我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性及披露研究

1、我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性及披露研究摘要】文章采用描述性統(tǒng)計(jì)分析方法，以我國(guó)20212021年農(nóng)業(yè)上市公司公開(kāi)披露的內(nèi)部控制相關(guān)信息為根底，從內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)結(jié)論、缺陷企業(yè)數(shù)量、缺陷具體內(nèi)容、缺陷整改意見(jiàn)、內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論等方面對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)上市公司存在內(nèi)部控制環(huán)境不健全，內(nèi)部控制缺陷識(shí)別、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)差異大，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容、格式不統(tǒng)一，內(nèi)部控制缺陷披露不夠詳細(xì)，內(nèi)部控制審計(jì)鑒證形式多樣等問(wèn)題。最后有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施?！娟P(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)上市公司;內(nèi)部控制有效性;內(nèi)部控制缺陷;信息披露【中圖分類號(hào)】F232【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1004-593720

2、2102-0069-05一、問(wèn)題的提出隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷繁榮與開(kāi)展也出現(xiàn)了一系列財(cái)務(wù)舞弊案，引起了相關(guān)部門及學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的重視。針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題，財(cái)政部以及五部委于2021年、2021年聯(lián)合發(fā)布?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?簡(jiǎn)稱?根本標(biāo)準(zhǔn)?及?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引?簡(jiǎn)稱?配套指引?，由此構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。鑒于內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)效率的有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循提供合理保證，為了規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息的發(fā)布，保護(hù)廣闊投資者的合法權(quán)益，我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系要求各上市公司必須對(duì)其內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)存在的內(nèi)部控制缺陷信息進(jìn)行披露。農(nóng)業(yè)作為日常生活最根本的

3、物質(zhì)生產(chǎn)部門，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展根底與根源?？v觀我國(guó)資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)舞弊案例，農(nóng)業(yè)上市公司占據(jù)很大比例，例如“萬(wàn)福生科資金體外循環(huán)的財(cái)務(wù)魔術(shù)、“新大地虛構(gòu)業(yè)務(wù)造假上市以及“北大荒偽造合同虛增利潤(rùn)等。結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)、客戶群體以及現(xiàn)金交易結(jié)算方式等行業(yè)特性，對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)內(nèi)部控制失效問(wèn)題表現(xiàn)得尤為突出，這也說(shuō)明加強(qiáng)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的重要性與迫切性。研究農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的有效性，離不開(kāi)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告及相關(guān)公開(kāi)披露信息的分析，因此本文以滬深股市農(nóng)業(yè)上市公司為樣本，通過(guò)對(duì)20212021年度的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、

4、內(nèi)部控制自查對(duì)照表、內(nèi)部控制整改意見(jiàn)以及涉及內(nèi)部控制問(wèn)題的監(jiān)管問(wèn)詢函等公開(kāi)披露信息進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的有效性，指出內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出對(duì)策建議。二、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性及披露狀況至2021年12月31日，我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司行業(yè)含農(nóng)林牧漁共有42家，剔除新上市和公開(kāi)披露信息不全上市公司，2021年樣本企業(yè)為37家，2021年41家，2021年41家，2021年41家。以下從總體和具體描述兩方面，對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性及披露狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。一內(nèi)部控制有效性及披露總體狀況上市公司內(nèi)部控制有效性及披露的總體狀況，可從內(nèi)部控制信息的自我評(píng)價(jià)披露自

5、我評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)信息披露外部評(píng)價(jià)兩個(gè)方面進(jìn)行觀測(cè)。2021年和2021年全部農(nóng)業(yè)上市均對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行了披露;2021年未披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的有大湖股份、ST景谷，占樣本總額的4.9%;2021年未披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的有太湖股份和好當(dāng)家，占樣本總額的4.9%?？梢?jiàn)，大多數(shù)農(nóng)業(yè)上市公司已經(jīng)將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)披露作為一項(xiàng)常規(guī)工作。在內(nèi)部控制審計(jì)方面，20212021年，滬深主板上市的農(nóng)業(yè)公司全部按要求聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，同期披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告;深市中小板上市的農(nóng)業(yè)公司均按照要求至少兩年實(shí)施一次內(nèi)部控制審計(jì)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了披露;深市創(chuàng)業(yè)板上市的農(nóng)業(yè)公司至

6、少兩年實(shí)施一次內(nèi)部控制鑒證，披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告東方海洋2021年出具鑒證報(bào)告標(biāo)題為?內(nèi)部控制審核報(bào)告?。二內(nèi)部控制有效性及披露描述性統(tǒng)計(jì)1.內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)結(jié)論統(tǒng)計(jì)根據(jù)財(cái)政部及五部委?根本標(biāo)準(zhǔn)?配套指引?和滬深股市內(nèi)部控制指引等要求，上市公司應(yīng)對(duì)自身內(nèi)部控制情況進(jìn)行定期評(píng)價(jià)及披露。2021年我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制自評(píng)結(jié)論全部為有效;2021年除大湖股份、ST景谷未披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告外，39家披露公司中，內(nèi)部控制自評(píng)結(jié)果為有效的37家，有兩家內(nèi)部控制自評(píng)結(jié)論為局部有效，分別為海南橡膠和中水漁業(yè);2021年，41家上市公司中內(nèi)部控制自評(píng)結(jié)果為有效的40家，中水漁業(yè)內(nèi)部控制自評(píng)結(jié)論為局部有效;

7、2021年我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制自評(píng)結(jié)論全部為有效表1?？梢?jiàn)20212021年間，我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司按照相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)和持續(xù)性的監(jiān)督檢查，對(duì)完善自身內(nèi)部控制起到了一定作用，內(nèi)部控制自評(píng)結(jié)論整體有效的企業(yè)數(shù)量逐年增多。2.內(nèi)部控制缺陷企業(yè)數(shù)量統(tǒng)計(jì)根據(jù)滬深交易所內(nèi)部控制指引相關(guān)規(guī)定，上市公司應(yīng)在公告中披露內(nèi)部控制出現(xiàn)的環(huán)節(jié)、后果、責(zé)任追究情況以及擬采取的補(bǔ)救措施。2021年我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司37家中，披露內(nèi)部控制存在缺陷的企業(yè)有11家;2021年41家企業(yè)中披露內(nèi)部控制存在缺陷的有10家;2021年41家企業(yè)中披露內(nèi)部控制存在缺陷的有8家;2021年41家企業(yè)中披露內(nèi)部控制存在缺陷的有

8、6家。分析可知，20212021年間披露內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)數(shù)量逐年下降，這說(shuō)明我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)在趨于完善。3.內(nèi)部控制缺陷具體內(nèi)容統(tǒng)計(jì)?配套指引?規(guī)定，我國(guó)主板上市公司均應(yīng)對(duì)報(bào)告期內(nèi)是否存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行披露。而根據(jù)深交所對(duì)于中小板和創(chuàng)業(yè)板的相關(guān)規(guī)定，上市公司需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)缺陷進(jìn)行披露，沒(méi)有對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行強(qiáng)制要求1。根據(jù)相關(guān)要求，結(jié)合我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司所披露內(nèi)部控制具體缺陷，對(duì)披露結(jié)果進(jìn)行分類整理，詳見(jiàn)表2。從表2可以看出我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷披露比例遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，這反映了相對(duì)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控

9、制，農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制更加重視，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制更加標(biāo)準(zhǔn)化。按照內(nèi)部控制缺陷的影響程度進(jìn)行分類，分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。20212021年度，我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司披露存在的內(nèi)部控制缺陷按照影響程度劃分，整理結(jié)果見(jiàn)表3。從表3看出，披露內(nèi)部控制重大、重要缺陷的上市公司數(shù)量比例逐年下降，披露一般缺陷的上市公司數(shù)量比例逐年上升，甚至有一些企業(yè)只提到了存在缺陷，卻只字未提缺陷內(nèi)容，這說(shuō)明隨著相關(guān)制度的要求和自身披露意識(shí)的提高，上市公司越來(lái)越注重對(duì)內(nèi)部控制缺陷的披露，但是基于自身的一些擔(dān)憂，對(duì)所披露的信息有所保存。由于我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷所表現(xiàn)的具體內(nèi)容不同，參照其他研究將企業(yè)

10、內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告以及其他公開(kāi)披露文件所反映的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行歸類，分為企業(yè)戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、公司治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理與內(nèi)部審計(jì)五個(gè)方面2。20212021年農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷具體內(nèi)容匯總見(jiàn)表4。由表4可知，在企業(yè)戰(zhàn)略方面的內(nèi)部控制缺陷有3個(gè)，風(fēng)險(xiǎn)管理能力內(nèi)部控制缺陷24個(gè)，公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制缺陷18個(gè)，人力資源方面缺陷4個(gè)。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司在風(fēng)險(xiǎn)管理能力、公司治理結(jié)構(gòu)方面存在的內(nèi)部控制缺陷較多，說(shuō)明農(nóng)業(yè)上市公司在這兩方面的內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，存在問(wèn)題比較突出。4.內(nèi)部控制缺陷整改意見(jiàn)統(tǒng)計(jì)滬深股市內(nèi)部控制指引明確指出上市公司應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題出現(xiàn)的環(huán)節(jié)、后果、相關(guān)責(zé)任追究以及

11、擬采取的補(bǔ)救措施進(jìn)行披露說(shuō)明。而我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司20212021年對(duì)內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題披露改進(jìn)措施的比例并不高，大多數(shù)公司只提及對(duì)于發(fā)現(xiàn)的缺陷已采取相應(yīng)措施進(jìn)行整改，而未對(duì)整改具體措施進(jìn)行說(shuō)明。如開(kāi)創(chuàng)國(guó)際2021提及“對(duì)報(bào)告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，公司已制定專項(xiàng)整改方案，明確內(nèi)部控制缺陷整改工作實(shí)施方案、責(zé)令相關(guān)部門進(jìn)行整改，海南橡膠2021披露“已發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的一般缺陷，不影響控制目標(biāo)，公司已進(jìn)行整改。5.內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論統(tǒng)計(jì)20212021年我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)或鑒證，大多數(shù)企業(yè)被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保存的結(jié)論，內(nèi)部控制被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)、鑒證結(jié)論的企業(yè)數(shù)量不多，非標(biāo)意見(jiàn)原

12、因見(jiàn)表5。由表5可知，近四年我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的公司數(shù)量變化不大，農(nóng)業(yè)上市公司在內(nèi)部控制管理方面還存在許多突出問(wèn)題，亟待完善。三、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性問(wèn)題分析一內(nèi)部控制環(huán)境不健全作為企業(yè)內(nèi)部控制的根底，控制環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策和內(nèi)部審計(jì)。通過(guò)對(duì)20212021年度我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，可知在企業(yè)戰(zhàn)略、治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)人力資源政策和內(nèi)部審計(jì)方面存在許多問(wèn)題，其中治理結(jié)構(gòu)方面存在的內(nèi)部控制問(wèn)題比較突出表4，這反映出我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境不健全，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)起到應(yīng)有的培育和約束作用。二內(nèi)部

13、控制缺陷識(shí)別、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)差異大內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)為內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別與認(rèn)定，而內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別和認(rèn)定又是在一定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行的。我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司所披露的內(nèi)部控制相關(guān)資料中，內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是由董事會(huì)根據(jù)?根本標(biāo)準(zhǔn)?和?配套指引?以及滬深股市內(nèi)部控制指引等，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特征和風(fēng)險(xiǎn)承受等因素來(lái)制定的，企業(yè)自主性相對(duì)較大，所制定的標(biāo)準(zhǔn)也不同。以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的定量標(biāo)準(zhǔn)為例，雖同為農(nóng)業(yè)上市公司，但各上市公司對(duì)重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)差異較大，見(jiàn)表6。在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷定量標(biāo)準(zhǔn)方面，各農(nóng)業(yè)上市公司存在差異也較大，如ST景谷確定大于等于資產(chǎn)總額1%的潛在錯(cuò)報(bào)為重大缺

14、陷，0.5%1%的潛在錯(cuò)報(bào)為重要缺陷，小于等于0.5%的潛在錯(cuò)報(bào)為一般缺陷，而中水漁業(yè)給予的標(biāo)準(zhǔn)為凈利潤(rùn)10%且不超過(guò)100萬(wàn)元的潛在錯(cuò)報(bào)為重大缺陷，50萬(wàn)元以上但小于重大缺陷標(biāo)準(zhǔn)的為重要缺陷，50萬(wàn)元以下的潛在錯(cuò)報(bào)為一般缺陷。內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的巨大差異，導(dǎo)致相同行業(yè)的上市公司在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中，即使在定量標(biāo)準(zhǔn)明確的情況下，評(píng)價(jià)結(jié)果依然具有一定的主觀性，這對(duì)投資者來(lái)講也喪失了就相同行業(yè)的可比性。三內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容、格式不統(tǒng)一20212021年間，我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司根本都能按照要求對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行披露，但從披露內(nèi)容和格式上來(lái)看卻存在諸多差異，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。首先，從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

15、詳細(xì)程度上來(lái)看，多數(shù)企業(yè)評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，甚至個(gè)別企業(yè)披露過(guò)于籠統(tǒng)化、形式化。例如內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)于評(píng)價(jià)范圍的說(shuō)明，一些企業(yè)對(duì)納入評(píng)價(jià)范圍的單位和業(yè)務(wù)事項(xiàng)兩方面進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，并提示內(nèi)部控制的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，如獐子島、百洋股份等，而另一些企業(yè)那么僅對(duì)納入評(píng)價(jià)范圍的單位進(jìn)行說(shuō)明，對(duì)納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)事項(xiàng)那么一筆帶過(guò)，甚至還有企業(yè)未對(duì)內(nèi)部控制高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行披露，如北大荒、ST景谷等。其次，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式上存在不統(tǒng)一的問(wèn)題，比方局部企業(yè)按照內(nèi)部控制五要素分類對(duì)內(nèi)部控制根本情況進(jìn)行說(shuō)明，如云投生態(tài)、華英農(nóng)業(yè)等，局部企業(yè)內(nèi)部控制根本情況主要說(shuō)明的是內(nèi)部控制中的重要控制活動(dòng)，如福建金森、百洋股份等

16、，還有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的根本情況完全沒(méi)有說(shuō)明，如仙壇股份、民和股份等。四內(nèi)部控制缺陷披露內(nèi)容不夠詳細(xì)我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系以及滬深股市內(nèi)部控制指引均要求上市公司披露內(nèi)部控制缺陷出現(xiàn)的具體環(huán)節(jié)、造成后果、追責(zé)情況以及采取的補(bǔ)救措施。然而我國(guó)多數(shù)農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告都只是提及不存在內(nèi)部控制重大缺陷，很少提到重要和一般缺陷，往往給信息使用者以錯(cuò)誤的直覺(jué)，即不存在重大缺陷就說(shuō)明上市公司內(nèi)部控制做得很好，沒(méi)有什么問(wèn)題，從而無(wú)視了重要缺陷和一般缺陷的存在3。少數(shù)披露內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)，對(duì)內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)、后果、追責(zé)也大多未進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，有一些企業(yè)只提出存在缺陷，或者存在多少數(shù)量的缺陷，還有一些

17、企業(yè)對(duì)缺陷語(yǔ)焉不詳或形式化描述所存在的缺陷，而涉及缺陷改進(jìn)措施的更是少之又少。如此有限的內(nèi)部控制信息披露，既不符合我國(guó)內(nèi)部控制體系的相關(guān)要求，又無(wú)法滿足投資者的決策信息要求。五內(nèi)部控制審計(jì)鑒證形式多樣化對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)鑒證并披露，已成為上市公司要滿足的硬性要求。根據(jù)相關(guān)要求滬深股市主板上市公司應(yīng)每年對(duì)內(nèi)部控制提交審計(jì)并披露審計(jì)報(bào)告，中小板至少兩年實(shí)施一次內(nèi)部控制審計(jì)并披露報(bào)告，創(chuàng)業(yè)板至少兩年聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施鑒證并披露報(bào)告。相關(guān)法律、法規(guī)的差異，加上缺乏明確的內(nèi)部控制審計(jì)鑒證準(zhǔn)那么的指導(dǎo)，導(dǎo)致我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司披露的內(nèi)部控制審計(jì)鑒證同時(shí)存在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制鑒證報(bào)告和

18、內(nèi)部控制審核報(bào)告三種形式，有的企業(yè)甚至同時(shí)采用了兩種以上的審計(jì)鑒證形式。審計(jì)鑒證形式的多樣化、保證程度、實(shí)施頻率和評(píng)判內(nèi)容的差異，給信息使用者在信息比照時(shí)帶來(lái)一定的困難。四、對(duì)策建議一完善內(nèi)部控制的控制環(huán)境企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制存在和開(kāi)展的空間，是內(nèi)部控制生存的土壤，控制環(huán)境的質(zhì)量決定著內(nèi)部控制其他要素能否發(fā)揮應(yīng)有的作用。針對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司在企業(yè)戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、公司治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理和內(nèi)部審計(jì)等方面所表現(xiàn)的突出問(wèn)題，應(yīng)從完善內(nèi)部控制環(huán)境方面多下功夫。1強(qiáng)化戰(zhàn)略分析，明確戰(zhàn)略目標(biāo)，針對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司所擁有的資源優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力培養(yǎng);2提高農(nóng)業(yè)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)能力，對(duì)自身的

19、行業(yè)、市場(chǎng)和法律環(huán)境進(jìn)行全面評(píng)估，重視公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的威脅和外部風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的挑戰(zhàn);3優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)設(shè)置與運(yùn)行的合規(guī)性，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用;4加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的管理，防止內(nèi)部審計(jì)工作流于形式。二制定內(nèi)部控制缺陷識(shí)別、認(rèn)定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)差異較大，在內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別和認(rèn)定環(huán)節(jié)，企業(yè)主觀性相對(duì)較強(qiáng)，導(dǎo)致相同體量的農(nóng)業(yè)上市公司，將同一缺陷問(wèn)題劃分為不同的等級(jí)并給予不同的重視程度。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別和認(rèn)定，需要有明確的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，而制定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的前提是要對(duì)內(nèi)部控制缺陷的定義達(dá)成共識(shí)。內(nèi)部控制缺陷是企業(yè)內(nèi)部控

20、制過(guò)程中存在的偏差和缺乏，這種偏差和缺乏會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制無(wú)法合理保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)4。在內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別與認(rèn)定過(guò)程中，除了各上市公司從業(yè)人員進(jìn)行的職業(yè)判斷外，更需要相關(guān)職能部門公布職業(yè)指引5，明確哪些缺陷應(yīng)確認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷，如何通過(guò)定量和定性方法確定控制活動(dòng)偏離控制目標(biāo)的程度，并給予缺陷等級(jí)判定的標(biāo)準(zhǔn)或者經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)，將企業(yè)內(nèi)部控制缺陷職業(yè)判斷的任意性控制在一定范圍，防止內(nèi)部控制缺陷確認(rèn)和披露隨意化、形式化。三提高農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制披露的意識(shí)我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司雖然大多數(shù)都能按照要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行披露，但是披露的內(nèi)容、格式差異較大，詳略不一。究其原因主要有：1相關(guān)法律法規(guī)未對(duì)內(nèi)部控制信息披露

21、內(nèi)容、格式作出統(tǒng)一而詳細(xì)的指導(dǎo)說(shuō)明，故企業(yè)間內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容、格式差異較大;2企業(yè)內(nèi)部控制信息披露流于形式，自發(fā)性和主動(dòng)性不強(qiáng);3監(jiān)管部門未能加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管，內(nèi)部控制信息披露即使有不合規(guī)的情況，也不會(huì)面臨嚴(yán)重后果。外部環(huán)境的寬松，再加上內(nèi)部控制信息披露無(wú)法直接地促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)，導(dǎo)致長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司缺乏內(nèi)部控制信息披露意識(shí)和積極性。提高我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的意識(shí)和積極性應(yīng)從以下方面入手：1要轉(zhuǎn)變上市公司信息披露的理念，上市公司應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制信息披露對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的促進(jìn)作用，從被動(dòng)披露轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)披露，以公開(kāi)透明的信息管理方式來(lái)增強(qiáng)自身的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)水平和抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力;2農(nóng)業(yè)上市公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)高素質(zhì)人才的培養(yǎng)，以定期全面地檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，識(shí)別、認(rèn)定和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，并予以改進(jìn)，將內(nèi)部控制缺陷的影響控制在最低程度;3從監(jiān)管的角度來(lái)約