農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解

1、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解（推薦）第一講貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)的核算一、貨幣資金的核算貨幣資金是合作社資產(chǎn)中的重要組成部分，是合作社資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng) 的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途不同，貨幣資金分庫存現(xiàn)金及銀行 存款（含其他貨幣資金b就會(huì)計(jì)核算而言；貨幣資金的核算并不復(fù)雜，但 是，由于貨幣資金具有高度流動(dòng)性，在組織會(huì)計(jì)核算中，加強(qiáng)貨幣資金的管 理和控制是至關(guān)重要的。（一）現(xiàn)金k現(xiàn)金收入的核算合作社收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金，收取轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費(fèi)款，收取對(duì)個(gè)人的罰款，無法查明原因的 現(xiàn)金溢余等。收到現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”帳戶，貸記有關(guān)帳戶?！纠?】合作社

2、從開戶信用社提取現(xiàn)金3000元備用。該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社現(xiàn)金增加及銀行存款減少。會(huì)計(jì)分錄為： 借:庫存現(xiàn)金3000貸：銀行存款30002、現(xiàn)金支出的核算按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)帳戶，貸記“庫存現(xiàn)金” 帳戶?！纠?合作社臨時(shí)工張軍出差時(shí)借款1000元，以現(xiàn)金付訖。合作社借出差旅費(fèi)，應(yīng)收款增加，應(yīng)記入"應(yīng)收款”帳戶的借方；同時(shí)現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”帳戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收款一張軍1000貸：庫存現(xiàn)金 10003、現(xiàn)金明細(xì)分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況和庫存余額，合作社應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，有外幣業(yè)務(wù)的還應(yīng)按外幣幣種單設(shè)“現(xiàn)金日記帳:

3、 明細(xì)分類核算時(shí)，由合作社出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù) 發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時(shí)計(jì)算現(xiàn)金結(jié)余金額，并將結(jié)余金 額與實(shí)際庫存現(xiàn)金金額進(jìn)行核對(duì)，保證帳款相符。如果發(fā)現(xiàn)帳款不符，應(yīng)及 時(shí)查明原因，并進(jìn)行處理。月度終了，將“現(xiàn)金日記帳”的余額與“現(xiàn)金”總帳 的余額進(jìn)行核對(duì)，保證帳帳相符。（二）銀行存款k合行存款的總分類核算合作社銀行存款的收付及其結(jié)存情況通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余 額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)制度 的規(guī)定進(jìn)行銀行存款的核算和管理，將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)

4、構(gòu)時(shí)，借 記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶；提取或支付在銀行或其他 金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?合作社將800元現(xiàn)款存人銀行。該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應(yīng)記人“銀行存款”賬戶 的借方和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款800貸：庫存現(xiàn)金800【例4】合作社購買轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計(jì)40元，價(jià)款 以銀行存款支付。該業(yè)務(wù)導(dǎo)致管理費(fèi)用一辦公費(fèi)增加，銀行存款減少，會(huì)計(jì) 分錄為：借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi) 40貸：銀行存款 402.銀行存款的明細(xì)分類核算為反映有關(guān)銀行存款收支的情況，合作社應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他

5、金融機(jī)構(gòu)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款 收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀 行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)：銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀 行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“銀行存款'賬戶下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算。二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算合作社的應(yīng)收款項(xiàng)劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng) 收及暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是合作社與所屬單 位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來”科目核算。（一）外部應(yīng)收款項(xiàng)核算

6、外部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫 付款項(xiàng)。合作社外部應(yīng)收款項(xiàng)通過“應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶借方 登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)，貸方登記已經(jīng)收回的或 已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映 各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況?！纠?】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市 咸本20000元，售價(jià)23000 元，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄為兩筆：一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營收入增加；另 外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營支出增加，產(chǎn)品物資減少，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收款一某超市23000貸：經(jīng)營收入23000同時(shí)清算成

7、本借:經(jīng)營支出 20000貸：產(chǎn)品物資一雞蛋 20000（二）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)核算內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)通過“成員往來”賬戶進(jìn)行核算成員往來”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬 戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進(jìn)行 會(huì)計(jì)核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及 暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記合作社與 所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)和償還的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng), 貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)和收回的各 種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該賬戶各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)

8、反映合作社所 屬單位和社員尚欠合作社的款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反 映合作社尚欠所屬單位和社員的款項(xiàng)總額。為詳細(xì)反映成員往來業(yè)務(wù)情況，合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)反映，各明細(xì)賬戶年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng) 付款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)反映。有關(guān)成員往來業(yè)務(wù)核算舉例如下：【例6某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價(jià)14500元，價(jià)款暫未收到。銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動(dòng)，該業(yè)務(wù)同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)營收入增加，同時(shí) 應(yīng)收款（成員往來借方）增加。會(huì)計(jì)分錄為：借：成員往來一

9、華豐公司14500貸：經(jīng)營收入14500同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營成本14000貸：產(chǎn)品物資14000【例7社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉(zhuǎn)，合作社 從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會(huì)計(jì)分錄為：借：成員往來一華豐公司 20000貸：銀行存款20000【例8】年終，按成員大會(huì)決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時(shí), 按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。借：盈余分配一未分配盈余20000貸：應(yīng)付盈余返還一華豐 12000應(yīng)付剩余盈余一華豐 8000將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入成員往來科目。借：應(yīng)付盈余返還一華豐12000應(yīng)付剩余盈余一華豐 8000貸：成員往來一華豐 20000第

10、二講存貨的核算一、存貨的概念合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講，合作社存貨包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。二、存貨的入賬價(jià)值合作社應(yīng)按以下原則對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。1購入的存貨，其實(shí)際成本包括：買價(jià)（購入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額），運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）,運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理 過程中

11、所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳料價(jià)值）以及按規(guī)定應(yīng)記人成 本的稅金和其他費(fèi)用。2. 自制的存貨，按自制過程中發(fā)生的材料費(fèi)、工資、加工費(fèi)等各項(xiàng) 實(shí)際支出計(jì)價(jià)。3委托外單位加工的存貨，按實(shí)際耗用的原材料或半成品的實(shí)際成 本以及發(fā)生的往返運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、加工費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。4. 生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。5. 投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。6盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價(jià)格計(jì)價(jià)。7.接受捐贈(zèng)的存貨，如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明 的金額加上合作社支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、繳納的稅金等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際 成本計(jì)價(jià)；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有

12、關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市 場價(jià)格，估計(jì)出該存貨的金額，加上為接受該項(xiàng)捐贈(zèng)所支付的相關(guān)稅費(fèi)作為 實(shí)際成本計(jì)價(jià)。三、產(chǎn)品物資的核算（一）產(chǎn)品物資的總分類核算合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗(yàn)收入庫的農(nóng) 產(chǎn)品，通過“產(chǎn)品物資”賬戶進(jìn)行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可 增設(shè)為一級(jí)科目。該賬戶借方登記外購、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤盈等 原因而增加的物資的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)岀、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀 損等原因而減少的物資的實(shí)際成本，余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實(shí)際 成本。（二）材料的核算1 外購材料的核算。合作社外購材料，驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單， 確定材料生產(chǎn)

13、成本，借記“產(chǎn)品物資材料”按支付的款項(xiàng)記，貸記“銀行存 款或'應(yīng)付款：械員往來”等科目。【例1】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價(jià)款5000元，貨款已用銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資材料5000貸：銀行存款50002.自制材料的核算。自制并驗(yàn)收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記滬品物資”科目,貸記 住產(chǎn)成本”科目。【例2】合作社自制的a材料驗(yàn)收入庫，自制成本10000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資材料10000貸：生產(chǎn)成本 100003. 投資者投入材料核算。投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認(rèn) 的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資材料”，貸記“股金”科目?！纠?大

14、米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作 價(jià)5000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資材料5000貸：股金50004. 生產(chǎn)領(lǐng)用材料。合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本:“管理費(fèi)用”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。【例4】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜1000公斤，單價(jià)15元。 會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本 15000貸：產(chǎn)品物資材料（蜂蜜）150005 .直接出售材料。合作社出售材料，按已收或應(yīng)收價(jià)格，借記“銀行 存款：“應(yīng)收款”，按實(shí)現(xiàn)銷售收入貸記“經(jīng)營收入”科目。期末，按材料實(shí)際成 本借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?合作社出售材料一批，價(jià)格10000元，已

15、收銀行。成本9000 元，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款10000貸：經(jīng)營收入10000期末結(jié)轉(zhuǎn)成本借:經(jīng)營支出9000貸：產(chǎn)品物資9000（三）農(nóng)產(chǎn)品的核算農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對(duì)外出售，可再加工。農(nóng)產(chǎn)品的成本，如果為一年生農(nóng)作物，則包括整個(gè)生產(chǎn)期間的各項(xiàng)實(shí)際支岀，如： 種子、肥料、人工及相關(guān)費(fèi)用，如果為多年生植物，如葡萄，在投產(chǎn)期之前, 各項(xiàng)實(shí)際支出則計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值，投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi) 用則計(jì)入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計(jì)入經(jīng)營支出。【例6】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費(fèi)種 子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。

16、會(huì) 計(jì)分錄為兩步，投入時(shí)作分錄：借：生產(chǎn)成本340貸：產(chǎn)品物資240應(yīng)付工資 100收獲入庫后作分錄： 借：產(chǎn)品物資農(nóng)產(chǎn)品340貸：生產(chǎn)成本340【例7某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實(shí)際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資10000元，工資5000元。2007年7月開始收獲，預(yù)計(jì)可正常產(chǎn)果8年。投產(chǎn)之前的各項(xiàng)開支，計(jì)人農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為： 借:林木資產(chǎn)葡萄樹 80000應(yīng)付工資200002006年至2007年生產(chǎn)周期，各項(xiàng)開支記人產(chǎn)品成本，會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本 20000貸：產(chǎn)品物資15000應(yīng)付工資 5000200

17、7年收獲葡希15000公斤，攤銷本年葡萄樹價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資葡萄20000貸：生產(chǎn)成本 20000攤銷本年葡萄樹的折舊，80000x(1-5%)十8=9500借：經(jīng)營支出9500貸：林木資產(chǎn)葡萄樹9500銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款直收款”，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時(shí)，按實(shí)際成本借記“經(jīng)營支出：貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?前例所收獲的葡萄全部對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，銷售價(jià)每公斤8元，貨款已全部收存銀行。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款120000貸:經(jīng)營收入120000期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營支出20000貸：產(chǎn)品物資 20000(四) 商品核算商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收

18、入庫，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。1. 從事商品流通合作社商品物資的核算合作社在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫 后，按商品進(jìn)價(jià)，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“應(yīng)付款：“成員往來:“銀行存款：“庫存 現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科 目?！纠?養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價(jià)格2000元，價(jià)款 尚未支付。會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資山雞2000貸：成員往來李義2000同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，計(jì)2200元，款存銀行。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款2200貸：經(jīng)營收人 2200結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本：借：經(jīng)營支出2000貸：產(chǎn)品物資

19、20002. 加工型合作社商品物資的核算從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫 的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。合 作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?0蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料 10000箱，實(shí)際單位成本72元，共計(jì)720000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資720000貸：生產(chǎn)成本720000同月，上例實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售5000箱，每箱售價(jià)120元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款600000貸：經(jīng)營收入600000月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本：借：經(jīng)營支出 360000貸：產(chǎn)品物資

20、360000第三講其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(一)一、其他存貨的核算(一) 委托加工物資的核算合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本。借記“委托加工物資”科目， 貸記“產(chǎn)品物資”等科目。合作社支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委 托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫，按收回物資 的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目?！纠齣蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝，發(fā)出半成品 甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費(fèi)用5000元，運(yùn)輸費(fèi)用1000 元。(1) 發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資 60000貸：產(chǎn)品物資甲材料50000乙材

21、料10000(2) 支付加工費(fèi)用借：委托加工物資 5000(3) 支付運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資1000貸：銀行存款1000(4) 收回委托加工物資以備對(duì)外銷售借：產(chǎn)品物資 66000貸：委托加工物資66000(二) 委托代銷商品的核算合作社發(fā)給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實(shí)際成本。借記本科 目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額， 借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應(yīng)支付的手 續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；同時(shí)，按代銷商品的實(shí) 際成本(或售價(jià))，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時(shí)，借 記“銀行存款”等

22、科目,貸記“應(yīng)收款”科目?！纠?】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為 40元，零售價(jià)每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5%作為手續(xù)費(fèi)。發(fā)出500箱 雞蛋時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：委托代銷商品20000貸：產(chǎn)品物資20000收到已銷售500箱雞蛋的清單時(shí)借：應(yīng)收款中旺超市25000貸：經(jīng)營收入25000結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：經(jīng)營支出20000提取手續(xù)費(fèi)用時(shí)借：經(jīng)營支岀1250貸：應(yīng)收款中旺超市1250實(shí)際收到銷售款時(shí)借：銀行存款23750貸：應(yīng)收款中旺超市23 750（三）受托代銷商品的核算合作社收到委托代銷商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目， 貸記“成員往來：“應(yīng)付款”等科目。合作社

23、售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到 的價(jià)款，借記“庫存現(xiàn)金:“銀行存款:“應(yīng)收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的 價(jià)格。貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其 差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的 價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目?！纠?】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協(xié)議 每公斤2.40元，貨物售出后結(jié)清。合作社當(dāng)月實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，每公斤2.60 元，貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結(jié)清往來。會(huì)計(jì)分錄如下：收到委托代銷產(chǎn)品時(shí)借：受托代銷商品4 800貸：成員往來李義 4 800售出商品時(shí)借：銀行存款5 200貸：受托代銷商品4 8

24、00經(jīng)營收入400如因市場行情發(fā)生變化，市場價(jià)每公斤2.30元，產(chǎn)品售出，則借：經(jīng)營支出200銀行存款4 600貸：受托代銷商品 4 800如市場價(jià)每公斤2.40元，則借：銀行存款4 800貸：受托代銷商品 4 800結(jié)清與社員李義往來款項(xiàng)借：成員往來李義4800貸：庫存現(xiàn)金4 800（四）受托代購商品的核算合作社收到受托代購商品款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金:“銀行存款”等科目，貸 記“成員往來:“應(yīng)付款”等科目。合作社受托采購商品時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫存 現(xiàn)金：“銀行存款:“應(yīng)付款”等科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時(shí)， 按代購商品的實(shí)際成本，借記"成員往來:“應(yīng)

25、付款”等科目，貸記本科目；如 果受托代購商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來:“應(yīng)收款” 等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金:“銀行存款” 等科目，貸記“成員往來:“應(yīng)收款”等科目。【例4】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當(dāng)月用銀行存款 統(tǒng)一購買飼料5000公斤，成本每公斤140元，并將飼料交付興旺公司。 會(huì)計(jì)分錄為：（1）接受委托購買，收到銀行存款7500元借：銀行存款7 500貸：成員往來興旺公司7 500（2）購買飼料借：受托代購商品 7 000貸：銀行存款7 000（3）交付委托方時(shí)，并結(jié)清款項(xiàng)借：成員往來一興旺公司7 500貸：受托代購商品

26、7 000庫存現(xiàn)金500如果協(xié)議手續(xù)費(fèi)為商品的5% , 7000x5%=140 ,則借：成員往來7 500貸：受托代購商品7 000經(jīng)營收入140現(xiàn)金360二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算 （一）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)概述 合作社會(huì)計(jì)制度將農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得產(chǎn)品列為流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨，將生物資產(chǎn)中的牲畜（禽）和林木列為合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，主要包括幼畜 及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜（包括禽、特種水產(chǎn)等，以下相同）、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng) 濟(jì)林木等。（二）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成有明顯差別，主要體 現(xiàn)在生物的成長期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般按以下三種方法計(jì) 價(jià)。1. 原始價(jià)值。指購入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價(jià)

27、及相關(guān)稅費(fèi)的總額，是實(shí)際發(fā)生 并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關(guān)期間的生產(chǎn)成本。2. 飼養(yǎng)價(jià)值、管護(hù)價(jià)值和培植價(jià)值。飼養(yǎng)價(jià)值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用；管護(hù)價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用；培植價(jià) 值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用。3 .攤余價(jià)值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價(jià)值加飼養(yǎng)價(jià)值或培植價(jià)值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計(jì) 攤銷后的余額。攤余價(jià)值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值。（三）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價(jià)值隨著生物的出生、成長、衰老、死 亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不斷變化。適應(yīng)這一特點(diǎn)，合作社會(huì)計(jì)制度規(guī) 定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計(jì)價(jià)原則。1. 購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)

28、按照買價(jià)及相關(guān)的稅費(fèi)等計(jì)價(jià)；2. 幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)用和非經(jīng)濟(jì)林 木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；3. 產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其 正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照其成本的5%確定；4. 已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷；5. 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，依實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé) 任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計(jì)入其他支出。第三講其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算（二）ui牲畜（禽）資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動(dòng)物資產(chǎn)。主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等（包括特種水產(chǎn)）。為全面反映和監(jiān)督合作社牲

29、畜（禽）資產(chǎn)的情 況，合作社應(yīng)設(shè)置"牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因自產(chǎn)、 購買、接受投資、接受捐贈(zèng)等原因而增加的牲畜（禽）資產(chǎn)的成本，以及幼畜 及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用；貸方登記因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn) 的牲畜（禽）資產(chǎn)的成本，以及產(chǎn)役畜的成本攤銷；期末余額在借方，反映合 作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜產(chǎn)役 畜”兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按牲畜（禽）的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。1.牲畜（禽）資產(chǎn)增加的核算（1）購入的牲畜（禽）資產(chǎn)【例11合作社2008年1月賒購幼牛5頭，每頭幼牛600元。借：牲畜（禽）資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛

30、3 000貸：應(yīng)付款一xxx3 000（2）投資者投入的牲畜（禽）資產(chǎn)【例2合作社2008年2月接受光明乳業(yè)集團(tuán)公司投資投入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價(jià)為4000元，預(yù)汁仍可產(chǎn)奶8年。借：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛124 000貸：股金一光明乳業(yè)集團(tuán)公司24 000（3）接受捐贈(zèng)的牲畜（禽）資產(chǎn)【例3】合作社2008年3月收到南山牧場捐贈(zèng)已經(jīng)產(chǎn)毛的綿羊10只， 所附發(fā)票列明價(jià)格為5000元，預(yù)計(jì)仍可產(chǎn)羊毛5年。借：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一羊15 0005 000貸：專項(xiàng)基金（4）自產(chǎn)的牲畜（禽）資產(chǎn)【例4】生豬合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產(chǎn)仔10頭。其整個(gè)生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資

31、200元，飼料費(fèi)用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等費(fèi)用500元，已現(xiàn) 金支付。作兩筆會(huì)汁分錄為：借：經(jīng)營支出800貸：產(chǎn)品物資 600應(yīng)付工資200借：牲畜（禽）資產(chǎn)一幼畜一豬500貸：庫存現(xiàn)金5002 .牲畜（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，牲畜（禽）資產(chǎn)的飼養(yǎng)費(fèi)用要匹分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用資本化，增加牲畜（禽）資產(chǎn)價(jià)值;二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用，記入經(jīng)營支出。（1）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用【例5】合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費(fèi)用如下付養(yǎng)牛人員工資2400元,喂牛用飼料3600元。借：牲畜（禽）資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛6 000貸：應(yīng)付工資（明細(xì)到人

32、）2 400產(chǎn)品物資一飼料3 600（2）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用【例6】奶牛合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2000元 飼料5000 元，其他費(fèi)用1000元，其他費(fèi)用已用現(xiàn)金支付。借：經(jīng)營支出8 000貸：應(yīng)付工資2 000產(chǎn)品物資飼料5 000庫存現(xiàn)金1 0003 .牲畜（禽）資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算現(xiàn)行制度規(guī)定，幼畜成齡前，確定為牲畜（禽）資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜； 幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜（禽）資產(chǎn)中的產(chǎn)役畜，通過“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行 明細(xì)核算?！纠? 2008年1月31 0 ,養(yǎng)牛合作社10頭幼牛已成齡，轉(zhuǎn)為役畜， 預(yù)計(jì)可使用10年，幼牛買價(jià)6000元，飼養(yǎng)費(fèi)用6000元。幼牛的成本=6000 +

33、 6000=12000（元）借：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛12 000貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛12 000幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，不再資本化，作為當(dāng)期費(fèi)用。4、產(chǎn)役畜成本攤銷的核算合作社產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分，應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按 直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5%確定?！纠? 2008年2月，合作社開始攤銷成齡奶牛的成本，此時(shí)奶牛成 本12000元，預(yù)計(jì)可使用8年。奶牛成本的月攤銷額計(jì)算：每年應(yīng)攤銷的金額=12000x（1-5%）-8=1425（元）每月應(yīng)攤銷的金額=1425-12=118 . 75（元）借：經(jīng)營支出118.75貸：牲畜（

34、禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛118 . 755牲畜（禽）資產(chǎn)處置的核算（1）牲畜（禽）資產(chǎn)出售的核算【例9】2008年1月合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠，每頭售價(jià)500元，貨款暫欠，該批仔豬購買成本10000元，飼養(yǎng)費(fèi)用12000兀o25 000借：應(yīng)收款一昌都肉品廠25 000貸：經(jīng)營收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：育肥畜（豬）的成本二10000+12000二22000（元）借:經(jīng)營支出22 000貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一育肥畜一豬22 000（2）牲畜（禽）資產(chǎn)對(duì)外投資的核算【例10 2008年2月1日，合作社用10頭役牛向陽光生態(tài)旅游區(qū)投 資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批役牛是

35、2008年1月i日由幼畜轉(zhuǎn)役畜，成本12000元，預(yù)計(jì)可使用8年。先計(jì)算投資時(shí)10頭役牛的賬面價(jià)值:已攤銷成本=12000x（1-5% 片 8=1425 1425-12=118.75（元）役牛成本=12000-118 . 75=11881.25（元）若雙方協(xié)議每頭役牛13000元，則：借：對(duì)外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū)13 000貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛11 881 . 25資本公積若雙方協(xié)議每頭牛"000元，則：1 118 75借：對(duì)外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū)11 000資本公積881 . 25貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛11 881 . 25若雙方協(xié)議役牛的價(jià)格為118

36、8125元，則：借：對(duì)外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū)11 881 . 25貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛11 881 . 25（3）牲畜（禽）資產(chǎn)死亡毀損的核算【例ii】某生豬合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面 價(jià)值為1500元，按規(guī)定保險(xiǎn)公司賠償700元，經(jīng)批準(zhǔn)，由飼養(yǎng)人員賠償400 元，其他列支出。作兩筆會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收款保險(xiǎn)公司700成員往來飼養(yǎng)人400其他支出400貸：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜豬1 500收到保險(xiǎn)公司賠付款項(xiàng)時(shí)。借：銀行存款700貸：應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 700（五）林木資產(chǎn)的核算林木資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng) 濟(jì)林木，其會(huì)計(jì)核算與牲畜（禽

37、）資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算基本相似。為全面反映和監(jiān)督合作社林木資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“林木資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因購買、營造、接受捐贈(zèng)等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用；貸方登記因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng) 濟(jì)林木的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社購入或營造的林木資產(chǎn)的 賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按林木 的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?，F(xiàn)行制度規(guī)定，購入或營造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成本價(jià)值；合作社經(jīng)濟(jì)林木 投產(chǎn)之后發(fā)

38、生的管護(hù)費(fèi)用，按收入費(fèi)用配比原則，不再記人''林木資產(chǎn)”賬戶, 而是記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時(shí)記入“應(yīng)付工資產(chǎn)品物資”等賬戶貸方。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，為避免過度資本化積累風(fēng)險(xiǎn)，記入“其 他支出”借方。合作社的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生 產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。當(dāng)期 攤銷的金額記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時(shí)記入“林木資產(chǎn)”賬戶的貸方。非 經(jīng)濟(jì)林木不進(jìn)行攤銷。第五講固定資產(chǎn)（一）定資產(chǎn)的概念合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500

39、元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為定資產(chǎn)。定資產(chǎn)的計(jì)量合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈(zèng)、擴(kuò)建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同, 按照農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng) 加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。2.新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收 的決算價(jià)計(jì)價(jià)。3.接受捐贈(zèng)全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸 費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支

40、付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無所附憑據(jù)的，按同 類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng) 過批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值人賬。4在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值,加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支岀，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入 計(jì)價(jià)。5.投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。茴定資產(chǎn)取得的核算（一）購入的定資產(chǎn)購入不需要安裝的定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等，借記“定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款應(yīng)付款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過"在建工程”科目核算其實(shí) 際購置和安裝成本，

41、待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！纠?】合作社購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)以銀行存款支付購置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元、安裝費(fèi)用4000元。(1) 支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計(jì)65000元。借：在建工程65 000貸：銀行存款 60 000庫存現(xiàn)金 5 000(2) 安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。借：x設(shè)備65 000貸：在建工程65 000(二) 自行建造的固定資產(chǎn)合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，“在建工程”科目主 要核算合作社為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn) 凈值。【例2】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購

42、入紅磚、鋼筋、水泥等建 筑材料一批，支付價(jià)款共計(jì)600000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過程中 領(lǐng)用建筑材料500000元，為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50000元，尚未付款， 另支付工程水電費(fèi)7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。大華 養(yǎng)豬合作社的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：(1) 購入工程用建筑材料時(shí)：借：庫存物資60000貸：銀行存款600000(2) 1程開工，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：借：在建工程一自營工程 5000貸：庫存物資500000(3) 應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用：借：在建工程一自營工程50000貸：應(yīng)付款50000(4) 支付工程水電費(fèi)時(shí)：借：在建工程一自營工程 7000貸：庫存現(xiàn)金7000(

43、5) 房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)豬欄557000貸：在建工程一自營工程 557000(三) 改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn) 合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，有時(shí)需對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。對(duì)于在改建擴(kuò)建過程中拆除部分的固定資產(chǎn)價(jià)值，從理論上講，應(yīng)該從原有 的固定資產(chǎn)價(jià)值中扣除，但在實(shí)際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下 不予扣除。改建擴(kuò)建后的價(jià)值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò) 建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額作為固定資 產(chǎn)的原值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量， 只增加其價(jià)值。合作社進(jìn)行固定資產(chǎn)的改建擴(kuò)建，可以自營，也可以

44、采取發(fā) 包方式進(jìn)行?！纠?】合作社為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對(duì)原有食品加工車間進(jìn)行擴(kuò)建, 該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費(fèi) 用50000元，收回材料變價(jià)收入10000元存入銀行。該車間擴(kuò)建承包給某建 筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等價(jià)款共計(jì)500000(1)將原車間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建:借:在建工程500000累計(jì)折舊200000貸：固定資產(chǎn) 700000(2) 支付拆除費(fèi)用時(shí)：借：在建工程一出包工程50000貸：銀行存款50000(3) 收到拆除材料的變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款10000貸：在建工程一出包工程10000(4) 以銀行存款支付承包單位

45、承包費(fèi)用時(shí)：借：在建工程一出包工程500000貸：銀行存款500000(5) 擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，車間廠房交付使用時(shí):借：固定資產(chǎn)車間廠房1040000貸：在建工程一出包工程 1040000(四) 投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者作為資本投入新的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值凈額，借記“固定資 產(chǎn)”科目。按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資 本金額，貸記"股金”科目，按照兩者

46、之間的差額，借記或貸記“資本公積”科 目?！纠?】合作社收到成員王一投入全新的設(shè)備一臺(tái)，確認(rèn)價(jià)格為1000 元，經(jīng)過成員大會(huì)批準(zhǔn)，王一擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額 800 元。借：固定資產(chǎn)某設(shè)備1000貸：股金800資本公積200（五）接受捐贈(zèng)的定資產(chǎn)合作社接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“定資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)'科目,貸記“專項(xiàng)基金”科目?！纠?】合作社接受某單位捐贈(zèng)已使用過

47、的地秤一臺(tái)，原價(jià)4500元，目前市場同類產(chǎn)品估價(jià)3500元，合作社負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)200元。計(jì)算合作社接受捐贈(zèng)產(chǎn)品成本，以市場同類產(chǎn)品估價(jià)加上由合作社負(fù)擔(dān)定資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)：3500+200=3700（元）合作社用其接受的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，建造定資產(chǎn)。在接受財(cái)政借：固定資產(chǎn)地秤3700貸：專項(xiàng)基金3500庫存現(xiàn)金200（六）國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金形成閒定資產(chǎn)建造補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記''專項(xiàng)應(yīng)付款”科目 過程中發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成，交付使 用時(shí)，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸 記"專項(xiàng)基

48、金”科目?！纠?】合作社接受國家補(bǔ)助資金項(xiàng)目100000元，項(xiàng)目規(guī)定該項(xiàng)資金 全部用于建造冷庫，合作社購買建設(shè)冷庫用建筑材料50000元，制冷設(shè)備 80000元，建設(shè)冷庫過程中，領(lǐng)用建筑材料金額總計(jì)50000元，直接支付 建筑工人勞務(wù)費(fèi)20000元，冷庫建設(shè)后期，領(lǐng)用制冷設(shè)備進(jìn)行安裝，并支付 安裝費(fèi)用10000元，全部工程支付水電費(fèi)5000元，冷庫建設(shè)完畢驗(yàn)收合格, 投入使用。收到國家補(bǔ)助資金時(shí)：借：銀行存款 100000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 100000 購買建筑材料時(shí)：借：產(chǎn)品物資一建筑材料 50000貸：銀行存款50000購買制冷設(shè)備時(shí)：借：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備80000貸：銀行存款80000建

49、設(shè)冷庫，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：借：在建工程50000貸：產(chǎn)品物資一建筑材料50000支付工人勞務(wù)費(fèi)時(shí)：借：在建工程20000貸：銀行存款 20000領(lǐng)用并安裝制冷設(shè)備時(shí):貸：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備80000銀行存款10000支付工程水電費(fèi)時(shí)：借：在建工程 5000貸：銀行存款5000工程完工，交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)冷庫及設(shè)備165000貸：在建工程165000借:專項(xiàng)應(yīng)付款100000貸：專項(xiàng)基金 100000第六講固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊核算 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年

50、或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。一般來說經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的，可按年提取折舊；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的。可按季或按月提取折舊。不論怎么計(jì)算，其所提折舊費(fèi)應(yīng)保證對(duì)定資產(chǎn)損耗價(jià)值的補(bǔ)償。茴定資產(chǎn)折舊的范1合作社應(yīng)計(jì)提折舊的定資產(chǎn)主要包括： 房屋和建筑物（不論是否使用）； 在用的機(jī)械、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、工具器具： 季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)。其中。季節(jié)性使用的固定資產(chǎn)，要在使用期內(nèi)提足全年折舊； 融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。2. 不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 國家規(guī)定不提

51、折舊的其他固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。合作社在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提 折舊。從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍提折舊，從下月起 停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊； 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。也不再補(bǔ)提折舊。處于更新改造過程中而停止使用的固定資產(chǎn)，因已經(jīng)轉(zhuǎn)入在建工程，不計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后。再按重新確定的折舊方法和尚可使用的年限計(jì)提折舊。茴定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法按照農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法工作量法”等方法中任

52、選一種。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意 變動(dòng)。提取折舊時(shí)，可以采用個(gè)別折舊率，也可以采用分類折舊率或綜合折 舊率計(jì)提。（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理合作社的固定資產(chǎn)不論采用哪種折舊方法、按哪種折舊率計(jì)提折舊, 到月末或季末、年末，都應(yīng)該按其用途和使用地點(diǎn)，計(jì)入有關(guān)的支出項(xiàng)目，以便使固定資產(chǎn)損耗價(jià)值得到及時(shí)補(bǔ)償。合作社生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入''生產(chǎn)成本”科目；管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“管理費(fèi)用” 科目；公益性用途等固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“其他支出”科目。借記“生產(chǎn) 成本:“管理費(fèi)用:“其他支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目?！纠?】合作社本年應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊2960

53、0元，其中生產(chǎn)經(jīng)營用固 定資產(chǎn)折舊21600元，管理用固定資產(chǎn)折舊3000元，公益性固定資產(chǎn)折舊 5000 元。u1定資產(chǎn)減少的核算借：生產(chǎn)成本21600管理費(fèi)用3000其他支出5000貸：累計(jì)折舊 29600固定資產(chǎn)減少是指因?qū)嵨镄螒B(tài)消失或因所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，而需注銷賬面原值，保持賬實(shí)相符的情況。合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對(duì)不適用或不需用 的固定資產(chǎn)，通過對(duì)外出售的方式進(jìn)行處置；對(duì)由于使用而不斷磨損直到最 終報(bào)廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非正 常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行清理，都會(huì)造成固定資產(chǎn)的減少。另外,合作社以固定資產(chǎn)對(duì)外投資、發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧等也會(huì)造成固定

54、資產(chǎn)的減少。合作社對(duì)各種情況下的定資產(chǎn)減少都要及時(shí)進(jìn)行核算，加強(qiáng)管理。（一）出售、報(bào)廢和毀損定資產(chǎn)的核算【例2】合作社將一臺(tái)不需用的載貨汽車對(duì)外岀售。其賬面原值為60000元。累計(jì)已提折舊2400元，協(xié)議價(jià)40000元，收到價(jià)款轉(zhuǎn)存銀行，另以現(xiàn) 金支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)用500元。(1) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷原價(jià)及累計(jì)折舊時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理36000累計(jì)折舊24000貸：固定資產(chǎn)60000(2) 發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：定資產(chǎn)清理500貸：庫存現(xiàn)金500(3) 出售汽車收入時(shí)借：銀行存款40000貸：固定資產(chǎn)清理40000(4) 結(jié)轉(zhuǎn)該機(jī)器清理凈收益時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理3500貸：其他收入3500(二)

55、投資或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算 對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價(jià)值借記。對(duì)外投資'科目，按已提折舊數(shù)額借記“累計(jì)折舊”科目，按投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或合同、協(xié)議約定價(jià)值與凈值之間的差額貸記或借記“資本公積”科目。合作社將現(xiàn)有固定資產(chǎn)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)捐出定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算，捐贈(zèng)項(xiàng)目完成后，再將“固定 資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他支出”科目，借記“其他支出”科目，貸記“固定 資產(chǎn)清理”科目。(三)盤虧固定資產(chǎn)的核算合作社在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因。按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”科目，按其原價(jià)貸記'固定資產(chǎn)”科目，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、 過失人及保險(xiǎn)公司賠款后的差額借記“