通貨膨脹會計模式與處理程序

1、第七章第七章 通貨膨脹會計通貨膨脹會計 第一節(jié) 物價變動對傳統(tǒng)會計的影響 第二節(jié) 通貨膨脹會計模式 第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序第一節(jié)第一節(jié) 物價變動對會計的影響物價變動對會計的影響 物價變動會計物價變動會計通常常是指指在通貨膨脹下引起的物價變動會計通貨膨脹下引起的物價變動會計，所以又稱所以又稱為通貨膨脹會計通貨膨脹會計。 通貨膨脹會計是財務(wù)會計的一個新領(lǐng)域。自二戰(zhàn)后，許多資本主義國家就出現(xiàn)了通貨膨脹，由于通脹的持續(xù)和發(fā)展，通脹的持續(xù)和發(fā)展，使得企業(yè)的會計信息，特別是對外提供的財務(wù)報表，嚴(yán)重使得企業(yè)的會計信息，特別是對外提供的財務(wù)報表，嚴(yán)重地脫離了企業(yè)真實的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況地脫離了企業(yè)真實

2、的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況。報表使用者所獲得的會計資料，往往是一堆用處不大，甚至無用的數(shù)字。在這種情況下，資本主義國家中陸續(xù)出現(xiàn)了為消除通貨膨為消除通貨膨脹影響脹影響的新的會計（計量）模式或財務(wù)報告模式。展開了展開了有關(guān)通貨膨脹會計問題的研究有關(guān)通貨膨脹會計問題的研究。通貨膨脹會計也就是在這種環(huán)境背景下逐漸形成的。第一節(jié)第一節(jié) 物價變動對會計的影響物價變動對會計的影響 一、通脹使得貨幣幣值不變假設(shè)受到?jīng)_擊一、通脹使得貨幣幣值不變假設(shè)受到?jīng)_擊 傳統(tǒng)財務(wù)會計是以貨幣為計量單位貨幣為計量單位，根據(jù)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)根據(jù)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟活動濟活動所產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)，按照傳統(tǒng)的按照傳統(tǒng)的會計模式（主要指歷史成本

3、會計模式歷史成本會計模式）進行加工加工（計量、記錄、整理、匯總），并遵循公認(rèn)會計原則遵循公認(rèn)會計原則，編制出財務(wù)報表和報告編制出財務(wù)報表和報告。提供貨幣形式的信息，即在財務(wù)報表上以貨幣作為統(tǒng)一的量以貨幣作為統(tǒng)一的量度對所有的項目作出量的反映度對所有的項目作出量的反映。 貨幣作為會計選用的量度貨幣作為會計選用的量度，用它來計量各項目的價值，就如同生活中用公斤來衡量物體的重量，用米來計量物體的長度一樣。它們都是統(tǒng)一的量度。 但也有不同之處，作為度量單位的公斤、米，它們自身的重量或長度是不會變的，但作為度量單位的某一單位貨幣（如1美元），它自身的價值它自身的價值卻是會變動的是會變動的。第一節(jié)第一節(jié)

4、物價變動對會計的影響物價變動對會計的影響 傳統(tǒng)會計做法是不考慮幣值的變動傳統(tǒng)會計做法是不考慮幣值的變動，西方會計學(xué)者為這一會計慣例提出了一項會計基本假設(shè)基本假設(shè)：以貨幣為計量單位時，以貨幣為計量單位時，應(yīng)假定幣值本身不變應(yīng)假定幣值本身不變。并尋找了理論根據(jù)：在商品經(jīng)濟中，物價的變動漲與跌是不可避免的。但從長期觀察，物價的漲和跌對會計信息的影響是可以互相抵消的。 上世紀(jì)70年代以前年代以前，幣值不變假設(shè)是基本符合客觀實際的幣值不變假設(shè)是基本符合客觀實際的。在物價比較穩(wěn)定，或者物價有漲有跌的環(huán)境下，按照這一假設(shè)和正常的會計處理方法編制的財務(wù)報表，能正確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 然而然而，從

5、上世紀(jì)70年代出現(xiàn)嚴(yán)重、持續(xù)的通貨膨脹后，這一假設(shè)便于客觀實際嚴(yán)重不符。在通貨膨脹的情況下在通貨膨脹的情況下，貨貨幣單位價值不斷下跌幣單位價值不斷下跌，物價水平不斷上漲物價水平不斷上漲，從而使得不同使得不同時期的貨幣購買力不同時期的貨幣購買力不同，前后時期的貨幣單位之間失去了前后時期的貨幣單位之間失去了一致性、可比性一致性、可比性，實際上也就否定了幣值不變的會計假設(shè)也就否定了幣值不變的會計假設(shè)。第一節(jié)第一節(jié) 物價變動對會計的影響物價變動對會計的影響 二、持續(xù)通脹對歷史成本原則的沖擊二、持續(xù)通脹對歷史成本原則的沖擊 持續(xù)通脹持續(xù)通脹在否定幣值不變假設(shè)的同時,還沖擊到以此假設(shè)還沖擊到以此假設(shè)為基礎(chǔ)

6、而形成的歷史成本原則等一些基本會計原則為基礎(chǔ)而形成的歷史成本原則等一些基本會計原則。 在幣值不變假設(shè)和其他幾個假設(shè)條件下，美國會計學(xué)家曾提出了一項會計的基本原則，即： 任何一項資產(chǎn)的取得任何一項資產(chǎn)的取得，都應(yīng)以當(dāng)時交換價格都應(yīng)以當(dāng)時交換價格或生產(chǎn)成本計生產(chǎn)成本計價價；任何一項負(fù)債的承諾任何一項負(fù)債的承諾，也都以當(dāng)時資產(chǎn)或勞務(wù)的交換也都以當(dāng)時資產(chǎn)或勞務(wù)的交換價格或價格或當(dāng)時約定的金額計價約定的金額計價。資產(chǎn)資產(chǎn)的價值一旦記入賬簿，以后就按其耗用部分作為成本耗用部分作為成本（銷貨成本）和費用和費用（如折舊），并以此作為同收入相配合來確定收益，計入收益表。而其未耗用的部分未耗用的部分，則作為資產(chǎn)的

7、價值仍反映在資產(chǎn)負(fù)債作為資產(chǎn)的價值仍反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。除非資產(chǎn)經(jīng)過使用和交換，否則其價值是不予變動表上。除非資產(chǎn)經(jīng)過使用和交換，否則其價值是不予變動的的。這就是這就是所謂的歷史成本原則歷史成本原則或歷史成本模式的基本特點。第一節(jié)第一節(jié) 物價變動對會計的影響物價變動對會計的影響 長期以來，傳統(tǒng)的財務(wù)會計都是按照幣值不變的基本假設(shè)傳統(tǒng)的財務(wù)會計都是按照幣值不變的基本假設(shè)和歷史成本原則來處理數(shù)據(jù)資料的和歷史成本原則來處理數(shù)據(jù)資料的。在物價基本穩(wěn)定的環(huán)在物價基本穩(wěn)定的環(huán)境下，按照上述假設(shè)和原則編制的財務(wù)報表境下，按照上述假設(shè)和原則編制的財務(wù)報表，不僅在理論上無可非議，在實踐上也是切實可行的。更重要的

8、是，這樣產(chǎn)生的財務(wù)信息，對投資人產(chǎn)生的財務(wù)信息，對投資人進行投資決策和對債權(quán)人進債權(quán)人進行行信貸決策，基本上都是有用的決策，基本上都是有用的，而且而且也比較客觀、可靠客觀、可靠。原因是原因是，歷史成本計價具有客觀依據(jù)歷史成本計價具有客觀依據(jù)，幣值不變假設(shè)符合幣值不變假設(shè)符合客觀實際客觀實際。 但是，歷史成本原則的優(yōu)越性是以幣值不變假設(shè)為前提的歷史成本原則的優(yōu)越性是以幣值不變假設(shè)為前提的。一旦出現(xiàn)了否定幣值不變假設(shè)的一旦出現(xiàn)了否定幣值不變假設(shè)的客觀情況，特別是持續(xù)的通脹通脹，歷史成本原則最重要的優(yōu)點歷史成本原則最重要的優(yōu)點客觀、可靠性客觀、可靠性不但不復(fù)存在不復(fù)存在，相反相反，以它以它來作為計量

9、基礎(chǔ)作為計量基礎(chǔ)，還會歪曲企業(yè)的還會歪曲企業(yè)的實際財務(wù)狀況及其經(jīng)營成果實際財務(wù)狀況及其經(jīng)營成果。第一節(jié)第一節(jié) 物價變動對會計的影響物價變動對會計的影響 設(shè)企業(yè)年初有存貨年初有存貨100000美元美元，現(xiàn)金現(xiàn)金60000美元美元，均按歷史成本計量。年初的一般物價指數(shù)為100，到年末到年末，上列資產(chǎn)不變資產(chǎn)不變，但一般物價指數(shù)已上升到但一般物價指數(shù)已上升到250。那就是說，按按購買力計算購買力計算，年初的年初的1美元相當(dāng)于年末的美元相當(dāng)于年末的2.5美元美元。如果此時仍以歷史成本為計量基礎(chǔ)仍以歷史成本為計量基礎(chǔ)，即存貨仍為即存貨仍為100000美元美元，現(xiàn)金60000美元，這樣的計價就不符合實際了

10、。 （1）對于存貨存貨這種非貨幣性項目非貨幣性項目來說，其價值（格）是其價值（格）是隨著物價變動而變動的隨著物價變動而變動的。如果不考慮存貨本身的漲跌，當(dāng)一般物價水平提高（即貨幣的購買力下降）時，存貨的價值也應(yīng)上漲。由于一般物價指數(shù)由100上升至250，這意味著物價的一般水平平均提高一倍半。倘若按年末美元的購買力來計量，存貨應(yīng)漲到250000美元。 （而存貨上漲的150000美元在傳統(tǒng)的歷史成本計量的報表中是得不到反映的 。）第一節(jié)第一節(jié) 物價變動對會計的影響物價變動對會計的影響 但如果以歷史成本為計量基礎(chǔ)，不考慮幣值變動，年末存貨只能按100000美元列示。而所列示的100000美元，其計量

11、單位卻是年初美元,反映的是年初美元的購買力。 （2）對于現(xiàn)金現(xiàn)金以及貨幣性項目貨幣性項目來說，這些資產(chǎn)金額（價金額（價格）并不隨物價變動而變動格）并不隨物價變動而變動。不論一般物價水平怎樣變化，原來的1美元現(xiàn)金，現(xiàn)在仍然是1美元，變化的只是1美元的購買力。本例企業(yè)年初持有現(xiàn)金60000美元，在一年內(nèi)若沒有現(xiàn)金流動，盡管物價上漲了，但年末的現(xiàn)金不會變，仍是60000美元。現(xiàn)金項目從賬面上看不出任何變化，但是，年初的60000美元代表的是年初美元的購買力，而年末的60000美元代表的卻是年末美元的購買力。 由于年初一般物價指數(shù)為100，年末為250，因此，就購就購買力而言買力而言，年初美元和年末美

12、元實際上就如同兩種不同的年初美元和年末美元實際上就如同兩種不同的貨幣貨幣。 第一節(jié)第一節(jié) 物價變動對會計的影響物價變動對會計的影響 這就是說，雖然企業(yè)年初和年末持有的現(xiàn)金都是60000美元，但由于一般物價水平由100上升至250，企業(yè)在現(xiàn)金企業(yè)在現(xiàn)金這個項目上將蒙受貨幣購買力變動所帶來的損失這個項目上將蒙受貨幣購買力變動所帶來的損失90000美元（按年末美元計量）。而這一購買力損益在按歷史成本計量資產(chǎn)的傳統(tǒng)報表上也是得不到反映的。 （3）對于本例資產(chǎn)資產(chǎn)的合計數(shù)合計數(shù)，即現(xiàn)金和存貨的合計數(shù)，在幣值不變假設(shè)下按歷史成本原則計量的傳統(tǒng)會計傳統(tǒng)會計中，是不考慮貨幣價值變動不考慮貨幣價值變動的，允許不

13、同時期發(fā)生并計量的各項允許不同時期發(fā)生并計量的各項目的貨幣金額目的貨幣金額，可以不作任何調(diào)整便相加匯總不作任何調(diào)整便相加匯總。但是，這樣計算得到的本例資產(chǎn)合計數(shù)160000美元，是將代表年末美元購買力的60000美元現(xiàn)金和代表年初美元購買力的100000美元存貨相加，在物價變動在物價變動如此之大的情況下之大的情況下，這樣簡單的相加顯然是不合適的簡單的相加顯然是不合適的。如果要相加如果要相加，就應(yīng)將存就應(yīng)將存貨的價值按年末美元重新表述貨的價值按年末美元重新表述（計量）。第一節(jié)第一節(jié) 物價變動對會計的影響物價變動對會計的影響 年末賬面金額年末賬面金額 計量單位按年末美元重新表述計量單位按年末美元重

14、新表述 現(xiàn)金現(xiàn)金 60000（年初美元自動變?yōu)槟昴┟涝瓿趺涝詣幼優(yōu)槟昴┟涝?60000 存貨存貨 100000（仍為年初美元）（仍為年初美元） 1000002.5250000 以上分析說明，以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表，只有在幣值不變(或基本不變)的假設(shè)與經(jīng)濟現(xiàn)實基本吻合的情況下，才能如實地反映一個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，一旦物價發(fā)生劇烈變動，按歷史成本計量的資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)都不能反映其真實的價值，從而嚴(yán)重地影響到財務(wù)報表所提供的信息質(zhì)量。 在通貨膨脹情況下，歷史成本原則不但使資產(chǎn)的價值賬實相背離，而且使成本補償嚴(yán)重不足，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。第一節(jié)第一節(jié) 物價變動對會計的影響物價變動對

15、會計的影響 三、通貨膨脹還沖擊著配比原則三、通貨膨脹還沖擊著配比原則 在歷史成本會計模式下，銷售收入按現(xiàn)時價格計量，銷售在歷史成本會計模式下，銷售收入按現(xiàn)時價格計量，銷售成本按歷史成本計量成本按歷史成本計量，在幣值相對穩(wěn)定的情況下，銷售收入與銷售成本的配比基本上能反映企業(yè)的真實成果。但是，在通貨膨脹時期，現(xiàn)時價格和歷史成本嚴(yán)重背離在通貨膨脹時期，現(xiàn)時價格和歷史成本嚴(yán)重背離。若仍按現(xiàn)時價格與成本的配比來確定收益，就必然會出現(xiàn)低估成必然會出現(xiàn)低估成本，虛增利潤本，虛增利潤，而虛增的利潤不但要上繳所得稅虛增的利潤不但要上繳所得稅，還要對還要對利潤進行分配利潤進行分配，實質(zhì)上就是用股本發(fā)放股利實質(zhì)上就

16、是用股本發(fā)放股利，使企業(yè)陷入自我清算狀態(tài)。 總之，通貨膨脹對會計的影響是廣泛而深刻的總之，通貨膨脹對會計的影響是廣泛而深刻的。它不但使會計報表不能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果報表不能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且股東的投資得不到有效保護股東的投資得不到有效保護，投入資本遭到侵蝕投入資本遭到侵蝕，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的再生產(chǎn)能力。第二節(jié)第二節(jié) 通貨膨脹會計模式通貨膨脹會計模式 一、通貨膨脹會計定義一、通貨膨脹會計定義 持續(xù)的通貨膨脹，使得商品價格普遍上漲，導(dǎo)致貨幣購買力不斷地下降，動搖了幣值不變基本假設(shè)，也動搖了歷史成本會計原則。隨之帶來了兩個問題： 貨幣貨幣還有沒有資格繼續(xù)充當(dāng)會計的統(tǒng)一計

17、量尺度有沒有資格繼續(xù)充當(dāng)會計的統(tǒng)一計量尺度？如果能，又如何如何消除通貨膨脹的影響，以保證會計計量單位的保證會計計量單位的穩(wěn)定穩(wěn)定？ 資產(chǎn)資產(chǎn)還能不能按歷史成本原則計量能不能按歷史成本原則計量？ 為了解決上述問題，便出現(xiàn)了各種會計模式和消除通貨膨脹影響的會計方法和程序。 通貨膨脹會計通貨膨脹會計為了反映和消除通貨膨脹的影響，對企為了反映和消除通貨膨脹的影響，對企業(yè)財務(wù)報表和傳統(tǒng)會計模式作出調(diào)整的一種會計方法和程業(yè)財務(wù)報表和傳統(tǒng)會計模式作出調(diào)整的一種會計方法和程序。序。第二節(jié)第二節(jié) 通貨膨脹會計模式通貨膨脹會計模式 二、通貨膨脹會計的三種模式二、通貨膨脹會計的三種模式 在現(xiàn)實生活中,物價變動表現(xiàn)為

18、，一般物價水平的變動和物價變動表現(xiàn)為，一般物價水平的變動和特定物價水平的變動。特定物價水平的變動。 一般物價水平變動一般物價水平變動是指所有商品和勞務(wù)價格指所有商品和勞務(wù)價格水平的平均變平均變動動。 特定物價水平變動特定物價水平變動則指特定商品價格指特定商品價格的變動變動，如存貨、廠房設(shè)備等個別資產(chǎn)價格變動。 不同形式的物價變動，對企業(yè)會計具有不同的影響及后果不同形式的物價變動，對企業(yè)會計具有不同的影響及后果。因此因此，物價變動會計物價變動會計也存在兩種典型的模式存在兩種典型的模式： 一是按一般物價水平的變動對會計信息進行調(diào)整一是按一般物價水平的變動對會計信息進行調(diào)整，即一般物價水平會計； 二

19、是按特定物價水平的變動對會計信息進行調(diào)整二是按特定物價水平的變動對會計信息進行調(diào)整，也即現(xiàn)行成本會計。第二節(jié)第二節(jié) 通貨膨脹會計模式通貨膨脹會計模式（一）一般物價水平會計（一）一般物價水平會計（或一般購買力會計）在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上，用幣值固定，購買力相等的貨幣單位取代在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上，用幣值固定，購買力相等的貨幣單位取代傳統(tǒng)會計中的名義貨幣單位，重新編制財務(wù)報表，以使不同時期的會傳統(tǒng)會計中的名義貨幣單位，重新編制財務(wù)報表，以使不同時期的會計數(shù)據(jù)能以按照相同購買力的貨幣單位加以比較的一種調(diào)整方法。計數(shù)據(jù)能以按照相同購買力的貨幣單位加以比較的一種調(diào)整方法。簡言之，就是保持傳統(tǒng)歷史成本會計模式，但

20、對財務(wù)報表進行穩(wěn)定幣值（計量單位）的調(diào)整。即按一般貨幣購買力調(diào)整財務(wù)報表。1、特點 這種方法的特點是：仍以歷史成本為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表仍以歷史成本為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，但財務(wù)報表的計量單位，不是分別采用不同時期、代表不同購買力的歷史貨幣，而是都采用某個時期的、代表相同購買力的固定貨幣（不變幣值貨采用某個時期的、代表相同購買力的固定貨幣（不變幣值貨幣）。幣）。即以此貨幣單位來重新計量各項目。傳統(tǒng)財務(wù)報表中各項目的金額，是用不同時期的貨幣相加得出的綜合名義貨幣額。由于在通脹情況下，幣值發(fā)生變動，導(dǎo)致前后時期的幣值不等，此時再以這種名義貨幣額反映的各項目信息就顯得毫無意義了。第二節(jié)第二節(jié) 通貨膨脹會計模

21、式通貨膨脹會計模式 一般物價水平會計的目的一般物價水平會計的目的就是要對傳統(tǒng)會計報表中的名義貨幣額加以調(diào)整，使會計報表項目的數(shù)據(jù)能按照相同購買使會計報表項目的數(shù)據(jù)能按照相同購買力的貨幣單位重新計量和表述力的貨幣單位重新計量和表述。 2、方法之依據(jù)方法之依據(jù) 贊成這種方法的理由是：即使出現(xiàn)通貨膨脹，資產(chǎn)的價值仍然只能按其歷史成本來計量。 思路是：在保持歷史成本會計模式的前提下來改進它的計在保持歷史成本會計模式的前提下來改進它的計量單位量單位，即把歷史貨幣改為不變幣值貨幣，以便使不同時期的財務(wù)報表信息獲得可比的計量單位。 3、調(diào)整方法調(diào)整方法 如何將名義貨幣額調(diào)整為按具有相同購買力貨幣單位計量的貨

22、幣額？ 第二節(jié)第二節(jié) 通貨膨脹會計模式通貨膨脹會計模式 在一般購買力會計中，用以調(diào)整報表各項目名義貨幣額的用以調(diào)整報表各項目名義貨幣額的調(diào)整指數(shù)是一般物價指數(shù)。調(diào)整指數(shù)是一般物價指數(shù)。 原因是：由于貨幣購買力的變動（貨幣購買力的變動（即幣值變動）幣值變動）是通過物價的一般變動反映出來的，而物價的一般變動可以用物價指數(shù)來表示，所以，可以借助一般物價指數(shù)來衡量可以借助一般物價指數(shù)來衡量貨幣購買力變動。也即是通過一般物價指數(shù)間接地對幣值進行衡也即是通過一般物價指數(shù)間接地對幣值進行衡量量。具體可根據(jù)前后不同時期相對物價指數(shù)的倒數(shù)，來反具體可根據(jù)前后不同時期相對物價指數(shù)的倒數(shù)，來反映各期貨幣購買力的相對

23、下降映各期貨幣購買力的相對下降（或提高），或幣值的相對幣值的相對下降數(shù)下降數(shù)。 例如，基期2000年的物價指數(shù)為100（或100），2010年與基期比較，物價指數(shù)為150（或150），則2010年的貨幣購買力相當(dāng)于2000年的23（即相對物價指數(shù)的倒數(shù)100150）。或者說，2010年的一元錢，只相當(dāng)于2000年的0.67元，幣值下跌損失了0.33元。第二節(jié)第二節(jié) 通貨膨脹會計模式通貨膨脹會計模式 為便于比較各期的相對物價指數(shù)為便于比較各期的相對物價指數(shù)，并以此調(diào)整報表各項目并以此調(diào)整報表各項目的金額，首先要確定一個基期首先要確定一個基期，其指數(shù)為100，以后各以后各期的指數(shù)都與基期指數(shù)相比加

24、以確定期的指數(shù)都與基期指數(shù)相比加以確定。 為了使不同時期的財務(wù)報表具有可比的計量單位為了使不同時期的財務(wù)報表具有可比的計量單位，通常是通常是將年報日這天的貨幣（即年末貨幣將年報日這天的貨幣（即年末貨幣的購買力）確定為不變確定為不變幣值貨幣幣值貨幣。報表中的各項目金額，都要按其形成日期的物報表中的各項目金額，都要按其形成日期的物價指數(shù)，和年末編報日的物價指數(shù)價指數(shù)，和年末編報日的物價指數(shù)來加以調(diào)整加以調(diào)整，把它們分把它們分別換算為年末貨幣別換算為年末貨幣，這樣，報表上所有的金額，都反映了這樣，報表上所有的金額，都反映了年末貨幣的購買力年末貨幣的購買力，年末貨幣就成為了不變幣值貨幣。 需要指出的是

25、，一般物價水平會計只是在傳統(tǒng)的會計報表編制以后，再把報表上的歷史貨幣調(diào)整為年末貨幣即不變幣值貨幣。使報表上的每一個貨幣單位具有相同的購買力力，而并不改變歷史成本會計模式編制報表的全部理論和方法。第二節(jié)第二節(jié) 通貨膨脹會計模式通貨膨脹會計模式 由于這種方法的著眼點是調(diào)整報表而不涉及日常的會計處理，所以，嚴(yán)格的說，它不是一種新的會計模式，只是一種新的報告模式?；谶@一點，可以把它稱為： “歷史成本不變價格美元報告模式”（historical costconstant dollar reporting model 簡稱hccd） 4、評價評價 按照一般物價指數(shù)調(diào)整和的補充報表，解決了兩個問題：消除了

26、由于通貨膨脹引起的幣值變動的影響消除了由于通貨膨脹引起的幣值變動的影響； 使使本年和各年的財務(wù)報表之間的各項數(shù)字資料具有可比各年的財務(wù)報表之間的各項數(shù)字資料具有可比性。性。 這種補充報表的缺點是，沒有消除商品本身的價格變動，像固定資產(chǎn)等特定商品的價格漲落無法反映特定商品的價格漲落無法反映。也就是沒有解決物價變動引起的全部影響。第二節(jié)第二節(jié) 通貨膨脹會計模式通貨膨脹會計模式 (二二)現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本會計 指不改變傳統(tǒng)會計的名義貨幣計量單位，而以現(xiàn)行成指不改變傳統(tǒng)會計的名義貨幣計量單位，而以現(xiàn)行成本代替歷史成本計價基礎(chǔ)的調(diào)整方法。本代替歷史成本計價基礎(chǔ)的調(diào)整方法。 1、特點特點 這種模式的特點

27、是：計量單位不變計量單位不變，仍采用不同時期發(fā)生或形成的幣值不等、購買力不同的歷史貨幣。但是，卻改變了傳統(tǒng)的歷史成本會計模式，所有的財務(wù)會計記錄和由此形成的財務(wù)報表都是以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)財務(wù)報表都是以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的。所以稱為： 現(xiàn)行成本歷史貨幣（歷史美元）會計模式（current costhistorical dollar accounting model 簡稱：cchd） 現(xiàn)行成本會計的主要目標(biāo)是，為了消除通貨膨脹下某些特定資產(chǎn)項目或勞務(wù)價格上漲對企業(yè)會計信息的影響。第二節(jié)第二節(jié) 通貨膨脹會計模式通貨膨脹會計模式 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本，既不是歷史成本既不是歷史成本，也不是也不是按一般物價指數(shù)調(diào)整

28、后的現(xiàn)行購買力成本現(xiàn)行購買力成本，而是取得資產(chǎn)或勞務(wù)的現(xiàn)行實際成本。 例如，某公司年初購入價值10000元的設(shè)備一臺，年末時其價值上漲至20000元，而按一般物價指數(shù)115調(diào)整后的價格為11500元。那么，該項設(shè)備的歷史成本為10000元，現(xiàn)行購買力成本為11500元，現(xiàn)行成本則為20000元。 顯然，以現(xiàn)行成本計價，能夠比較真實地反映資產(chǎn)在編報日的實際價值。 2、方法之依據(jù)方法之依據(jù) 贊成現(xiàn)行成本會計的人認(rèn)為，通貨膨脹使歷史成本失去了作為計量基礎(chǔ)的作用。因為，報表使用者要求報表能提供的是比較符合各個時期實際情況的財務(wù)信息，而很少關(guān)心企業(yè)持有資產(chǎn)的歷史成本。在通脹情況下，按歷史成本會計模式編制

29、的財務(wù)報表提供的資料，不能滿足使用者的這一需要，所以必須用現(xiàn)行成本來取代歷史成本。第二節(jié)第二節(jié) 通貨膨脹會計模式通貨膨脹會計模式 3、作用作用 以現(xiàn)行成本編制報表的作用： 一個是資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表上的各項資產(chǎn)和權(quán)益各項資產(chǎn)和權(quán)益是以期末現(xiàn)行成本以期末現(xiàn)行成本計價計價，反映了編報日的實際價值反映了編報日的實際價值。 另一個是損益表損益表上的收入和費用收入和費用，統(tǒng)一在現(xiàn)行銷售價格和現(xiàn)行銷售成本相配合的基礎(chǔ)上，完全符合收入與費用配比完全符合收入與費用配比原則。 4、評價評價 此法能消除特定商品物價上漲對會計信息的影響能消除特定商品物價上漲對會計信息的影響， 但由于沒有考慮到貨幣購買力的變動沒有考

30、慮到貨幣購買力的變動，所以并不能完全排除通貨膨脹的影響。像現(xiàn)金、應(yīng)收應(yīng)付款像現(xiàn)金、應(yīng)收應(yīng)付款等貨幣性項目的貨幣性項目的購買力變動（損益）在報表中得不到反映購買力變動（損益）在報表中得不到反映。第二節(jié)第二節(jié) 通貨膨脹會計模式通貨膨脹會計模式 (三三)現(xiàn)行成本不變幣值貨幣會計模式現(xiàn)行成本不變幣值貨幣會計模式 這種模式，實際上是前兩種模式綜合的結(jié)果。美國稱之： 現(xiàn)行成本不變價格美元會計模式（current costconstant dollar accounting model 簡稱cccd） 1、特點特點 既改變傳統(tǒng)的歷史成本會計模式改變傳統(tǒng)的歷史成本會計模式,以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ),又改變傳統(tǒng)的計

31、量單位又改變傳統(tǒng)的計量單位,不再采用不同時期形成或發(fā)生的幣值不同、購買力不等的歷史貨幣即名義貨幣，而以不變幣值貨幣作為計量單位。 這個模式并不否定前一種模式，現(xiàn)行成本歷史貨幣。從從數(shù)據(jù)處理到財務(wù)報表的編制都與前一種模式基本相同。第二節(jié)第二節(jié) 通貨膨脹會計模式通貨膨脹會計模式 不同之處在于，這個模式要進一步改進前一個模式中產(chǎn)生的財務(wù)報表以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表，那就是，用不變幣值貨幣代替歷史貨幣即名義貨幣。對以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表重新加以表述。 2、作用作用 這一模式既改變了傳統(tǒng)的計量標(biāo)準(zhǔn)，又改變了傳統(tǒng)的計量單位。其作用在于： 能消除一般物價水平變動對能消除一般物價水平變動對報表所有項目所

32、有項目帶來的影響的影響；并且，在消除這個影響的基礎(chǔ)上，真正反映出各項資產(chǎn)真正反映出各項資產(chǎn)的現(xiàn)行價值變動的現(xiàn)行價值變動。 3、評價評價 這種模式的能集一般物價水平會計和現(xiàn)行成本會計的優(yōu)點于一體，但調(diào)整工作量大，計算復(fù)雜，妨礙了它的運用。第三節(jié)第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序通貨膨脹會計的處理程序 一、一般物價水平會計的處理程序一、一般物價水平會計的處理程序 一般物價水平會計是按照一般貨幣購買力調(diào)整報表。采用一般物價指數(shù)，將報表中各項目的名義貨幣調(diào)整為幣值不變貨幣。整個調(diào)整大致可分為四個步驟： 劃分貨幣性和非貨幣性項目 計算貨幣性項目購買力損益 按一般物價指數(shù)將報表中各項目的名義貨幣額調(diào)整為不變幣

33、值貨幣額 編制按不變幣值貨幣調(diào)整后的會計報表第三節(jié)第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序通貨膨脹會計的處理程序（一）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目（一）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目在按一般物價指數(shù)調(diào)整會計報表時，區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目是一個非常重要的步驟。原因是在通貨膨脹情況下，貨幣性項目和非貨幣性項目所受物價變動的影響及其表現(xiàn)形式是不同的，所以在調(diào)整中所用的方法也不同。1、貨幣性項目貨幣性項目現(xiàn)金以及按既定貨幣金額計量的價格今后不再發(fā)生變動的項目。此概念用在通貨膨脹會計中，可表述為：在通貨膨脹下，其金額是固在通貨膨脹下，其金額是固定不變的，但實際購買力會發(fā)生變動的資產(chǎn)負(fù)債項目定不變的，但實際購買

34、力會發(fā)生變動的資產(chǎn)負(fù)債項目。如現(xiàn)金、應(yīng)收款、應(yīng)付款等金額固定的長短期債權(quán)債務(wù)。貨幣性項目在通貨膨脹會計中的特點貨幣性項目在通貨膨脹會計中的特點：其貨幣金額是固定不變其貨幣金額是固定不變的；但實際購買力卻發(fā)生了變動但實際購買力卻發(fā)生了變動，即它要承受物價變動的影響它要承受物價變動的影響，所以要所以要計算購買力損益計算購買力損益。第三節(jié)第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序通貨膨脹會計的處理程序例如，某公司年初持有現(xiàn)金500美元，年內(nèi)未發(fā)生任何收支，倘若年末的一般物價指數(shù)比年初長了一倍，雖然年末現(xiàn)金500仍是美元，可是與年初相比，購買力僅是年初的一半。即購買力損失了250美元。此例說明，由于物價變動，企業(yè)

35、持有貨幣性項目會增加或失去一部分購買力，形成貨幣性項目的購買力損益。也就是說，貨幣性項目要承受通貨膨脹所帶來的影響（損失或利得）。在通貨膨脹期間在通貨膨脹期間，物價上漲，企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)將會發(fā)生購買力損企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)將會發(fā)生購買力損失失，因為企業(yè)持有的或可望收回的現(xiàn)金因為企業(yè)持有的或可望收回的現(xiàn)金所代表的是比以前更低的貨幣代表的是比以前更低的貨幣購買力購買力；對于貨幣性負(fù)債來說則恰恰相反，在通脹期間物價上漲，持持有貨幣性負(fù)債會發(fā)生購買力利得有貨幣性負(fù)債會發(fā)生購買力利得，因為企業(yè)可以用購買力下降的貨幣因為企業(yè)可以用購買力下降的貨幣歸還其債務(wù)歸還其債務(wù)。2、非貨幣性項目非貨幣性項目按既定貨幣

36、金額計量的價格今后可能發(fā)生變動的項目。此概念在通貨膨脹會計中，可概括為：在通脹情況下，其金額不是固在通脹情況下，其金額不是固定不變的，而是隨著一般物價水平的上漲而增加的資產(chǎn)負(fù)債項目定不變的，而是隨著一般物價水平的上漲而增加的資產(chǎn)負(fù)債項目。第三節(jié)第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序通貨膨脹會計的處理程序非貨幣性項目的特點非貨幣性項目的特點：其金額不是固定不變的其金額不是固定不變的，會隨一般物價水平上漲而增加會隨一般物價水平上漲而增加。不會因物價變動而發(fā)生購買力損益不會因物價變動而發(fā)生購買力損益，即非貨幣性項目不會承受物價即非貨幣性項目不會承受物價變動的影響變動的影響。非貨幣性項目的上述特點，決定了在一

37、般物價水平會計處理中，不存不存在計算非貨幣性項目的購買力損益問題在計算非貨幣性項目的購買力損益問題（因為其根本就不會發(fā)生購買力損益）。但是但是，由于非貨幣性項目的價值會隨著物價的上漲而提高由于非貨幣性項目的價值會隨著物價的上漲而提高，所以應(yīng)按所以應(yīng)按一般物價指數(shù)予以調(diào)整一般物價指數(shù)予以調(diào)整。調(diào)整前后的差額為企業(yè)的持有損益。持有損益一般可作為資本項目的調(diào)整額反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，也可以作為當(dāng)期的損益反映在損益表中。綜上可知，不論是按不變幣值貨幣重編財務(wù)報表，還是為了正確地計算購買力變動所形成的損益，都要求明確地區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目。第三節(jié)第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序通貨膨脹會計的處理程序

38、 典型的貨幣性項目和非貨幣性項目是比較容易確定的，而要把一個企業(yè)所有資產(chǎn)和負(fù)債項目都作出明確的區(qū)分就比較復(fù)雜和困難。美國apb1969年發(fā)布的apb statement no.3和fasb1979年發(fā)布的第33號準(zhǔn)則公告都曾列舉了貨幣性項目與非貨幣性項目的分類。 需要注意的是普通股股本和保留盈余兩個權(quán)益項目。 普通股股本是股東對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)普通股股本是股東對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)，而不是固定的金而不是固定的金額額，因此因此，普通股股本應(yīng)視同非貨幣性項目普通股股本應(yīng)視同非貨幣性項目，按一般物價按一般物價指數(shù)調(diào)整指數(shù)調(diào)整。 保留盈余是全部調(diào)整后資產(chǎn)和權(quán)益的差額平衡數(shù)，它本身保留盈余是全部調(diào)整后資產(chǎn)和

39、權(quán)益的差額平衡數(shù)，它本身不需要按一般物價指數(shù)調(diào)整不需要按一般物價指數(shù)調(diào)整。 以下通過簡例說明，如何計算貨幣性項目的購買力損益，如何調(diào)整報表中非貨幣性項目的金額。 設(shè)：年初物價指數(shù)為100，年末物價指數(shù)為200第三節(jié)第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序通貨膨脹會計的處理程序（1）當(dāng)持有貨幣性項目時，調(diào)整情況如下）當(dāng)持有貨幣性項目時，調(diào)整情況如下 年初資產(chǎn)負(fù)債表年初資產(chǎn)負(fù)債表 單位：歷史（名義）貨幣 幣種：美元 現(xiàn)金 1000 產(chǎn)權(quán) 1000假定年初至年末沒有發(fā)生任何收支，則到了年末 年末資產(chǎn)負(fù)債表年末資產(chǎn)負(fù)債表 單位：歷史（名義）貨幣 幣種：美元 現(xiàn)金 1000 產(chǎn)權(quán) 1000計算現(xiàn)金項目的購買力損益

40、計算現(xiàn)金項目的購買力損益 年末資產(chǎn)負(fù)債表年末資產(chǎn)負(fù)債表 單位：年末貨幣（即不變幣值貨幣） 幣種：美元現(xiàn)金 1000 產(chǎn)權(quán) 2000年初的1000歷史美元已自動 留存收益 （1000）轉(zhuǎn)為1000年末美元 說明：現(xiàn)金不必調(diào)整，也可表示為 1000（100100）1000 產(chǎn)權(quán)應(yīng)予調(diào)整 1000（200100）2000 兩者差額即是在現(xiàn)金項目上的購買力損失1000第三節(jié)第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序通貨膨脹會計的處理程序（2）當(dāng)持有非貨幣性項目時，調(diào)整情況如下）當(dāng)持有非貨幣性項目時，調(diào)整情況如下 年初資產(chǎn)負(fù)債表年初資產(chǎn)負(fù)債表 單位：歷史（名義）貨幣 幣種：美元 存貨 1000 產(chǎn)權(quán) 1000假定年

41、初至年末存貨沒有進出，則到了年末 年末資產(chǎn)負(fù)債表年末資產(chǎn)負(fù)債表 單位：歷史（名義）貨幣 幣種：美元 存貨 1000 產(chǎn)權(quán) 1000按年末貨幣美元調(diào)整非貨幣性項目的金額按年末貨幣美元調(diào)整非貨幣性項目的金額 年末資產(chǎn)負(fù)債表年末資產(chǎn)負(fù)債表 單位：年末貨幣（即不變幣值貨幣） 幣種：美元存貨 2000 產(chǎn)權(quán) 2000 說明：存貨應(yīng)予調(diào)整 1000（200100）2000 產(chǎn)權(quán)也應(yīng)調(diào)整 1000（200100）2000 兩者差額為零，即說明在存貨項目上無購買力損益第三節(jié)第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序通貨膨脹會計的處理程序（二）貨幣性項目購買力損益的計算（二）貨幣性項目購買力損益的計算在通貨膨脹期間，企業(yè)持

42、有貨幣性項目會給企業(yè)帶來購買力損益。在按一般物價指數(shù)調(diào)整會計報表時，通常是將所有貨幣性項目集中在一通常是將所有貨幣性項目集中在一起計算購買力損益起計算購買力損益（而不是像前面所述按每一個項目逐一計算，否則工作量將非常之大）。常用的方法是：先將貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債余額相抵，求得貨幣性項目的凈額，然后按凈額計算購買力損益。大致可分為以下幾個步驟大致可分為以下幾個步驟：1、計算年初貨幣性項目名義貨幣額凈額計算年初貨幣性項目名義貨幣額凈額?？筛鶕?jù)傳統(tǒng)會計報表算得。2、計算本年度增加的貨幣性項目的名義貨幣凈額計算本年度增加的貨幣性項目的名義貨幣凈額和年末貨幣性項目年末貨幣性項目名義貨幣凈額名義貨幣凈額

43、。分兩步進行：列示本年度影響貨幣性項目凈變動的各項交易額。通常引起本年度貨幣性項目凈額增減變動的主要業(yè)務(wù)有：銷貨、進貨、管理費、繳納所得稅等。據(jù)此，可算得本年度增加的貨幣性項目名義貨幣凈額將年初貨幣性項目名義貨幣凈額加上本年度增減變化的貨幣性項目名義貨幣凈額，便得到年末貨幣性項目名義貨幣凈額。第三節(jié)第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序通貨膨脹會計的處理程序3、確定按年末購買力貨幣單位確定按年末購買力貨幣單位（即不變購買力貨幣單位）表示的年表示的年末貨幣性項目凈額末貨幣性項目凈額。根據(jù)相應(yīng)的物價指數(shù)分別調(diào)整年初貨幣性項目（名義貨幣）凈額和影響本年度貨幣性項目（名義貨幣）凈額變動的交易額。4、計算貨幣性

44、項目凈額的購買力損益計算貨幣性項目凈額的購買力損益。可根據(jù)“按年末購買力貨幣單位表示的年末貨幣性項目凈額”和“按名義貨幣單位表示的年末貨幣性項目凈額”兩者之差，計算求得購買力損失或利得。需要說明的是，在按年末購買力貨幣單位調(diào)整本年度各項交易額時，由于引起貨幣性項目凈額變動的各交易額，往往是年內(nèi)不同時間發(fā)生的，為了便于計算，一般假設(shè)它們是均勻發(fā)生的，而按年內(nèi)平均物價指數(shù)進行調(diào)整。例釋：華強公司購買力損益計算表（p356）有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及其他資料可參閱教材 p356360其中：年初一般物價指數(shù)（1998.1.1）100 年均一般物價指數(shù) 160 年末一般物價指數(shù)（1998.12.31）2

45、00 購買力損益計算表購買力損益計算表 1998年（按年末貨幣） 單位：人民幣元 項項 目目名義貨幣名義貨幣(歷史貨幣歷史貨幣)幣種單位幣種單位:人民幣元人民幣元 調(diào)整比例調(diào)整比例不變幣值貨幣不變幣值貨幣(年末年末貨幣）幣種單位貨幣）幣種單位:人人民幣元民幣元 貨幣性資產(chǎn)1998.1.1 4000020010080000貨幣性負(fù)債1998.1.1 15000200100300000年初凈貨幣性資產(chǎn)98.1.1110000220000加:銷貨160000200160200000減:進貨104000200160130000管理銷售費3400020016042500 所得稅1500020016018

46、750 現(xiàn)金股利20002002002000年末凈貨幣性資產(chǎn) 12.31105000213250貨幣性項目購買力損益 213250105000108250第三節(jié)第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序通貨膨脹會計的處理程序(三三)按一般物價指數(shù)將會計報表中各項目的名義貨幣額調(diào)整為不變幣按一般物價指數(shù)將會計報表中各項目的名義貨幣額調(diào)整為不變幣值貨幣額值貨幣額將會計報表有關(guān)項目的名義貨幣額調(diào)整為不變幣值貨幣額，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期物價指數(shù)與基期物價指數(shù)之比作為調(diào)整系數(shù)。當(dāng)期物價指數(shù)通常采用年末的一般物價指數(shù)?；谖飪r指數(shù)則指被調(diào)整項目取得或形成時的一般物價指數(shù)。計算公式為：某項目調(diào)整后的金額該項目的名義貨幣金額某項目

47、調(diào)整后的金額該項目的名義貨幣金額本年末一般物價指本年末一般物價指 數(shù)數(shù) 該項目取得或形成時的一般物價指數(shù)該項目取得或形成時的一般物價指數(shù) 式中的某項目取得或形成時的一般物價指數(shù)，嚴(yán)格地說，指該項目取得或形成這一時點的物價指數(shù)。由于會計報表中的某些項目取得或形成的時間很難逐一認(rèn)定，因而只能假設(shè)這些項目的形成是在一定期間內(nèi)均衡發(fā)生的，這時可采用年內(nèi)平均指數(shù)或年內(nèi)某一期間的平均物價指數(shù)作為該項目取得或形成時的物價指數(shù)。1、對資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整對資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整。貨幣性項目的本年末余額不必調(diào)整，但本年初的金額應(yīng)換算為年末貨幣性項目的本年末余額不必調(diào)整，但本年初的金額應(yīng)換算為年末貨幣貨幣。例如:根

48、據(jù)華強公司資產(chǎn)負(fù)載表，調(diào)整現(xiàn)金等貨幣性項目金額。 華強公司資產(chǎn)負(fù)載表華強公司資產(chǎn)負(fù)載表 （按名義貨幣單位編制） 單位：元項 目1998年年1月月1日日 1998年年12月月31日日現(xiàn)金等貨幣性項目現(xiàn)金等貨幣性項目4000065000存貨5000060000設(shè)備（凈值）3000028000土地9000090000 資產(chǎn)總計 210000243000流動負(fù)債（貨幣性負(fù)債）2000040000長期負(fù)債（貨幣性負(fù)債）130000130000 負(fù)債合計 150000170000普通股6000060000留存收益013000 股東權(quán)益合計 6000073000 負(fù)債和股東權(quán)益合計 210000243000

49、第三節(jié)第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序通貨膨脹會計的處理程序 已知：年初物價指數(shù)為100，年末物價指數(shù)為200 則調(diào)整后的現(xiàn)金等貨幣性項目的金額如下表： 華強公司資產(chǎn)負(fù)載表華強公司資產(chǎn)負(fù)載表 （按年末貨幣年末貨幣單位編制） 單位：元項項 目目 1998年年1月月1日日 1998年年12月月31日日 現(xiàn)金等貨幣性項目現(xiàn)金等貨幣性項目40000200100 80000 65000 第三節(jié)第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序通貨膨脹會計的處理程序 非貨幣項目的本年末、年初余額都要換算為年末貨幣非貨幣項目的本年末、年初余額都要換算為年末貨幣。 調(diào)整時應(yīng)注意幾點： a.存貨：由于進出頻繁，取得時間不易確定，在采

50、用先進先出法下，可采用最后進貨期的平均指數(shù)作為取得時的物價指數(shù)。 b.廠房、設(shè)備等財產(chǎn)：調(diào)整公式中的分母應(yīng)采用購置時（月份）的物價指數(shù)。由于廠房設(shè)備等財產(chǎn)數(shù)量很多，此項調(diào)整工作在第一次進行時，工作量將會很大。累計折舊所用的調(diào)整公式與廠房設(shè)備的一樣。 c.留存收益：留存收益項目的調(diào)整額是倒擠求得的。即： 留存收益調(diào)整后金額按不變幣值單位表示的資產(chǎn)合計數(shù)負(fù)債合計數(shù)股本第三節(jié)第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序通貨膨脹會計的處理程序例：假定華強公司的年初存貨購于1月1日，年末存貨的進貨期為第四季度，該期的平均物價指數(shù)為180。另外設(shè)備也購于年初1月1日。則調(diào)整后的存貨以及設(shè)備的金額如下表： 華強公司資產(chǎn)負(fù)

51、債表華強公司資產(chǎn)負(fù)債表 （按年末貨幣年末貨幣編制） 單位：元項項 目目 1998年年1月月1日日 1998年年12月月31日日 存貨存貨 50000200100 10000060000200180 66667設(shè)備（凈值）設(shè)備（凈值） 30000200100 6000028000200100 56000第三節(jié)第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序通貨膨脹會計的處理程序 2、對收益表項目的調(diào)整對收益表項目的調(diào)整 銷貨：調(diào)整公式的分母用年平均物價指數(shù)。 銷貨成本：按公式計算。即： 調(diào)整后的銷貨成本調(diào)整后的年初存貨調(diào)整后的本年購貨調(diào)整后的年末存貨 式中：調(diào)整后的年初、年末金額可從已經(jīng)調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)載表中取得 本

52、年購貨可用年平均物價指數(shù)進行調(diào)整。 營業(yè)費用：用年平均物價指數(shù)調(diào)整 股利：根據(jù)宣布與生效的日期來決定其調(diào)整公式的分母。一般股利的宣布總是在年末，所以用年末一般物價指數(shù)來換算。 例：已知華強公司損益表，據(jù)此可調(diào)整各項目金額。 華強公司收益和留存收益表華強公司收益和留存收益表 1998年度年度 （按名義貨幣單位編制）（按名義貨幣單位編制） 單位：元單位：元銷貨 160000銷貨成本 年初存貨（1月1日） 50000 加：進貨104000 可供銷售的存貨154000 減：年末存貨（12月31日） 6000094000毛利66000銷售及管理費用34000折舊費用2000稅前凈利30000所得稅15000稅后凈利15000留存收益（1月1日）0現(xiàn)金股利2000留存收益（12月31日）13000第三節(jié)第三節(jié) 通貨膨脹會計的處理程序通貨膨脹會計的處理程序 銷貨 160000200160 200000 銷貨成本 年初存貨（1月1日） 50000200100 100000 加：進貨 104000200160 130000 可供銷售的存貨154000 230000 減：年末存貨（12.31） 60000200180 66667 銷貨成本 163333 銷售及管理費用