




下載本文檔
版權(quán)說(shuō)明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡(jiǎn)介
1、 淺議謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用 黃早青摘 要:謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則,是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用,但是,同任何事物都具有兩面性一樣,運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則也有其不利的一面。文章就謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中的具體問(wèn)題展開(kāi)分析,并提出了一些具體的建議。關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性原則 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)信息:f230 :a:1004-4914(2009)06-143-02一、謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則,是指在受不確定性因素影響時(shí),企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)
2、量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,其應(yīng)用具體表現(xiàn)為:1.在資產(chǎn)定義上的應(yīng)用。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。作為企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)具有實(shí)體的控制性、計(jì)量的準(zhǔn)確性、潛在的利益性等特點(diǎn)。虛資產(chǎn)不符合上述定義,就不得列入資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,但根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”項(xiàng)目如果在期末結(jié)賬前未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)處理的,提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,并在報(bào)表附注中做說(shuō)明,“固定資產(chǎn)清理”在年末要進(jìn)行分析處理。2.在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的應(yīng)用。提取金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股
3、權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,是謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算上的具體運(yùn)用。隨著資產(chǎn)的使用,資產(chǎn)價(jià)值會(huì)產(chǎn)生變化。例如固定資產(chǎn),如果其可收回金額低于賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果一味用資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行核算,將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)和賬面資產(chǎn)產(chǎn)生較大差距,企業(yè)的會(huì)計(jì)信息也會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重失真。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的出現(xiàn),使得會(huì)計(jì)信息更加接近實(shí)際,符合企業(yè)的實(shí)際情況。3.在銷售收入確認(rèn)中的應(yīng)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)確認(rèn)收入的規(guī)定也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。具體表現(xiàn)在以下幾方面:(1)收入的確認(rèn)條件。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入規(guī)定企業(yè)銷售商品
4、收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)才可以確認(rèn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方:企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;收入的金額能可靠計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的已發(fā)生的成本或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。由此可以看出, 只有當(dāng)與商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬確實(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)移,并且與商品有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時(shí)才可確認(rèn)收入,這也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。(2)建造結(jié)果或勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)的收入的確認(rèn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定建造結(jié)果或勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)的收入的確認(rèn),要根據(jù)已發(fā)生的成本是否能夠得到補(bǔ)償來(lái)確認(rèn)收入,若已發(fā)生的成本能部分或全部得到補(bǔ)償,則按照能收回的金額
5、確認(rèn)收入。若發(fā)生的成本不能得到補(bǔ)償,則不能確認(rèn)收入。這體現(xiàn)了不能高估收益的原則。4.在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)中的應(yīng)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅規(guī)定企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以很可能取得的用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應(yīng)當(dāng)減記“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面價(jià)值。對(duì)遞延所得稅資產(chǎn),企業(yè)在確認(rèn)資產(chǎn)時(shí)要保證與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),所以用很可能取得的用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。在資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核,若發(fā)生減值,
6、需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。這是對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。5.在或有事項(xiàng)計(jì)量方面的應(yīng)用?;蛴惺马?xiàng)的會(huì)計(jì)處理也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定,在符合條件的情況下,企業(yè)要確認(rèn)可能發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,而不確認(rèn)可能發(fā)生的或有資產(chǎn)。對(duì)于債務(wù)重組中涉及修改債務(wù)條款的,債務(wù)人應(yīng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,而債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,不得計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)運(yùn)用中的兩面性謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程,包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等各個(gè)方面。從會(huì)計(jì)確認(rèn)上說(shuō),要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上;從會(huì)計(jì)計(jì)量上說(shuō),要求不得高估資產(chǎn)或收益,不得低估負(fù)債或費(fèi)用;從會(huì)計(jì)報(bào)告上說(shuō),要求會(huì)計(jì)報(bào)告向會(huì)計(jì)信息的使
7、用者提供真實(shí)、客觀和完整的會(huì)計(jì)信息,特別是應(yīng)報(bào)告有關(guān)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和信息。從謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用來(lái)看,謹(jǐn)慎性原則的使用,有利于使企業(yè)有效避免短期化行為,保護(hù)債權(quán)人和小股東的利益;有利于對(duì)會(huì)計(jì)人員隨意操縱企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的行為形成一定的遏制作用,為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息;有利于規(guī)避不確定因素或風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。但是,同任何事物都具有兩面性一樣,運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則也有其不利的一面。1.謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用同樣會(huì)給企業(yè)帶來(lái)調(diào)節(jié)費(fèi)用、操縱利潤(rùn)的空間。由于謹(jǐn)慎性原則本身具有較強(qiáng)的傾向性,本期利潤(rùn)穩(wěn)健了,對(duì)后期卻不穩(wěn)健。比如存貨,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)算偏低,期末存貨價(jià)值減少,會(huì)導(dǎo)
8、致以后期間銷售成本偏低,從而使利潤(rùn)反彈。對(duì)于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)(如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司)來(lái)說(shuō),這不失為操縱利潤(rùn)的手段。由此,企業(yè)可能在某一會(huì)計(jì)年度注銷巨額呆滯存貨,計(jì)提巨額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨成本的巨額沖銷,然后次年就可以順利實(shí)現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤(rùn)。這種盈余管理只需對(duì)期末存貨可變現(xiàn)凈值作過(guò)低估計(jì),而無(wú)需在次年度大量沖回減值準(zhǔn)備即可實(shí)現(xiàn),因而具有更強(qiáng)的隱蔽性。2.謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀性,受會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。如:成本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”如何計(jì)量確定??勺儸F(xiàn)凈值的概念表述為“可變現(xiàn)凈值,是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,以估
9、計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工時(shí)將要發(fā)生的成本及估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額?!边@三個(gè)估計(jì),任何一個(gè)估計(jì)脫離實(shí)際較大,可變現(xiàn)凈值就難以計(jì)算正確。由于謹(jǐn)慎性原則具有主觀臆斷和不可驗(yàn)證性,致使該原則易被濫用,所以此原則的運(yùn)用會(huì)使會(huì)計(jì)工作可能與客觀實(shí)際不符,無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展方向和發(fā)展方式產(chǎn)生重大影響。3.謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的有用性,從而不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。謹(jǐn)慎性原則的最大特點(diǎn)在于對(duì)費(fèi)用損失及負(fù)債的充分確認(rèn),而對(duì)收入資產(chǎn)過(guò)度穩(wěn)健,具有較強(qiáng)的傾向性,這種傾向性很可能造成會(huì)計(jì)信息可靠有余而有用不足??煽啃院陀杏眯噪m同屬會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征,但對(duì)信息使用者而言,對(duì)有用性的要求卻更勝一籌。4.
10、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用受市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的制約,從而會(huì)使謹(jǐn)慎性原則難以得到充分實(shí)現(xiàn)。從當(dāng)前的市場(chǎng)狀況來(lái)看,除了對(duì)上市公司股權(quán)投資、債權(quán)投資以及少數(shù)商品在市場(chǎng)上和有關(guān)部門(mén)頒布的價(jià)格信息外,許多商品的市場(chǎng)價(jià)格信息難以獲取,并且絕大多數(shù)商品及股權(quán)難以確定其公允價(jià)格,這往往要依靠會(huì)計(jì)人員(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師)的職業(yè)判斷力。比如,交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)“公允價(jià)值”的確定,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中“可變現(xiàn)凈值”的確定等都因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格機(jī)制的不健全,缺少市場(chǎng)價(jià)格信息,使其具有很大的不確定性和非客觀性,均難以使謹(jǐn)慎性原則得到充分實(shí)現(xiàn)。三、合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的一些建議1.將謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用
11、首先是體現(xiàn)在對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行判斷的態(tài)度;其次才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。不同的判斷會(huì)導(dǎo)致其對(duì)方法的選擇,當(dāng)然也會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,其結(jié)果最終會(huì)影響到信息使用者的決策。因此,凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的、會(huì)影響投資人(下轉(zhuǎn)第145頁(yè))(上接第143頁(yè))和債權(quán)人等信息使用者決策的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出恰當(dāng)陳述,使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。2.體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。從我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看,有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的,加速折舊法等。而很多情況下卻缺乏具體的標(biāo)準(zhǔn),這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則操縱利潤(rùn)留下了一定的空間。因此,國(guó)家有
12、關(guān)部門(mén)應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)解釋性規(guī)定,限定上市公司具體業(yè)務(wù)的操作,最大限度的保證其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、公允性,保護(hù)廣大投資者的利益。另外在適度穩(wěn)健的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束,這在一定程度上可以減少人為的主觀性和隨意性。3.努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開(kāi)會(huì)計(jì)行為的主體會(huì)計(jì)人員。新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在使會(huì)計(jì)核算更加統(tǒng)一化、規(guī)范化和國(guó)際化的同時(shí),也給了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的更大的自主權(quán)。企業(yè)如何選擇適合自己的謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)政策,如何使會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息真實(shí)、可靠,都要求會(huì)計(jì)人員具有豐富的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)判斷。因此,會(huì)計(jì)人
13、員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹會(huì)計(jì)法和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī),要積極投身會(huì)計(jì)工作實(shí)踐,提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷水平,堅(jiān)持真實(shí)、公允的原則,客觀、公正地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。4.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此,為了避免企業(yè)以運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則為借口,隨意變更會(huì)計(jì)核算方法,把謹(jǐn)慎性原則當(dāng)作成本、利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器,就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則。還應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制,使謹(jǐn)慎性原則得到合理的運(yùn)用。5.進(jìn)一步完善市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制。隨著我國(guó)市場(chǎng)體系的逐步建立,各種證券市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)及房地產(chǎn)市場(chǎng)的逐步發(fā)展和完善,有關(guān)部委及各省應(yīng)建立和完善各種價(jià)格信息中心及信息報(bào)價(jià)系統(tǒng),定期向社會(huì)發(fā)布全國(guó)或全省的各類商品的交易價(jià)格,使各企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該健全市場(chǎng)信息、價(jià)格系統(tǒng),充分利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷的收集各種信息并迅速傳達(dá)給相關(guān)需求部門(mén)。這樣,會(huì)計(jì)人員就能很容易地獲得公允價(jià)值定義所需的各種具體計(jì)
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無(wú)特殊說(shuō)明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒(méi)有圖紙預(yù)覽就沒(méi)有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫(kù)網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 球隊(duì)更換合同協(xié)議書(shū)模板
- 重慶中興花園項(xiàng)目銷售策劃和銷售代理投標(biāo)書(shū)58p
- 紅色簡(jiǎn)約風(fēng)感動(dòng)中國(guó)十大人物介紹
- 黑龍江省哈爾濱市道外區(qū)2024-2025學(xué)年高一下學(xué)期期中考試數(shù)學(xué)試卷(解析)
- 2025年大數(shù)據(jù)展現(xiàn)平臺(tái)項(xiàng)目合作計(jì)劃書(shū)
- 2025年微波暗室設(shè)備項(xiàng)目建議書(shū)
- 心衰患者中醫(yī)護(hù)理
- 抖音短視頻內(nèi)容創(chuàng)作者激勵(lì)方案合同
- 電商平臺(tái)倉(cāng)儲(chǔ)動(dòng)線智能化物流方案設(shè)計(jì)與實(shí)施合同
- 微信視頻號(hào)美妝教程制作與推廣服務(wù)合同
- 芯片定制合同范本
- 電子商務(wù)教師資格證提升策略試題及答案
- 2025屆云南省楚雄市重點(diǎn)名校初三一模物理試題(海淀一模)試卷含解析
- 記敘文閱讀理解解析(課件)-部編版語(yǔ)文五年級(jí)下冊(cè)閱讀理解
- 2025年行政執(zhí)法證資格考試必刷經(jīng)典題庫(kù)及答案(共130題)
- 超星爾雅學(xué)習(xí)通《紅色經(jīng)典影片與近現(xiàn)代中國(guó)發(fā)展(首都師范大學(xué))》2025章節(jié)測(cè)試附答案
- 裝修陪跑合同協(xié)議書(shū)8篇
- 土地測(cè)量服務(wù)投標(biāo)方案(技術(shù)方案)
- 2025年醫(yī)院會(huì)計(jì)筆試試題及答案
- 服務(wù)流程操作說(shuō)明手冊(cè)
- 七下18《井崗翠竹》公開(kāi)課一等獎(jiǎng)創(chuàng)新教案
評(píng)論
0/150
提交評(píng)論