內(nèi)部控制與盈余管理關(guān)系研究述評

1、    內(nèi)部控制與盈余管理關(guān)系研究述評    胥彥（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，四川 成都 611130）【摘要】內(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)系一直是國內(nèi)外學(xué)者的研究熱點(diǎn)問題，而良好的內(nèi)部控制是否能抑制盈余管理尚未得出定論。本文嘗試對國內(nèi)外已有的研究成果進(jìn)行述評，對內(nèi)部控制與應(yīng)計(jì)盈余和真實(shí)盈余的關(guān)系進(jìn)行梳理。【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；應(yīng)計(jì)盈余管理；真實(shí)盈余管理一、引言2001年美國安然事件的爆發(fā)引發(fā)了美國乃至全球?qū)緝?nèi)控機(jī)制的重視，我國的內(nèi)控建設(shè)始于20世紀(jì)80年代，2008年財(cái)政部等頒布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。此后，雖然小部分公司自愿就企業(yè)的內(nèi)控情況進(jìn)行了披露，但是披露內(nèi)容的

2、質(zhì)量不高，并且大多流于形式。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。盈余管理是公司管理者為獲取個(gè)人利益或局部利益而實(shí)施的一種機(jī)會(huì)主義為，是現(xiàn)代公司代理問題的一種重要表現(xiàn)形式，與公司治理機(jī)制有效與否存在密切關(guān)系。盈余管理主要包括應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)活動(dòng)盈余管理兩類，應(yīng)計(jì)盈余管理主要通過會(huì)計(jì)手段，利用會(huì)計(jì)處理方法選擇的方式進(jìn)行。真實(shí)活動(dòng)盈余管理主要通過構(gòu)造交易活動(dòng)，采用對交易的性質(zhì)、時(shí)間和內(nèi)容進(jìn)行刻意籌劃的方式進(jìn)行。內(nèi)部控制是為合理保證經(jīng)營效率效果目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)的過程（coso，1992）。

3、理論上，良好的內(nèi)部控制應(yīng)該能夠抑制公司盈余管理。二、內(nèi)部控制與應(yīng)計(jì)盈余的關(guān)系（一）內(nèi)部控制能有效抑制應(yīng)計(jì)盈余doyle 等學(xué)者（2007）考察了上市公司的內(nèi)部控制的弱點(diǎn)后，得到了內(nèi)部控制缺陷與應(yīng)計(jì)盈余的質(zhì)量呈反向關(guān)系，內(nèi)部控制存在重大的弱點(diǎn)往往會(huì)降低公司的應(yīng)計(jì)盈余質(zhì)量。ashbaugh（2008）發(fā)現(xiàn)將內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行改正后，盈余管理的程度明顯降低。董旺和陳漢文（2011）從財(cái)務(wù)信息內(nèi)部“生產(chǎn)”和投資者反應(yīng)兩個(gè)視角研。究內(nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)在信息“生產(chǎn)”面，高質(zhì)量的內(nèi)部控制提高了應(yīng)計(jì)質(zhì)量；在投資者反應(yīng)方面，內(nèi)部控制質(zhì)量越高，盈余反應(yīng)系數(shù)越大。以上研究表明內(nèi)部控制作為一種

4、有效的公司治理機(jī)制以及強(qiáng)有力的制度設(shè)計(jì)是能夠與起到抑制盈余管理的作用的。（二）內(nèi)部控制與應(yīng)計(jì)盈余不存在顯著的關(guān)系基于信號(hào)傳遞理論，內(nèi)控質(zhì)量越高的公司，越可能基于信號(hào)傳遞的目的披露由審計(jì)師提供的鑒證報(bào)告，從而抑制企業(yè)盈余管理程度。但部分實(shí)證研究結(jié)果卻并不能驗(yàn)證這個(gè)結(jié)論。張國清（2008）認(rèn)為按照自我選擇理論，在公司自愿披露內(nèi)部控制信息的制度背景下，內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺陷的公司在未改善內(nèi)部控制之前也可能披露“內(nèi)部控制健全、合理、執(zhí)行有效”的自我評估報(bào)告，并可能“設(shè)法” 獲得外部審計(jì)師或保薦人的無保留核實(shí)意見，致使內(nèi)部控制信息披露失真。因而高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨著高質(zhì)量的盈余，內(nèi)部控制質(zhì)量得到改善并沒

5、有伴隨著盈余質(zhì)量的提升。這一結(jié)論可能是由于我國的內(nèi)部控制體系建成較晚，內(nèi)部控制制度還不夠完善，企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量普遍不高導(dǎo)致，以致于內(nèi)部控制并未起到顯著抑制盈余管理的作用。三、內(nèi)部控制與真實(shí)盈余的關(guān)系隨著會(huì)計(jì)監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)，通過傳統(tǒng)會(huì)計(jì)造假或操控應(yīng)計(jì)利潤的方式進(jìn)行盈余管理受到了較大的限制，上市公司管理層為了滿足特定盈余需要，越來越傾向于采用更隱蔽的真實(shí)活動(dòng)盈余管理對公司盈余進(jìn)行操控。因而，研究內(nèi)部控制能否抑制真實(shí)盈余也顯得尤為重要。（一）內(nèi)部控制可以抑制真實(shí)盈余管理葉建芳、李丹蒙和章斌穎（2012）以深圳證券交易所主板 20082010年的上市公司為研究對象，研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷的公司進(jìn)

6、行了更多的基于真實(shí)活動(dòng)的盈余管理行為。從時(shí)間維度上看，如果存在內(nèi)部控制缺陷的上市公司在以后年度糾正了內(nèi)部控制缺陷，這些公司真實(shí)活動(dòng)的盈余管理會(huì)有所減少，進(jìn)一步突出了內(nèi)部控制缺陷和公司盈余管理行為之間的關(guān)系。內(nèi)部控制效率對盈余質(zhì)量有顯著影響，良好的內(nèi)部控制可以減少盈余錯(cuò)報(bào)和管理者的機(jī)會(huì)主義行為，進(jìn)而提高盈余質(zhì)量，而效率低的內(nèi)部控制則缺乏責(zé)任劃分機(jī)制、會(huì)計(jì)確認(rèn)不恰當(dāng)、會(huì)計(jì)信息不確定性大。佟巖和徐峰（2013）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制效率越高，真實(shí)盈余管理的程度越低，即盈余質(zhì)量越高。（二）高質(zhì)量內(nèi)部控制促使企業(yè)進(jìn)行真實(shí)盈余管理與前面的研究相悖，楊七中和馬蓓麗（2014）的研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制越好的企業(yè)往往更多地

7、進(jìn)行真實(shí)活動(dòng)盈余管理，同時(shí)在真實(shí)盈余管理的三種活動(dòng)中企業(yè)更傾向通過改變現(xiàn)金流和酌量性支出來進(jìn)行真實(shí)活動(dòng)盈余管理。高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未對盈余管理起到抑制作用可能是因我國內(nèi)部控制實(shí)施時(shí)間較短，尚未形成真正的約束效力，單以內(nèi)控報(bào)告自評或他評作為控制質(zhì)量衡量指標(biāo)，難免存在衡量偏誤。其次，通過操縱真實(shí)經(jīng)營活動(dòng)的盈余管理行為，只要符合內(nèi)控的政策和流程，就不違反公司內(nèi)控規(guī)定，因此內(nèi)控可能對此類行為缺少明顯的治理作用（范經(jīng)華等，2013）。四、總結(jié)通過對國內(nèi)研究內(nèi)部控制與盈余管理的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行述評，對于二者關(guān)系進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量是否真的能夠抑制盈余管理并無定論。國外針對二者的關(guān)系研究較為一致，大部分都得出內(nèi)部控制可以抑制盈余管理的結(jié)論，但在國內(nèi)結(jié)論存在較大分歧。這一現(xiàn)象可能是由于我國的內(nèi)部控制體系建成較晚，內(nèi)部控制制度還不夠完善，企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量普遍不高導(dǎo)致。參考文獻(xiàn)：1krishnan j.audit committee quality and internal control：a n empirial analys isj.accounting review，2005，80，（2）2方紅星、金玉娜，2011，高質(zhì)量內(nèi)部控制能抑制盈余管理嗎？基于自愿性內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)研究j.會(huì)計(jì)研究（8）：53603