納稅籌劃計算題

1、1、 某中外合資企業(yè) A公司以甲產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，2010年10月自營出口 10000 萬元，可抵扣的進項稅額為 750萬元，該公司自營出口執(zhí)行“免、抵、退”稅的辦法，征稅率為17%退稅率為13%除自營進口外，A公司還可以把貨物銷售給外貿(mào)公司 B,再 由公司B將貨物銷往國外。請問：在銷售價格相同的情況下，哪種銷售方式對A E公司更有利？ 在不考慮內(nèi)銷貨物的情況下，計算退稅：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅款額=10000 X( 17%- 13% = 400萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額=0 ( 750- 400)= -350萬元出口貨物免抵退稅額=10000 X 13%= 1300萬元當(dāng)期末留抵稅額w

2、當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期末留抵稅額=350萬元當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 =1300 350 =950萬元 企業(yè)出口該貨物實際可得到的稅收補貼為350萬元 假設(shè)A公司把自產(chǎn)貨物以同樣的價格銷售給外貿(mào)公司B (與A公司為關(guān)聯(lián)公司)，B公司再以同樣的價格銷售到境外， A公司開具增值稅專用發(fā)票價稅合計 10000萬元，則A公司應(yīng)納增值 稅=10000-( 1+ 17% X 17% 750 = 702萬元B公司可得到退稅額= 10000-( 1 + 17%) X 13%= 1111萬元稅務(wù)機關(guān)征稅702萬元，退稅機關(guān)退稅1111萬元，A B兩家公司實際可得到的稅收補貼為40

3、9萬元( 1111 萬元 702萬元 。2、 甲釀酒廠接到一筆生產(chǎn)100噸糧食白酒的業(yè)務(wù)，發(fā)出材料成本為160萬元, 合同議定銷售價格 1000萬元?，F(xiàn)有兩種生產(chǎn)方案：方案一：委托乙廠加工完成，加工費220萬元，產(chǎn)品收回后以合同價直接對外銷售；方案二：由甲酒廠自己加工完成，生產(chǎn)成本為220萬元。不考慮增值稅、城建稅，試根據(jù)消費稅的相關(guān)規(guī)定為企業(yè)做出決策。答：方案一：委托加工代扣代繳消費稅(160+220+100*2000*0.5/10000)/(1-20%)*20%+100*2000*0.5/10000=107.5(萬元 )稅后利潤 =1000-(160=220+107.5)=512.5 (萬

4、元方案二：應(yīng)交消費稅 =1000*20%+100*2000*0.5/10000=210 (萬元稅后利潤 =1000-(160=220+210)=410 (萬元所以選擇方案一3、2 月 8日，宇豐汽車廠以 20輛小汽車向宇南出租汽車公司進行投資。按雙方協(xié)議，每輛汽車折價款為 16萬元。該類型汽車的正常銷售價格為16萬元(不含稅 ，宇豐汽車廠上月份銷售該種小汽車的最高售價為 17萬元(不含稅 。該種小汽車的消費稅稅率為5%。該汽車廠應(yīng)如何進行稅收籌劃？如果宇豐汽車廠直接以小汽車作為投資， 則宇豐汽車廠該項業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅稅額為應(yīng)納 稅額=17X 20X 5%=17 (萬元)宇豐汽車廠實際投資額度為

5、320 萬元， 可采用以下方式進行稅收籌劃： 首先向宇南出租汽車公司投資 320 萬元，然后由宇南出租汽車公司向宇豐汽車廠購買小汽車20 輛，價格為16 萬元。和前面方案相比，宇豐汽車廠投資汽車數(shù)一樣，投資額也一樣，而且每輛 16 萬元 的價格完全在正常區(qū)間內(nèi)， 盡管宇豐汽車廠和宇南出租汽車公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，也不會被稅務(wù)機關(guān)認定價格偏低而調(diào)整計稅價格。此時，宇豐汽車廠的應(yīng)納消費稅稅額為16 X 20 X 5%=16（萬元）可以達到節(jié)稅 1 萬元的稅收籌劃效果。4、為了進一步擴大銷售，信義公司采取多樣化生產(chǎn)銷售策略，生產(chǎn)糧食白酒與藥酒組成的 禮品套裝進行銷售。 20 1 0年6月，該廠對外銷售 7

6、0 0套套裝酒，單價 100元/ 套，其中糧食白 酒、藥酒各 1瓶，均為 1斤裝（若單獨銷售，糧食白酒 30元/ 瓶，藥酒 70元/ 瓶）。假設(shè)此包 裝屬于簡易包裝， 包裝費可以忽略不計， 那么該企業(yè)對此銷售行為應(yīng)當(dāng)如何進行納稅籌劃？（根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，糧食白酒的比例稅率為20%，定額稅率為 0.5 元/ 斤；藥酒的比例稅率為 10%，無定額稅率）多數(shù)公司的慣常做法是將產(chǎn)品包裝好后直接銷售。 在這一銷售模式中， 根據(jù)“將不同稅 率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的應(yīng)按最高稅率征稅” 的規(guī)定， 在這種情況下， 藥酒不 僅按 20%的高稅率從價計稅，還要按 0.5 元/ 斤的定額稅率從量計稅。這樣，

7、該企業(yè)應(yīng)納消 費稅為消費稅 =100X 700X 20%+700X 1X 2X0.5=14700 （元）如果企業(yè)采取 “先銷售后包裝” 的方式進行， 將上述糧食白酒和藥酒分品種銷售給零售 商，然后再由零售商包裝成套裝消費品后對外銷售。在這種情況下，藥酒不僅只需要按 10% 的比例稅率從價計稅， 而且不必按 0.5 元 / 斤的定額稅率從量計稅。 企業(yè)應(yīng)納稅額為消費稅 =（30X 20%+70X 10%+0.5）X 700=9450（元） 通過比較，“先銷售后包裝”比“先包裝后銷售”節(jié)稅 5250 元。5、 A公司為設(shè)立在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)（適用稅率15%,是經(jīng)有關(guān)部門認定高

8、新技術(shù)企業(yè)。因為業(yè)務(wù)需要欲在南京設(shè)立一分支機構(gòu)（當(dāng)?shù)剡m用稅率25%）。預(yù)計年末A公司將實現(xiàn)利潤100萬元，分支機構(gòu)將實現(xiàn)利潤 50萬元，請為A公司做出籌劃：是設(shè) 立總分公司還是設(shè)立母子公司？方案一：設(shè)總分公司。應(yīng)交所得稅 =（100+50） *15%=22.5 （萬元）方案二：設(shè)立母子公司。應(yīng)交所得稅 =100*15%+50*25%=27.5（萬元）6、 某苦瓜茶廠系增值稅小規(guī)模納稅人，適用征收率為3%。該苦瓜茶廠為了在該市茶葉市場上打開銷路，與一家知名度較高的茶葉商店協(xié)商，委托茶葉店（以下簡稱茶莊）代銷苦瓜 茶。在洽談中，他們遇到了困難：該茶莊為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13。由于苦

9、瓜茶廠為小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，這樣，苦瓜茶的增值稅稅負將達到 1 3 。如果他們改變做法，將茶莊的一角柜臺租賃給茶廠經(jīng)營，則茶莊只需按租賃費 繳納營業(yè)稅即可，而無需繳納增值稅?，F(xiàn)比較如下：方案一：苦瓜茶廠以每市斤 250元的價格（含稅）委托茶莊代銷，茶莊再以每市斤400元的價格（含稅）對外銷售，其差價作為代銷手續(xù)費。預(yù)計每年銷售1000斤苦瓜茶。方案二： 茶莊與 茶廠簽 訂租賃 合同。茶廠直 接在茶莊 銷售苦 瓜茶， 仍按價 差 1000X 400+（1 +13% 1000X 250= 103982.3 （元）作為租賃費支付給茶莊。請根據(jù)以上資料做出相應(yīng)的方案選擇，并說明理由。

10、茶廠應(yīng)納增值稅= 1000X250+（1+3）X 3= 7281.55 （元）應(yīng)納城建稅及教育費附加= 7281.55X（ 7 3）= 728.155 （元）茶廠收益= 1000X250+（1 +3）728.155 =242718.45 728.155 =241990.29（元）茶莊應(yīng)納增值稅=銷項稅額進項稅額=1000X 400+（1+13%）X 13%= 46017.70（元）茶莊應(yīng)納營業(yè)稅=1000X 400+（1+13%） 1000X 250X 5%= 103982.3 X 5%=5199.12（元）茶莊應(yīng)納城建稅及教育費附加=（ 46017.70+5199.12）X（7%+ 3%）=

11、5121.68（元） 茶莊收益=1000X 400+（ 1+13%） 1000X 250 5199.12 5121.68 = 93661.5 （元）方案二：茶莊與茶廠簽訂租賃合同。 茶廠直接在茶莊銷售苦瓜茶， 仍按價差 1000X 400+ （1+ 13%）1000X250= 103982.3（元）作為租賃費支付給茶莊。則茶莊只需繳納營業(yè) 稅，而無需繳納增值稅。茶廠應(yīng)納增值稅= 1000X400+（1+3%）X3%= 11650.49（元）應(yīng)納城建稅及教育費附加= 11650.49X（7%+3%）=1165.05（元）茶廠收益=不含稅收入租金城建稅及教育費附加=1000X400+ （ 1 +

12、3%） 103982.31165.05=283202.2（元） 茶莊應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加=103982.3X5%X（1+7%+3%） =5719.03茶莊收益= 103982.35719.03=98263.27（元）方案二茶莊稅后收益 98263.27 元，大于方案一的稅后收益 93661.5 元；方案二茶廠稅后 收益283202.2元，大于方案一稅后收益 241990.29元。由此可見， 采用租賃的方式可以減輕稅負， 對雙方均有利。 在實際操作中， 茶莊只需對 租賃費收入作“其他業(yè)務(wù)收入”處理， 并計算營業(yè)稅及附加。 茶廠直接對外銷售， 開具普通 發(fā)票，在按 3%的征收率繳納增值稅

13、后，剔除支付給茶莊的租金部分，均為其收益。7、 江蘇南京滬南機械有限公司子公司滬南摩托車廠是一般納稅人，擁有員工1 90人，資產(chǎn) 總額為 5000 萬元，適用所得稅率為 25% ， 2011 年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為 50 萬元，該企業(yè) 內(nèi)有兩個車間，一個生產(chǎn)半成品，另一個生產(chǎn)產(chǎn)成品，其中半成品除了供應(yīng)本企業(yè)生產(chǎn)原 材料之外，還有少量外銷。該企業(yè)的產(chǎn)成品和半產(chǎn)品的價格及市場穩(wěn)定。請為滬南摩托車廠進行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。 【解析】企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)的條件如下：1. 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 l00 人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元。2. 其他企業(yè)，年度應(yīng)納

14、稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80 人，資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元。對照以上條件， 將滬南摩托車廠的兩個車間分立為兩個獨立核算的生產(chǎn)企業(yè)， 則符合微利企 業(yè)的認定條件，即可享受20%優(yōu)惠稅率，減少所得稅支出2.5 萬元（ 50*5%）。8、某中外合資企業(yè)（其中外方投資者郭某為個人，投資額占實收資本的75%）期末資產(chǎn)負債表中實收資本為 2000 萬元，資本公積為 500 萬元，未分配利潤為 3000 萬元，所有者權(quán) 益合計為 5500 萬元。由于企業(yè)效益好，潛力大，另一外方投資者李某也想?yún)⒐?，共同投資 發(fā)展企業(yè)。雙方達成意向，預(yù)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，郭某將其擁有的1500 萬元股權(quán)

15、中的 500萬元轉(zhuǎn)讓給李某，轉(zhuǎn)讓價格按所有者權(quán)益乘以股權(quán)比例計算。試問該如何進行稅收籌劃才 能使雙方利益達到最大？根據(jù)資料，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：方案一：轉(zhuǎn)讓價格直接按資產(chǎn)負債表中有關(guān)指標(biāo)計算轉(zhuǎn)讓價格： 5500/2000 X 500=1375（萬元）轉(zhuǎn)讓收益： 1375-500=875 （萬元）應(yīng)繳所得稅： 875X 20%=175（萬元）股權(quán)轉(zhuǎn)讓后郭某實際收益包括兩部分， 即從合資企業(yè)得到的股息收入與轉(zhuǎn)讓凈收入， 為：3000 X 50%+875-175=2200 （萬元）方案二： 合資企業(yè)先分配股息， 郭某再進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。 如果合資企業(yè)先通過董事會決議， 對未分配利潤進行全額分配，郭某可

16、得股利 2250 萬元（ 3000X 75%），按規(guī)定，該股利收入 不用繳個人所得稅。分配股利后，合資企業(yè)所有者權(quán)益合計為2500 萬元。郭某轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價格為： 2500/2000 X 500=625（萬元）轉(zhuǎn)讓收益： 625-500=125 （萬元） 轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)繳所得稅： 125X 20%=25（萬元） 股權(quán)轉(zhuǎn)讓后郭某實際收益： 2250+125-25=2350 （萬元）。這一方案下，如果考慮到企業(yè)正常運作的需要，不因支付股利帶來經(jīng)營上困難，可以 先將該股利掛資產(chǎn)負債表“應(yīng)付股利”科目，待以后在進行分期支付。同方案一比較， 郭某實際收益增加了 150 萬元，同時，李某應(yīng)支付的轉(zhuǎn)讓款節(jié)省了 750 萬元。 顯而易見， 方案二對雙方均有利， 郭某接受了方案二。 作為受讓方李某， 由于看中的是企業(yè) 未來收益， 而不是目前企業(yè)的未分配利潤， 所以也在這個方案中受益， 至少他少支付的轉(zhuǎn)讓 價格具有貨幣時間價值。9、稅務(wù)專家趙女士受報社特約編制了一