河北省制藥企業(yè)成本核算面臨的問題及對策分析

1、河北省制藥企業(yè)成本核算面臨的問題及對策分析1. 緒論1.1 研究背景醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)，是世界經(jīng)濟貿(mào)易額增長最快的產(chǎn)業(yè)之一，同時它也是一個傳統(tǒng)與高新技產(chǎn)業(yè)相結(jié)合的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)。醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，被稱之為“永遠的朝陽產(chǎn)業(yè)”，在各國的產(chǎn)業(yè)體系和經(jīng)濟增長中都發(fā)揮著舉足輕重的作用。20世紀70年代，世界醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值年均增長13%，80年代為8.5%，90年代為7.5%，而2001年到2010年間年增長率也仍然維持在7左右。 引自：醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀一文全球藥品市場銷售額也由2003年的5500多億美元增長到2010年的8500多億美元。醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)可以說是發(fā)展?jié)摿薮?，發(fā)展勢頭迅猛。因此，醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)便成為世界各

2、國的親睞的一個高發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)之一。在國內(nèi)，從2001年到2011年的十一年間，我國醫(yī)藥行業(yè)工業(yè)生產(chǎn)總值從2770億元增長到15500億元，平均年復合增長率達22.30%，高出我國同時期國內(nèi)生產(chǎn)總值平均年復合增長率近6個百分點！改革開放的35年以來，我國國內(nèi)的醫(yī)藥工業(yè)增長速度一直快于國內(nèi)生產(chǎn)總值gdp的增長，每年平均增長16.8%，成為國民經(jīng)濟所有行業(yè)中發(fā)展較快的產(chǎn)業(yè)之一。預計到2013年年底，中國將超過日本成為世界第二醫(yī)藥大國；2020年前中國也必將躍居世界第一醫(yī)藥大國，從而超越美國。雖然我國國內(nèi)醫(yī)藥行業(yè)的整體呈現(xiàn)出高速、良好的發(fā)展態(tài)勢，可是在其業(yè)內(nèi)卻也仍然存在著許多問題，比如：原料藥產(chǎn)能

3、過剩問題嚴重，成本核算觀念落后、核算方法過于簡單等。這些問題使得我國制藥企業(yè)會計成本核算的準確性大大的降低了。而隨著2012年8月我國衛(wèi)生部“限抗令”的頒布和實施，許多制藥企業(yè)也將面對新的挑戰(zhàn)企業(yè)經(jīng)濟效益下滑、產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)急需調(diào)整，而隨之而來的企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、成本結(jié)構(gòu)改變也將刻不容緩。同時，其產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)也將發(fā)生重大變化，這也必將影響到企業(yè)的會計成本核算，造成企業(yè)會計成本核算出現(xiàn)一些問題。總而言之，如今的制藥企業(yè)在其會計成本核算方面都存在著一些問題，需要不斷的改良和完善。1.2 研究目的及意義改革開放以來，我國經(jīng)濟高速發(fā)展，經(jīng)濟增長速度加快，醫(yī)藥經(jīng)濟增長也尤為迅速，然而許多制藥企業(yè)會計成本核算

4、觀念落后，核算方法過于簡單陳舊，成本分配方法不夠理想，造成了會計成本核算無論在速率上還是在效率上都不容樂觀。加之史上最嚴“限抗令”的頒布和實施，許多醫(yī)藥企業(yè)也將面臨轉(zhuǎn)型的問題，醫(yī)藥產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，間接費用的比例也將加大，以藥品產(chǎn)量為基礎(chǔ)的成本核算也就不能正確的反映產(chǎn)品成本，不能為企業(yè)決策和成本控制提供正確有效的會計信息和依據(jù)，這必將影響到企業(yè)會計的成本核算，所以制藥企業(yè)亟需解決會計成本核算存在問題的方法及對策。而本課題正是旨在解決河北省制藥企業(yè)會計成本核算方面存在的問題，同時對于完善經(jīng)營和財務策略，提高企業(yè)經(jīng)濟效益有著重要意義；且在規(guī)范河北省制藥行業(yè)成本核算方面起到積極的促進、改良

5、作用；從而在一定程度上解決人民群眾看病貴的問題，推動醫(yī)改的進行，對促進政府早日實現(xiàn)“人人都享有衛(wèi)生健康”的目標都有重要意義。1.3 研究思路和內(nèi)容本文首先詳細介紹了國內(nèi)外成本核算的研究應用現(xiàn)狀，通過對我國國內(nèi)醫(yī)藥行業(yè)的分析，指出成本核算對于國內(nèi)醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展的重要性，進而引入論文主題河北省制藥企業(yè)會計成本核算存在的問題；接著利用所收集到幾家具有代表性的河北省制藥企業(yè)的數(shù)據(jù)進行分析、整理，提出假設(shè)影響河北省制藥企業(yè)會計成本核算的因素；最后通過對河北省制藥企業(yè)成本核算影響因素的分析，結(jié)合國內(nèi)外制藥行業(yè)在會計成本核算方面的理論與經(jīng)驗，提出解決問題的對策和建議。2. 成本核算理論基礎(chǔ)和我國成本核算發(fā)展現(xiàn)

6、狀2.1成本核算概念按廣泛定義，成本核算就是按照國家有關(guān)的法規(guī)、制度和企業(yè)經(jīng)營管理的要求，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各種勞動耗費進行計算，并進行相應的賬務處理，提供真實、有用的成本信息。 引自成本會計學13頁：“成本核算的要求”2.2 成本核算的一般程序成本核算的一般程序是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，按照成本核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產(chǎn)品的成本和各項費用期間費用的基本過程。 引自成本會計學20頁：“成本核算的一般程序”2.3 我國成本核算研究現(xiàn)狀從我國成本核算歷史與已有的研究成果來看，目前國內(nèi)成本核算的方法主要分為兩種：傳統(tǒng)成本核算法和作業(yè)成本核算法。2.3.1

7、 傳統(tǒng)成本法傳統(tǒng)的成本核算的方法主要包括品種法、類別法、分步法、批次法等幾種方法。這些方法是以產(chǎn)品的品種、類別、步驟、批次為成本計算對象，以車間發(fā)生的制造費用為費用歸集和分配對象的，但是這種古老的方法卻早已不適合當下的企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境與發(fā)展訴求。由于傳統(tǒng)成本法不能合理地分配間接費用，無法提供準確核算成本，所以在許多管理者對其不滿的同時，從20世紀70年代開始，一些發(fā)達國家的研究者們就開始全面地研究一種新的成本核算方法作業(yè)成本法（簡稱“abc成本法”）。2.3.2 作業(yè)成本法abc法（activity-based costing）是上世紀80年代末才傳入我國的，與傳統(tǒng)成本法不同的是，它不以車間為費用

8、歸集和分配對象，而是將制造費用等間接費用以“作業(yè)量”為費用的歸集和分配方式。這種新興的方法使企業(yè)間接費用的歸集和分配更加合理，也使得成本的核算結(jié)果更加準確、真實。2.3.3 我國成本核算發(fā)展現(xiàn)狀我國在成本核算方面的發(fā)展相對較晚，其最早出現(xiàn)在1988年易中勝、馮賢明、陳良等人編譯并發(fā)表于會計研究上的管理會計：挑戰(zhàn)、對策與設(shè)想一文中。到80年代末期，我國企業(yè)也開始逐步引入新的成本核算方法理論，但盡管國內(nèi)一些大型、開明企業(yè)對作業(yè)成本法進行了嘗試和應用，然而由于國內(nèi)的技術(shù)和經(jīng)濟發(fā)展水平與發(fā)達國家還存在著一定的差距，加之實施作業(yè)成本法的企業(yè)還是很少，所以，作業(yè)成本法在我國的推廣應用并不十分理想，大部分企

9、業(yè)還是采用傳統(tǒng)的成本核算方法。所以我國國內(nèi)成本核算目前仍然存在著兩大類成本核算方法：傳統(tǒng)成本核算法和作業(yè)成本核算法。3. 河北省制藥企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀及面臨的問題分析河北省，地處中國華北地區(qū)中部，是一個擁有7000多萬人口的大省。在改革開放的30多年發(fā)展中，逐步形成了一個產(chǎn)業(yè)種類多樣化，產(chǎn)業(yè)類型有效互補的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，且多個支柱性產(chǎn)業(yè)齊頭并進，共謀發(fā)展。而在這多個支柱性產(chǎn)業(yè)中，制藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?jié)摿τ葹榫薮?，于是制藥產(chǎn)業(yè)便成為了河北省重點發(fā)展的后續(xù)支柱產(chǎn)業(yè)。3.1 目前河北省制藥企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀分析隨著市場的蓬勃發(fā)展，許多藥品在其質(zhì)量上的差距逐漸減小，于是，競爭的焦點也轉(zhuǎn)向了成本誰擁有較低的成本，誰

10、就擁有較高的利潤空間！所以，成本便成了制藥企業(yè)的核心競爭力，那么準確的成本核算對于醫(yī)藥企業(yè)合理降低成本、提高企業(yè)競爭力就顯得尤為重要了。我們都知道：低成本即是高利潤。那么準確、真實的成本核算對于制藥行業(yè)降低成本、提高利潤就顯得尤為重要了。可是，由于國內(nèi)成本核算方法、理論研究的不成熟、不完善，致使河北省許多制藥企業(yè)的管理人員對其不信任，不敢嘗試新的成本核算方法、理論，而且往往只知道應該進行成本核算但卻不了解成本核算的具體理論及其重要性；再加上制藥產(chǎn)業(yè)是一個傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相結(jié)合的產(chǎn)業(yè)，企業(yè)中不但存在著傳統(tǒng)的管理模式、生產(chǎn)工序，同時也存在著新理念下的企管思想和新興技術(shù)，新舊交織和企管人員的漠

11、視態(tài)度共同導致了制藥行業(yè)成本核算方法、理論的混亂和落后。久而久之，上行下效的結(jié)果就是核算人員也對此也不甚清楚，只知按部就班、照搬原樣，出現(xiàn)了問題也不能引起足夠的重視，就更別提成本核算方法、理論的更新與研究了。在這個大環(huán)境下，河北省制藥企業(yè)成本核算就難免會存在這樣或那樣的一些問題了。但是如果解決了省內(nèi)制藥企業(yè)成本核算存在的問題，那么對于河北省這個制藥大省來說，其省內(nèi)稅收和生產(chǎn)總值亦會再上一個新的臺階，對于新的成本核算理念的推廣使用亦有著不可估量的意義。3.2 河北省制藥企業(yè)產(chǎn)業(yè)特點要找到河北省制藥企業(yè)成本核算面臨的問題，我們先來看看制藥企業(yè)有哪些產(chǎn)業(yè)特點:1. 傳統(tǒng)工藝與高新技術(shù)并存；2. 對產(chǎn)

12、品的生產(chǎn)環(huán)境和質(zhì)量要求高；3. 生產(chǎn)工序較多，制藥過程需要大量原料藥；4. 在管理上量化程度高。3.3 河北省制藥企業(yè)成本核算面臨的問題分析從其產(chǎn)業(yè)特點來看，總的說，河北省制藥企業(yè)成本核算面臨的問題主要有三類：1.企業(yè)缺乏戰(zhàn)略性眼光，成本控制范疇狹隘，且沒有對成本核算實施監(jiān)管或監(jiān)管力度不夠。制藥企業(yè)成本控制范疇過于狹隘，這主要涉及到企業(yè)的管理層對于新興成本核算方法理念的不信任，所以就導致了其他相關(guān)部門和人員的冷漠，嚴重影響了成本控制的效果。醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)影響重大，且其成本直接影響到企業(yè)的生死存亡，這就需要對其生產(chǎn)過程中的成本核算進行嚴格的監(jiān)管，然而許多制藥企業(yè)卻并沒有制定或?qū)嵤┮粋€合適、有效的監(jiān)管制

13、度，這便使得企業(yè)成本核算因監(jiān)管不力而導致的混亂局面。2.核算產(chǎn)品成本時，人為的或因失誤造成錯算、漏算。醫(yī)藥，關(guān)系到億萬國民的生命安全、身體健康，故而，制藥企業(yè)在其化工生產(chǎn)上要求的生產(chǎn)設(shè)備、環(huán)境條件就必須非常苛刻，這些環(huán)境稍有不同就會嚴重影響到產(chǎn)品的成本核算；而且大多數(shù)制藥企業(yè)沒有專人測定產(chǎn)品的工藝定額，如此又如何能獲得準確、真實的產(chǎn)成品材料耗用數(shù)量；而且制藥產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)工序多、工藝復雜，所需原料藥量大，產(chǎn)品種類多、產(chǎn)量大，可以說醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)是一個高消耗的密集性產(chǎn)業(yè)，企業(yè)在進行量化管理的同時，在進行成本核算的時候，也就難免會因主觀或客觀原因造成錯算、漏算。3.成本核算觀念落后、核算方法過于簡單。由于在我

14、國，成本核算理論發(fā)展較晚，理論研究也不太成熟，且因為我國制藥企業(yè)既存在傳統(tǒng)的管理模式、生產(chǎn)工序同時也存在新理念下的企管思想和新興技術(shù)的產(chǎn)業(yè)特點，使得企業(yè)中新舊兩種核算理念交織相映，這樣就難免會產(chǎn)生新舊理念的沖突，而隨著市場的競爭核心轉(zhuǎn)向成本，各制藥企業(yè)不斷更新工藝、設(shè)備以圖降低成本，獲得較高利潤，但因企業(yè)管理人員思想守舊，囿于傳統(tǒng)觀念，卻嚴重忽視了成本核算方法、理論的更新對于降低成本的作用，這樣就造成了制藥企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法、理論的陳舊、落后。4. 影響河北省制藥企業(yè)成本核算的因素分析通過多次走訪和深入調(diào)查，結(jié)合由制藥企業(yè)產(chǎn)業(yè)特點導致的成本核算問題的研究分析，我總結(jié)得出了造成河北制藥企業(yè)成本

15、核算這三大類問題的原因有以下幾條：4.1 成本核算方法因素由于我國對新的成本核算法的研究起步晚、研究成果不成熟，而且更換新的成本核算方法、建立新的成本核算結(jié)構(gòu)、形成新的成本核算制度都會產(chǎn)生額外的費用，這就使得許多企業(yè)不敢或不會嘗試新的成本核算方法、理論。而制藥行業(yè)又是一個帶有高新科技性質(zhì)的行業(yè)，需要各方面都與時俱進，如果不能及時的更新成本核算理論，就會導致其行業(yè)所采用的成本核算方法過于簡單、陳舊，不能適應現(xiàn)在的核算環(huán)境，也就不能準確的核算產(chǎn)品成本。4.1.1 傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法的計算程序下面是我走訪查看多家制藥企業(yè)得出的目前河北省大部分制藥企業(yè)成本核算所采用的兩種核算方法傳統(tǒng)成本核算法和作

16、業(yè)成本核算法的成本計算程序示意圖。 從上述二圖中可以看出，兩種成本核算方法對于直接費用的分配都是相同的，兩者的主要區(qū)別就在于成本計算對象的不同和對間接費用的分配上。那么我們在分析兩種不同核算方法對成本核算的影響時，就可以從兩者的區(qū)別上入手。4.1.2 不同核算方法影響成本核算的案例分析為了完成此次研究，我進行了數(shù)據(jù)收集，選取了河北省s制藥集團、ae制藥公司、zn藥業(yè)、zr藥業(yè)等幾個制藥企業(yè)的生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)。下面是s制藥集團2012年生產(chǎn)的、兩種產(chǎn)品所需成本的數(shù)據(jù)：s制藥集團有限公司始建于1938年，現(xiàn)有資產(chǎn)近200億元人民幣，是全國醫(yī)藥行業(yè)首家以強強聯(lián)合組建起來的特大型制藥公司，公司擁有原料藥、

17、成藥和醫(yī)藥商業(yè)三大業(yè)務板塊。 引自：現(xiàn)以其生產(chǎn)、兩種產(chǎn)品（產(chǎn)品技術(shù)工藝較為簡單，生產(chǎn)量較大；產(chǎn)品技術(shù)工藝較為復雜，生產(chǎn)量較小。）為例。有關(guān)生產(chǎn)資料如下：表4-1 s制藥集團2012年、產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配表項目產(chǎn)品產(chǎn)品單位直接材料成本3422單位直接人工成本1810直接人工工時（小時）3000000480000產(chǎn)量（件）1200000240000制造費用總額41760000（資料來源：作者依據(jù)s制藥集團2012年審計底稿整理）如果按傳統(tǒng)成本核算的方法，制造費用按直接人工工時在、兩種產(chǎn)品之間進行分配，則制造費用分配率=41760000/（3000000+480000）=12產(chǎn)品應分配制造費用=12&

18、#215;3000000/1200000=30（元）產(chǎn)品應分配制造費用=12×480000/240000=24（元）產(chǎn)品單位成本=18+34+30=82（元）產(chǎn)品單位成本=10+22+24=56（元）下表是生產(chǎn)、兩種產(chǎn)品的過程經(jīng)作業(yè)分析后，該集團公司根據(jù)過程中所發(fā)生的各項作業(yè)的成本動因性質(zhì)設(shè)立了六個作業(yè)成本中心，分別是：機器調(diào)整準備、質(zhì)量檢驗、設(shè)備維修、生產(chǎn)訂單、材料訂單、生產(chǎn)協(xié)調(diào)等；各作業(yè)成本中心的可追溯成本、成本動因、作業(yè)量以及成本動因分配率等的有關(guān)詳細資料如表4-2所示：表4-2 s制藥集團、產(chǎn)品經(jīng)作業(yè)分析后生產(chǎn)成本明細表作業(yè)成本庫（作業(yè)中心）可追溯 成 本成本動因作業(yè)量成本動

19、因分配率產(chǎn)品產(chǎn)品合計機器調(diào)整準備9000000準備次數(shù)198001020030000300質(zhì)量檢驗8100000檢驗次數(shù)9870213012000675設(shè)備維修5400000維修工時15000300018000300生產(chǎn)訂單9900000訂單份數(shù)10240626016500600材料訂單4500000訂單份數(shù)10580142012000375生產(chǎn)協(xié)調(diào)4860000協(xié)調(diào)次數(shù)340026006000810合計417600003060（資料來源：作者依據(jù)s制藥集團2012年審計底稿整理）作業(yè)成本法下：表4-3 s制藥集團、產(chǎn)品作業(yè)成本法下制造費用分配表作業(yè)成本庫（作業(yè)中心）成本動因分配率 產(chǎn)品產(chǎn)品作

20、業(yè)成本（制造費用）合計作業(yè)量作業(yè)成本作業(yè)量作業(yè)成本機器調(diào)整 準備3001980059400001020030600009000000 質(zhì)量檢驗67598706662250213014377508100000設(shè)備維修30015000450000030009000005400000生產(chǎn)訂單600102406144000626037560009900000材料訂單37510580396750014205325004500000生產(chǎn)協(xié)調(diào)81034002754000260021060004860000合計299677501179225041760000產(chǎn)量1200000240000單位產(chǎn)品應分攤的制造費

21、用24.9749.13（資料來源：作者依據(jù)s制藥集團2012年審計底稿整理）根據(jù)數(shù)據(jù)，可得出、兩種產(chǎn)品的單位成本核算如下：產(chǎn)品單位成本=18+34+24.97=76.97（元）產(chǎn)品單位成本=10+22+49.13=81.13（元）ae制藥、zn藥業(yè)與zr藥業(yè) ae制藥有限公司成立于2006年，是由河北zt醫(yī)藥集團投資1.3億元興建的生物醫(yī)藥高科技的產(chǎn)業(yè)化平臺，公司以生產(chǎn)和銷售緩釋制劑品種為主。 zn藥業(yè)（石家莊）有限公司成立于2002年7月，是石藥集團在香港上市的子公司中國制藥集團有限公司在內(nèi)地投資設(shè)立的港資獨資企業(yè)。公司現(xiàn)有員工4000多人，年銷售額達到20億元，是中國最專業(yè)的抗生素制劑生產(chǎn)

22、基地和中國最主要的非專利藥物供應商綜合實力位居國內(nèi)抗生素制劑企業(yè)前三位。 引自： 河北zr制藥有限公司成立于1989年，是由石藥集團控股的香港中國制藥集團有限公司的境內(nèi)投資子公司，屬中外合資制藥企業(yè)。zr制藥有限公司不但是中國國內(nèi)制藥企業(yè)外資投資額最大的公司，亦是世界最主要的抗生素原料供應商。 引自：這三家成分不同的制藥企業(yè)在河北省都具有一定的行業(yè)代表性，同樣以生產(chǎn)、兩種產(chǎn)品為目標，使用上述分析方法，將、兩種產(chǎn)品分別按傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法核算，得分析結(jié)果如下：表4-4 二法下三家制藥企業(yè)生產(chǎn)、兩種產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品方法企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法ae制藥86.1080.

23、82588085.19zn藥業(yè)90.9084.8462.4791.37zr藥業(yè)82.8677.7356.5682.27（資料來源：作者依據(jù)ae制藥、zn藥業(yè)、zr藥業(yè)2012年審計底稿整理）根據(jù)分析結(jié)果，將作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法下的四家制藥企業(yè)生產(chǎn)、兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本核算結(jié)果編制，如下表：表4-5 二法下四家制藥企業(yè)、兩種產(chǎn)品成本核算結(jié)果比較產(chǎn)品方法企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本法絕對差相對差作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本法絕對差相對差s制藥集團76.9782.005.036.54%81.1356.00-25.13-30.97%ae制藥80.8286.105.286.53%85.1958.80-26.39

24、-30.98%zn藥業(yè)84.8490.906.067.14%91.3762.47-28.90-31.63%zr藥業(yè)77.7382.865.136.60%82.2756.56-25.71-31.25%平均80.0985.4655.3756.71%84.9958.458-26.532-31.22%合計320.36341.8621.56.71%339.96233.83-106.13-31.22%（資料來源：作者依據(jù)四家制藥企業(yè)2012年審計底稿計算、整理）通過比較可以看出，四家制藥企業(yè)使用作業(yè)成本法核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，平均生產(chǎn)成本為80.09；而使用傳統(tǒng)成本法核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，平均生產(chǎn)成本為8

25、5.465。絕對差為5.375，相對差為6.71%。而看四家制藥企業(yè)分別用不同方法核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，作業(yè)成本法下其平均生產(chǎn)成本為84.99；而使用傳統(tǒng)成本法核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，其平均生產(chǎn)成本為58.458。絕對差為-26.532，相對差為-31.22%。以上兩點說明了在使用傳統(tǒng)成本法進行核算時，技術(shù)工藝越簡單、生產(chǎn)量越大，其成本信息被高估的可能性就越大；而相反，技術(shù)工藝越復雜、生產(chǎn)量越小，其成本信息被低估的可能性就越大。其實，影響河北省制藥企業(yè)成本核算不準確的因素還有很多，如以下幾個方面：4.2 技術(shù)、工藝因素由于制藥技術(shù)、工藝和藥品生產(chǎn)設(shè)備落后或不完善等，許多制藥企業(yè)在生產(chǎn)的同時也產(chǎn)生

26、或剩下了大量的藥物殘料、廢料和藥渣，造成生產(chǎn)所需原料藥的產(chǎn)能過剩問題嚴重，因此而導致核算過程中成本的漏算、錯算，這就直接影響到了產(chǎn)品成本核算的準確性和真實性。4.3 企管人員觀念守舊企業(yè)管理人員觀念守舊，對成本核算的認識不夠、技術(shù)不過關(guān)，不能正視成本核算的重要性；加之某些企業(yè)管理人員為美化財務報告，創(chuàng)造表面績效，核算時人為的增加或減少藥品成本，這些都使得成本核算的結(jié)果不盡準確。4.4 決策者目光短淺企業(yè)決策者為實現(xiàn)利潤的最大化，單純?yōu)樵黾愉N量而降低成本，卻沒有形成一個既能降低成本、提高效益又利于企業(yè)長遠發(fā)展的良性循環(huán)，亦不能形成一個行之有效的集成本控制、監(jiān)督、考核為一體的制度鏈條，造成無法對成

27、本核算實施有效的監(jiān)管，縱容了成本核算環(huán)節(jié)的崩壞。4.5 核算理念落后由于我國經(jīng)濟發(fā)展水平、管理理念與發(fā)達國家還存在著一定的差距，加之一些企業(yè)管理人員觀念的落后、因循守舊，導致制藥企業(yè)成本核算的理念落后、核算方法過于簡單陳舊，使得產(chǎn)品成本核算結(jié)果不準確，不能給企業(yè)決策者提供有效信息。5. 解決河北省制藥企業(yè)會計成本核算存在問題的對策5.1 影響河北省制藥企業(yè)會計成本核算的因素通過上述對河北省制藥行業(yè)的理論分析和案例分析，我找出了幾個影響河北省制藥企業(yè)成本核算的因素。1. 制藥技術(shù)、工藝和藥品生產(chǎn)設(shè)備落后或不完善，導致原料藥產(chǎn)能過剩從而影響成本核算；2. 企業(yè)管理人員為美化財務報告，創(chuàng)造表面績效，

28、核算時人為的增加或減少藥品成本；3. 企業(yè)管理人員觀念落后、因循守舊，導致制藥企業(yè)成本核算的理念落后、核算方法簡單陳舊，使得產(chǎn)品成本核算結(jié)果不準確；4. 企業(yè)不能形成良性循環(huán)和行之有效的集成本控制、監(jiān)督、考核為一體的制度鏈條，無法對成本核算實施有效的監(jiān)管；5. 業(yè)內(nèi)所采用的成本核算方法過于簡單、陳舊，已不能適應現(xiàn)在的核算環(huán)境。5.2 解決河北省制藥企業(yè)會計成本核算存在的問題的對策5.2.1 采用合適的成本核算方法合適的成本核算法能為企業(yè)的管理者提供準確的成本信息，同時也會對企業(yè)的成本和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生深遠的影響。那么，對于一個企業(yè)來說，什么樣的成本核算方法更適合自己呢？這就需要研究者不論

29、對企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是對企業(yè)的成本管理環(huán)節(jié)都能有著一個詳細的了解。考慮到上述的這些要求，再結(jié)合作業(yè)成本法的指導思想：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，所以我們認為作業(yè)成本法計算出來的產(chǎn)品成本更加準確、真實、合理，同時也非常適用于制藥這個產(chǎn)品多樣性、技術(shù)層次復雜性的行業(yè)。盡管作業(yè)成本法能為企業(yè)提供真實、準確的成本信息，但是它還是有著其自身的局限性作業(yè)成本法只是間接費用的一種分配方法，因此，制藥企業(yè)在使用這種成本核算方法的同時也須得結(jié)合其他的核算方法共同使用以彌補其不足。5.2.2 重視內(nèi)審、加強內(nèi)控我國的內(nèi)審雖起源于行政命令，起步較早，但是現(xiàn)代的內(nèi)審機構(gòu)和制度的建立還是不太普遍，加之公司治理對于

30、內(nèi)部審計也不夠重視，河北省這個內(nèi)陸省，其內(nèi)審不僅大大落后于西方發(fā)達國家，也落后于東部沿海省份，長遠下去，這些因素也必將影響到企業(yè)的發(fā)展。那么，對于制藥企業(yè)而言，又該如何加強其成本內(nèi)控，建立其內(nèi)審制度呢？制藥企業(yè)，其成本的內(nèi)控主要體現(xiàn)在藥品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，故而其成本內(nèi)控也可以分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在生產(chǎn)及成本預算的全過程中融入相互牽制、制約，相互監(jiān)督的機制，建立以防為主、以促為輔的生產(chǎn)成本監(jiān)控防線；第二個層次是必須有一個明確的處理權(quán)限和應承擔的責任的規(guī)章制度；第三個層次是以現(xiàn)有的成本內(nèi)控、內(nèi)部審計機制為基礎(chǔ)，成立一個由公司直接領(lǐng)導負責并能進行獨立考核成本項目的內(nèi)部審計小組。5.2

31、.3 加強對成本控制考核的監(jiān)督力度由于當下各種醫(yī)藥原料價格都在不斷攀升，制藥企業(yè)應該轉(zhuǎn)變方向，轉(zhuǎn)為突破原先的原料采購方式，以全新的理念來進行原料的采購。嚴格控制各種管理、生產(chǎn)消耗成本，以“公開、公正、公平”為原則，引入激勵機制，鼓勵員工對成本控制的思考和監(jiān)督，從管理的角度出發(fā)樹立起一套降低成本、提高效益、利于長遠的戰(zhàn)略性思想。5.2.4 建立戰(zhàn)略成本控制、管理機制和制度當前，制藥行業(yè)技術(shù)在不斷的進步和發(fā)展，預計其將投入產(chǎn)品研發(fā)的成本所占比重亦將越來越大。與此同時，激烈的市場競爭也在不斷促使制藥企業(yè)增加市場的開發(fā)成本，故而就需要企業(yè)內(nèi)部要真正重視起成本的控制和管理，而且除了在思想上加強對其認知和

32、思考，還要在現(xiàn)實中將這種思想融入企業(yè)生產(chǎn)、管理，并逐漸形成一種成本控制、管理的文化和制度。那么戰(zhàn)略成本控制與管理又是指什么呢？所謂戰(zhàn)略成本控制與管理，指的就是企業(yè)要以戰(zhàn)略發(fā)展的眼光與高度來分析成本的影響因素，運用各種成本數(shù)據(jù)和信息來生產(chǎn)的每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)提供戰(zhàn)略性的成本信息，從而著力于打造企業(yè)的核心競爭力。不僅如此，還要時時對產(chǎn)品的成本信息進行分析，以便對其進行戰(zhàn)略性的管理，這就說到戰(zhàn)略成本管理了。戰(zhàn)略成本管理共有三大要素與分析工具：價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析。 引自: 而就制藥企業(yè)來說，戰(zhàn)略性的成本控制與管理的目的就是要將對成本的控制拓展到每一個相關(guān)部門和生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等流程，進

33、而充分調(diào)動各級員工的積極性和參與性，并且有選擇的借鑒國內(nèi)外先進的管理經(jīng)驗和方法理論，從而從源頭上提高企業(yè)的核心競爭力。5.2.5 改進制藥企業(yè)工藝、技術(shù)不但要做到以上幾點，制藥企業(yè)還要不斷地改進生產(chǎn)過程中所使用的工藝和技術(shù)，從而降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟效益。尋找合適、有效的降低成本的方法可以在成本結(jié)構(gòu)這方面上努力，即通過降低原材料費用、人工費用、動力費用或廠房設(shè)備折舊費用及其他制造費用來實現(xiàn)。（1） 降低原材料費用 可通過對工藝的優(yōu)化和對先進設(shè)備的引進來提高對原料藥的利用率；并且通過改進工藝，加強工藝的控制監(jiān)管力度以減少不合格品的產(chǎn)生；同時還可以嚴格物料管理，減少原材料的損耗。（2）降低人工

34、費用 通過簡化或優(yōu)化作業(yè)流程或生產(chǎn)進度來減少對操作人員的要求；通過設(shè)立績效考核及獎懲制度，來提高員工的工作效率及積極性；通過進行對員工的教育和培訓來提高他們的工作績效，以減少人工工時；更新、采用更高科技的機器設(shè)備來減少或取代人工。（3）降低動力費用 通過對產(chǎn)區(qū)的宣傳、巡檢，鼓勵節(jié)能減排，以減少和杜絕跑、冒、滴、漏等的現(xiàn)象發(fā)生；改善生產(chǎn)環(huán)境、設(shè)備，合理節(jié)省能源動力；建立動力回收車間，落實對能源的循環(huán)再生與利用，以降低生產(chǎn)成本。（4）降低其他制造費用 建立獎勵機制，鼓勵節(jié)約、節(jié)能。制藥企業(yè)除了在降低產(chǎn)品成本方面下功夫，還可以在企業(yè)內(nèi)部推行“限額設(shè)計”?？梢哉f，對于制藥企業(yè)，這也是一個非常重要的成本

35、控制方法。同時，制藥企業(yè)也可以實行低成本的戰(zhàn)略擴張，強化對采購環(huán)節(jié)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制，推行物流工作信息化，對產(chǎn)品進行適度包裝，并加強對產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的成本控制，加強對間接費用的日?？刂频?，此外，還要實行成本否決制度，從而確保成本控制指標得以貫徹和執(zhí)行。針對河北省省內(nèi)制藥企業(yè)會計成本核算面臨的問題，除了提出的以上幾種對策，還有許多，這就需要企業(yè)的研究和管理者在日常的生產(chǎn)、生活中不斷的總結(jié)和發(fā)現(xiàn)，以期能夠發(fā)現(xiàn)更好、更適用制藥行業(yè)的制度和方法，從而不斷推廣、使用，從核心上解決制藥行業(yè)成本核算面臨的問題。結(jié)束語近年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，市場競爭的激烈加劇，我國在高新科技領(lǐng)域亦取得重要的成果

36、，并且被不斷運用到各個行業(yè)，在提高了其產(chǎn)品核心競爭力的同時也帶來了許多問題，引發(fā)了許多矛盾，諸如先進的制藥工藝、設(shè)備與陳舊過時的成本核算理論、方法之間的矛盾，新興的成本核算理念與落后的生產(chǎn)環(huán)境、管理理念之間的矛盾，這一系列問題和矛盾的沖突顯現(xiàn)，都直接制約著一個地區(qū)乃至一個行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。本文分析和研究了河北省制藥企業(yè)成本核算面臨的問題及對策，一定程度上使得制藥企業(yè)的成本核算更加準確、真實、合理，也為制藥企業(yè)在成本方面的決策提供更準確、有效的信息服務。.致謝本人十分有幸進入石家莊經(jīng)濟學院學習，在眾多老師和同學的幫助下，順利地完成了學業(yè)，并且初步掌握了會計的理論知識，并能結(jié)合實際予以運用。首先要感謝的是我的導師李文寧副教授。在她