論國有資產(chǎn)保值增值審計

1、論國有資產(chǎn)保值增值審計論國有資產(chǎn)保值增值審計（供你參考）隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立，加強(qiáng)國有資產(chǎn)保值增值審計是當(dāng)前審計工作中 十分重要的內(nèi)容。一、開展國有資產(chǎn)保值增值審計的重要性一是核實企業(yè)國有資本存量，發(fā)展社會主義公有制的需要。國有企業(yè)資本的構(gòu)成由過去的單一的國有資本過渡到了國有資本、法人資本、個人資本以及外商資本并存的局面，這 種資本結(jié)構(gòu)的多元化客觀上要求必須充分運(yùn)用審計手段，加強(qiáng)經(jīng)常性的監(jiān)督和核查，保證國家投資者的利益不受侵犯， 使國有資本在保值的基礎(chǔ)上增值，始終保持國有資本在整個國民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位。二是對國有資產(chǎn)實行有效管理，防止國有資產(chǎn)流失的需要

2、。當(dāng)前，國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，其中審計監(jiān)督不力是造成國有資產(chǎn)流失的一個重要原因，國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展要求，加強(qiáng)諸多環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督，使 國有資產(chǎn)流失的狀況得以根本性的扭轉(zhuǎn)。三是盤活國有資產(chǎn)存量，實現(xiàn)資產(chǎn)重組的需要。黨的十五大 報告指出，國有企業(yè)改革要實行抓大放小”有進(jìn)有退”有所為有所不為”的戰(zhàn)略，要組建企業(yè)集團(tuán)，建造中國的航空 母艦 ”，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的改組、改造。通過加強(qiáng)包括保值增 值、減值情況在內(nèi)的全面審計，核實國有資產(chǎn)的資本存量， 是作好重組工作的一個重要前提， 是實現(xiàn)國有企業(yè)改造升級 的重要一環(huán)。 四是考核企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任與評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力的需要。 通過國有資產(chǎn)

3、保值增值審計，出具客觀公正的審計報告，以 利于加強(qiáng)對國有企業(yè)經(jīng)營者的管理， 充分發(fā)揮經(jīng)營者在企業(yè) 發(fā)展中的 “領(lǐng)頭羊 ”作用。二、開展國有資產(chǎn)保值增值審計的內(nèi)容、方法（一）審計內(nèi)容 一是對企業(yè)資產(chǎn)方面的審計。各類資產(chǎn)均應(yīng)在審計范圍之 內(nèi)，重點(diǎn)是應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款，其他應(yīng)收款，各類存貨， 長期投資，固定資產(chǎn)等科目的明細(xì)賬和總賬。在對資產(chǎn)進(jìn)行 審計時，應(yīng)根據(jù)掌握的情況，首先把重點(diǎn)放在對各類資產(chǎn)真 實性審查上。其次，加強(qiáng)庫存現(xiàn)金的管理。第三是加強(qiáng)對銷 貨款的審計。第四是針對少數(shù)企業(yè)存在賬實不符的現(xiàn)象，加 大對實物審計的力度。二是對企業(yè)負(fù)債方面的審計。各類負(fù)債均應(yīng)在審計范圍之 內(nèi)，審計重點(diǎn)是短期借款、

4、 應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付賬款、 預(yù)收賬款、 其他應(yīng)付款等科目。應(yīng)將主要重點(diǎn)放在應(yīng)付賬款及預(yù)付賬款 上，通過對有關(guān)單位相互核對，查明是否是真正的負(fù)債。三是對企業(yè)損益方面的審計。主要審核損益計算的真實性、正確性、合法性，在對企業(yè)損益的審計中，審計人員根據(jù)企 業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)，重點(diǎn)審查企業(yè)各項收入是否據(jù)實及時入賬， 有無隱匿截留收入等，是否亂攤成本費(fèi)用或變動核算方法調(diào) 節(jié)成本，造成虛盈或虛虧等問題。四是對企業(yè)權(quán)益方面的審計。除全面審計上述資產(chǎn)、負(fù)債、 損益等方面對權(quán)益增減的影響外， 對權(quán)益本身則主要審計兩 方面：一是非國有權(quán)益成分如個人資本、外商資本等，按其 占整個權(quán)益比例權(quán)益增減部分要予以調(diào)整， 二是其它非

5、經(jīng)營 收支因素形成新增國家所有者權(quán)益部分要予以調(diào)整。（二）審計方法 首先，國有資產(chǎn)審計機(jī)構(gòu)應(yīng)組織企業(yè)開展好自審自查的工 作。加強(qiáng)對經(jīng)營全過程的控制、監(jiān)督、約束，加大對經(jīng)營者 的監(jiān)督力度，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全、完整，做好國有資產(chǎn)保 值增值的基礎(chǔ)工作。其次，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)派駐審計小組，對企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查與審 計評價。在審計過程中可根據(jù)不同情況，分別運(yùn)用順查法、 逆查法、審閱法、核對法、盤點(diǎn)法、查詢法、抽樣法等技術(shù) 方法，以保證審計的效率和質(zhì)量。在審計過程中，最重要的 工作是審計證據(jù)的收集， 審計方法的運(yùn)用在審計證據(jù)收集的 過程中可以得以充分體現(xiàn)。1、監(jiān)督盤點(diǎn)獲取證據(jù)。審計人 員通過實地監(jiān)督盤點(diǎn)取得審計證

6、據(jù)，如審計人員對庫存現(xiàn)金、材料、固定資產(chǎn)等實物的監(jiān)督盤點(diǎn)，確定其實額，證明賬實相符情況，這是取得證據(jù)最有效的途徑。2、通過觀察獲取證據(jù)。即審計人員親赴現(xiàn)場，對審計對象的環(huán)境狀況和 實施狀況進(jìn)行實際觀察，從而取得審計證據(jù)。3、通過查詢及函證獲取證據(jù)。 即審計人員通過向被審單位或其他單位的 面詢和函詢而獲得審計證據(jù)。4、通過檢查獲取證據(jù)。即審 計人員通過對被審計單位的書面資料的審閱和復(fù)校， 而獲得 審計證據(jù)。5、通過分析性復(fù)核獲取證據(jù)。即審計人員對會 計報表和其他會計資料中的重要比率或金額及其變動趨勢 進(jìn)行分析、 研究，并對發(fā)現(xiàn)的異常項目及異常變動進(jìn)行調(diào)查， 以獲取證據(jù)。三、評價指標(biāo) 在作好企業(yè)內(nèi)

7、審及審計機(jī)構(gòu)重點(diǎn)審查的基礎(chǔ)上， 建立國有資 產(chǎn)保值增值的財務(wù)指標(biāo)考核體系，包括資產(chǎn)流失率、銷售利 潤率、成本費(fèi)用利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本利潤率、凈資產(chǎn) 收益率、總資產(chǎn)收益率、資本保值增值率、產(chǎn)權(quán)比例、資本 保值增值額、虧損企業(yè)限虧額等。此外，還應(yīng)對被審企業(yè)下列有關(guān)情況進(jìn)行評價。1、國有企業(yè)所有者的財產(chǎn) 考核國有企業(yè)資產(chǎn)的保值增值指標(biāo)， 首先要明確國有企業(yè)所 有者的財產(chǎn)包括哪些內(nèi)容。 審計部門在審計過程中有的只考 慮企業(yè)的固定資產(chǎn)，有的考慮企業(yè)的全部資產(chǎn)，有的則考慮 企業(yè)的所有者權(quán)益。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度和新會計制度的規(guī) 定，筆者認(rèn)為：第一，考核企業(yè)所有者的財產(chǎn)只考慮企業(yè)的 固定資產(chǎn)是不全面的，因為

8、企業(yè)的資產(chǎn)不僅表現(xiàn)為固定資 產(chǎn)，而且還有企業(yè)的流動資產(chǎn)，企業(yè)所有者的流動資產(chǎn)也應(yīng) 該得到保值增值。第二，把企業(yè)的全部資產(chǎn)作為考核企業(yè)財 產(chǎn)保值增值的對象不可行和不合理。 因為企業(yè)的全部資產(chǎn)中 有一部分是用借貸資金購買的， 還有一部分是用應(yīng)付他人的 資金購買的，企業(yè)的全部資產(chǎn)中扣除這部分用借貸資金和占 用他人資金購買的資產(chǎn)，剩余的資產(chǎn)部分才是企業(yè)的所有者 財產(chǎn)，才能真正作為考核財產(chǎn)保值增值的財產(chǎn)。第三，企業(yè) 的借貸資金和企業(yè)占用他人的資金都屬于企業(yè)的負(fù)債， 企業(yè) 的全部資產(chǎn)減去企業(yè)的負(fù)債應(yīng)該是企業(yè)所有者的財產(chǎn)， 即企 業(yè)的所有者權(quán)益。所以，企業(yè)的所有者權(quán)益可以作為考核企 業(yè)財產(chǎn)保值增值的內(nèi)容。2

9、、對所有者權(quán)益的調(diào)整 按照會計原理的規(guī)定，企業(yè)所有者的財產(chǎn)，即為企業(yè)資產(chǎn)負(fù) 債表中所有者權(quán)益的數(shù)額，但實際工作中，理論和實際數(shù)字 往往不相等， 因為資產(chǎn)負(fù)債表中 “所有者權(quán)益 ”對應(yīng)的數(shù)額是 企業(yè)的全部資產(chǎn)扣除企業(yè)負(fù)債后的部分， 而全部資產(chǎn)中包括 企業(yè)的盤盈、盤虧、毀損和未核銷費(fèi)用等，所對應(yīng)的企業(yè)的 負(fù)債中也可能存在掛賬收入、壞賬以及專項資金等，因而要 將資產(chǎn)負(fù)債表中 “所有者權(quán)益 ”進(jìn)行調(diào)整， 扣除所有的影響因 素，才能達(dá)到理論和實際相一致。 資產(chǎn)負(fù)債表中平衡關(guān)系為：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益，從而可 得出，一方面調(diào)增資產(chǎn)的同時調(diào)增所有者權(quán)益，調(diào)減資產(chǎn)的 同時調(diào)減所有者權(quán)益； 另一方面調(diào)增負(fù)債的

10、同時調(diào)減所有者 權(quán)益，調(diào)減負(fù)債的同時調(diào)增所有者權(quán)益。 所以產(chǎn)生下列公式： 資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益+調(diào)增資產(chǎn)因素+調(diào)減負(fù)債因素-調(diào)減資產(chǎn)因素-調(diào)增負(fù)債因素=調(diào)整后的所有者權(quán)益。3、企業(yè)所有者權(quán)益調(diào)整因素的審計 要確認(rèn)企業(yè)所有者權(quán)益調(diào)整因素的增減變動情況， 就需要對 影響所有者權(quán)益的有關(guān)因素進(jìn)行全面審計。(1)未處理的財產(chǎn)的盤盈、 盤虧和毀損。 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中 “待 處理財產(chǎn)損溢 ”科目中的數(shù)額，是指企業(yè)等待處理的財產(chǎn)的 盤盈、 盤虧和毀損等。 審計過程中， 要認(rèn)真審查逐項分析 “待 處理財產(chǎn)損溢 ”科目的組成內(nèi)容，重點(diǎn)審查企業(yè)盤盈、盤虧 以及毀損的真實性， 把屬于保險公司或者有賠償對象的部分

11、 從該科目的余額中扣除，如果該科目為借方余額則應(yīng)調(diào)減 “所有者權(quán)益 ”；如果該科目為貸方余額，則應(yīng)調(diào)增 “所有者 權(quán)益 ”。(2)固定資產(chǎn)、庫存物資、庫存現(xiàn)金的盤盈、盤虧及毀損。審 計企業(yè)的固定資產(chǎn)、庫存現(xiàn)金、庫存物資通常采用監(jiān)盤的方 法。企業(yè)組織有關(guān)人員制定實物盤點(diǎn)方案，并在審計人員的 監(jiān)督下實地進(jìn)行全面盤點(diǎn)，然后由審計人員進(jìn)行抽查核實。 審計后如果確實發(fā)生盤虧、毀損，屬于企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的損失， 則調(diào)減 “所有者權(quán)益 ”。如果是企業(yè)的盤盈資產(chǎn)， 則應(yīng)調(diào)增 “所 有者權(quán)益 ”。(3)未核銷費(fèi)用。 企業(yè)的未核銷費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程 中已經(jīng)消耗的材料物資或?qū)嶋H已經(jīng)支出的費(fèi)用， 但是尚未在 有關(guān)費(fèi)

12、用科目中核銷的費(fèi)用。 這部分費(fèi)用不能作為企業(yè)的資 產(chǎn)，而必須從資產(chǎn)科目中扣除。 審計時要重點(diǎn)審查企業(yè)的 “待 攤費(fèi)用 ”科目和 “遞延資產(chǎn) ”科目，這兩個科目核算的是企業(yè) 已經(jīng)支付等待攤銷的費(fèi)用，余額是未攤銷費(fèi)用。但在 “待攤 費(fèi)用 ”科目中如果有掛賬待抵扣期末庫存物資的進(jìn)項稅，則 不能作為未核銷費(fèi)用處理， 因為進(jìn)項稅可以在以后的增值稅 銷項稅中繼續(xù)抵扣，屬于資產(chǎn)性質(zhì)。另外還應(yīng)審計 “往來賬 項 ”中是否存在長期掛賬的費(fèi)用， “在建工程 ”中是否存在待 核銷費(fèi)用。如果上面各種費(fèi)用存在， 則應(yīng)調(diào)減 “所有者權(quán)益 ”。(4)長期投資。 企業(yè)的長期投資是得到收益還是造成損失， 要 經(jīng)過詳細(xì)審計才能確

13、定。 審計方法一是對企業(yè)的長期投資進(jìn) 行實地盤點(diǎn)，并將其清單與明細(xì)賬中有關(guān)賬戶核對；二是根 據(jù)企業(yè)明細(xì)賬所列長期投資項目逐項檢查并向有關(guān)單位發(fā) 函詢證。通過以上方法對長期投資項目進(jìn)行了解、 分析， 證 實長期投資的真實存在以及得到的收益或發(fā)生的損失。如果 長期投資得到收益，則調(diào)增 “所有者權(quán)益 ”；如果發(fā)生投資損 失，則調(diào)減 “所有者權(quán)益 ”。(5)往來賬項中的壞賬。 企業(yè)中的壞賬是指債權(quán)、 債務(wù)掛賬超 過3年，確定無法收回或確實無法付出的款項。審計過程中 要重點(diǎn)審計 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”、 “預(yù)付賬款 ”、“應(yīng) 付賬款 ”、 “其他應(yīng)付款 ”、“預(yù)收賬款 ”等科目的明細(xì)賬和總

14、賬。明細(xì)賬和總賬相核對， 分析應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的賬齡， 編制賬齡分析表， 有選擇地選取企業(yè)的重要客戶或金額較大 的客戶匯總列示， 然后將賬齡分析表分別與資產(chǎn)負(fù)債表中的 應(yīng)收、應(yīng)付款項相核對，進(jìn)而分析往來賬項的可收回性。另 外還要采用發(fā)函詢證的方法， 向往來賬項單位發(fā)函調(diào)查分析 壞賬，確認(rèn)壞賬損失的數(shù)額，做相應(yīng)的調(diào)整。分兩種情況： 一是提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)， 發(fā)生壞賬損失和提取的壞賬準(zhǔn) 備金相抵消后，如果壞賬損失數(shù)大于提取數(shù)，則將大于部分 調(diào)減企業(yè)的 “所有者權(quán)益 ”；如果壞賬損失數(shù)小于提取數(shù)，則 將小于部分做調(diào)增企業(yè) “所有者權(quán)益 ”處理。 二是不提取壞賬 準(zhǔn)備金的企業(yè)，審計出企業(yè)的壞賬損失

15、，要直接調(diào)整企業(yè)的 “所有者權(quán)益 ”。如果企業(yè)發(fā)生債權(quán)的壞賬損失，則調(diào)減 “所 有者權(quán)益 ”；如果企業(yè)發(fā)生債務(wù)的壞賬損失，則調(diào)增“所有者 權(quán)益 ”。(6)庫存物資的盈虧。 企業(yè)的庫存物資是以成本計價的， 庫存 物資的成本價與市場價之間存在一定的差異， 該差異就形成 了企業(yè)潛在的盈虧， 屬于企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營結(jié)果的一部分，應(yīng)計算到企業(yè)的保值增值中。計算企業(yè)經(jīng)營者在任職期初和 任職期末的潛在盈虧時， 應(yīng)當(dāng)以任職期初或任職期末當(dāng)月的 會計報表的實際累計平均售價， 計算出庫存產(chǎn)品的預(yù)計銷售 收入減去成本，減去應(yīng)交納的稅費(fèi)，就可以計算出庫存產(chǎn)品潛在的盈虧。在調(diào)整處理時，如果是潛盈做調(diào)增 “所有者權(quán) 益 ”

16、處理，如果是潛虧做調(diào)減 “所有者權(quán)益 ”處理。(7)掛賬收入。企業(yè)為了隱藏收入，逃避國家稅金，有時將實 質(zhì)性的收入掛往來賬項。在審計過程中要重點(diǎn)檢查 “其他應(yīng) 收款 ”、“其他應(yīng)付款 ”科目，通過審查有關(guān)資料把掛賬收入 找出來，按實質(zhì)性收入分別進(jìn)行處理，沒有交納應(yīng)交稅費(fèi)的 要扣除稅費(fèi)。屬于應(yīng)盈利的做調(diào)增“所有者權(quán)益 ”處理；屬于 經(jīng)營者任職前國家專項撥款的余額，也要做調(diào)增 “所有者權(quán) 益”處理；屬于經(jīng)營者任職期間國家所撥專款的余額，不應(yīng) 該調(diào)整，不能作為保值增值的成果。(8)應(yīng)付福利費(fèi)。 企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)是按照職工工資總額的一 定比例提取，用于職工的福利性支出和醫(yī)藥費(fèi)支出。審計過 程中要重點(diǎn)審

17、計應(yīng)付福利費(fèi)超支， 也就是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中 “應(yīng)付福利費(fèi) ”科目出現(xiàn)借方余額， 這部分借方余額實際是企 業(yè)的潛在虧損，要經(jīng)過認(rèn)真分析和檢查后，確認(rèn)屬于潛虧做 調(diào)減 “所有者權(quán)益 ”處理。(9)預(yù)提費(fèi)用。 企業(yè)的固定資產(chǎn)大修理采用預(yù)提的方法， 按照 一定的比例提取， 相應(yīng)記入 “制造費(fèi)用 ”和 “管理費(fèi)用 ”等科目 的借方，記入 “預(yù)提費(fèi)用 ”科目貸方，實際發(fā)生固定資產(chǎn)大修 理費(fèi)用時從該科目支出。預(yù)提費(fèi)用余額按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng) 核算做企業(yè)的經(jīng)營成果，調(diào)整企業(yè)的所有者權(quán)益。 所以對 “預(yù) 提費(fèi)用 ”的期末余額應(yīng)做調(diào)整，貸方余額做調(diào)增 “所有者權(quán) 益 ”處理；借方余額做調(diào)減 “所有者權(quán)益 ”處理。對

18、于企業(yè)的 大修理工程費(fèi)用在其他科目中核算， 待大修理工程完工后才 沖減預(yù)提費(fèi)用的， 期末 “預(yù)提費(fèi)用 ”科目的余額應(yīng)該先抵扣大 修理工程支出后，然后再做調(diào)整所有者權(quán)益處理。(10)其他調(diào)整因素。審計過程中如果發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)營者經(jīng) 營成果的因素，并且數(shù)額較大又必須調(diào)整的，要按照一定的 方法調(diào)整，增加或者減少所有者權(quán)益。四、保值增值指標(biāo)考核 在對企業(yè)經(jīng)營者在任職期間內(nèi)影響所有者成果的有關(guān)內(nèi)容 進(jìn)行了審計，并對任職期初和任職期末的資產(chǎn)負(fù)債表中 “所有者權(quán)益 ”的有關(guān)因素進(jìn)行了調(diào)整的情況下，調(diào)整后的期初 所有者權(quán)益數(shù)是企業(yè)期初所有者的實有財產(chǎn)數(shù)； 調(diào)整后期末 所有者權(quán)益數(shù)是企業(yè)期末所有者的實有財產(chǎn)數(shù)。 用調(diào)整后的 期末 “所有者權(quán)益 ”減去調(diào)整后期初 “所有者權(quán)益 ”所得差額 是企業(yè)所有者財產(chǎn)期末比期初增減變動差額。 但這還不能作 為保值增值的最后結(jié)果， 因為影響企業(yè)的所有者財產(chǎn)的因素 不僅有主觀因素， 而且有客觀因素，