淺談將生態(tài)資產(chǎn)納入企業(yè)成本核算體系的初探

1、    淺談將生態(tài)資產(chǎn)納入企業(yè)成本核算體系的初探    摘要：社會總資產(chǎn)應(yīng)該包括三部分，即自然資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)和社會經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，而現(xiàn)行的企業(yè)會計核算僅僅包含了社會經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)部分，筆者認(rèn)為：企業(yè)會計核算應(yīng)將包括此三部分，即應(yīng)將生態(tài)資產(chǎn)納入企業(yè)的會計核算體系當(dāng)中，這樣更有利于保護(hù)自然環(huán)境資源。關(guān)鍵詞：生態(tài)資產(chǎn)；生態(tài)負(fù)債；環(huán)境資源隨著社會的發(fā)展，人口的激增，當(dāng)今世界環(huán)境問題不斷凸現(xiàn)。如：全球氣候變暖、臭氧層空洞、沙漠蔓延，森林逐漸消失、物種滅絕、酸雨等。并且自然資源中許多不可再生資源變得越來越稀缺。人們一直把使用自然資源作為“無償使用”。只把那些與企業(yè)直接發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)

2、系行為的產(chǎn)品計入企業(yè)的成本。在當(dāng)今資源變得匱乏而又稀缺的情況下，“資源的使用，應(yīng)該誰使用，誰買單；誰占用，誰付費”。并應(yīng)將生態(tài)資產(chǎn)納入企業(yè)成本的核算。本文從現(xiàn)行我國自然資源使用繳納稅費狀況著手，從經(jīng)濟(jì)學(xué)，會計學(xué)的角度探討了資產(chǎn)、生態(tài)資產(chǎn)的概念、生態(tài)資產(chǎn)的組成，并且將生態(tài)資產(chǎn)應(yīng)該納入企業(yè)的成本核算中，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來。這樣對生態(tài)環(huán)境占用、破壞問題，用經(jīng)濟(jì)的手段對之可進(jìn)行一些目前來說較為行之有效的方法。一、我國現(xiàn)行稅法對自然資源使用征收稅費狀況及不足目前，我國雖然對自然資源的使用通過一些稅收的形式采取了一定的收費措施。但其范圍較小且極為有限。我國目前現(xiàn)行對使用自然資源征收資源稅的范圍僅

3、包括原油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽類等。我國現(xiàn)行對礦產(chǎn)品和鹽征收稅率情況如表1：從表1上看，這些征收稅費的自然資源項目在整個地球的自然資源中只是極少的一部分，并且所征收的稅率也并不高。在資源十分匱乏的今天，對資源的管理所起的作用不足。所以本文作者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將生態(tài)資產(chǎn)納入企業(yè)成本，企業(yè)所占用自然資源的行為，應(yīng)按其所用自然資源的量及量的計價計入企業(yè)成本，最終納入企業(yè)成本的核算體系。二、將生態(tài)資產(chǎn)納入企業(yè)成本核算隨著人們環(huán)保意識的增強(qiáng)，而環(huán)境及自然資源變成一種稀缺資源，將企業(yè)原本無償享用的環(huán)境、自然資源納入企業(yè)成本核算也是必然的趨勢。這就需要找到一種核算生態(tài)資產(chǎn)的方法。（一）生態(tài)資產(chǎn)內(nèi)涵生態(tài)資產(chǎn)即將生態(tài)資源

4、賦予價值的形式。生態(tài)資產(chǎn)的價值應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)濟(jì)價值、生態(tài)價值和社會價值三部分。（二）生態(tài)資產(chǎn)的核算方法：1.生態(tài)資產(chǎn)的組成人類社會（一個城市、企業(yè)）并不是獨立存在的，人類社會總是與環(huán)境、自然相互影響，相互交織在一起。而自然和環(huán)境常常提供給人類經(jīng)濟(jì)社會所需的自然資源（如：礦產(chǎn)、水、森林等）和環(huán)境資源（如：潔凈的空氣）。而人類經(jīng)濟(jì)社會卻并沒有反饋給自然和環(huán)境資源任何貢獻(xiàn)。這就形成一種意識：自然環(huán)境資源是可以免費使用、無償使用的，并且無遏止的使用自然資源。需要對自然環(huán)境資源的保護(hù)，就應(yīng)該反饋給自然，所以，不應(yīng)再無視自然環(huán)境資源的存在，而是在企業(yè)的核算中應(yīng)將自然和環(huán)境資源納入企業(yè)的成本核算。生態(tài)資產(chǎn)一般包

5、括自然資源的價值和生態(tài)服務(wù)功能價值兩大部分。通常與人類發(fā)生直接經(jīng)濟(jì)關(guān)系又可計量的部分，計入了企業(yè)的成本。但大部分自然資源只是與人類發(fā)生間接關(guān)系或用貨幣的形式又難以計量的這部分被企業(yè)無償占用。2.生態(tài)資產(chǎn)的核算將生態(tài)資產(chǎn)納入企業(yè)成本核算。社會總資產(chǎn)應(yīng)該包括三部分：自然資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)、社會經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，即，社會總資產(chǎn)=自然資產(chǎn)+環(huán)境資產(chǎn)+社會經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)。自然資產(chǎn)：包括可更新自然資產(chǎn)（包括太陽能、風(fēng)能、雨水勢能、地球旋轉(zhuǎn)能等）、不可更新自然資產(chǎn)（包括原煤、原油、木材等）環(huán)境資產(chǎn)：包括廢氣、廢水、固體廢棄物等社會經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)：即人類社會進(jìn)行加工、生產(chǎn)的資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，自然資產(chǎn)中的不可更新資產(chǎn)的原煤、原油、木材等

6、，因?qū)儆诓豢筛路懂?，企業(yè)在使用的過程中，其人類社會的總資產(chǎn)就面臨減少，不可再生，或在短時期內(nèi)不可再生，所以，筆者認(rèn)為，不可更新自然資產(chǎn)，企業(yè)使用后應(yīng)作為對人類社會的負(fù)債，所以在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中，企業(yè)一旦使用這些資源應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表的一項負(fù)債。而環(huán)境資產(chǎn)中的廢氣、廢水、固體廢棄物等，一旦產(chǎn)生是對人類社會環(huán)境的污染，也相應(yīng)的應(yīng)該作為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的一項負(fù)債。所以在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)相應(yīng)的增設(shè)生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)負(fù)債。生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)負(fù)債的內(nèi)容則包括上述內(nèi)容，附包含生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)負(fù)債的資產(chǎn)負(fù)債表：（見表2）三、結(jié)語人類社會的總資產(chǎn)應(yīng)該包括三部分，即自然資源、環(huán)境資源和社會經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)三部分，那么，企業(yè)在進(jìn)行

7、資產(chǎn)核算時，也應(yīng)該將此三部分納入企業(yè)的核算體系范疇，即，我們現(xiàn)今的社會核算成本僅僅把人類社會經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)納入了企業(yè)的成本核算范疇，并沒有把生態(tài)資產(chǎn)納入該體系的核算，筆者認(rèn)為，將生態(tài)資產(chǎn)，或者如果形成的是一種生態(tài)負(fù)債，都應(yīng)該將其納入企業(yè)的成本核算體系，這樣更有利于保護(hù)自然生態(tài)環(huán)境。參考文獻(xiàn)：1王健民，王如松.中國生態(tài)資產(chǎn)概論m.江蘇：江蘇科學(xué)技術(shù)出版社，2002.2聯(lián)合國環(huán)境署.邁向綠色經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和消除貧困的各種途徑面向政策制定者的綜合報告r.聯(lián)合國環(huán)境署，2011.3鄒金伶，康文星.基于環(huán)境生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)能值分析懷化市綠色gdp的研究d.中南林業(yè)科技大學(xué)，2009；4.（作者單位：長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計學(xué)院審計教研室）endprint財會學(xué)習(xí)2017年2