會計控制基本觀念沿革與發(fā)展

1、1一、會計控制基本觀念 -沿革與發(fā)展1-1 內(nèi)部控制制度定義（1936年）（aicpa：【獨立公共會計師對財務(wù)會計報告的審查】）為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查帳簿的準確性而采取的各種措施和方法。21-2 內(nèi)部控制制度定義（1949年）（aicpa：特別報告）基于保護企業(yè)資產(chǎn)，檢查其會計資料正確可靠，提高業(yè)務(wù)效率，促進企業(yè)經(jīng)營方針、組織計劃的貫徹執(zhí)行而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種稽查措施-。該定義的內(nèi)部控制制度包括：預(yù)算管理標準成本定期業(yè)務(wù)報告統(tǒng)計分析及運用職業(yè)培訓計劃等31-3 【審計程序公告】（sap no 33，aicpa，1958年）將內(nèi)部控制制度區(qū)分為：*內(nèi)部會計控制制度*內(nèi)部管理控制制

2、度41-4【審計程序公告】（sap no 54， aicpa，1973年） 內(nèi)部管理制度包括但不限于：組織機構(gòu)的計劃業(yè)務(wù)行為的核準程序及其記錄。* 核準程序是管理部門的職能；*與實現(xiàn)企業(yè)目標之責任相關(guān)；*是對所有業(yè)務(wù)行為建立會計控制的出發(fā)點。5會計控制制度包括：組織機構(gòu)設(shè)計與財產(chǎn)保護及會計記錄可靠性直接相關(guān)的各種措施：*根據(jù)授權(quán)處理交易*必要的交易記錄： 符合gaap 能保持對財產(chǎn)之受托責任的證實*財產(chǎn)收付須經(jīng)批準*帳實核對及差錯處理6本定義對內(nèi)部控制觀念的發(fā)展：批準制度歸管理控制制度以責任功能為基礎(chǔ)反應(yīng)會計控制的目標交易為內(nèi)部控制的主要對象交易的記錄須滿足gaap和財產(chǎn)保管責任71-5 【反

3、國外行賄法】（1977年）法案產(chǎn)生的背景法案的作用法案的重要意義81-6 反虛假財務(wù)報告委員會（treadway commission1985年）報告要點：tone set by top management 防止虛假財務(wù)報告須從報告產(chǎn)生的環(huán)境著手，即從最高管理當局開始。管理當局聲明1-7 財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮（sas no 55，1988年）91-8 內(nèi)部控制-整體框架 （coso，1994年）組織機構(gòu)報告的目的*構(gòu)造通用定義*提供標準10內(nèi)部控制定義： 為實現(xiàn)經(jīng)營效率和效果、財務(wù)報告可信性以及對相關(guān)法令的遵循等組織目標而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的實施者為企業(yè)董事會、經(jīng)理層

4、及其他員工。11定義的關(guān)鍵要素：1）內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程2）內(nèi)部控制是全體人員的作用行為3）內(nèi)部控制提供合理保證為非絕對保證4）內(nèi)部控制的目標就是實現(xiàn)組織目標12內(nèi)部控制5要素： 控制環(huán)境 風險評估 信息與交流 控制行為 監(jiān)督13控制環(huán)境：概念：組織基調(diào)，左右組織成員的控制理念；是其他控制要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境7要素：1）正直與道德價值觀2）員工素質(zhì)3）董事會及審計委員會4）管理當局的哲學理念和行事作風5）組織結(jié)構(gòu)6）權(quán)力與責任區(qū)的分配7）hr政策14風險評估概念：與財務(wù)報表是否公允表述相關(guān)之風險確認、風險分析、風險控制。風險產(chǎn)生的環(huán)境因素15信息系統(tǒng)與交流概念：信息系統(tǒng)是與財務(wù)報告目標相關(guān)之

5、系統(tǒng)，用以保持相關(guān)資產(chǎn)和負債的會計責任。交流是與財務(wù)報告相關(guān)之內(nèi)部控制中，每個人應(yīng)清晰說明個人在此過程中的作用和責任。有效會計系統(tǒng)的特征：存在與發(fā)生認定完整認定權(quán)利與義務(wù)認定計價與分配認定充分披露交易線索16交流例外報告例外事項的跟蹤報告組織方針手冊企業(yè)內(nèi)部會計制度、會計政策、處理流程、處理程序備忘錄17控制行為概念：確保管理指令付諸實施的政策和程序，屬于組織的基礎(chǔ)行為?？刂菩袨榈幕疽兀?） 職責分割（it）182）信息處理控制與交易授權(quán)、交易完整、交易準確等風險相關(guān)之控制。分2類：一般控制：組織與操作規(guī)程系統(tǒng)開發(fā)與文檔控制硬件與軟件控制接觸控制數(shù)據(jù)處理與作業(yè)之流程控制應(yīng)用控制：輸入控制數(shù)

6、據(jù)處理控制輸出控制193）物理/空間之接觸控制4）績效評估20監(jiān)督概念：對內(nèi)部控制運行質(zhì)量的評估，包括對控制措施之設(shè)計及運行的定期評估及改正措施。監(jiān)督方式日常監(jiān)督內(nèi)部審計21運用內(nèi)部控制5要素之考慮組織規(guī)模組織及所有者之特點業(yè)務(wù)性質(zhì)組織運行之特征（多樣化/復雜性）數(shù)據(jù)處理方式法律約束221-9 財政部定義的內(nèi)部會計控制 （2001年 41號文件）目標特征內(nèi)部會計控制性質(zhì)組織層次23二、會計控制與公司治理公司治理的概念會計控制在公司治理中的作用案例：“海龜派”cfo的6個月公司平衡治理的權(quán)力結(jié)構(gòu)模式現(xiàn)代cfo的5大工作特征2425三、會計控制的目標和原則3-1基本目標（財政部）會計行為和信息質(zhì)量

7、從對業(yè)務(wù)行為的控制達到保護資產(chǎn)安全和完整的目的確保法規(guī)的貫徹執(zhí)行263-2 基本原則合法原則強制原則全流程原則分權(quán)牽制原則成本效益原則反應(yīng)與適應(yīng)原則273-3 內(nèi)部控制與效率/成本的關(guān)系bpr的經(jīng)典觀點：徹底忘掉分工個性獨立，愿意冒險減少審核與監(jiān)督案例（1）28案例（2）福特汽車公司 采購部 供應(yīng)商 收貨 財務(wù)審核1 發(fā)訂單2 驗收3 發(fā)票4 審核一致付款29改造后流程： 采購部 供應(yīng)商 收貨1 發(fā)訂單資料輸入電腦 n2 驗收，與電腦資料核對并確認3 不符合拒收符合即自動簽發(fā)支票 y30案例（3）影子公司舞弊結(jié)論：流程效率是必須的；效率不應(yīng)與控制對立；流程改造不是從控制的解放；業(yè)務(wù)流程是競賽活

8、動，控制流程就是競賽規(guī)則。31四、內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)內(nèi)部會計控制制度內(nèi)部管理控制制度授權(quán)制度預(yù)算控制材料采購控制委外加工控制質(zhì)量管理生產(chǎn)管理商品銷售hr管理研究開發(fā)管理管理信息系統(tǒng)制度32系統(tǒng)功能控制制度分權(quán)控制流程控制會計控制人事控制內(nèi)部審計33預(yù)防式控制與察覺式控制交易循環(huán)控制制度34五、內(nèi)部控制設(shè)計基本5-1 內(nèi)部控制設(shè)計的理念基礎(chǔ)對人性的基本估計欺詐威脅的淵源欺詐風險因素 -基于gone 理論的分類體系3536堡壘最容易從內(nèi)部攻破“搶劫一家銀行，不如擁有一家銀行”基于防家賊的控制設(shè)計哲理5-2 控制目標設(shè)計：優(yōu)化控制制度的前提5-2-1目標分類總目標分目標375-2-2 目標設(shè)計標準

9、必要性：能解決問題明晰性：表述單一可評估：定性，定量一致性：目標間無矛盾靈活性：因環(huán)境而變可行性：不與法律、政策、市場、企業(yè) 內(nèi)部環(huán)境沖突385-2-3 會計控制目標的構(gòu)造原則保護資產(chǎn)安全和完整保證會計信息可信保證及時提供可靠財務(wù)報告規(guī)避可覺察風險可預(yù)防和察覺舞弊行為的發(fā)生確保投入產(chǎn)出最佳保證授權(quán)系統(tǒng)和受托責任的履行確定控制可信度的基本標準395-3 會計控制制度的基本作用保證財產(chǎn)安全和完整提高經(jīng)營效率和效果建立責任體系保證企業(yè)目標的實現(xiàn)保證會計信息的可信性405-4 會計控制制度構(gòu)造方法5-4-1職責分割5-4-2授權(quán)及批準授權(quán)性質(zhì)授權(quán)結(jié)構(gòu)授權(quán)類別5-4-3會計信息處理控制5-4-4預(yù)算控制

10、預(yù)算控制著進入會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)會計系統(tǒng)是預(yù)算控制的環(huán)境支持415-4-5 財產(chǎn)保全控制5-4-6 風險控制5-4-7 基于受托責任的報告控制5-4-8 信息與信息技術(shù)控制5-4-9 關(guān)鍵控制點42六、會計控制制度的維護檢查專門化日常檢查員工輪崗、輪訓、強制休假保險機制流程計算機化制度更新43七、會計控制基本交易循環(huán)類別：營業(yè)收入/生產(chǎn)/財產(chǎn)/所得稅/投資/現(xiàn)金/籌資收入/采購/生產(chǎn)/收入/支出/生產(chǎn)/籌資/報告7-1 貨幣資金控制447-2 存貨控制7-2-1存貨基本管理設(shè)置獨立管理部門，隸屬是關(guān)鍵授權(quán)接觸科學堆放等級分類實物保管與記錄的分離盤點核對入庫流程廢、次品政策及處理流程457-2-

11、2 存貨實物控制專人保管驗收及驗收報告收貨信息的傳遞授權(quán)接近出庫依據(jù)冷、背、呆滯物品的管理及報告存貨所有權(quán)的識別管理467-2-3 物流的記錄控制存貨物流記錄的獨立性記錄依據(jù)及流程物料消耗的會計處理存貨的計價退料的會計處理永續(xù)盤存制定期的實物盤點（會計盤點）477-3 對外投資的會計控制7-3-1 短期投資風險控制1）決策依據(jù)有效性靈活性無妨礙規(guī)范化合法性安全性482）控制程序3）批準程序4）流程控制及參與7-2-2 長期投資風險的會計控制1）決策依據(jù)利益最大規(guī)模適當利益均衡高效率風險回避管理能力492）控制程序：項目實施與項目管理職能分離3）批準程序（圖）4）流程控制及參與507-4 工程項

12、目的會計控制 7-5 采購循環(huán)的會計控制 7-5-1 采購循環(huán)的內(nèi)部欺詐及防范 1） 欺詐類型及作案手段單獨欺詐案例串通欺詐案例2）察覺欺詐案例513）欺詐防范；關(guān)鍵控制警覺預(yù)算控制供應(yīng)商信息行為文件化分工有限授權(quán)524）欺詐防范：政策設(shè)計接受饋贈規(guī)定贈送禮物規(guī)定投訴熱線采購職能與財產(chǎn)處置職能分割采購輪崗；強制休假競投標制度嚴格的付款政策537-5-2 采購循環(huán)基本控制采購與付款的分離（組織上、業(yè)務(wù)上）采購付款是對采購業(yè)務(wù)的最后監(jiān)督，而非采購業(yè)務(wù)的附屬采購內(nèi)部崗位設(shè)置的選擇采購流程控制：541）供應(yīng)商選擇與管理商務(wù)考察制度質(zhì)量考察制度供應(yīng)商重評估制度供應(yīng)商分類合格供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫合格供應(yīng)商為訂單發(fā)

13、放之必要條件552）詢價在請購單批準后實施詢價崗位的獨立詢價必須2家以上詢價管理3）報價選擇報價選擇會議制度報價確認會簽制度564）價格比較與批準以報價確認為前提報價的特征反映報價分類反映價格的批準價格審批單的填寫與保管批準的價格與合同/訂單價格必須一致價格批準是合同簽定與生效的前提首次及價格變動的批準由公司授權(quán)575）采購計劃首批交貨量的確定（樣品/試生產(chǎn)）按mrp思想下達采購計劃6）訂單/合同的簽訂合同/訂單批準的支持文件訂單/合同的編號及歸檔制度合同審批權(quán)限及修改權(quán)限的規(guī)定合同跟蹤、執(zhí)行的流程規(guī)定按合同收料生產(chǎn)性物料采購價格的周期評估587）報關(guān)8）倉庫收料支持文件確認送檢流程9）檢驗1

14、0）入庫根據(jù)檢驗合格單入庫不合入庫條件之物品單獨存放建立不良品庫位的清理程序5911）付款（會計的最后控制）制訂付款政策采購不提出付款申請審核付款條件審核付款單證預(yù)付款限制6012）索賠合同/訂單必須明確索賠條款建立索賠程序13）報廢報廢處置功能獨立于采購職能建立報廢流程617-5-3 采購循環(huán)的文件與記錄請購單采購訂單收貨單發(fā)票批準憑單例外報告批準憑單匯總表a/p明細帳批準的供應(yīng)商主文件未清采購定單文件收貨文件采購交易文件a/p主文件擱置文件62批準的供應(yīng)商名單及信息供應(yīng)商經(jīng)批準并列入文件只與批準之供應(yīng)商交易計算機控制，防止虛構(gòu)供應(yīng)商請購控制制度制定請購政策和程序請購單管理請購的預(yù)算批準采購

15、部門對請購的審核會計控制對請購的審核7-5-4 采購循環(huán)內(nèi)部控制基本63采購控制制度采購業(yè)務(wù)的組織保證采購方式選擇采購依據(jù)的文件化建立供應(yīng)商評審制度和流程安全采購供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫的建立采購招標64收貨制度收貨的獨立審核性質(zhì)收貨的資產(chǎn)證實功能收貨報告作為債務(wù)成立的依據(jù)驗收日志：責任履行的記錄限制接近文件與實物分離的處理逾期交貨的批準程序65債務(wù)記錄控制“批準憑單夾”的審核確認業(yè)務(wù)的實在和符合確保收貨和a/p記錄在同一會計期間發(fā)票的獨立審核確認所有入帳之a(chǎn)/p均經(jīng)批準防止原始單據(jù)的循環(huán)使用期末的暫估入帳66付款業(yè)務(wù)控制遵循法規(guī)支票簽發(fā)及處理的控制債務(wù)解除的控制嚴格執(zhí)行公司付款政策677-6 籌資活動的

16、會計控制籌資規(guī)模及結(jié)構(gòu)設(shè)計籌資方式安排籌資成本計算財務(wù)風險控制687-7 銷售循環(huán)的會計控制7-7-1 銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部欺詐及防范1）欺詐類型不計銷售低計現(xiàn)金銷售循環(huán)挪用侵吞退款陰陽發(fā)票a/r轉(zhuǎn)壞帳收受回扣低開票價，差額轉(zhuǎn)費用692）察覺欺詐（與盜竊現(xiàn)金有關(guān)）客戶投訴調(diào)查發(fā)票抽樣調(diào)查收入與存款核對訂單與現(xiàn)銷記錄核對信用銷售量的逐期比較欠款客戶的獨立檢查毛利分析計算機審核：* 確認遺失的發(fā)票* 銷售文件/發(fā)票/訂單的配比* 文件編碼的連續(xù)* 業(yè)務(wù)量分析* 存入款項與a/r貸項的逐日配比702）察覺欺詐（與盜竊其他資產(chǎn)有關(guān)）解決客戶爭端對存貨突擊盤點根據(jù)發(fā)票核查客戶地址計算機審核：* 發(fā)票與訂

17、單配比* 比較客戶姓名/地址與銷售人員姓名/地址* 確認發(fā)貨地址與客戶地址的一致712）察覺欺詐（與收取回扣有關(guān)）跟蹤客戶爭端抽查客戶別銷售價格及條款計算機審核：* 客戶別/產(chǎn)品別價格分析* 批準的信用與實際銷售分析* 客戶a/r余額與銷售分析*客戶a/r余額及與其業(yè)務(wù)往來時間分析* a/r轉(zhuǎn)銷記錄分析* 客戶別貸項憑單分析* 訂單與發(fā)貨時間分析* 折扣與發(fā)貨量分析723）欺詐防范誠信測試職責分割資產(chǎn)實物安全措施文件化銷售訂單貸項憑單匯款通知批準信用額度轉(zhuǎn)銷貨物發(fā)運對業(yè)務(wù)行為的獨立稽核737-7-2 銷售循環(huán)的文件及記錄客戶訂單銷售定單裝運單銷售發(fā)票批準的價目表銷售交易文件銷售明細帳客戶主文件

18、a/r主文件客戶月度報告747-7-3 銷售循環(huán)內(nèi)部控制基本接受客戶訂單接受訂單的標準只接受批準客戶之訂單訂單預(yù)編號訂單檔案管理訂單動態(tài)分析完善的憑單體系75建立和實施信用管理制度建立信用等級標準信用批準獨立于銷售業(yè)務(wù)處理信用政策的運用新客戶背景調(diào)查信用使用的監(jiān)督賒銷退回的批準cod76商品發(fā)運控制庫存商品的專職保管銷售出貨的批準裝運/裝運批準/裝運令編制的分割運輸依據(jù)裝貨的核對功能單據(jù)控制裝運業(yè)務(wù)的報告責任通知開票77開具發(fā)票誰開具發(fā)票？開票依據(jù)開票風險控制：銷售訂單/裝運信息/擬開票信息配比一致（計算機）銷售價格/批準之價目表/訂單價格配比一致（計算機）發(fā)票總額與相關(guān)裝運文件的比較一致78

19、銷售及a/r的記錄控制入帳基礎(chǔ)總帳/明細帳一致的獨立審核月度報告按期收款客戶a/r清單帳齡分析催款a/r貸項的記錄控制cod之原始單據(jù)應(yīng)收票據(jù)管理業(yè)務(wù)單據(jù)編號79銷售調(diào)整控制制定退貨、折讓、折扣標準及處理流程退貨的確認與批準銷售調(diào)整的文件化：“貸項通知單”； “批準轉(zhuǎn)銷通知單”退貨會計處理的依據(jù)退貨的報告銷售調(diào)整的報告銷售調(diào)整職責分割80收款控制應(yīng)收帳的設(shè)置現(xiàn)金/銀行存款登記與a/r登記分離收取支票的背書限制現(xiàn)金/a/r崗位的輪換817-8 成本控制7-8-1 成本控制理念成本控制是公司行為確定控制重點基本理念基礎(chǔ)工作控制的執(zhí)行者為各相關(guān)作業(yè)部門控制的空間在作業(yè)過程財務(wù)部門的作用827-8-2 成