第八章短期經(jīng)營(yíng)決策

1、第第8章章 短期經(jīng)營(yíng)決策短期經(jīng)營(yíng)決策生產(chǎn)決策分析生產(chǎn)決策分析l1 生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析l2 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策l3 虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)的決策（剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移） l3 虧損產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析（剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移） l4 接受追加訂貨的決策分析l5 半成品是否繼續(xù)加工的決策（進(jìn)一步加工還是出售）l6 零部件自制還是外購(gòu)的決策l7 生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策（手工、半機(jī)械化或自動(dòng)化生產(chǎn)）l8 產(chǎn)品定價(jià)決策1 生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析l當(dāng)一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行充分的市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)之后，充分利用企業(yè)的現(xiàn)有資源或增加投入的情況下，可用于生產(chǎn)A產(chǎn)品也可用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，但不能同時(shí)生產(chǎn)A

2、、B兩種產(chǎn)品。此時(shí)企業(yè)就必須在A、B兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行選擇。具體選擇哪一種產(chǎn)品，可用差別分析法進(jìn)行分析，即通過比較兩種產(chǎn)品的差別收入和差別成本，也就是比較兩種產(chǎn)品的盈利大小，從中選擇最優(yōu)方案。 l【例8-1】東方有限公司現(xiàn)有的生產(chǎn)能力為3 000機(jī)器工作小時(shí)，可用于生產(chǎn)C產(chǎn)品，也可用于生產(chǎn)D產(chǎn)品，有關(guān)的資料如表8.1所示。 項(xiàng) 目C產(chǎn)品D產(chǎn)品銷售量/件90 00030 000單位售價(jià)2030制造成本 單位變動(dòng)成本1620 固定成本36 00036 000銷售與管理費(fèi)用 單位變動(dòng)成本22固定成本9 0009 000表8.1 東方有限公司兩種產(chǎn)品情況表 元 l根據(jù)上述資料，可通過兩種產(chǎn)品的差別收入和

3、差別成本進(jìn)行比較兩種產(chǎn)品的盈利大小，再?gòu)闹羞x擇最優(yōu)方案。具體計(jì)算如表8.2所示。表8.2 東方有限公司兩種產(chǎn)品盈利比較表 元 項(xiàng) 目C產(chǎn)品D產(chǎn)品差 額銷售量/件90 00030 000 銷售收入1 800 000900 000900 000銷售成本(制造成本) 變動(dòng)成本1 440 000600 000840 000固定成本36 00036 0000銷售和管理費(fèi)用變動(dòng)成本180 00060 000120 000固定成本90 0009 0000成本合計(jì)1 665 000705 000960 000凈收益135 000195 00060 000l以上結(jié)果表明，該公司利用現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力生產(chǎn)D產(chǎn)品要比

4、生產(chǎn)C產(chǎn)品較為有利，D產(chǎn)品可獲取的利潤(rùn)要比C產(chǎn)品多60 000元。因此應(yīng)選擇生產(chǎn)D產(chǎn)品的方案作為最優(yōu)方案。l另外，從上面的計(jì)算可以看出，由于是利用剩余生產(chǎn)能力來選擇增加生產(chǎn)品種，故不管是哪種產(chǎn)品生產(chǎn)方案下，固定成本都是相同的，我們可簡(jiǎn)化計(jì)算，只需通過比較兩種產(chǎn)品方案下的相關(guān)收入和相關(guān)變動(dòng)成本，也就是比較兩種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)來選擇最優(yōu)方案。但當(dāng)增加生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)需追加投入時(shí)，則不可通過直接比較邊際貢獻(xiàn)來進(jìn)行分析，但可以用剩余邊際貢獻(xiàn)(將邊際貢獻(xiàn)減去追加的固定成本后的差額)來進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以用差別分析法進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。上例計(jì)算如表8.3所示。表8.3 東方有限公司兩種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)比較表 元 項(xiàng) 目C產(chǎn)品D

5、產(chǎn)品差 額銷售量/件90 00030 000銷售收入1 800 000900 000900 000變動(dòng)成本變動(dòng)制造成本1 440 000600 000840 000變動(dòng)銷售和管理成本180 00060 000120 000變動(dòng)成本合計(jì)1 620 000660 000960 000邊際貢獻(xiàn)180 000240 00060 000從上表可看出，D產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)比C產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)多60 000元，故應(yīng)選擇生產(chǎn)D產(chǎn)品。2 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策l新產(chǎn)品開發(fā)的決策，是建立在如何利用現(xiàn)有的現(xiàn)有的剩余生產(chǎn)能力剩余生產(chǎn)能力的基礎(chǔ)之上的，而通過投資擴(kuò)大生產(chǎn)能力以開發(fā)新產(chǎn)品的決策，則屬于長(zhǎng)期投資

6、決策范圍。 l【例8-2】南崗公司有一條閑置的生產(chǎn)線，按最初的投資額計(jì)算，每年應(yīng)發(fā)生的折舊額為28 000元，現(xiàn)有A、B兩種新產(chǎn)品可供選擇，預(yù)測(cè)有關(guān)資料如表8.4所示。 項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品可生產(chǎn)量（件）80 00060 000單價(jià)1832單位變動(dòng)成本1223追加固定成本100 000200 000表8.4 南崗公司產(chǎn)品預(yù)測(cè)有關(guān)情況表 元 要求：分析應(yīng)選擇哪種新產(chǎn)品。l(1) 用差別分析法進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。計(jì)算如表8.5所示。 表8.5 差別分析法計(jì)算表 元 項(xiàng) 目生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)B產(chǎn)品差 額相關(guān)收入1 440 0001 920 000480 000相關(guān)成本 變動(dòng)成本960 0001 380 00042

7、0 000固定成本128 000228 000100 000凈收益352 000312 00040 000從上表的計(jì)算可以看出，把A產(chǎn)品作為比較的基礎(chǔ)，也就是作為減數(shù)，而把B產(chǎn)品作為被減數(shù)，差額凈收益40 000元表明生產(chǎn)B產(chǎn)品比生產(chǎn)A產(chǎn)品要少獲取利潤(rùn)40 000元。因此應(yīng)該選擇A產(chǎn)品。l(2) 可用剩余邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)來進(jìn)行分析。計(jì)算如表8.6所示。 項(xiàng) 目A產(chǎn)品B產(chǎn)品可生產(chǎn)量（件）80 00060 000單位邊際貢獻(xiàn)69邊際貢獻(xiàn)總額480 000540 000追加固定成本100 000200 000剩余邊際貢獻(xiàn)380 000340 000表8.6 南崗公司產(chǎn)品剩余邊際貢獻(xiàn)比較表 元 從上表計(jì)算

8、可看出，生產(chǎn)A產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)雖然小于B產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，但扣除追加的固定成本后，生產(chǎn)A產(chǎn)品的剩余邊際貢獻(xiàn)大于生產(chǎn)B產(chǎn)品的剩余邊際貢獻(xiàn)，因此應(yīng)選擇生產(chǎn)A產(chǎn)品。3 虧損虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)的決策的決策（剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移）（剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移） l當(dāng)單位的某種產(chǎn)品發(fā)生虧損后，閑置下來的生產(chǎn)能力無法被用于其他方面(既不能用于轉(zhuǎn)為生產(chǎn)其他產(chǎn)品，也不能將有關(guān)設(shè)備對(duì)外出租)，即生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移的情況下的情況下，我們只要采用邊際貢獻(xiàn)法來進(jìn)行決策。也就是說，即使該產(chǎn)品發(fā)生虧損，只要邊際貢獻(xiàn)為正數(shù)，該產(chǎn)品就不該停產(chǎn)；反之就應(yīng)該停產(chǎn)。因?yàn)樵谶@種生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，停產(chǎn)虧損產(chǎn)

9、品，只能減少其變動(dòng)成本，并不減少其固定成本。如果繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，虧損產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)可以補(bǔ)償一部分固定成本；而停產(chǎn)虧損產(chǎn)品不但不會(huì)減少虧損，反而會(huì)擴(kuò)大虧損。l【例8-3】中門公司產(chǎn)銷B、C、D三種產(chǎn)品，其B、C兩種產(chǎn)品盈利，D產(chǎn)品虧損，有關(guān)資料如表8.7所示。表8.7 中門公司產(chǎn)品產(chǎn)銷情況表 元項(xiàng) 目B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品合 計(jì)銷售收入6 0008 0004 00018 000生產(chǎn)成本 直接材料80014009003 100直接人工7008008002 300變動(dòng)制造費(fèi)用6006007001 900固定制造費(fèi)用1 0001 6001 1003 700非生產(chǎn)成本 變動(dòng)銷售管理費(fèi)用9001 20

10、06002 700固定銷售管理費(fèi)用6008004001 800總成本4 6006 4004 50015 500凈利潤(rùn)1 4001 6005002 500要求：作出D產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析(假定D產(chǎn)品停產(chǎn)后生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移)。l根據(jù)上述資料，計(jì)算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)如表8.8所示。表8.8 中門公司產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)比較表 元 項(xiàng) 目B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品合 計(jì)銷售收入6 0008 0004 00018 000變動(dòng)成本直接材料8001 4009003 100直接人工7008008002 300變動(dòng)制造費(fèi)用6006007001 900變動(dòng)銷售管理費(fèi)用9001 2006002 700總變動(dòng)成本3 0004 00

11、03 00010 000邊際貢獻(xiàn)3 0004 0001 0008 000固定成本總額1 6002 4001 5005 500凈利潤(rùn)1 4001 6005002 500l從上述計(jì)算結(jié)果可看出來，D產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，但如果停產(chǎn)，則企業(yè)可減少虧損500元。即D產(chǎn)品停產(chǎn)后，W公司的利潤(rùn)將是3 000元(2 500500)，而不是現(xiàn)在的2 500元，表面看來停產(chǎn)D產(chǎn)品對(duì)企業(yè)有利。但實(shí)際情況并非如此。因?yàn)镈產(chǎn)品之所以虧損500元，是因?yàn)樗?fù)擔(dān)了分?jǐn)偨oD的固定成本1 500元。但固定成本是一種已經(jīng)存在的，不可避免的成本，與產(chǎn)品D是否停產(chǎn)這一決策無關(guān)。如果D產(chǎn)品停產(chǎn)則這部分固定成本則會(huì)轉(zhuǎn)移到B、C產(chǎn)品來?yè)?dān)，則W

12、公司的利潤(rùn)將由2 500元減少為1 000元。因此D產(chǎn)品雖然虧損了，但不應(yīng)該停產(chǎn)。因?yàn)樗峁┝? 000元的邊際貢獻(xiàn)，分擔(dān)了一部分固定成本。 3 虧損虧損產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析的決策分析 （剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移）（剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移） l如上例分析，D產(chǎn)品不宜停產(chǎn)。但如果D產(chǎn)品可以停產(chǎn)，則閑置下的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，如轉(zhuǎn)為生產(chǎn)其他產(chǎn)品，或?qū)⒃O(shè)備對(duì)外出租或銷售，就必須考慮繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本因素(即轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn))，再對(duì)可供備選方案進(jìn)行對(duì)比分析后再作決定。l【例8-4】用上例資料，假定D產(chǎn)品停產(chǎn)后，其生產(chǎn)設(shè)備可以出租給別的單位，每年可獲租金1 800元，問是否要進(jìn)行轉(zhuǎn)產(chǎn)？l

13、解：由于繼續(xù)生產(chǎn)D產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)為1 000元，小于出租設(shè)備可獲得的租金為1 800元(機(jī)會(huì)成本)，所以應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)D產(chǎn)品并將設(shè)備出租(進(jìn)行轉(zhuǎn)產(chǎn))，可多獲利潤(rùn)800元。 4 接受追加訂貨的決策分析接受追加訂貨的決策分析 l接受追加訂貨的決策是指企業(yè)目前尚有一定的剩余生目前尚有一定的剩余生產(chǎn)能力產(chǎn)能力，如有客戶提出追加訂貨，但要求以較低的價(jià)格追加訂貨，此時(shí)企業(yè)是否可以接受這種追加訂貨？l當(dāng)企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力接受追加訂貨時(shí)當(dāng)企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力接受追加訂貨時(shí)(訂貨量小于或等于剩余生產(chǎn)能力)，就不會(huì)妨礙企業(yè)正常訂貨的完成，而且因接受追加訂貨并不需追加專屬成本、剩余生產(chǎn)能力又無法轉(zhuǎn)移時(shí)，只要特殊訂貨的單

14、價(jià)大于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本，則可接受該追加訂貨。l【例8-4】朱山公司原來制造G產(chǎn)品，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為10 000件，銷售單價(jià)68元，其單位成本數(shù)據(jù)如表8.9所示。表8.9 朱山公司產(chǎn)品成本表 元 項(xiàng) 目金額直接材料20直接人工16制造費(fèi)用20 其中：變動(dòng)制造費(fèi)用8 固定制造費(fèi)用12單位產(chǎn)品成本56朱山公司目前每年有35%的剩余生產(chǎn)能力未被利用?，F(xiàn)有吳江公司提出訂貨3 000件，每件訂價(jià)45元，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨不需追加專屬成本。要求：對(duì)朱山公司是否接受吳江公司的追加訂貨作出決策。 l解：朱山公司目前因有35%的剩余生產(chǎn)能力未被利用，追加吳江公司的3 000件訂貨不需追加專屬成本。

15、在這種情況下，我們只要考慮G產(chǎn)品的單價(jià)大于G產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本就可以接受追加訂貨。具體計(jì)算如表8.10所示。 表8.10 朱山公司產(chǎn)品單價(jià)與單位變動(dòng)成本比較表 元 項(xiàng) 目金額銷售單價(jià)45單位變動(dòng)成本44 其中：直接材料20 直接人工16 制造費(fèi)用8單價(jià)與單位變動(dòng)成本的差額1l從表8.10的計(jì)算可以看出，單價(jià)大于單位變動(dòng)成本，因此朱山公司可以接受吳江公司的對(duì)G產(chǎn)品的追加訂貨。因追加訂貨，每件產(chǎn)品雖然訂價(jià)45元低于單位產(chǎn)品成本56元，但高于單位變動(dòng)成本44元，但因接受追加訂貨3 000件時(shí)是利用剩余生產(chǎn)能力故不需追加專屬成本，還可以給朱山公司帶來3 000元(3 000件1元/件)的收益。5 半成

16、品半成品是否繼續(xù)加工是否繼續(xù)加工的決策的決策（繼續(xù)加工還是出售）（繼續(xù)加工還是出售）l在某些制造企業(yè)中，所生產(chǎn)的半成品既可以出售，也可以繼續(xù)加工成成品后再出售。因此企業(yè)就面臨著把半成品直接出售還是繼續(xù)加工的決策問題。l在這類繼續(xù)加工的決策分析中，繼續(xù)加工前的半成品的成本(無論是固定成本還是變動(dòng)成本)是共同成本，是與決策無關(guān)的成本，相關(guān)成本相關(guān)成本只包括與繼續(xù)加工直接有關(guān)的成本。在作繼續(xù)加工或出售的決策時(shí)，就必須計(jì)算分析進(jìn)一步加工后預(yù)期所增加的收入是否超過進(jìn)一步加工時(shí)所追加的成本，若前者大于后者，則以進(jìn)一步加工的方案為優(yōu)；反之，若前者小于后者，則以出售半成品為優(yōu)。l【例8-5】新龍煉油廠從原油中

17、提煉出的煤油，既可以直接出售，也可以進(jìn)一步通過裂化加工為汽油和柴油后再進(jìn)行出售。煤油經(jīng)過裂化加工的收得率是：汽油80%、柴油15%、自然損耗率為5%。每噸煤油進(jìn)一步加工的可分費(fèi)用為800元。該廠現(xiàn)有煤油400噸，進(jìn)一步加工需要增加固定成本15 000元。每噸煤油售價(jià)1 700元，每噸汽油的售價(jià)3 200元，每噸柴油的售價(jià)2 200元。l要求：作出是直接出售煤油還是進(jìn)一步加工的決策分析。l解：根據(jù)上述資料，將煤油400噸如繼續(xù)加工可加工成汽油320噸(40080%)和柴油60噸(40015%)，另?yè)p耗20噸(4005%)。具體計(jì)算如表8.11。表8.11 繼續(xù)加工與直接出售煤油損益比較表 元 項(xiàng)

18、目繼續(xù)加工為汽油和柴油直接出售煤油差額相關(guān)收入3 2003202 20060=1 156 0001 700400=680 000476 000相關(guān)成本335 0000335 000 其中：可分成本800400=320 0000320 000 專屬成本15 000015 000差別損益141 000從上表計(jì)算可看出，繼續(xù)加工所增加的收入476 000元大于所增加的成本335 000元，即可多獲得收益141 000元。故應(yīng)選擇繼續(xù)加工為汽油和柴油的方案作為最優(yōu)方案。 6 零部件自制還是外購(gòu)的決策零部件自制還是外購(gòu)的決策l企業(yè)單位中所需要的零部件在既可以自制也可以外購(gòu)的情況，就面臨著是自制還是外購(gòu)的

19、決策問題。l（1）在單位自制的情況下，如果不需要增加固定成本，一般采用差量分析法差量分析法，也就是比較外購(gòu)的成本(包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、訂貨費(fèi)和驗(yàn)貨費(fèi)等)與自制的成本(因?yàn)榇藭r(shí)自制不需增加固定成本，原來的固定成本屬無關(guān)成本，所以不必考慮)，從中選擇成本低的方案l（2）如果需要增加固定成本，就采用損益平衡點(diǎn)損益平衡點(diǎn)法法(即本即本.量量.利分析或利分析或成本無差別點(diǎn)成本無差別點(diǎn)法法)分析。 l【例8-6】江鈴汽車有限公司制造某汽車，每年需要用X零件1 000件，如果外購(gòu)，其外購(gòu)單價(jià)每件為27元，外購(gòu)一次的差旅費(fèi)為1 500元，每年采購(gòu)2次，運(yùn)費(fèi)2次總計(jì)800元。該公司有剩余的生產(chǎn)能力，這剩余的

20、生產(chǎn)能力也沒有其他用途，可供制造X零件，制造成本如表8.12所示。 表8.12 江鈴汽車有限公司X零件制造成本表 元 項(xiàng) 目金額直接材料15直接人工8制造費(fèi)用15 其中：變動(dòng)制造費(fèi)用5 固定制造費(fèi)用10合計(jì)38l解：從上述資料可以看出，表面上外購(gòu)單價(jià)27元低于自制X零件的單位成本，似乎選擇外購(gòu)方案要經(jīng)濟(jì)一些。但實(shí)際這樣的決策是錯(cuò)誤的。自制X零件的單位產(chǎn)品成本是38元，其中直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用三項(xiàng)之和為28元，屬于相關(guān)成本。而X零件分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用則屬于無關(guān)成本，在決策時(shí)不必考慮?，F(xiàn)將1 000件X零件的自制和外購(gòu)的相關(guān)成本計(jì)算比較如表8.13所示。表8.13 江鈴汽車有限公司X

21、零件自制和外購(gòu)成本比較表 元 項(xiàng) 目金 額自制相關(guān)成本直接材料1 00015=15 000直接人工1 0008=8 000變動(dòng)制造費(fèi)用1 0005=5 000合計(jì)28 000外購(gòu)相關(guān)成本271 0001 5002800=30 800差異2 800從表8.13的計(jì)算可看出，外購(gòu)X零件比自制X零件的成本要高2 800元，故應(yīng)選擇自制X零件的方案。上例所講的例子是假定公司的剩余生產(chǎn)能力(如廠房機(jī)器設(shè)備)沒有其他用途，但如果剩余生產(chǎn)能力有其他用途時(shí)，則需將其他用途所能獲取的收益作為自制方案的機(jī)會(huì)成本考慮。 l【例8-7】用上例資料，如果剩余生產(chǎn)能力可制造X零件，也可用于生產(chǎn)B產(chǎn)品600件，每件可獲利8

22、元(或用于出租，每年可獲租金4 800元)，兩者是相互排斥的。l解：如果選擇自制這種方案，就放棄了生產(chǎn)B產(chǎn)品或出租的收益，就成為了自制的機(jī)會(huì)成本，在進(jìn)行決策時(shí)，就要把機(jī)會(huì)成本加到自制的成本中來。具體計(jì)算如表8.14所示。 表8.14 江鈴汽車有限公司X零件自制和外購(gòu)成本比較表 元 項(xiàng) 目金 額自制相關(guān)成本直接材料1 00015=15 000直接人工1 0008=8 000變動(dòng)制造費(fèi)用1 0005=5 000機(jī)會(huì)成本4 800合計(jì)32 800外購(gòu)相關(guān)成本271 0001 5002800=30 800差異2 000l從上述的計(jì)算可以看出，如果考慮機(jī)會(huì)成本，則外購(gòu)X零件比自制X零件節(jié)省了2 000元

23、，選擇外購(gòu)方案為佳，則剩余的生產(chǎn)能力用于生產(chǎn)B產(chǎn)品或用于出租都一樣。l前兩個(gè)例題中自制方案中都不需要增加固定成本，故用差量分析法。但如果自制時(shí)需要增加固定成本，可通過損益平衡分析法來分析決策。 l【例8-8】上黃家具公司生產(chǎn)某家具需用某零件，若外購(gòu)，其單價(jià)隨采購(gòu)量的變化而變動(dòng)。當(dāng)采購(gòu)量在6 000件以下（含6000件）時(shí)，每單位外購(gòu)價(jià)為1.55元，當(dāng)采購(gòu)量超過6 000件，每單位的外購(gòu)單價(jià)為1.30元。若自行制造，每單位變動(dòng)成本為1元，每年還得追加固定成本3 000元。在這種情況下，零件是自制還是外購(gòu)呢？ l解：用成本平衡點(diǎn)分析法進(jìn)行計(jì)算設(shè)以x代表某零件需要量在6 000件以下（含6000件）

24、自制和外購(gòu)的成本平衡點(diǎn)；以y代表該零件在6 000件以上自制與外購(gòu)的成本平衡點(diǎn)。根據(jù)題意可建立方程組：3 000 x=1.55x3 000y=1.30y解上列方程組可得：x =5 455(件)y =10 000(件)l以上計(jì)算表明，這種零件需要量在6 000件以內(nèi)（含6000件） ，以5 455件為轉(zhuǎn)折點(diǎn)，小于5 455件，宜于外購(gòu)；大于5 455件宜于自制。如果這種零件需要量在6 000件以上，以10 000件為轉(zhuǎn)折點(diǎn)，從6 000件到10 000件宜于外購(gòu)，超過10 000件宜于自制。l通過上述計(jì)算可得出如下規(guī)律：如果零部件需要量在決策臨界點(diǎn)產(chǎn)量以上，自制成本低于外購(gòu)成本，應(yīng)以自制為宜，若

25、零部件需要量在決策臨界點(diǎn)產(chǎn)量以下，自制成本高于外購(gòu)成本，應(yīng)以外購(gòu)為宜。7 生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策（手工、半機(jī)械化或自動(dòng)化生產(chǎn)）（手工、半機(jī)械化或自動(dòng)化生產(chǎn)）l同一種產(chǎn)品既可以手工生產(chǎn)，也可以安排半機(jī)械化和自動(dòng)化生產(chǎn)。l一般情況下，機(jī)械化、自動(dòng)化程度越高，產(chǎn)品單位變動(dòng)成本就越低（因?yàn)闄C(jī)械化、自動(dòng)化可以降低材料消耗，降低人工程度，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率），但固定成本投資就越高；反之則出現(xiàn)相反情況l書P182 例128 產(chǎn)品產(chǎn)品定價(jià)決策定價(jià)決策l（1） 定價(jià)決策的意義l（2） 定價(jià)決策分析的方法（1） 定價(jià)決策的意義定價(jià)決策的意義l在我國(guó)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和深化，除關(guān)系到國(guó)計(jì)民生

26、的部分重要產(chǎn)品的價(jià)格由國(guó)家物價(jià)部門統(tǒng)一制定外，其他的工業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格在國(guó)家政策允許的范圍內(nèi)，企業(yè)通過對(duì)市場(chǎng)情況的調(diào)查和影響產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的有關(guān)因素的分析，可自行確定一個(gè)較合理的價(jià)格。這樣才能增強(qiáng)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，提高企業(yè)的盈利水平。因此企業(yè)就有必要根據(jù)市場(chǎng)情況和有關(guān)的資料對(duì)產(chǎn)品制定出一個(gè)合理的價(jià)格。一方面，因?yàn)槠髽I(yè)如果不能合理地制定產(chǎn)品價(jià)格，致使價(jià)格過高或過低，企業(yè)所獲得的利潤(rùn)就有可能過多或過少。這樣，不能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益都是十分不利的。另一方面，通過定價(jià)決策，就可在能夠獲得滿意的經(jīng)濟(jì)效益的前提下，為有關(guān)產(chǎn)品確定具有競(jìng)爭(zhēng)能力、符合消費(fèi)者現(xiàn)實(shí)需要的銷售價(jià)

27、格，從而為提高產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、擴(kuò)大產(chǎn)品銷售創(chuàng)造有利條件，以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行?？梢?，定價(jià)決策對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展具有十分重要的意義。（2） 定價(jià)決策分析的方法定價(jià)決策分析的方法l 完全成本定價(jià)法 l 變動(dòng)成本加成定價(jià)法l 非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的合同定價(jià)法l 特殊情況下的定價(jià)法 完全成本定價(jià)法l這是一種傳統(tǒng)的方法。是指在按完全成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，加上一定的目標(biāo)利潤(rùn)，作為銷售價(jià)格。其計(jì)算公式為：l單位銷售價(jià)格=成本基礎(chǔ)加成內(nèi)容 =單位產(chǎn)品制造成本非制造成本及目標(biāo)利潤(rùn) =單位產(chǎn)品制造成本(1成本加成率)l【例8-10】W公司生產(chǎn)某產(chǎn)品5 000件，該產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本為：直接材料12元，

28、直接人工8元，變動(dòng)制造費(fèi)用6元。固定制造費(fèi)用為80 000元，預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額和非制造成本按完全成本總額的10%予以加成，計(jì)算該產(chǎn)品的單位銷售價(jià)格應(yīng)為多少？解：?jiǎn)挝划a(chǎn)品制造成本=1286 =42(元/件) 單位銷售價(jià)格=42(110%)=46.2(元/件)根據(jù)計(jì)算，應(yīng)把W公司的該種產(chǎn)品的價(jià)格確定為46.2元。該方法不僅簡(jiǎn)便易行，而且可以使全部成本獲得補(bǔ)償，為企業(yè)提供相應(yīng)的利潤(rùn)。000500080 變動(dòng)成本加成定價(jià)法 l變動(dòng)成本加成法是以產(chǎn)品的變動(dòng)成本為基礎(chǔ)，加上一定數(shù)額的邊際貢獻(xiàn)作為制定產(chǎn)品銷售價(jià)格的方法。在這種方法下，只要產(chǎn)品單價(jià)大于單位變動(dòng)成本就能創(chuàng)造邊際貢獻(xiàn)，就可以為彌補(bǔ)企業(yè)的固定成本做出貢

29、獻(xiàn)。如果確定的單位邊際貢獻(xiàn)大于單位產(chǎn)品的固定成本，就能獲取利潤(rùn)；反之，如果確定的單位邊際貢獻(xiàn)小于單位產(chǎn)品的固定成本，就不能獲取利潤(rùn)。變動(dòng)成本加成定價(jià)法的計(jì)算公式為：?jiǎn)挝讳N售價(jià)格=單位變動(dòng)成本加成內(nèi)容 =單位變動(dòng)成本（1+成本加成率） l【例8-11】W集團(tuán)生產(chǎn)的D產(chǎn)品在市場(chǎng)上嚴(yán)重飽和，D產(chǎn)品原來的市場(chǎng)價(jià)為1800元，其他企業(yè)紛紛降價(jià)30%左右，W集團(tuán)希望保住原有的市場(chǎng)份額，單位D產(chǎn)品如能有180元的邊際貢獻(xiàn)就可以銷售。D產(chǎn)品的單位成本資料如表8. 16所示。l要求：采用變動(dòng)成本加成定價(jià)法確定D產(chǎn)品的銷售價(jià)格。表8.16 W集團(tuán)D產(chǎn)品成本表 元 項(xiàng) 目金 額直接材料650直接人工200變動(dòng)制造費(fèi)

30、用150固定制造費(fèi)用300變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用100固定銷售和管理費(fèi)用150單位產(chǎn)品成本合計(jì)1 550l解：D產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本=650200150100=1 100(元)lD產(chǎn)品的銷售價(jià)格=1 100180=1 280(元)l根據(jù)以上計(jì)算，W集團(tuán)為了保住市場(chǎng)份額，把D產(chǎn)品的價(jià)格降低為1 280元，可保證每件產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)180元的邊際貢獻(xiàn)。 如何決定加成百分率如何決定加成百分率l 若產(chǎn)品成本采用全部成本法計(jì)算 加成%=（目標(biāo)利潤(rùn)+非制造成本總額）/產(chǎn)品制造成本總額100% 若產(chǎn)品成本采用變動(dòng)成本法計(jì)算 加成%=（目標(biāo)利潤(rùn)+全部固定成本總額）/產(chǎn)品變動(dòng)成本總額100%目標(biāo)利潤(rùn)=企業(yè)投資總額預(yù)期的投資報(bào)

31、酬率l【例8-12】南崗有限公司生產(chǎn)F產(chǎn)品10000件，其單位成本資料如表8.17所示。項(xiàng) 目金 額直接材料420000直接人工365000變動(dòng)制造費(fèi)用345000固定制造費(fèi)用586000變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用244000固定推銷及管理費(fèi)用160000表8.17 南崗公司F產(chǎn)品成本表 元若公司投資總額為4400000元，預(yù)期投資報(bào)酬率為15%計(jì)算：按全部成本法和按變動(dòng)成本法的“成本加成”是多少？ 目標(biāo)售價(jià)是多少1.先計(jì)算全部成本法下成本加成：成本加成=【（440000015%）+（244000+160000）】/ （420000+365000+345000+586000） =62%2. 按全部成本法編制單位產(chǎn)品成本單：成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目金額（元）金額（元）直接材料420000/10000=42直接人工365000/10000=38.5變動(dòng)制造費(fèi)用345000/10000=34.5固定制造費(fèi)用586600/10000=58.6單位產(chǎn)品的制造成本171.6l3.計(jì)算目標(biāo)售價(jià) 目標(biāo)售價(jià)=單位產(chǎn)品制造成本（1+成本加成） =171.6（1+62%）=278元1.先計(jì)算變動(dòng)成本法下成本加成：成本加成=【（440000015%）+（58