銷售合同的稅務籌劃

1、關于銷售合同的稅務籌劃和實例分析在經濟交易過程中，合同是承載經濟業(yè)務最主要的表現(xiàn)形式。合同決定業(yè)務 過程,業(yè)務過程產生稅收，只有加強業(yè)務過程的納稅管理,才能真正規(guī)避納 稅風險,既不偷稅漏稅，也減少不必要的多納稅。很多企業(yè)十分重視銷售合 同中相關風險的防范，特別是在現(xiàn)階段金融危機背景下，企業(yè)在訂立銷售合 同時,銷售方往往比較注意合同的條款內容，從法律角度對合同條款進行設 置,以防止在合同中出現(xiàn)一些不必要的風險和損失。但是很少有人注意到合 同與稅收的關系，沒有結合稅務角度進行成本分析，因為合同的原因墊付或 多繳稅款的事情常有發(fā)生,有時數(shù)額不菲,給企業(yè)帶來了資金占用和損失增 加的問題,對于中小企業(yè)而

2、言，有時可能是致命的。作為一個企業(yè)要想進行 有效的稅收籌劃，就一定要關注承載經濟業(yè)務的合同所具有的節(jié)稅價值,事 前進行籌劃,綜合考慮法律風險及稅務籌劃，而不要總是在繳稅時才想起讓 財務人員想辦法少繳稅甚至偷漏稅案例1 :甲公司與乙公司簽訂貨物買賣合同，合同標的為人民幣800萬元。合同 約定："合同生效后十日內甲方向乙方交付貨物,乙方在收到貨物經驗收合 格后七日內支付全部貨款"。合同生效后，甲方如期交付了全部貨物，但乙 方未能如期支付貨款。按稅法規(guī)定，甲公司計算銷項稅800三(1 17%)x 17%二116.24萬元，依法繳納了增值稅。雖然沒有現(xiàn)金收入，但由于銷售產 生利潤，

3、該筆貨款已作為收入計算應納稅所得額。也為此繳納了相應的企業(yè) 所得稅。甲公司苦不堪言。案例2 :某鋼材廠當月發(fā)生的鋼材銷售業(yè)務3筆，貨款共計5000萬元。其中,奚一 筆2000萬元,貨款兩清;第二筆1800萬元，一年后一次付清;第三筆后付 1200萬元，兩年后一次性付清。本案例中，該企業(yè)在合同中約定全部采取直接收款方式，則應當當月全部計 算銷售額,計提銷項稅額850萬元(5000萬*17%),繳納增值稅款，3000 萬元還未現(xiàn)金收入就繳稅，對企業(yè)是損失;若對未收到貨款3000萬元不計帳, 則違反了稅法規(guī)定，少計銷項稅額510萬元，屬于偷稅行為;但如企業(yè)在銷 售合同中明確約定對后面的3000萬元，

4、分別在貸款結算中采用賒銷和分期 收款的結算方式，就可以延緩納稅時間，這樣一來,即可以為企業(yè)節(jié)約大量 的流動資金,又不違法。通過以上案例可以看出企業(yè)在簽訂銷售合同時進行不同的條款設置，可能導 致的稅負及納稅義務實現(xiàn)的時間完全不同，從而導致企業(yè)多繳稅或提前納稅, 當然由于貨款的結算方式不同，也就承擔不同的法律風險。所以，了解企業(yè) 在銷售過程中存在哪些稅種，他們的納稅義務發(fā)生時間及認定對于稅務籌劃 提供指導意義，為我們簽訂銷售合同時節(jié)稅提出了很大的實用價值。我們認 為,企業(yè)銷售商品簽訂合同時可以選擇對自己風險較小的有利交易方式，同 時應進行稅收籌劃盡量避免提前墊付稅款和多繳稅款的情況，特別要考慮到

5、合同履行出現(xiàn)糾紛時稅收方面的避稅問題。、我國稅法關于簽訂銷售合同中所涉稅收的相關規(guī)定由于本文篇幅有限，故本文只介紹簽訂銷售合同中所涉常見稅種的相關法 律規(guī)定。 （一）增值稅在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修 理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，應當依照 本條例繳納增值稅。其中銷售貨物,是指有償轉讓貨物的所有權。增值稅額的計算銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額 后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額二當期銷項稅額-當期進項稅額。2增值稅納稅義務發(fā)生時間增值稅納稅義務發(fā)生時間是指增值稅納稅人、扣繳義務人發(fā)生應稅、扣繳 稅款行為應承擔納稅義

6、務、扣繳義務的起始時間,這一規(guī)定在増值稅納稅籌 劃中非常重要，說明納稅義務一經確定,必須按此時間計算應繳稅款。銷售 貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間,按銷售結算方式的不同,具體為:(1) 、采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或 取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；(2) 、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收 手續(xù)的當天；(3) 、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當天;(4) 、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；(5) 、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；增值稅的納稅期和期

7、限根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日 或一個月;不能按期納稅的，可以按次納稅。納稅人的具體納百度文庫稅期， 由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。納稅期限：一個月為 期的納稅人，自期滿之日起十日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日 或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月1日起10 日內申報納稅,并結清上月應納稅款。進口貨物應納的增值稅，應當自海關 填發(fā)進口增值稅專用繳納書之日起15日內繳納稅款。(二)印花稅在中華人民共和國境內書立、領受中華人民共和國印花稅暫行條例所 列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照規(guī)定繳納印

8、花稅。1 印花稅的計算：在貨物買賣關系中的應納稅憑證是買賣合同或者具有合 同性質的憑證；根據(jù)中華人民共和國印花稅實施細則的有關規(guī)定各類經 濟合同,是按從價計稅原則，也就是以合同上所記載的金額、收入或費用為 計稅依據(jù)。2.印花稅發(fā)生義務時間是在應稅憑證的書立或領受時繳納。具體地說,采 取"三自"辦法，即合同在簽訂時繳納;營業(yè)賬簿在啟用時繳納；權利、許可證 照在領受時繳納。采取匯總辦法繳納印花稅的納稅義務發(fā)生的時間是：次月 的10日前到當?shù)囟悇諜C關繳納。但需注意的是：（1）凡多貼印花稅票者,不得申請退稅或者抵用；（2）由于條 例規(guī)定,合同簽定時即應貼花,履行完稅手續(xù)。因此，不論

9、合同是否兌現(xiàn), 都一律按照規(guī)定貼花。印花稅實施細則又明確,對超過稅務機關核定的納稅 期限,未繳或者少繳印花稅款的，稅務機關除令其限期補繳稅款外,并從滯 納之日起，按日加收滯納金。（三）企業(yè)所得稅納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所 得額,應納稅所得額乘以該企業(yè)的稅率就是企業(yè)所得稅額。企業(yè)所得稅的計算:企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以 及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。企業(yè)的應納稅所得 額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的 余額，為應納稅額。企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間對于企業(yè)銷售產品而言,如何

10、確認收入是計稅的關鍵,中華人民共和國 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則,屬 于當期的收入和費用，不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬 于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費 用。而企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入 的實現(xiàn)；3.企業(yè)所得稅納稅期限預繳企業(yè)所得稅期限：為了保證企業(yè)所得稅的均衡入庫，主管稅務機關根 據(jù)企業(yè)所得稅納稅人應納稅額的大小情況確定企業(yè)所得稅的分月或者分季 預繳，企業(yè)應當在月份或季度終了后十五日內按照月度或者季度的實際利潤 額預繳。按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一

11、納稅 年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的 其他方法預繳。對納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報, 也同樣應在納稅年度終了后15日內完成。匯繳清繳企業(yè)所得稅的期限：企業(yè)以一個納稅年度（公歷1月1日起至12 月31日止）作為清算期間;企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經營活 動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一 個納稅年度;正常企業(yè)所得稅納稅人應當于企業(yè)自年度終了之日起五個月內, 向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅 款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產、撒銷情形的，應在清算前報告主管 稅務機

12、關,辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。由于企業(yè)所得稅是采取,，按年計算，分期預繳，年終匯算清繳”的辦法征收 的。預繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到 企業(yè)的一個會計年度結束后才能準確計算出來，平時在預繳中無論是采用按 納稅期限的實際數(shù)預繳，還是按上一年度內應納稅所得額的一定比例預繳, 或者按其他方法預繳，都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。因此， 企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅處理。所以，這就給了企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅的一個合法的籌劃空間。（三）權責發(fā)生制企業(yè)銷售一批產品，如何確認收入或費用，一般有兩種標準：一種是以是 否收到或支出現(xiàn)金為標準。這就是所謂的收付實現(xiàn)

13、制或現(xiàn)金制;另一種是收 入或費用以應歸屬期為標準，無論實際是否收到或支出現(xiàn)金，我們稱之為權 責發(fā)生制或應計制。從我國稅法規(guī)定看出：增值稅的進項稅實行收付實現(xiàn)制，而銷項稅實行權 責發(fā)生制。而企業(yè)應納稅所得額的計算，也以權責發(fā)生制為原則,屬于當期 的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期 的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。二、導致企業(yè)多繳稅或提前納稅的原因很多企業(yè)都存在的誤區(qū)就是，公司納稅是公司財務部門的事，財務部門在 什么有利潤了或發(fā)生的應稅行為,公司就要納稅。很少有人會關注"公司什 么時候繳稅",銷售部門與財務部門各自

14、為戰(zhàn)，這是目前造成企業(yè)提前繳稅 的主要根源。其實從稅法相關規(guī)定可以看出，真正決定公司繳稅時間的是銷 售部門簽訂的合同。根據(jù)前面所述,在企業(yè)簽訂銷售合同中，直接影響稅負 高低的是增值稅和印花稅，影響繳稅時間的是增值稅和企業(yè)所得稅的預繳。 （一）企業(yè)多繳稅的原因造成企業(yè)多繳稅的原因，主要是由于企業(yè)沒有處理好兼營和混合銷售行為。對增值稅的影響;稅法規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務,在取得收入后,應分別如實 記賬,并按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。未分別核算的，從高適 用稅率。兼營非應稅勞務的,應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷 售額,不分別核算或者不能準確核算的,其非應稅勞務應與貨物或

15、應稅勞務 并征收增值稅，即貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額若能分開核算的, 則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的,并征收增值稅，不征收營 業(yè)稅。案例，某企業(yè)銷售木材增值稅稅率為17% ,銷售額為500000元，附營 提供運輸業(yè)務營業(yè)稅稅率5% ,營業(yè)額為5000元。如果能夠分開核算，則 增值稅二500000燈7%二75000（元），營業(yè)稅二5000元><5%二250元，合計 應繳納稅金為人民幣75000元250元二75250元;如果該企業(yè)對此主營業(yè) 務和附營業(yè)務不能分開核算，則應繳納的増值稅二505000x17%二75750元， 比分開核算多承擔稅金500元。對印花稅的影響我

16、國印花稅稅法，同一憑證載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額,相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率較高的計稅貼花。案例：某鋁合金門窗廠與某建筑企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。合同中規(guī) 定：鋁合金門窗廠自己提供原材料為建筑公司工程項目加工安裝鋁合金門窗，加 工費10萬元及原材料費140萬元，共計人民幣150萬元，該份合同某鋁合 金門窗廠交印花稅：150萬元xO.05%二750元。在本案例中，由于合同簽 立不恰當,鋁合金門窗廠在不知不覺中多繳納了稅款。在此案例中,如果合 同中該鋁合金門窗廠將所提供的加工費金額與原材料金額分別核算，則能達 到節(jié)稅的

17、目的。如加工費為10萬元，原材料費為140萬元，則印花稅總金 額為：140 萬元x0.03% 10 萬元xO.05%二470 元。有些企業(yè)認為，只要我不簽合同，或者不向稅務部門提供合同，就不能交 納印花稅了,其實這種認識也是錯誤的，按照法律規(guī)定，在稅務部門沒有按 合同計算印花稅時，按照銷售額的比例計算印花稅。這樣一來，不但印花稅 沒少交，還會因為沒有合同給稅務機關提供了一個"認定"的空間，稅務機關 只能按照發(fā)貨讓企業(yè)確立銷售繳稅，對企業(yè)反而在財務上及企業(yè)形象上得不 償失。（二）企業(yè)提前繳稅的原因對增值稅的影響根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，造成企業(yè)納稅義 務提

18、前,在銷售合同中的表現(xiàn)方式為：(1)采取直接收款方式銷售貨物中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則采取直接收款方式銷售貨物, 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單 交給買方的當天； 這里規(guī)定"不論貨物是否發(fā)出",也就是說,貨物發(fā)出了要繳稅,沒發(fā)出的而 將提貨單交給買方的也要繳稅。收到貨款要繳稅,沒收到貨款的，只要索取 銷貨額憑證或將發(fā)票開具給買方的都要繳稅。所以根據(jù)該條，企業(yè)簽訂的銷 售合同如果約定："賣方按銷售價款開具發(fā)票，將貨物與發(fā)票一并交給買方, 買方在收到貨物驗收合格后七個工作日內將貨款支付給賣方"。對于賣方企業(yè)而言，貨物發(fā)出后，貨款卻不一定能收回。在貨款收不回來 的情況下，賣方企業(yè)只有利潤，而沒有相應的現(xiàn)金收入，貨款只是作為"應 收賬款"掛賬。而根據(jù)稅法規(guī)定，這時卻要在沒有收到貨款的情況下,先承 擔增值稅的相應稅款。另一方面，假如貨物發(fā)出了且也交了稅款，貨款還沒 收到,買方企業(yè)卻找出種種理由稱質量不合格而要求退貨,這時對于賣方企 業(yè)而言,不但要