農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算資金績效審計研究

1、農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算資金績效審計研究一基于投入產(chǎn)出模型的農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算資金績效審計的內(nèi)容和導(dǎo)向1農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算資金績效審計的內(nèi)容開展農(nóng)業(yè)科研項目績效審計的目的是引導(dǎo)農(nóng)業(yè)科研項目承擔(dān)單位合理有效地使用財政資金，以提高財政科技投入的使用效率;并根據(jù)評價結(jié)果來調(diào)整財政科技投入的領(lǐng)域和方向，作為政府部門安排科技項目的重要依據(jù)，促進(jìn)財政科技資源的有效配置，提高科技投入的配置效率。農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算資金績效審計內(nèi)容主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)性評價、效率性評價和效果性評價3個方面，也就是通常所說的“3e”評價。審計評價時既可以對預(yù)算資金管理和使用的“3e”都進(jìn)行評價，又可以只對其中的一個或兩個“e”進(jìn)行評價。經(jīng)濟(jì)性評價，

2、就投入角度而言，是指在適當(dāng)考慮質(zhì)量的前提下，評價農(nóng)業(yè)科研項目所用預(yù)算資金成本是否最小化，簡單地說就是預(yù)算支出是否節(jié)約、通常通過預(yù)算資金的實際投入與計劃投入的比較，資源成本的實際支出與計劃支出的比較，考核預(yù)算資金是否節(jié)約，以衡量預(yù)算資金的事中效益。審計部門對農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算資金的經(jīng)濟(jì)性評價主要包括:(1)資源的取得、使用和管理是否遵循有關(guān)法律法規(guī);(2)資源的取得、使用和管理是否經(jīng)濟(jì);(3)預(yù)算資金的投入安排是否適當(dāng);(4)實際投入和資源成本支出是否與預(yù)算、計劃或定額一致。效率性評價，就投入與產(chǎn)出的關(guān)系而言，是指評價科研成果與所使用預(yù)算資金之間的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者以一定

3、的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說，就是預(yù)算支出是否講究效率。通常通過實際投入與實際產(chǎn)出的比較，即預(yù)算資金實際耗費與科研成果產(chǎn)出相比較，考核預(yù)算資金的使用效率。審計部門對農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算資金進(jìn)行效率性評價主要包括:(1)制度效率，是否就預(yù)算資金設(shè)計了完善的內(nèi)部控制和管理制度，是否嚴(yán)格和有效執(zhí)行;(2)資源使用效率，體現(xiàn)為審查科研成果的數(shù)量和質(zhì)量是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，科研成果的質(zhì)量是否得到保證;(3)工作效率，是否能在保證質(zhì)量的前提下及時提供預(yù)定科研成果，研發(fā)活動的時間是否節(jié)省。效果性評價，就產(chǎn)出角度而言，是指評價政府部門農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算資金使用的結(jié)果在多大程度上實現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)，以及政府部門經(jīng)濟(jì)活動的實

4、際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果的關(guān)系，簡單地說，就是預(yù)算支出是否實現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)。通常通過實際結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)之間的比較，來評價預(yù)算資金管理使用的事后效益。審計部門對農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算資金的效果性評價主要包括:(1)項目的內(nèi)部效果性，這是狹義的效果性概念，即政府希望通過使用該筆科技專項資金而達(dá)到的直接效果，此時的效果性可以用該筆專項資金的立項目標(biāo)來衡量。(2)項目的外部效果性，通常以科研成果對服務(wù)對象產(chǎn)生的影響來衡量，相應(yīng)地，評價這個層次的效果性時，往往要將評價標(biāo)準(zhǔn)延伸到該政府部門服務(wù)的社會公眾層面。(3)通過項目的效果性體現(xiàn)出的政府部門在履行行政管理職能方面的社會效果性，但是，對政府部門在這一寬泛層次上的效果性

5、的衡量，可能會涉及審計之外的政策或者預(yù)測領(lǐng)域。因此，目前的效果性評價通常是以前2個層次為主。2實施以結(jié)果和效果性為導(dǎo)向的農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算資金績效審計綜合評價農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算資金績效審計的經(jīng)濟(jì)性評價、效率性評價和效果性評價之間，通常沒有明顯的區(qū)分，很難把三者完全割裂開來。一是經(jīng)濟(jì)性和效率性存在內(nèi)涵上的交叉;二是效果性評價一般不考慮為達(dá)到目標(biāo)所使用的成本，實踐中常常出現(xiàn)以高成本換取高速度或高效率，或者以犧牲經(jīng)濟(jì)性以達(dá)到最佳效果的情況。因此，應(yīng)將經(jīng)濟(jì)性評價、效率性評價和效果性評價作為一個整體加以評價，綜合考慮以避免評價的片面性。但評價結(jié)論通常是以實現(xiàn)效果性為主導(dǎo)地位的綜合評價，即在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效

6、果性的關(guān)系中，效果性是決定性的。只有在預(yù)期結(jié)果基本實現(xiàn)的情況下，才能談經(jīng)濟(jì)性和效率性。否則，在結(jié)果和效果都很差，即“產(chǎn)品”為廢品的情況下，即使再經(jīng)濟(jì)和效率都是沒有意義的。二當(dāng)前農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算資金績效審計中存在的主要問題開展政府農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算資金績效審計的前提是具有一套完整、全面、公正的評價指標(biāo)體系來做指導(dǎo)，而目前該體系正處于研究和探索階段，尚未真正建立起來，同時農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算資金績效審計的對象千差萬別，使得衡量審計對象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，而采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，則必然會得出天壤之別的結(jié)論。評價指標(biāo)體系的不健全導(dǎo)致審計人員無法對被審計單位的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行客觀、

7、準(zhǔn)確的評價。農(nóng)業(yè)科研項目預(yù)算資金績效審計結(jié)果目前基本上是數(shù)字的簡單堆積和羅列，缺少客觀的分析和科學(xué)的評價。三基于投入產(chǎn)出模型的農(nóng)業(yè)科研項目績效審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建根據(jù)christopher的投入產(chǎn)出模型，構(gòu)建了一套農(nóng)業(yè)科研項目績效審計評價指標(biāo)體系。農(nóng)業(yè)科研項目績效審計評價指標(biāo)體系基本框架包括1個屬性層和2個指標(biāo)層。屬性層即為績效審計的主要內(nèi)容，即為經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。構(gòu)建該體系的重點在于指標(biāo)的選取和設(shè)計上，由于農(nóng)業(yè)科研項目的績效經(jīng)常呈現(xiàn)多重形態(tài)，因此必須注重評價實施中的項目績效識別問題，需要明確哪些能夠識別并計入項目績效，非科研活動或環(huán)節(jié)的貢獻(xiàn)，不能簡單計入項目績效中。指標(biāo)的選取和設(shè)計不

8、僅要兼顧普遍性與特殊性，綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，還要能涵蓋與審計對象有關(guān)的各方面效益。四農(nóng)業(yè)科研項目績效審計評價指標(biāo)體系的運用本文選取某科學(xué)研究院鱘魚繁育技術(shù)項目績效審計案例，說明根據(jù)christopher的投入產(chǎn)出模型的農(nóng)業(yè)科研項目績效審計評價指標(biāo)體系在政府農(nóng)業(yè)科研項目評價中的運用。1審計項目背景某科學(xué)研究院鱘魚繁育技術(shù)項目(以下簡稱“鱘魚中心”)集基本建設(shè)、科研實驗、成果轉(zhuǎn)化和生產(chǎn)經(jīng)營于一體，實行產(chǎn)、學(xué)、研“一條龍”的運作模式。目的在于依托實體，有效實現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化，由此反哺教學(xué)及科研。該科學(xué)研究院鱘魚繁育技術(shù)項目為國家預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)項目，財政投資500萬元，于2008年建設(shè)并投入運營

9、，某科學(xué)研究院以此為平臺成立鱘魚項目中心。該中心“兩塊牌子，一套人馬”，對內(nèi)為科研實驗基地，對外為全資企業(yè)。該科學(xué)研究院的資金來源主要是財政資金，無能力對企業(yè)進(jìn)行資金投入，鱘魚項目中心的生產(chǎn)經(jīng)營資金從何而來?鱘魚項目中心自成立以來，銷售收入極其可觀，僅20102013年就累計實現(xiàn)銷售收入1800萬元，但又經(jīng)營年年虧損，問題出在哪里?經(jīng)營資金、經(jīng)營成本的真實性等一系列問題引起了審計組的關(guān)注，以此為切入點，沿著農(nóng)業(yè)科研項目和生產(chǎn)經(jīng)營兩條主線對該項目效益情況進(jìn)行績效審計調(diào)查。2審計目標(biāo)經(jīng)濟(jì)性評價目標(biāo)(1)審查資源獲取審批程序是否規(guī)范，資金到位是否及時。(2)科研成果轉(zhuǎn)化在資金管理使用方面的薄弱環(huán)節(jié)，

10、揭露損失浪費、占用建設(shè)資金和專項資金等問題。效率性評價目標(biāo):(1)內(nèi)控制度的管理水平是否設(shè)計了完善的內(nèi)部控制制度和管理制度，并有效執(zhí)行，提高預(yù)算資金管理效率。(2)科技成果的數(shù)量是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，質(zhì)量上是否得到保證，時間上是否節(jié)省。效果性評價目標(biāo):(1)分析科研成果轉(zhuǎn)化帶來的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益以及可持續(xù)影響，揭露科研成果轉(zhuǎn)化不能順利完成、效益低下、達(dá)不到既定目標(biāo)等問題。(2)分析鱘魚繁育技術(shù)項目科研成果服務(wù)對象的滿意程度。3審計評價鱘魚項目建設(shè)和使用基本實現(xiàn)了項目建設(shè)確定的科研和成果轉(zhuǎn)化目標(biāo)，以及社會效益目標(biāo)，資源獲取審批程序規(guī)范，資金到位比較及時，外部管理的效果性明顯，農(nóng)民對此科研和成果的轉(zhuǎn)

11、化滿意度達(dá)到80%。一是實際產(chǎn)出科研和成果轉(zhuǎn)化成顯著，科研成果轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力達(dá)到85%。鱘魚項目投入使用以來，取得各類科技成果5項。其中，省部級一等獎2項、三等獎1項、某xx科學(xué)研究院一等獎1項、三等獎1項。二是社會效益明顯。通過“基地+農(nóng)戶”模式，帶動了某省郊區(qū)山區(qū)農(nóng)民利用山間冷泉水流水養(yǎng)殖脫貧致富。通過“中心+示范點”模式，輻射全國20多個省(市)，使某鱘魚養(yǎng)殖業(yè)迅速發(fā)展?？蒲谐晒D(zhuǎn)化在2年內(nèi)產(chǎn)量就達(dá)到了11200t，占世界產(chǎn)量一半以上，成為世界鱘魚養(yǎng)殖第一大國，由此可判定該農(nóng)業(yè)科研項目具有較好的績效，但效率性尚有提高的空間。通過對該農(nóng)業(yè)科研項目的績效審計評價，說明所設(shè)計的評價指標(biāo)體系具

12、有較強的可操作性。4審計發(fā)現(xiàn)的問題經(jīng)濟(jì)性問題(1)項目建設(shè)和管理方面的問題。如該鱘魚繁育技術(shù)項目未全面事先確定的成本節(jié)約目標(biāo)。(2)資源的使用和管理不經(jīng)濟(jì)。違反基建程序下達(dá)投資計劃，概算多列投資，概算外項目占用建設(shè)資金，多付工程監(jiān)理費，未經(jīng)批準(zhǔn)改變部分項目用途，部分項目閑置，項目資料管理不規(guī)范等。效率性問題:(1)缺乏嚴(yán)格完善的內(nèi)部控制制度和管理制度，如鱘魚中心自成立以來，沒有制定嚴(yán)格完善的內(nèi)控制度，導(dǎo)致20092012年的管理費用支出是同期會計報表反映產(chǎn)品銷售利潤的159倍、凈利潤的727倍。(2)科研課題和成果轉(zhuǎn)化經(jīng)費管理及生產(chǎn)經(jīng)營中的問題。如生產(chǎn)經(jīng)營擠占科研和成果轉(zhuǎn)化經(jīng)費，少計銷售收入及利潤等。效果性問題:(1)由于擅自改變項目建設(shè)內(nèi)容、擠占挪用農(nóng)業(yè)科研項目資金等問題，致使鱘魚中心項目預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益不能實現(xiàn)。如鱘魚中心以實驗的名義，將項目(課題)經(jīng)費用于企業(yè)基本建設(shè)及生產(chǎn)和經(jīng)營，導(dǎo)致20102013年累計實現(xiàn)銷售收入