分為任意抽樣法、判斷抽樣法、統(tǒng)

18、計(jì)抽樣法三種類型，因此，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作的要求，選用抽查法中適用的抽樣法以實(shí)施審計(jì)。審閱法指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其他資料進(jìn)行仔細(xì)審查和詳細(xì)閱讀，以判斷這些資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國家規(guī)定的一種審計(jì)方式與方法。利用審閱法可審查如下會(huì)計(jì)資料：即，會(huì)計(jì)憑證（鑒于會(huì)計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證兩種，故應(yīng)分別予以審閱。在我國對(duì)于外來原始憑證，還應(yīng)審閱是否加蓋“稅務(wù)專用章”或“財(cái)務(wù)監(jiān)制章”）、會(huì)計(jì)賬簿（會(huì)計(jì)賬簿的審閱應(yīng)重點(diǎn)審閱明細(xì)分類賬）、會(huì)計(jì)報(bào)表、其他資料（包括內(nèi)部控制制度、計(jì)劃或預(yù)算、定額、合同、質(zhì)量檢查記錄等）。運(yùn)用審閱法審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意是否符合以下要求：即，合法性審閱原始憑證所

19、載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，有無違反有關(guān)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定；合規(guī)性審閱各種賬簿啟用、期初余額和期末余額的結(jié)轉(zhuǎn)、承前頁、轉(zhuǎn)下頁、月結(jié)和年結(jié)是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，審閱有關(guān)錯(cuò)賬是否根據(jù)更正錯(cuò)賬的方法予以更正等。核對(duì)法指在相關(guān)的資料之間進(jìn)行相互對(duì)照比較，以認(rèn)定其內(nèi)容是否一致，記錄是否正確的一種審計(jì)方式與方法。利用核對(duì)法可進(jìn)行下列核對(duì)：即，證證核對(duì)；賬證核對(duì)（核對(duì)會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿，主要查其有無漏記、重記和錯(cuò)記）；賬賬核對(duì)（為了使核對(duì)工作井然有序，需要采用一些符號(hào)，如“、×、?、?”等等。證證核對(duì)為相關(guān)憑證之間的核對(duì)）；賬單核對(duì)；賬表核對(duì)（ 賬表核對(duì)還應(yīng)包括核對(duì)本單位與主管部門或下屬單位之間

20、的撥款、繳款數(shù)額是否相符）；表表核對(duì)（審計(jì)人員在表表核對(duì)過程中應(yīng)認(rèn)真細(xì)致、有條不紊，從而發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的差錯(cuò)和問題，并為進(jìn)一步分析奠定基礎(chǔ)）。使用核對(duì)法應(yīng)注意復(fù)核和對(duì)照的綜合運(yùn)用。審閱法、核對(duì)法要同時(shí)結(jié)合運(yùn)用，不能截然分開。盤存法亦稱盤點(diǎn)法或?qū)嵨锴宀榉?，指審?jì)人員通過實(shí)地盤點(diǎn)來審查以實(shí)物形態(tài)存在的有形資產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金及其他財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額的審計(jì)方式與方法。盤存法包括直接盤存法和監(jiān)督盤存法兩種。直接盤存法是指由審計(jì)人員親自到現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)實(shí)物，以確定實(shí)有數(shù)額的方法。監(jiān)督盤存法是指審計(jì)人員不親自盤點(diǎn)，而通過對(duì)有關(guān)盤點(diǎn)手續(xù)的觀察和對(duì)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)督，借以確定實(shí)物實(shí)有數(shù)額的方法。函證法指審計(jì)人員為查清被審

21、計(jì)單位的某項(xiàng)記錄正確與否，通過發(fā)函到有關(guān)單位或有關(guān)人員進(jìn)行查對(duì)，以取得證明材料的一種調(diào)查方法。函證法包括肯定式函證法和否定式函證法兩種?？隙ㄊ胶C法亦稱正面式函證法或積極式函證法，指審計(jì)人員向被審計(jì)單位的債務(wù)人（債權(quán)人）發(fā)出詢證函，要求收函人證實(shí)所查證的人欠、欠人款項(xiàng)是否正確并復(fù)函的一種方法。否定式函證法，亦稱反面式函證法或消極式函證法，指審計(jì)人員向被審計(jì)單位的債務(wù)人（債權(quán)人）發(fā)出詢證函，要求收函人證實(shí)所查證的人欠、欠人款項(xiàng)是否相符，如相符可不必復(fù)函，如不相符則應(yīng)復(fù)函的一種方法。在審計(jì)工作中，需要函證的項(xiàng)目主要有：銀行借款和銀行存款情況；債權(quán)人持有的債券情況；應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款情況；代銷商保管

22、的存貨情況以及委托加工材料的情況；應(yīng)收或應(yīng)付的抵押款項(xiàng)等等。運(yùn)用函證法必須使用掛號(hào)信（采用肯定式函證法尚應(yīng)在函件內(nèi)加回郵信封及郵資）。觀察法指審計(jì)人員親臨審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理及業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地觀察，借以查明被審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)真相的一種審計(jì)方式與方法。觀察法重點(diǎn)在于認(rèn)真察看。運(yùn)用觀察法應(yīng)當(dāng)觀察的內(nèi)容是：內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)作過程。采用觀察法應(yīng)與盤存法等其他審計(jì)方式與方法相結(jié)合。必要時(shí)應(yīng)拍攝照片或錄像。照片、錄像帶應(yīng)妥善保管。鑒定法指通過物理、化學(xué)、技術(shù)鑒別等手段來確定實(shí)物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量和書面資料真?zhèn)蔚囊环N方法。鑒定法是通過觀察法不能取證時(shí)，可以使用的一種方法。分析法有哪幾種

23、？各自的用途怎樣？分析法亦稱分析性復(fù)核法，指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，通過對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比、分析和評(píng)價(jià)，以便發(fā)現(xiàn)其中有無問題或異常情況，為進(jìn)一步審計(jì)提供線索的一種審計(jì)方式與方法。分析法包括對(duì)比分析法、連鎖替代法、和平衡分析法四種。對(duì)比分析法，也稱比較分析法，是按照特定的指標(biāo)系將客觀事物加以比較，以達(dá)到認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)和規(guī)律并做出正確的判斷或評(píng)價(jià)。連鎖替代法，是確定引起某個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的各個(gè)因素影響程度的一種計(jì)算方法。在幾個(gè)相互關(guān)聯(lián)的因素共同影響著某一指標(biāo)的情況下，可應(yīng)用這一方法來計(jì)算各個(gè)因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變動(dòng)的影響程度。指數(shù)分析法，是利用指數(shù)體系，對(duì)現(xiàn)象的綜合變動(dòng)從數(shù)量上分析其受各因素影

24、響的方向，程度及絕對(duì)數(shù)量。平衡分析法是分析事物之間相互關(guān)系的一種方法。它分析事物之間發(fā)展是否平衡，揭示出事物間出現(xiàn)的不平衡狀態(tài)、性質(zhì)和原因，指引人們?nèi)パ芯糠e極平衡的方法，促進(jìn)事物的發(fā)展。統(tǒng)計(jì)平衡分析的主要方法有編制平衡表和建立平衡關(guān)系式。平衡表與一般統(tǒng)計(jì)表的區(qū)別在于：指標(biāo)體系必須包括收入與支出，來源與使用兩個(gè)對(duì)應(yīng)平衡的指標(biāo)。平衡表的主要形式有三種，即收付式平衡表、并列式平衡表和棋盤式平衡表，前兩種形式如資產(chǎn)負(fù)債表、能源平衡表，后一種形式如投入產(chǎn)出表。當(dāng)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)數(shù)與結(jié)賬日數(shù)不一致時(shí)，怎樣進(jìn)行調(diào)節(jié)？運(yùn)用調(diào)節(jié)法把盤點(diǎn)日存量調(diào)節(jié)成被查日存量，以驗(yàn)證被查日存量的正確性。調(diào)節(jié)法的公式為：被查日存

25、量=盤點(diǎn)日存量+被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出量-被查日至盤點(diǎn)日收入量簡(jiǎn)要說明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。重要性水平與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)中，一般采用抽樣審計(jì)的方法。在抽樣審計(jì)的情況下，重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)充分性（證據(jù)數(shù)量）必須考慮的一個(gè)重要因素。一般來說重要性水平越低，所需要的審計(jì)證據(jù)越多，重要性水平越高，所需要的審計(jì)證據(jù)越少。什么是審計(jì)工作底稿?如何對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行審核?審計(jì)工作底稿指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，其可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明，也可作為形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。審計(jì)工作底稿審核的

26、三級(jí)復(fù)核制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施審計(jì)工作底稿審核時(shí)建立的，以項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師為復(fù)核人的辦事規(guī)程或行動(dòng)準(zhǔn)則。對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核是目前比較普遍采用的。審計(jì)工作底稿審核的三級(jí)復(fù)核制度主要的內(nèi)容包括項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核；部門經(jīng)理復(fù)核和主任會(huì)計(jì)師復(fù)核等。 項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度的第一級(jí)復(fù)核。項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核是由項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)其助理人員的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，仔細(xì)核實(shí)所實(shí)施的審計(jì)程序是否按照審計(jì)計(jì)劃工作進(jìn)行，檢驗(yàn)工作是否已全部記錄下來，數(shù)字計(jì)算和復(fù)核是否正確，所有未解決的問題和應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)以及對(duì)問題的了解和分析意見是否在審計(jì)工作底稿上給予充分地反映。部門經(jīng)理復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度的第二級(jí)復(fù)核。部

27、門經(jīng)理復(fù)核是在項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的基礎(chǔ)上，由部門經(jīng)理對(duì)重要的審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)調(diào)整及審計(jì)意見進(jìn)行復(fù)核，檢查審計(jì)工作底稿編制是否恰當(dāng)，審計(jì)結(jié)論是否取得充分的支持資料和出具的審計(jì)報(bào)告是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。主任會(huì)計(jì)師復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度的最后一級(jí)復(fù)核。主任會(huì)計(jì)師復(fù)核是在部門經(jīng)理復(fù)核的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)師決對(duì)審計(jì)工作底稿中重大的問題和重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)以及在前二級(jí)復(fù)核中有未能完善解決的問題給予決定。因此，主任會(huì)計(jì)師復(fù)核既是項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理二級(jí)復(fù)核的再查監(jiān)督，也是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作質(zhì)量的最后把關(guān)。銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些？銷售和收款業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括以下幾方面：1適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批2適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離3憑證的

28、預(yù)先編號(hào)4充分的憑證和記錄5定期核對(duì)并向客戶寄出對(duì)賬單6現(xiàn)金的盤點(diǎn)制度7銀行存款的核對(duì)制度如何進(jìn)行銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試？對(duì)銷售與收款控制測(cè)試程序一般包括三個(gè)環(huán)節(jié)，即了解和描述內(nèi)部控制；實(shí)施測(cè)試；評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。1了解和描述內(nèi)部控制為了了解被審計(jì)單位銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是否存在并得以執(zhí)行，審計(jì)人員主要憑以往與企業(yè)交往的經(jīng)驗(yàn)，并通過詢問、觀察或現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的方式來實(shí)現(xiàn)這一目的，在調(diào)查過程中，結(jié)合運(yùn)用文字描述法、流程圖法或調(diào)查表法，把企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制記錄于工作底稿。銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，隨著企業(yè)主營業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同而有所區(qū)別。這里主要以制造業(yè)和流通業(yè)的一般模式介紹其內(nèi)部控制的調(diào)查表和流程圖

29、。2測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試的主要內(nèi)容和程序包括以下幾個(gè)方面：（1）抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票樣本進(jìn)行檢查。銷售發(fā)票是向顧客收取貨款、登記有關(guān)銷售賬戶和應(yīng)收款總賬和明細(xì)賬的依據(jù)，是非常重要的原始憑證。在選取樣本之前，首先檢查發(fā)票存根是否完整，從發(fā)票日期判斷是否按順序開具發(fā)票。對(duì)抽取的發(fā)票樣本進(jìn)行以下幾個(gè)方面的檢查：檢查發(fā)票是否規(guī)范并連續(xù)編號(hào)，作廢發(fā)票的處理是否得當(dāng)，有無隨意毀滅行為；核對(duì)銷售發(fā)票與顧客定單或銷售合同、出庫單、貨運(yùn)憑證所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算方式等是否一致；檢查賒銷業(yè)務(wù)是否有信用部門的有關(guān)人員核準(zhǔn)賒銷的審批簽字，對(duì)超過信用限額的是否經(jīng)過上一級(jí)主管人員的審批；從銷售發(fā)票追查至有關(guān)的

30、記賬憑證、應(yīng)收款明細(xì)賬、現(xiàn)金和銀行存款日記賬及主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，確定企業(yè)是否正確、及時(shí)地登記有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證和賬簿。（2）抽取一定的貨運(yùn)文件樣本，并與相關(guān)的銷售憑證核對(duì)，檢查已發(fā)出的貨物是否均已向客戶開具發(fā)票。如果發(fā)出貨物但未開具發(fā)票可能導(dǎo)致銷售收入和應(yīng)收賬款的漏記，從而低估收入，高估存貨。（3）抽查一定數(shù)量的銷售明細(xì)賬記錄，并與銷售發(fā)票、貨運(yùn)文件、比較，確認(rèn)是否存在虛記銷售收入或少記銷售收入的情況。（4）抽查一定數(shù)量的應(yīng)收款明細(xì)賬記錄，并與相應(yīng)的記賬憑證核對(duì)。對(duì)壞賬注銷業(yè)務(wù)應(yīng)抽取相應(yīng)的原始憑證與賬務(wù)記錄進(jìn)行核對(duì)，分析壞賬的注銷是否合乎規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，有無主管人員的批準(zhǔn)，是否存在隨意注銷壞賬的情況

31、；為了確定企業(yè)是否與客戶定期對(duì)賬，在可能的情況下，將企業(yè)一定期間的對(duì)賬單與相應(yīng)的應(yīng)收款明細(xì)賬余額進(jìn)行核對(duì)，以便了解對(duì)發(fā)現(xiàn)的差額是否及時(shí)采取措施。（5）抽查一定數(shù)量的銷售調(diào)整記錄，以檢查銷售退回、折讓、折扣的處理是否恰當(dāng)。銷售過程中出現(xiàn)的退貨，一般通過貸項(xiàng)通知單沖減應(yīng)收款的記錄。審計(jì)人員應(yīng)審核所退回的貨物是否有質(zhì)檢部門和倉庫開具的退貨驗(yàn)收單或入庫單；檢查貸項(xiàng)通知單是否根據(jù)退回商品驗(yàn)收單填制，是否記錄有原銷售發(fā)票和發(fā)貨單號(hào)，有無主管人員的核準(zhǔn)，順序編號(hào)是否完整。若存在缺號(hào)現(xiàn)象，應(yīng)追查貸項(xiàng)通知單的去向，以便發(fā)現(xiàn)捏造退貨、退款等舞弊行為。對(duì)于銷售折扣和折讓，審計(jì)人員應(yīng)了解企業(yè)的折扣和折讓政策，折扣和折

32、讓的審批是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。會(huì)計(jì)記錄是否及時(shí)正確。（6）抽查一定數(shù)量的現(xiàn)金、銀行存款的收付款憑證，并與其原始憑證及日記賬核對(duì)，看其金額、入賬時(shí)間是否一致。抽查一定數(shù)量的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并進(jìn)行核對(duì)。對(duì)庫存現(xiàn)金如有必要可以結(jié)合實(shí)質(zhì)性測(cè)試進(jìn)行盤點(diǎn)。3評(píng)價(jià)銷售與收款的內(nèi)部控制審計(jì)人員通過了解被審計(jì)單位在這一環(huán)節(jié)的控制制度及其內(nèi)控制度是否得到了堅(jiān)持，并根據(jù)在銷售與收款循環(huán)中進(jìn)行測(cè)試取得的審計(jì)證據(jù)，可以對(duì)被審計(jì)單位在這一環(huán)節(jié)的控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體分析被審計(jì)單位在這一環(huán)節(jié)可能存在的問題，是否存在重大缺陷，評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)水平，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和策略，提高審計(jì)效率，并將

33、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍之內(nèi)，在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步評(píng)價(jià)銷售與收款環(huán)節(jié)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。銷售與收款環(huán)節(jié)的的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于銷售交易、現(xiàn)金收款交易的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類認(rèn)定以及會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款、貨幣資金和應(yīng)交稅費(fèi)的存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定等方面。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計(jì)單位在銷售與收款環(huán)節(jié)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況，考慮這些事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。主營業(yè)務(wù)收入的分析程序包括哪些主要環(huán)節(jié)？（1）將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)

34、的原因；（2）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因； （3）比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；（4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；（5）根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。函證應(yīng)收賬款時(shí)如何確定采用肯定式或是否定式？審計(jì)人員對(duì)函證方式的選擇應(yīng)依據(jù)具體情況而定。當(dāng)債務(wù)人符合下列兩種情況時(shí)，選擇肯定式函證較好，即個(gè)別賬戶的欠款金額較大，有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)或問題。

35、因?yàn)榉穸ㄊ胶C將不回函都視同于對(duì)方默認(rèn)正確，這種函證方式風(fēng)險(xiǎn)較高，在采用否定式函證，債務(wù)人要符合以下所有條件：相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；個(gè)別賬戶的欠款金額較?。粚徲?jì)人員有理由確信大多數(shù)被函證對(duì)象會(huì)認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況做出積極反映。在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，這兩種函證方式結(jié)合起來可能更為恰當(dāng)。對(duì)大金額的賬項(xiàng)，采用肯定式證函；對(duì)小金額的賬項(xiàng)，采用否定式證函。函證結(jié)果可能更理想。如何控制應(yīng)收賬款的函證過程？審計(jì)人員應(yīng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收，選定好函證對(duì)象和函證方式后，由審計(jì)人員自行填制有關(guān)函件內(nèi)容。詢證函一般以被審計(jì)單位的名義簽發(fā)，但須注明回函時(shí)要回至?xí)?/p>

36、計(jì)師事務(wù)所，并寫明地址，以保證所復(fù)函件能寄回到審計(jì)人員手中，切忌將函件寄回被審計(jì)單位，以避免被審計(jì)單位有關(guān)人員借機(jī)更改數(shù)字或截留。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的郵寄和回收，對(duì)于退回的信函應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分析。對(duì)于采用肯定式函證方式未回函的，可再次復(fù)詢，由審計(jì)人員發(fā)出第二次、甚至第三封詢證函。這樣做的原因是不回函可能意味著虛假應(yīng)收賬款，需要繼續(xù)追查，或者由于函證的替代程序通常成本高或花時(shí)間較多。如果仍然得不到回復(fù)，則應(yīng)考慮采用替代程序，并根據(jù)檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性。替代程序包括檢查與銷售有關(guān)的憑證，如銷售訂單、銷售發(fā)票、出庫單等；或檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款憑證，資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款間接地證明

37、了資產(chǎn)債表日的應(yīng)收賬款確實(shí)存在。在教材第六章在引例中，審計(jì)人員是如何運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序發(fā)現(xiàn)問題的？審計(jì)人員重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)原材料及材料成本差異賬戶的檢查。 通過檢查審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，原材料棉花在被檢查年度期初的實(shí)際庫存成本為3200萬元，其中計(jì)劃成本為2650萬元，材料成本差異為借方余額550萬元，而至被檢查年度末，棉花的計(jì)劃成本為950萬元，材料成本差異為借方余額170萬元，說明該廠全年度耗用了期初庫存的低價(jià)棉花1700萬元(計(jì)劃成本)，即使按照棉花價(jià)格在被檢查年度均衡上漲的情形估算(生產(chǎn)領(lǐng)用棉花也均衡)，因使用低價(jià)棉花至少也應(yīng)該給該廠產(chǎn)生300多萬利潤。于是，審計(jì)人員又請(qǐng)財(cái)務(wù)處長予以解釋。處長說，這

38、雖是增利因素，但由于產(chǎn)品價(jià)格上漲滯后，產(chǎn)品價(jià)格的上漲幅度未能消化原材料價(jià)格的上漲，由此產(chǎn)生的減利因素不僅抵消了庫存低價(jià)原材料帶來的利潤，而且下半年少數(shù)月份還出現(xiàn)了虧損，最終使得全年度利潤也大幅下降。財(cái)務(wù)處長如此解釋，似乎不存在問題。然而，審計(jì)人員繼續(xù)分析后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)多年以來都是實(shí)際價(jià)格高于計(jì)劃價(jià)格，材料成本差異也一直是借方余額，雖然被檢查年度棉花的計(jì)劃價(jià)格沒有發(fā)生變化，但由于棉花的實(shí)際采購價(jià)格大幅上漲，所以，年末庫存棉花的材料成本差異率應(yīng)該是比年初的差異率更高才合乎情理。但是，棉花材料成本差異賬戶的核算情況反映其差異率并未提高，反而是由年初的20.75(550萬元2650萬元)下降為年末的1

39、7.89(170萬元950萬元)，這就又出現(xiàn)了矛盾。審計(jì)人員再次請(qǐng)財(cái)務(wù)處長予以解釋，財(cái)務(wù)處長這次無言以對(duì)，只是搪塞了一句“可能是材料成本差異計(jì)算有誤”。于是，審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)包括棉花在內(nèi)的三大原材料賬戶相應(yīng)的材料成本差異按照逐月滾動(dòng)加權(quán)平均的方法重新進(jìn)行了計(jì)算，最終發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的這三大原材料在被檢查年度共多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異409萬元。簡(jiǎn)要說明購進(jìn)與付款循環(huán)中涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及主要的會(huì)計(jì)賬戶和憑證。采購與付款交易通常要經(jīng)過請(qǐng)購訂貨驗(yàn)收付款這樣的程序，同銷售與收款交易一樣，在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，處理采購與付款交易通常也需要使用很多憑證與會(huì)計(jì)記錄。典型的采購與付款循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄有

40、以下幾種：（1）請(qǐng)購單。請(qǐng)購單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫，送交采購部門，申請(qǐng)購買商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。（2）訂購單。訂購單是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購買訂購單上所指定的商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。（3）驗(yàn)收單。驗(yàn)收單是收到商品、資產(chǎn)時(shí)所編制的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容。（4）賣方發(fā)票。賣方發(fā)票（供應(yīng)商發(fā)票）是供應(yīng)商開具的，交給買方以載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等事項(xiàng)的憑證。（5）付款憑單。付款憑單是采購方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門編制的，載明已收到的商品、資產(chǎn)或接受的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購方企業(yè)內(nèi)

41、部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。（6）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬交易（即不涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)交易）的原始憑證編制的。（7）付款憑證。付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款支出交易的記賬憑證。（8）應(yīng)付賬款明細(xì)賬。（9）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（10）供應(yīng)商對(duì)賬單。供應(yīng)商對(duì)賬單是由供應(yīng)商按月編制的，標(biāo)明期初余額、本期購買、本期支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)和期末余額的憑證。供應(yīng)商對(duì)賬單是供應(yīng)商對(duì)有關(guān)交易的陳述，如果不考慮買賣雙方在收發(fā)貨物上可能存在的時(shí)間差等因素，其期末余額通常應(yīng)與采購方相應(yīng)的應(yīng)付賬款期末余額一致。

42、如何理解購進(jìn)與付款循環(huán)中不相容職務(wù)的分離？ 購貨業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中所需處理的主要業(yè)務(wù)有確定生產(chǎn)和銷售的需要，尋求能滿足這些需要的供應(yīng)商和最低的價(jià)格，向供應(yīng)商發(fā)出購貨定單，檢驗(yàn)收到的貨物，確定是否接受貨物，向供應(yīng)商退回貨物，儲(chǔ)存或使用貨物，進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，核準(zhǔn)付款等。在這些業(yè)務(wù)中，需要進(jìn)行職務(wù)分離的有：生產(chǎn)和銷售對(duì)原料、物品和商品的需要必須由生產(chǎn)或銷售部門提出，采購部門采購；付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時(shí)辦理尋求供應(yīng)商和索價(jià)業(yè)務(wù)；貨物的采購人不能同時(shí)擔(dān)任貨物的驗(yàn)收工作；貨物的采購、儲(chǔ)存和使用人不能擔(dān)任賬務(wù)的記錄工作；接受各種勞務(wù)的部門或主管這些業(yè)務(wù)的人應(yīng)適當(dāng)?shù)赝~簿記錄人分離；審核付款的人應(yīng)同付款人職務(wù)分

43、離；記錄應(yīng)付賬款的人不能同時(shí)擔(dān)任付款業(yè)務(wù)。 購貨與付款業(yè)務(wù)中不相容職務(wù)分離可以發(fā)揮重要的控制作用，但有關(guān)人員如果串通舞弊則會(huì)削弱使這種控制作用。物資采購審計(jì)的目標(biāo)包括哪些？物資采購審計(jì)的目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的所采購的物資是真實(shí)存在的；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購物資均已記錄；確定所采購物資的計(jì)價(jià)方法是恰當(dāng)?shù)?，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)并列示；確定記錄的物資由被審計(jì)單位擁有或控制，所有的采購的物資沒有用于抵押或擔(dān)保，如有，已確認(rèn)并恰當(dāng)披露；確定所采購的物資已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。為什么說應(yīng)付賬款的函證不像應(yīng)收賬款的函證那樣重要？函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一

44、，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因?yàn)閺?fù)核負(fù)債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾列入賬的債務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對(duì)賬單等外來證據(jù)，可以用來核實(shí)應(yīng)付賬款，而對(duì)應(yīng)收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計(jì)人員完成審核時(shí)已告付訖，付款行為進(jìn)一步證實(shí)了已入賬債務(wù)的可靠性。所以，一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。但如果被審計(jì)該環(huán)節(jié)內(nèi)部控制可信賴程度較低，發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性較大，某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或客戶單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)對(duì)這些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證。生產(chǎn)與費(fèi)用業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試的主要

45、內(nèi)容有哪些？1.直接材料成本控制測(cè)試。對(duì)采用定額單耗的企業(yè)，可選擇并獲取某一成本報(bào)告期若干種具有代表性的產(chǎn)品成本計(jì)算單，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬或采購業(yè)務(wù)測(cè)試工作底稿中各該直接材料的單位實(shí)際成本，計(jì)算直接材料的總消耗量和總成本，與該樣本成本計(jì)算單中的直接材料成本核對(duì)，并注意下列事項(xiàng)：生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。對(duì)未采用定額單耗的企業(yè)，可獲取材料費(fèi)用分配匯總表、材料發(fā)出匯總表或領(lǐng)料單、材料明細(xì)賬或采購業(yè)務(wù)測(cè)試工作底稿中各該直接材料的單位成本，作如下檢查：成本計(jì)算單中直接材料成本與材料費(fèi)用分

46、配匯總表中該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用是否相符，分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理；將抽取的材料發(fā)出匯總表或領(lǐng)料單中若干種直接材料的發(fā)出總量和各該種材料的實(shí)際單位成本之積，與材料費(fèi)用分配匯總表中各該種材料費(fèi)用進(jìn)行比較，并注意領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年有何重大變更。對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表或領(lǐng)料單，檢查下列事項(xiàng)：根據(jù)生產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本與成本計(jì)算單中的直接材料成本核對(duì)是否相符；直接材料成本差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，并注

47、意直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。2.直接人工成本控制測(cè)試。對(duì)采用計(jì)時(shí)工資制的企業(yè)，獲取樣本的實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、職員分類表和職員工薪手冊(cè)及人工費(fèi)用分配匯總表，作如下檢查：成本計(jì)算單中直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用核對(duì)是否相符；樣本的實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的實(shí)際工時(shí)核對(duì)是否相符；抽取生產(chǎn)部門若干天的工時(shí)臺(tái)賬與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄核對(duì)是否相符；當(dāng)沒有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，則可根據(jù)職員分類表及職員工薪手冊(cè)中的工資率，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用是否合理。對(duì)采用計(jì)件工資制的企業(yè)，獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的

48、單位工薪標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度，檢查下列事項(xiàng)：根據(jù)樣本的統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工薪標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本核對(duì)是否相符；抽取若干個(gè)直接人工（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告。對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率、直接人工的工薪匯總表等資料，檢查下列事項(xiàng)：根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總量與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率之積同成本計(jì)算單中直接人工成本核對(duì)是否相符；直接人工成本差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，并注意直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年內(nèi)有何重大變更。3.制造費(fèi)用控制測(cè)試。獲取樣本的制造費(fèi)用分配匯總表、按項(xiàng)目分列

49、的制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告及其相關(guān)原始記錄，作如下檢查：制造費(fèi)用分配匯總表中，樣本分擔(dān)的制造費(fèi)用與成本計(jì)算單中的制造費(fèi)用核對(duì)是否相符；制造費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)與樣本所屬成本報(bào)告期的制造費(fèi)用明細(xì)賬總計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；制造費(fèi)用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)（機(jī)器工時(shí)數(shù)、直接人工工資、直接人工工時(shí)數(shù)、產(chǎn)量等）與相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告或原始記錄核對(duì)是否相符，并對(duì)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性做出評(píng)估；如果企業(yè)采用預(yù)計(jì)費(fèi)用分配率分配制造費(fèi)用，則應(yīng)針對(duì)制造費(fèi)用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理；如果企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，則應(yīng)檢查樣本中標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正

50、確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，并注意標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。4.生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的控制測(cè)試。檢查成本計(jì)算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致；檢查在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理；計(jì)算復(fù)核樣本的總成本和單位成本，最終對(duì)當(dāng)年采用的成本會(huì)計(jì)制度做出評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師存貨監(jiān)盤決策的主要內(nèi)容是什么？確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審單位所有；確定存貨增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定存貨的品質(zhì)狀況,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理；確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；確定存貨余額是否正確；確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表的披露是否恰當(dāng)。在利潤表審計(jì)中所涉及的生

51、產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的主要審查內(nèi)容是什么？所涉及的利潤表審計(jì)項(xiàng)目主要有營業(yè)成本審計(jì)、管理費(fèi)用審計(jì)等項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定主營業(yè)務(wù)成本是否已在利潤表上恰當(dāng)披露。簡(jiǎn)述籌資與投資循環(huán)的特點(diǎn)在籌資與投資循環(huán)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮其如下性質(zhì)：（1）對(duì)一般工商企業(yè)而言，與其他循環(huán)相比，企業(yè)每年投資與籌資循環(huán)涉及的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大。這就決定了對(duì)該循環(huán)涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)，更可能采用實(shí)質(zhì)性方案。（2）活動(dòng)在遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定下進(jìn)行。例如，債務(wù)契約可能限定借款人向股東分配利潤，或規(guī)定借款單位的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率不能低于某一水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的籌資活動(dòng)，可能對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表舞

52、弊的風(fēng)險(xiǎn)、從性質(zhì)角度考慮審計(jì)重要性、評(píng)估持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適用性等有重要影響。（3）或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。對(duì)于從事投機(jī)性衍生金融工具交易的企業(yè)而言，尤為如此。公允價(jià)值的確定和交易記錄的完整性等可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)述的籌資業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括哪些籌資的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：（1）審批授權(quán)。企業(yè)通過借款籌集資金需經(jīng)管理層的審批，其中債券的發(fā)行每次均要由董事會(huì)授權(quán)；企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報(bào)經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（如董事會(huì)）及國家有關(guān)管理部門批準(zhǔn)。（2）簽訂合同或協(xié)議。向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)融資須簽訂借款合同，發(fā)行

53、債券須簽訂債券契約和債券承銷或包銷合同。（3）取得資金。企業(yè)實(shí)際取得銀行或金融機(jī)構(gòu)劃入的款項(xiàng)或債券、股票的融入資金。（4）計(jì)算利息或股利。企業(yè)應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)計(jì)算利息或股利。（5）償還本息或發(fā)放股利。銀行借款或發(fā)行債券應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定償還本息，融入的股本根據(jù)股東大會(huì)的決定發(fā)放股利。簡(jiǎn)述籌資與投資的內(nèi)部控制目標(biāo)。企業(yè)建立健全籌資與投資內(nèi)部控制，是有其具體目標(biāo)的，主要表現(xiàn)在：（1）企業(yè)所記錄的各項(xiàng)借款、所有者權(quán)益以及對(duì)外投資確實(shí)存在，確為該企業(yè)所發(fā)生，確為該企業(yè)所擁有；（2）企業(yè)所記錄的各項(xiàng)借款、所有者權(quán)益及其利息和股利以及對(duì)外投資及其收益均全部入賬，沒有遺漏；（3）企業(yè)各項(xiàng)

54、借款、所有者權(quán)益及其利息和股利以及對(duì)外投資及其收益的確認(rèn)和計(jì)量的正確，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；（4）企業(yè)各項(xiàng)借款、所有者權(quán)益以及對(duì)外投資在會(huì)計(jì)報(bào)告中的披露恰當(dāng)，符合報(bào)告披露的要求。簡(jiǎn)述審計(jì)人員在審查盈余公積使用的合規(guī)性和合理性時(shí)的主要審計(jì)要點(diǎn)審查盈余公積使用的合規(guī)性和合理性時(shí)，主要關(guān)注：（1）審查盈余公積金的使用是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。按規(guī)定，法定盈余公積金可用于：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等。應(yīng)審查企業(yè)是否按規(guī)定用于上述范圍，有無挪用。任意盈余公積應(yīng)按董事會(huì)的決議使用，應(yīng)審查任意盈余公積金的開支是否符合董事會(huì)決議規(guī)定的開支范圍，有無未經(jīng)董事會(huì)同意，任意開支的行為。（2）審查盈余公積金的使用標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)

55、定，手續(xù)是否完備。按規(guī)定，股份公司法定盈余公積金轉(zhuǎn)增資本應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)同意，并且轉(zhuǎn)增資本后法定盈余公積金的余額不應(yīng)少于注冊(cè)資本的25%；對(duì)任意盈余公積金的使用，如董事會(huì)有規(guī)定開支標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)審查各項(xiàng)開支是否符合董事會(huì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，審查任意盈余公積金的具體使用是否有必要的批準(zhǔn)手續(xù)等。（3）審查盈余公積金的使用是否節(jié)約、合理、有效。主要審查轉(zhuǎn)增的資本有無適當(dāng)?shù)姆较颍顿Y方案是否經(jīng)過可行性研究，項(xiàng)目建成后的效益如何等；審查任意盈余公積的各項(xiàng)支出是否節(jié)約、合理，是否能產(chǎn)生預(yù)期的效果等。可結(jié)合在建工程相關(guān)工程項(xiàng)目的審計(jì)進(jìn)行。簡(jiǎn)述所得稅費(fèi)用審計(jì)的注意事項(xiàng)審計(jì)人員對(duì)所得稅的查證，應(yīng)通過審閱“所得稅費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)

56、應(yīng)交所得稅”等賬戶，并對(duì)照其他有關(guān)賬戶，將納稅申報(bào)表與有關(guān)原始憑證進(jìn)行核對(duì)，以查明所得稅的計(jì)算是否正確。查證人員對(duì)企業(yè)所得稅的查證，應(yīng)把注意力主要集中在應(yīng)納稅所得額上，必須嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定來執(zhí)行，尤其是對(duì)成本費(fèi)用和損失的檢查。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅法規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照稅法計(jì)算納稅，及時(shí)調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額。所得稅的審計(jì)要點(diǎn)包括：（1）獲取或編制所得稅明細(xì)表，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符；（2）審查所得稅的計(jì)算依據(jù)是否合理，會(huì)計(jì)政策是否保持前后期一致；（3）計(jì)算復(fù)核所得稅的計(jì)提繳納是否正確；（4）審查所得稅的披露是否恰當(dāng)。簡(jiǎn)要回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)

57、應(yīng)收賬款函證與銀行存款函證的主要區(qū)別。（1）函證目的不同。銀行存款函證是為了證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在，同時(shí)還了解銀行的債務(wù)；應(yīng)收賬款函證是為了證實(shí)應(yīng)收賬款余額真實(shí)、正確。（2）函證范圍不同。銀行存款函證是對(duì)本年內(nèi)存過款的所有銀行進(jìn)行函證；應(yīng)收賬款函證的是抽樣向債務(wù)人進(jìn)行函證。（3）函證對(duì)象不同。銀行存款函證對(duì)象是當(dāng)年內(nèi)存過款的所有銀行；應(yīng)收賬款函證的對(duì)象是被審計(jì)單位的債務(wù)人。（4）函證的方式不同。銀行存款函證方式一般采用肯定式；應(yīng)收賬款的喊著方式采用肯定式與否定式結(jié)合。按企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增與調(diào)減應(yīng)納稅所得額的主要事項(xiàng)有哪些？按照稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的主要事項(xiàng)有：第一，按稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。第二，按稅法規(guī)定企業(yè)的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失以及各種稅收的滯納金等，應(yīng)在稅后列支。第三，按稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四，按稅法規(guī)定非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)做調(diào)增處理。此外，按稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法定義的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者