第九章收入成本費用

1、 第九章：收入定義：1、 日?；顒又行纬傻臓I業(yè)外收入不屬于收入2、 導致所有者權益增加資產增加、負債減少、二者兼有3、 與所有者投入資本無關實收資本4、 經濟利益總流入（銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入）內容：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入銷售收入確認條件：1、 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方2、 企業(yè)及沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3、 相關的利益很可能流入企業(yè)大于50%4、 收入的金額能夠可靠計量5、 相關的已發(fā)生的或將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量銷售收入確認時間：1、 銷售商品采用托收承付方式的辦妥托收手續(xù)時確認收入2

2、、 交款提貨銷售商品開出發(fā)票賬單、收到貨款時確認收入3、 預收貨款銷售商品發(fā)出商品時確認收入4、 委托代銷方式銷售商品收到代銷清單時確認收入其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本賬戶設置P155 第一節(jié)：銷售商品收入一、 一般銷售商品業(yè)務處理1、 確認收入借：銀行存款/應收賬款/應收票據117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費增銷 17 2、 結轉成本借：主營業(yè)務成本 60 貸：庫存商品 60二、 已經發(fā)出但不符合收入確認條件的商品處理1、 發(fā)出商品時成本價借：發(fā)出商品 貸：庫存商品2、 確認增值稅納稅義務發(fā)生時借：應收賬款 貸：應交稅費增銷3、 確認收入借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入4、 結轉成本借：

3、主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品5、 收款時借：銀行存款 貸：應收賬款三、 銷售折扣、折讓、銷售退回（一）、商業(yè)折扣售前發(fā)生，折后價入賬，收入、稅金都打折1、確認收入8折借：銀行存款 93.6 貸：主營業(yè)務收入 80 應交稅費增銷 13.62、 結轉成本借：主營業(yè)務成本 60 貸：庫存商品 60（二）、現金折扣 2/10 1/20 n/301、確認收入借：應收賬款 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費增銷 17 2、 結轉成本借：主營業(yè)務成本 60 貸：庫存商品 603、 收款時不考慮增值稅因素 10 20 30借：銀行存款 115 116 117 財務費用 2 1 0 貸：應收賬款117 1

4、17 117*考慮增值稅因素時 10 20 30借：銀行存款 114.66 115.83 117財務費用 2.34 1.17 0 貸：應收賬款117 117 117（三）、折讓A、發(fā)出商品，未確認收入1、發(fā)出商品時成本價借：發(fā)出商品 60 貸：庫存商品 602、 折讓時、確認收入時借：銀行存款 105.3 貸：主營業(yè)務收入 90 應交稅費增銷 15.33、 結轉成本借：主營業(yè)務成本 60 貸：發(fā)出商品 60B、已確認收入的售出商品發(fā)生折讓時1、確認收入時借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費增銷 172、結轉成本借：主營業(yè)務成本 60 貸：庫存商品 604、 折讓時同方向紅字

5、沖銷借：銀行存款 11.7 貸：主營業(yè)務收入 10 應交稅費增銷 1.7*折讓時用藍筆做相反的分錄借：主營業(yè)務收入 10應交稅費增銷 1.7 貸：銀行存款 11.7（四）、銷售退回既沖收入、又沖成本1、確認收入借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費增銷 172、結轉成本借：主營業(yè)務成本 60 貸：庫存商品 603、退回時，沖收入、銷項稅借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費增銷 174、退回時，沖成本借：主營業(yè)務成本 60 貸：庫存商品 60四、預收款方式銷售商品時1、預收貨款時借：銀行存款 貸：預收賬款2、銷售時，確認收入借：預收賬款借/貸：銀行存款 貸：

6、主營業(yè)務收入 應交稅費增銷3、結轉成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品五、 委托代銷商品手續(xù)費代銷A公司委托B公司銷售一批產品，成本價100萬，售價300萬，稅率17%，按收入的10%收手續(xù)費（一）、委托方A公司1、發(fā)出商品時成本價借：委托代銷商品 100 貸：庫存商品 1002、收到清單，確認收入借：應收賬款 351 貸：主營業(yè)務收入 300 應交稅費增銷 513、結轉成本借：主營業(yè)務成本 100 貸：委托代銷商品 1004、扣除手續(xù)費，收取貨款時借：銀行存款 321銷售費用 30 貸：應收賬款 351（二）、受托方B公司1、收到商品時協議售價借：受托代銷商品 300 貸：受托代銷商品款 30

7、02、銷售時借：銀行存款 351 貸：受托代銷商品 300 應交稅費增銷 513、取得進項稅借：應交稅費增進 51 貸：應付賬款 514、注銷商品價值借：受托代銷商品款 300 貸：應付賬款 3005、 扣除手續(xù)費，支付貨款時借：應付賬款 351 貸：其他業(yè)務收入 30 銀行存款 321 第二節(jié)：提供勞務收入1、 在同一個會計期間內開始并完成的勞務提供勞務交易完成時確認收入提供勞務屬于主營業(yè)務的：收入計入：主營業(yè)務收入；成本計入：主營業(yè)務成本提供勞務屬于其他業(yè)務的：收入計入：其他業(yè)務收入；成本計入：其他業(yè)務成本持續(xù)一段時間但在同一個會計期間內開始并完成的勞務先計入“勞務成本”、完成時確認勞務收

8、入、結轉勞務成本2、 勞務開始和完成分屬于不同的會計期間（1） 、提供勞務交易結果能夠可靠估計采用完工百分比法確認勞務收入提供勞務交易結果能夠可靠估計的條件：1、 收入金額能夠可靠計量2、 相關的經濟利益很可能流入企業(yè)3、 交易的完工進度能夠可靠地確定4、 交易中已發(fā)生的和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量交易的完工進度確定方法：1、 已完工作的測量2、 已經提供勞務占應提供勞務總量的比例3、 已經發(fā)生的成本占估計成本的比例（2） 、提供勞務交易結果不能可靠估計按已發(fā)生的勞務成本能否得到補償確認收入1、 已經發(fā)生的勞務成本預計全部得到補償按已收或預計能夠收回的金額確認勞務收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成

9、本2、 已經發(fā)生的勞務成本預計部分得到補償按能夠得到補償的部分確認勞務收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本3、 已經發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償將發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認收入第3節(jié) ：讓渡資產使用權收入內容：1、 讓渡無形資產使用權使用費的收入2、 出租固定資產取得的租金3、 進行債權投資收取的利息4、 進行股權投資收取的現金股利條件1、 相關經濟利益很可能流入企業(yè)2、 收入的金額能夠可靠計量一、 如果合同協議規(guī)定一次性收取使用費的，且不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產，一次性確認收入二、 提供后續(xù)服務的，應當分期確認收入三、 合同協議規(guī)定分期收取使用費的，應當分期確認收入讓渡資產使

10、用權的收入計入“其他業(yè)務收入”；計提折舊或攤銷額計入“其他業(yè)務成本”第1節(jié) ：成本核算的要求和一般程序1、 成本核算的要求（1） 、做好各項基礎工作（2） 、正確劃分各種費用、支出的界限遵循受益原則（誰受益誰負擔、何時受益何時負擔、多受益多負擔）1、 正確劃分收益性支出與資本性支出的界限2、 正確劃分成本費用、期間費用和營業(yè)外支出的界限3、 正確劃分本期費用與以后期間費用的界限4、 正確劃分各種產品成本費用的界限5、 正確劃分本期完工產品與期末在產品成本的界限（3） 、根據生產特點和管理要求選擇適當的成本計算方法1、 品種法 2、分批法 3、分步法4、 分類法 5、定額法 6、標準成本法2、

11、成本核算的一般程序1、 確定成本核算對象（品種法產品品種；分批法產品批次；分步法產品生產步驟）2、 確定成本項目（直接材料、直接人工、制造費用、燃料和動力）3、 設置成本、費用明細賬4、 收集資料進行審核5、 歸集所發(fā)生的全部費用，按確定的成本計算對象予以分配，按成本項目計算在產品成本、產成品成本及單位成本6、 結轉產品銷售成本3、 成本與費用的關系支出包含費用；費用包含成本（成本是對象化的費用）第2節(jié) ：成本核算對象和成本項目1、 成本核算對象（1） 、定義：歸集、分配生產費用的具體對象（成本費用明細賬的設置對象）（2） 、成本核算對象的確定1、 品種法大量、大批、單步驟生產產品或管理上不要

12、求按生產步驟計算產品成本（發(fā)電、供水、采掘）2、 分批法小批、單件生產（造船、重型機器制造、精密儀器制造）3、 分步法大量、大批、多步驟生產（冶金、紡織、機械制造）2、 成本項目1、 直接材料2、 直接人工3、 制造費用4、 燃料及動力5、 廢品損失及停工損失 第三節(jié)：要素費用的歸集與分配分配率=分配對象/合理的分配標準分配標準包括：產品的數量、重量、工資、工時1、 輔助生產費用歸集與分配1、 直接分配法2、 交互分配法3、 計劃成本分配法4、 順序分配法5、 代數分配法（一）、直接分配法A、特點不考慮各輔助生產車間內部提供勞務情況、直接對外分配B、適用范圍內部提供勞務不多、不進行內部分配對產

13、品成本影響不大C、步驟1、計算各輔助車間對外的勞務量=提供勞務總量-對內提供的勞務量2、計算各輔助生產車間分配率=各輔助車間成本總額/對外提供的勞務量3、外部各單位負擔成本費用=耗用勞務量*分配率4、賬務處理（二）、交互分配法A、內部分配1、計算內部分配分配率=各輔助生產車間費用總額/各車間提供的勞務總量2、計算交互分配的成本=輔助車間耗用的勞務量*分配率3、賬務處理借：生產成本輔助機修車間480 供電車間48 貸：生產成本輔助供電車間480 機修車間48B、外部分配1、計算對外分配的實際成本=交互分配以前的費用+交互分配轉入的費用-交互分配轉出的費用2、計算對外分配的勞務量=勞務總量-對內分

14、配的勞務量3、對外分配的分配率=對外分配的實際成本/對外提供的勞務量4、計算外部各單位負擔的成本費用=耗用勞務量*分配率5、賬務處理借：制造費用/管理費用/銷售費用 貸：生成成本輔助成本機修車間 供電車間（三）、計劃成本分配法1、計算各單位負擔的計劃成本=耗用的勞務量*計劃單位成本2、計算各輔助生產車間實際費用=本車間費用+交互分配轉入的費用3、結轉差異=實際成本-計劃成本4、賬務處理（四）、順序分配法1、先計算受益比例大小（確定分配順序）2、受益少的先分配1>、分配率=本車間成本費用總額/勞務量2>、各受益單位負擔的成本費用=耗用勞務量*分配率3、受益多的后分配1>、計算待

15、分配的成本總額=本車間費用+分配轉入的費用2>、分配率=待分配的成本總額/對外分配的勞務量3>、外部各受益單位負擔的成本費用=耗用勞務量*分配率4、賬務處理第四節(jié)：生產費用在完工產品與在產品之間分配一、 約當產量法1、 計算在產品約當產量=在產品數量*完工程度2、 計算產品單位成本=總成本/總數量=（月初在產品成本+本月投入成本）/（完工產品產量+在產品約當產量）3、 完工產品成本=完工產品產量*單位成本4、 在產品成本=在產品約當產量*單位成本*完工程度題目之中已知的，直接用已知的完工程度；若題目之中未知，默認完工程度為50%*直接材料材料在開始生產時一次性投入，完工程度100%

16、；材料在生產是陸續(xù)投入，按完工程度計算約當產量二、在產品按定額成本計價法1、在產品定額成本=在產品數量*料、工、費定額2、完工產品成本=總成本-在產品定額成本3、差異計入完工產品成本三、定額比例法1、料、工、費分配率=實際成本/定額成本2、完工產品負擔成本=完工產品定額成本*分配率3、在產品負擔成本=在產品定額成本*分配率 第六章：利潤定義：一定期間、經營成果 內容：收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失計算公式1、 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益2、 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3

17、、 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 第一節(jié)：營業(yè)外收支1、 營業(yè)外收入內容：1、 盤盈利得2、 捐贈利得3、 罰沒利得4、 非貨幣資產交換利得5、 債務重組利得6、 非流動資產處置利得7、 無法償還的應付賬款8、 長期股權投資初始成本調整9、 政府補助2、 營業(yè)外支出內容：1、 盤虧損失2、 捐贈支出3、 罰沒支出4、非貨幣資產交換損失5、債務重組損失6、非流動資產處置損失 第二節(jié)：所得稅費用一、所得稅費用所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=（當期應納稅所得額*稅率）+（遞延所得稅負債增加數+遞延所得稅資產減少數）=【（利潤總額+納稅調整增加數-納稅調整減少數）*稅率】+【（遞延所得稅負債期末數

18、-期初數）+（遞延所得稅資產期初數-期末數）】遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異遞延所得稅負債應納稅暫時性差異借：所得稅費用 貸：應交稅費所得稅 遞延所得稅負債 遞延所得稅資產納稅調整增加額：1、 允許扣的多扣了（超過稅法標準的職工福利費14%、工會經費2%、教育經費2.5%、業(yè)務招待費發(fā)生額的60%；不超過年營業(yè)收入0.5%、公益性捐贈支出不超過年度利潤總額的12%、廣告費、業(yè)務宣傳費不超過年營業(yè)收入的15%）2、 不允許扣除的扣除了（稅收罰款、滯納金、罰金）納稅調整減少額：1、 國債利息收入2、 五年內未彌補的虧損 第三節(jié)：本年利潤1、 結轉收入借：相關收入 500 貸：本年利潤 5002、 結轉費用借：本年利潤 400 貸：相關費用 4003、 結轉虧損借：利潤分配未分配利潤