稽核與控制審計人員必備書籍(從入門到精通,側(cè)重于方法)

1、稽核與控制審計人員必備書籍（從入門到精通，側(cè)重于方法）稽核與控制一一企業(yè)審計企業(yè)審計一、商品流通企業(yè)審計的概念和分類商品流通企業(yè)審計的概念商品流通企業(yè)審計是對商品流通企業(yè)的商品購進(jìn)、銷售、儲存等商品流轉(zhuǎn)活動過程和經(jīng) 營、管理活動以及由此而產(chǎn)生的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審杳監(jiān)督，以評價具真實性、合 法性、合理性，并促進(jìn)捉高經(jīng)濟(jì)效益的活動。商品流通企業(yè)審計屬于專業(yè)審計的一種。其 審計重點(diǎn)在商品購銷活動、商品流通費(fèi)用、資金周轉(zhuǎn)和盈利水平等方面。商品流通企業(yè)審計的分類商品流通企業(yè)審計可以三種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。一是按經(jīng)營方式分為批發(fā)商品流通企業(yè)審計和零偉商品流通企業(yè)審計。批發(fā)商品流通企 業(yè)審計的主要內(nèi)容包括：

2、（1）購、銷、調(diào)、存及運(yùn)輸各個流通環(huán)節(jié)上是否遵循了商品流通規(guī)律，購銷差價是否 合理，是否有利于商品流通；（2）企業(yè)的經(jīng)營管理是否己經(jīng)建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，能否提高業(yè)務(wù)的管理水平；（3）財務(wù)收支的合法性、合理性，會計核算是否正確，會計內(nèi)部控制是否完備；（4）進(jìn)行必要的商晶和財務(wù)實地盤點(diǎn)清查，檢查帳實相符程度；（5）購銷過程中有無損失，貪污盜竊或利用職權(quán)進(jìn)行違法活動等情況。審計的主要內(nèi) 容包括：（1）內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密和有效，購入商品是否適銷對路，銷售商品現(xiàn)金結(jié)算冇無 差錯，庫存商品的所有品種是否能及時分類統(tǒng)計，定期盤點(diǎn)商品損耗是否均有規(guī)定，商品 管理制度是否得到實施；（2）定期盤點(diǎn)商品損耗是否

3、均有規(guī)定，商品管理制度是否得到實施；進(jìn)貨介同的合理 性和合法性，計量工具是否符合標(biāo)準(zhǔn)，有無扌ii顧客情況；（3）財務(wù)收支的合法性和真實性，各公司、港口的報帳、對帳、交款手續(xù)等是否符合 規(guī)定，有無超定額損耗或帳實不符等情況；（4）必要的實物盤點(diǎn)，檢杳庫存存貨帳實相符程度。按審計內(nèi)容可以分為財務(wù)收支審計（如資產(chǎn)審計、負(fù)債審計、所有考權(quán)益審計）和經(jīng)濟(jì) 效益審計等。二、商品流通企業(yè)資產(chǎn)審計的內(nèi)容商品流通企業(yè)資產(chǎn)審計的內(nèi)容有30個，其中21個-與工業(yè)企業(yè)會計制度和通，具 有行業(yè)特點(diǎn)的9個會計核算科目是：商品采購、庫存商品、受托代銷商品、商品進(jìn)銷差 價、商品削價準(zhǔn)備、加工商品、出租商品、材料物資和特準(zhǔn)儲備

4、物資，現(xiàn)將其審計內(nèi)容分 別闡述如下： i筍品采購的審計商品購進(jìn)是商品經(jīng)營的起點(diǎn)，也是進(jìn)彳亍商品銷售的物質(zhì)基礎(chǔ)，它指的是商品流通企業(yè)為 了轉(zhuǎn)賣或加丁后轉(zhuǎn)賣，通過貨幣結(jié)算而取得商品所有權(quán)的交易行為。對商品采購業(yè)務(wù)進(jìn)行 審計，主要應(yīng)當(dāng)包括五個方而內(nèi)容：1. 審查商詁是否應(yīng)當(dāng)列入企業(yè)商詁采購業(yè)務(wù)核算范圍企業(yè)取得商品，是否應(yīng)當(dāng)列入商品 采購核算范i韋i，主要取決于這項商品是否滿足以下三個條件，b|j：（1）通過貨幣結(jié)算。不通過貨幣結(jié)算而收入的商品，不能列入商品采購核算范圍。如 收回委托加工商品、商品溢余、銷貨退回、接受外單位贈送的樣品等。（2）以銷售為冃的。商品流通企業(yè)通過貨幣結(jié)算購迸商品，如杲是為了自

5、用，而不是 進(jìn)行銷售，也不屬于商品采購的核算范圍。如企業(yè)購進(jìn)辦公用品、低值易耗品等。（3）進(jìn)行商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移。商品流通企業(yè)接受其他單位委托代銷、代管商品，企業(yè)在 商品銷售后收取手續(xù)費(fèi)、保管費(fèi)，由于沒有取得商品所有權(quán)，同樣不能作為商品購進(jìn)核 算。在審計時，必須據(jù)此三條衡量企業(yè)商品采購業(yè)務(wù)核算范圍，缺少任何一點(diǎn)都不行，以 保證商品采購業(yè)務(wù)核算的正確性、真實性。2. 審查一商品采購成木的真實性、完整性審計時，特別要注意的有兩點(diǎn)：（1）應(yīng)當(dāng)列入商品采購成本的項是否已經(jīng)包括。商品采購成木是指購入商品的進(jìn)貨 原價，即實際支付給供貨單位的商品的全部價款。根據(jù)進(jìn)貨渠道不同，冇所區(qū)別。國內(nèi)購 進(jìn)用于國內(nèi)銷售和用

6、于出口的商品，以進(jìn)貨原價為其采購成本；企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購 成本包括進(jìn)口商品的國外進(jìn)價，應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差和進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金；企業(yè)委托英他 單位代理進(jìn)口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價款；金業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn) 品，其采購成本包括支付的收購價款、稅金等。（2）應(yīng)當(dāng)從商品采購成木中扣除的項廿是否已經(jīng)扣除。例如，國內(nèi)購進(jìn)商品所發(fā)生的 進(jìn)貨費(fèi)川，包括購進(jìn)出口商品到達(dá)交貨地車站碼頭以前支付的各項費(fèi)川和手續(xù)費(fèi)，均作為 當(dāng)期損益列入經(jīng)營費(fèi)用；進(jìn)口商品如對外合同以離岸價格（fob）成交的，商品到達(dá)我國 口岸后，發(fā)生的費(fèi)用記入經(jīng)營費(fèi)用；進(jìn)貨折扣與折讓，應(yīng)當(dāng)按發(fā)票價格予以扣除。3. 審杳商品采購的結(jié)算方

7、式及其相關(guān)的內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，并真正得以執(zhí)行采川支 票結(jié)算方式吋，要檢查財會部門是否根據(jù)業(yè)務(wù)部門商品購進(jìn)計劃及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)的文 件，開出轉(zhuǎn)帳支票，留下存根，支票交給采購人員進(jìn)行商品采購后，采購員持發(fā)貨票、進(jìn) 貨單報銷，財會人員是否對此票、單審核無誤后，再行編制記帳憑證；在商業(yè)匯票結(jié)算方 式卜要檢查開具的票拯是否有延期付款商甜交易的購銷合同或協(xié)議，匯票是否記名，承 兌期是否超過了9個月的最長期限；在委托收款和托收承付結(jié)算方式下，由于商品發(fā)運(yùn)與 貨款結(jié)算完成時間不一致，往往形成“貨到單未到”和“單到貨未到”的情況，審計吋要 分別接收商品和結(jié)算貨款兩個壞節(jié)進(jìn)行檢查。發(fā)運(yùn)與貨款結(jié)算完成時間不一

8、致，往往形成 “貨到單未到”和“單到貨未到”的情況，審計時要分別接收商品和結(jié)算貨款兩個壞節(jié)進(jìn) 行檢查。審查預(yù)購泄金的發(fā)放和收回情況農(nóng)副產(chǎn)品的生產(chǎn)季節(jié)性強(qiáng)，商品流通企業(yè)為了保 證貨源及時購入，事先向收購產(chǎn)品的產(chǎn)地支付預(yù)購定金，待產(chǎn)品生產(chǎn)后，由產(chǎn)地人員將產(chǎn) 品送到商業(yè)企業(yè)，并按實際貨款結(jié)清預(yù)購泄金。審計時要注意預(yù)購定金是核算部門發(fā)放還 是報帳單位發(fā)放，報帳單位發(fā)放的預(yù)購定金是否全部，冇無貪污和挪用現(xiàn)象；發(fā)放的預(yù)購 定金是否按期收回和全部收回，因特殊原因不能收回的，在第二年有無重新發(fā)放和收回； 收冋預(yù)購定金是否及時報帳和處理。5.審查商品采購中的特殊業(yè)務(wù)這類業(yè)務(wù)主要包括一些商品交易屮因經(jīng)濟(jì)糾紛導(dǎo)致的

9、業(yè)務(wù)，如在商品購進(jìn)屮發(fā)生的拒收 商品，拒付貨款，進(jìn)貨退岀，進(jìn)貨退補(bǔ)價以及商品購進(jìn)中的商品溢缺等。（1）對拒收商品，拒付貨款，要審杳是杏以購銷合同為依據(jù)，是杏確實因為企業(yè)在承 付期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)商品品種、規(guī)格、等級、質(zhì)量與合同規(guī)定不符；企業(yè)在承付期間發(fā)現(xiàn)供貨方 多計貨款，是否辦理部分拒付；貨款己承付后商品到達(dá)，驗收時發(fā)現(xiàn)與合同不符，是否及 時與供貨方聯(lián)系，采取措施盡快解決。（2）對進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)，要審查發(fā)現(xiàn)商品不符合規(guī)定后，是否及時與供貨方協(xié)商退貨； 因為商品已止式辦過入庫手續(xù)，因此還要審查是否辦理了出庫手續(xù)，財會部門根據(jù)有關(guān)憑 證進(jìn)行帳務(wù)處理。（3）購進(jìn)商品的退補(bǔ)價，不僅關(guān)系到購銷雙方的經(jīng)濟(jì)利益，而口

10、影響到庫存價值和銷 售成木的止確反映，審計時要注意是否存在虛假退補(bǔ)價，個人從中牟利的現(xiàn)象；發(fā)生退補(bǔ) 價的在庫商品是否直接增減庫存價值；商品已銷售并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成木時，是否增減商 品銷售成本；對部分庫存、部分銷售的，是否采取適當(dāng)方法分?jǐn)偼搜a(bǔ)價款，如按存銷比例 分?jǐn)偼搜a(bǔ)價款；退補(bǔ)價全部轉(zhuǎn)入銷售帳戶的，是否確因難以杳明存銷數(shù)量，并且金額不 大。（4）購入商品溢余和短缺的審查，首先耍檢查溢余或短缺的原因真實性，看冇無利于 商品購進(jìn)溢余或短缺調(diào)整庫存價值和當(dāng)期損益的現(xiàn)彖。其次要檢查溢余或短缺商品處理的 合規(guī)性，屬丁商品口然升溢的，有沒冇不作“待處理財產(chǎn)損溢”處理，個人貪污或集體私 分問題：屈于供應(yīng)方多

11、發(fā)貨的，是否及吋與對方聯(lián)系，采取退回多發(fā)部分或多發(fā)部分作增 加購進(jìn)處理；屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險公司或其他過失人員負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失， 是否明確責(zé)任，及時清償；屬于口然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，記入"營業(yè)外支出一 非常損失”借方時，是否扣除了殘料價值利過失人、保險公司賠款；屬于無法收回的其 他損失是否確實存在，金額是否真實。再次要審查商品購進(jìn)溢余和短缺的報批手續(xù)。庫存商品的審計庫存商品屬于存貨的范疇，新制度規(guī)定，只要商品所有權(quán)屬于企業(yè)，不管存放在企業(yè)倉 庫、門市部、還是寄存在外庫，或是委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品， 均屬于庫存商品的核算范圍。庫存商品審計的內(nèi)容包

12、括記帳價格、調(diào)價、削價、溢余、短 缺、銷售成本以及清査盤點(diǎn)七個方而。1. 庫存商品記帳價格的宙查商詁流通企業(yè)的庫存商胡記帳價格可以劃分為兩大類，采用進(jìn)價核算和采用售價核算。 商業(yè)批發(fā)企業(yè)或批發(fā)商品以及物資供銷企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)，國有糧食經(jīng)營企業(yè)的合同訂購價 和議購價均屬于進(jìn)價核算的范疇。商業(yè)零售企業(yè)一般采用售價核算。對庫存商品記帳價格 的審查，主要看在進(jìn)價記帳情況下，庫存商品記帳價格與“商品采購”科fi核算的采購成 木是否一致；在偉價核算的情況下，庫存商品記價通過“商品進(jìn)銷差價”備抵以后，是否 與“商甜采購”科目核算的價格一致。商詁流通企業(yè)的庫存商胡記帳價格可以劃分為兩大類，采用進(jìn)價核算和采用售價

13、核算。 商業(yè)批發(fā)企業(yè)或批發(fā)商品以及物資供銷企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)，國有糧食經(jīng)營企業(yè)的合同訂購價 和議購價均屬于進(jìn)價核算的范疇。商業(yè)零售企業(yè)一般采用售價核算。對庫存商品記帳價格 的審查，主要看在進(jìn)價記帳情況下，庫存商品記帳價格與“商品采購”科li核算的采購成 木是否一致；在售價核算的情況下，庫存商品記價通過“商品進(jìn)銷差價”備抵以后，是否 與“商品采購”科u核算的價格一致。庫存商品調(diào)價的審計庫存商品調(diào)價的宙計主要是檢査商品調(diào)價前，企業(yè)是否組織有關(guān)人員對調(diào)價商品進(jìn)行盤 點(diǎn)，查明調(diào)價商品的實存數(shù)量；當(dāng)調(diào)整庫存商胡進(jìn)價時，是調(diào)整庫存商站的帳而價格和商 品進(jìn)銷差價，還是按照規(guī)定在商品銷售后，體現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)期損益中；

14、當(dāng)調(diào)整庫存商品售價 時，采用售價核算的商品是否按照要求根拯售價調(diào)鬲或調(diào)低的幅度，調(diào)整商品進(jìn)銷差價和 庫存商甜；由于國家統(tǒng)一調(diào)整計劃價格時，發(fā)生的庫存商胡增值或減值，是否貫徹了資本 保全原則，不再調(diào)整實收資木或具他所有考權(quán)益，而是在企業(yè)的損益屮處理，并隨實現(xiàn)隨 體現(xiàn)。3.庫存商品削價前的審計在市場經(jīng)濟(jì)條件下，庫存商品削價前的審計，將成為一項發(fā)生頻率比較高的審計內(nèi)容。 因為愈是市場競爭激烈，愈是要求商品迅速推陳出新，由于供過于求或質(zhì)量低劣等原因， 削價處理的情況將會經(jīng)常發(fā)生。對庫存商品削價的審計，主要從以下兒個方而進(jìn)行：（1）削價的必耍性。檢查庫存商品削價是否確實曲于商品冷背呆滯、質(zhì)次價高、殘損

15、變質(zhì)等原因，必須對原售價作減價處理，防止和査處以庫存商品削價為名，變相私分企業(yè) 商品，或者銷售給“關(guān)系戶”，而損害國家和企業(yè)利益的行為。（2）削價的核算方法。商品削價的核算方法有兩種，一是從商品銷售成本中提取商品削價準(zhǔn)備，以處理發(fā)生的削價損失，二是不提取削價準(zhǔn)備，將發(fā)生的削價損失體現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)期損益屮。前考適川于削價處理的商品損失的價值較大，導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期利潤人幅度下 降，從而影響金業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的情況；后者適用于相反的情況。審計時要注意：計提商品削價準(zhǔn)備是否按照庫存商品年末余額的35%。計提，并執(zhí)行年度中間各月 預(yù)提，年終進(jìn)行淸算，不再按企業(yè)銷售收入的一定比例提取。是否仍將商品削價準(zhǔn)備 與原來的商品

16、削價準(zhǔn)備金一樣，作為一項基金而不是列為流動資產(chǎn)用于備抵庫存商品帳面 價值，在處理上是否在年末將商品削價準(zhǔn)備余額保留，而不是與商品削價準(zhǔn)備金一樣，余 額轉(zhuǎn)回當(dāng)期損益。處理削價商品以及彌補(bǔ)商品削價損失，是否通過銷售科目而不是沖 減庫存，通過沖減銷偉成木，將削價商品的銷偉收入低于其銷售成木的差額沖銷。提取的 商品削價準(zhǔn)備是否加大當(dāng)期的商品銷售成木，使提取和處理的渠道一致。商品削價準(zhǔn)備的明細(xì)核算，是否與商品銷偉收入及其銷售成木的明細(xì)核算一-致。比如 商站銷售收入及其成木按類別進(jìn)行明細(xì)核算，商甜削價準(zhǔn)備的提取和使用也應(yīng)分類核算。(3) 商品的削價及削價幅度的確認(rèn)，是否曲業(yè)務(wù)部門或門市部捉出意見，編制商晶

17、削 價清單，列明需要削價的商品類別、品種、削價幅度以及削價原因等有關(guān)內(nèi)容，報經(jīng)企業(yè) 領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后進(jìn)行降價銷售，財會部門根據(jù)削價商品清單及銷貨日報表等有關(guān)資料計算削價 損失，沖減商品削價準(zhǔn)備和商品銷售成木。建立嚴(yán)格的商品削價管理制度，并認(rèn)真執(zhí)行。 價原因等有關(guān)內(nèi)容，報經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后進(jìn)行降價銷售，財會部門根拯削價商品清單及銷 貨h報表等有關(guān)資料計算削價損失，沖減商品削價準(zhǔn)備和商品銷售成木。建立嚴(yán)格的商品 削價管理制度，并認(rèn)真執(zhí)行。巒促企業(yè)提取商品削價準(zhǔn)備以后，積極處理積壓商品，減少 庫存，及時甩掉包袱。糾正一方而提取商品削價準(zhǔn)備，一方面庫存有問題商品不斷增加的 做法。4. 庫存商品溢余的審查主要檢

18、查發(fā)生庫存商品溢余是否以商品盤點(diǎn)結(jié)果為基礎(chǔ)，并根據(jù)商品盤點(diǎn)后的“商品溢 余報告單”貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，借記此科目時是否經(jīng)過了領(lǐng)導(dǎo)批示同意。5. 庫存商品短缺的審查庫存商品短缺的審杳，除了處理的手續(xù)制度是否齊備以外，史垂要的還是短缺原因及責(zé) 任的審查，因為有的單位或個人往往借正常庫存商品短缺z名，掩蓋非正常的貪污、私分 等損公肥私的行為。在帳務(wù)處理方而，也要注意有無應(yīng)列“其他應(yīng)收款”科f1的屬于保險 公司或其他過失人賠償?shù)膿p失，而列入營業(yè)外支出或經(jīng)營費(fèi)用，私分賠償款或轉(zhuǎn)作帳外小 金庫的現(xiàn)象；屬于h然災(zāi)害造成的損失，有無不扣除殘料價值和保險公司賠款，而擴(kuò)大營 業(yè)外支出，隱瞞殘料處理收入和賠

19、款的問題。6. 庫存商品銷售成本的審計庫存商品銷售成本計算正確與否直接影響金業(yè)財務(wù)成果，還直接影響到國家利益，直接 影響到庫存商品期末余額的確定。因此加強(qiáng)這一業(yè)務(wù)的審計尤為重要。審計的內(nèi)容主要包 括：企業(yè)是否根據(jù)經(jīng)營商品的需耍選用適當(dāng)?shù)纳唐蜂N售成木計算方法，所采用的方法，在一個年度內(nèi)是否持續(xù)使丿ij,以保證年度商品銷售成木計算的一致性；采用毛利率計算 法計算銷售成本時，在季末或年終是否采用了其他方法對結(jié)轉(zhuǎn)成本予以調(diào)整；企業(yè)所采 用的商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)時間，是否體現(xiàn)了本企業(yè)的實際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)；銷售成本計算 的正確性，是否存在多計亂擠亂攤或少計成木來調(diào)節(jié)金業(yè)利潤水平的問題；已銷商品成 木與庫存商詁

20、成木之間的分?jǐn)偸欠穹弦?guī)定、計算是否正確。7. 庫存商甜淸查盤點(diǎn)的審計除了審計人員在審計過程屮要進(jìn)行實際的清杳盤點(diǎn)，抽杳企業(yè)平時的庫存商品清杳盤點(diǎn) 記錄以外，還要檢查金業(yè)是否建立必要的淸查盤點(diǎn)制度，企業(yè)有關(guān)部門在認(rèn)真記錄庫存商 品明細(xì)帳的基礎(chǔ)上，通過對庫存實物的清查盤點(diǎn)，核實庫存商品的實存數(shù)量及金額是否與 帳面余額和符，實存商品品種是否齊全；檢查企業(yè)對盤點(diǎn)中出現(xiàn)的帳實不符情況，是否及 時查明原因進(jìn)行處理；庫存商甜淸查盤點(diǎn)是否真正講求實效，根據(jù)清查盤點(diǎn)的范圍，確定 參加盤點(diǎn)的人員和分工，做好盤點(diǎn)前的核對帳|_1、整理商品、校準(zhǔn)度量衡器以及準(zhǔn)備商品 盤點(diǎn)表和填寫盤點(diǎn)商品等項準(zhǔn)備工作，是否存在講過場

21、搞形式主義的問題。受托代銷商品的審計受托代銷商品是企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。代銷的商品，其所有權(quán)仍屬 委托單位，只是存放地點(diǎn)轉(zhuǎn)移，仍屬委托單位庫存商品的一-部分。委托單位與受托單位簽 定代銷合同或協(xié)議后，填制代銷商品移庫單一式數(shù)聯(lián)。其中一聯(lián)交受托單位作為記帳依 據(jù)。根據(jù)受托代銷商品的這些特點(diǎn)和程序，耍著重審計以下幾個方面：審杳代銷合同。審 查接受代銷商品的委托方品名、規(guī)格、質(zhì)量、價格、數(shù)量等，看代銷商品來源是否確實， 有無偷梁換柱，進(jìn)行其他業(yè)務(wù)；看各類條件的指標(biāo)是否介理，有無對企業(yè)不利的方而，如 果存在而受托金業(yè)仍然接受，冇可能使受托金業(yè)受損失，而個人從中撈到好處。(2) 對照合同

22、審查“受托代銷商品”帳戶，看合同中所訂各項代銷業(yè)務(wù)在此帳戶中是 否都列入了核算。核算內(nèi)容是否與合同所訂內(nèi)容一致。審查“受托代銷商詁”帳戶所列商 品的變化情況，看其貸方記載時間，是否符介商品運(yùn)動的一般規(guī)律。(3) 審杳“代購代銷收入”帳戶。根據(jù)合同所規(guī)定的結(jié)算方式和“受托代銷商品”帳 戶的貸方記載時間，看其采用取得手續(xù)費(fèi)收入方式，售出代銷商品所得的手續(xù)費(fèi)收入是否 列入了 “代購代銷收入”科目進(jìn)行核算；其采取商品銷售毛利收入方式代銷的商品，是否 按售價金額反映商品銷售收入，如果沒有全額反映，要進(jìn)一步追査差額部分的去向。(4) 審查企業(yè)相關(guān)帳戶。在對受托代銷商晶審計中，難度比較大的是，企業(yè)接受代銷

23、商品沒有合同，也不在“受托代銷商品”帳戶反映，而是所謂的“體外循環(huán)”。對這類問 題的審查，要結(jié)合企業(yè)往來帳戶發(fā)現(xiàn)問題，或者通過“銀行存款”、“現(xiàn)金”帳戶審查發(fā) 現(xiàn)問題。有時甚至可以從倉庫、門市部、柜臺商品進(jìn)銷存記錄中發(fā)現(xiàn)問題。商品進(jìn)銷差價的審計商品進(jìn)銷差價是零售商品的進(jìn)價與售價的差額，也是零售商品未實現(xiàn)的毛利，它是計算 零售銷售成木正確與否的基礎(chǔ)。對其進(jìn)行審計主要內(nèi)容包括四個方血：（1）檢杳企業(yè)在年終決算前，是否按商品盤點(diǎn)所列商品實存數(shù)量，對各種商品進(jìn)銷差 價進(jìn)行了核實調(diào)整。如商品溢余的進(jìn)銷差價部分是否記入了 “商品進(jìn)銷差價”：商品調(diào)價 是否經(jīng)過盤點(diǎn)，查明調(diào)價部分商品數(shù)量，據(jù)以計算商品實際調(diào)價

24、的金額，并及時在“庫存 商品”和"商品進(jìn)銷差價”帳戶做和應(yīng)調(diào)整；殘損爲(wèi)變商品削價后，零售價高于原進(jìn)價 時，削價部分記入“商品進(jìn)銷差價”借方，削價后的零售價低于原進(jìn)價的，原售價與原進(jìn) 價的差額借記“商品進(jìn)銷差價”。（2）審查所采用的進(jìn)銷差價分?jǐn)傓k法。進(jìn)銷差價分?jǐn)偟姆椒ㄍǔＪ窍扔嬎氵M(jìn)銷差價 率，然后據(jù)以確定庫存商品和u銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價。進(jìn)銷差價率的計算方法，一-般 有三種，即：綜合差價率計算法、分類（分柜、組）差價率計算法和盤存商品進(jìn)銷差價計 算法。第一種方法計算較為簡單，但由于各種商品進(jìn)銷差價率并不完全相同，不同差價率 的商品存、銷比例也不可能相同，所以計算結(jié)果不夠準(zhǔn)確；第二種方

25、法較第一種方法準(zhǔn) 確，但仍然難以達(dá)到完全準(zhǔn)確，而月計算工作量也較人；第三種方法準(zhǔn)確但計算量人。審 查時，耍注意在結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價時，如果年內(nèi)各月采用綜合差價率或分類（粗、 紐）差價率計算時，年末是否采用盤存商胡進(jìn)銷差價計算法進(jìn)行調(diào)整，對多年不變采用固 定綜合差價率計算的要予以改正。（3）審查進(jìn)銷差價的結(jié)轉(zhuǎn)。首先要審查已銷商甜的正確性，由于差價結(jié)轉(zhuǎn)是以已銷商 品為基數(shù)的，如果已銷商品核算不準(zhǔn)確，顯然要發(fā)生多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價的問題。其次要 審查已銷商品-與庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價是否采用了同一個進(jìn)銷差價率，進(jìn)銷差價率串戶或 是降低、抬高差價率進(jìn)行進(jìn)銷差價結(jié)轉(zhuǎn)，都是錯誤的。檢查重點(diǎn)商站。審查商晶購入

26、憑證 上進(jìn)銷差價額的計算有無差錯，特別是對于某些商品的差價率有不正常（人起、大落）的 波動者，要進(jìn)行調(diào)查分析，看是冇不應(yīng)列入的進(jìn)銷差價項忖混入該帳戶，還是其他原因。加工商品的審計為了適應(yīng)市場需要，擴(kuò)人商品銷路，商品流通企業(yè)通過某種工藝將購入的商品改制成一 種新的商胡。加工商品的審計，根據(jù)加工單位的不同，有所區(qū)別。1 委托外單位加工的審計主耍檢查企業(yè)-與受托單位是否簽訂加工合同或協(xié)議，明確加工商品的技術(shù)要求、交貨期 限、加工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及結(jié)算方式；企業(yè)支付加工單位加工費(fèi)用，以及由于加工商詁而發(fā)生的稅 金及各種附加足否嚴(yán)格按照合同及政府有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；委托加工發(fā)生的費(fèi)用、稅金等支 出，核算時是否按規(guī)定列入

27、“加工商甜”核算，完整地體現(xiàn)加工商品的成木；商站加工完 畢驗收入庫，是否達(dá)到介同規(guī)定的質(zhì)量要求，是否存在偷工減料情況，如有此類問題存 在，而有關(guān)人員未加揭示，應(yīng)當(dāng)追查責(zé)任，分析原因，作出處理。2. 企業(yè)自行加工商品的審計企業(yè)自行加工商品的審計，除了在核算方面要注意，所發(fā)生的加工費(fèi)、應(yīng)交納的各種稅 金及附加，必須列入“其他業(yè)務(wù)支出”，不能與委托外單位加工一樣，直接列入“加工商 品”外，重點(diǎn)要審查以下四方而：(1) 商業(yè)向丁業(yè)讓利。通過計算價撥加丁作價，并與企業(yè)實際執(zhí)行的價格進(jìn)行對比， 實際執(zhí)行的價撥價格高出計算出的價撥價格的部分即為商業(yè)向工業(yè)讓利的幅度。(2) 提高議價成品的出品率，縮小平價成品

28、出品率。首先要根據(jù)企業(yè)庫存商品明細(xì) 帳，計算出同一品種商品平、議價商品全部加工量，再根據(jù)實際出品率，分別計算出平 價、議價成品數(shù)量，然后根據(jù)企業(yè)產(chǎn)成品明細(xì)帳，計算出平價、議價多計或少計的數(shù)量。(3) 工業(yè)擠占商業(yè)流動資金。一經(jīng)查出，應(yīng)當(dāng)按照有償使用原則，按實際占用額和同 期銀行正常貸款利率，計算出應(yīng)付利息。(4) 糧油經(jīng)營企業(yè)加工后的糧油副產(chǎn)品未按經(jīng)銷價撥給糧食商業(yè)。在實際檢査工作 中，通過檢査糧油工業(yè)產(chǎn)成品明細(xì)帳和產(chǎn)品銷售明細(xì)帳，計算出當(dāng)期銷售的糧油副產(chǎn)品數(shù) 量和銷售毛利，扣除有關(guān)稅金和相關(guān)費(fèi)用，即得出工業(yè)侵占商業(yè)利潤的金額。出租商品的審計企業(yè)出租商品業(yè)務(wù)是指企業(yè)將商詁租給承租人，并收取租金

29、的一種業(yè)務(wù)行為。出租商品 業(yè)務(wù)屬于零偉企業(yè)附營業(yè)務(wù)的一種，如農(nóng)村供銷合作社將經(jīng)營的農(nóng)藥機(jī)械，五金交電商店 將經(jīng)營的小工具，百貨商店將經(jīng)營的雨具，新華書店將經(jīng)營的圖書等出租給消費(fèi)者。對出 租商品進(jìn)行審計，首先要審查企業(yè)是否有嚴(yán)格的岀租業(yè)務(wù)管理制度，防止內(nèi)部人員以出租 為名，既不支付祖金，也不預(yù)先交付出租商品的押金，長期占有使用，甚至據(jù)為已有；其次要檢查金業(yè)對出租商品是否按品名、規(guī)格設(shè)立明細(xì)帳，押金的收入、退出，是否設(shè) 立備查簿記載，并將現(xiàn)金視同銷貨款管理，租金收入憑收據(jù)存根向財會部門報帳；再次要 檢查出和商品價值攤銷期是否與受益期一致，有無隨意擴(kuò)大修理費(fèi)用和商品尚可出租即行 報廢，然后私分的現(xiàn)象

30、。材料物資的審計(1) 審查材料物資的管理。材料物資的特點(diǎn)是品種繁多、零星，又多屬于消耗性物 品，如果忽視管理，很容易造成損失、毀壞、浪費(fèi)等現(xiàn)象。為此，應(yīng)由管理部門確定專人 保管，嚴(yán)格購入、領(lǐng)用手續(xù)，財務(wù)部門對材料物資進(jìn)行總分類和明細(xì)分類核算。(2) 審查材料物資的購入。重點(diǎn)是材料物資的購入計價，應(yīng)當(dāng)包括買價和運(yùn)雜費(fèi)兩部 分，能夠劃分清楚的運(yùn)朵費(fèi)不應(yīng)列支管理費(fèi)用。糾正大額運(yùn)雜費(fèi)列入管理費(fèi)用加大費(fèi)用開 支的問題。(3) 審查材料物資的領(lǐng)用。一是審査領(lǐng)用手續(xù)，領(lǐng)用材料物資的部門從保管部門領(lǐng)用 時，是否填寫了領(lǐng)用物資清單，并列叨領(lǐng)川物資品種和數(shù)量。二是審杳領(lǐng)川物資成木的計 算，檢查是否采用適當(dāng)?shù)挠嬎?/p>

31、方法，計算結(jié)果是否真實、準(zhǔn)確。(4) 審查材料物資的清查。企業(yè)是否定期對材料物資進(jìn)行清查盤點(diǎn)，盤點(diǎn)后發(fā)生的盤 盈、盤虧和毀損，是否查明原因，經(jīng)過批準(zhǔn)后，按照規(guī)定進(jìn)行處理。清查結(jié)果是否實現(xiàn)了 會計部門數(shù)量、金額帳與實物管理部門的數(shù)量帳相符，實物管理部門做到帳實相符。特準(zhǔn)儲備物資的審計特準(zhǔn)儲備物資是為了滿足國家特種需要而儲備的物資。如國家物資儲備局儲備的戰(zhàn)備、 抗災(zāi)物資和國家重點(diǎn)項u物資，國家糧食儲備庫儲備的糧負(fù)和油料等等。對特準(zhǔn)儲備物資 審計內(nèi)容包括：（1）特準(zhǔn)儲備物資的狀況，即所儲備物資數(shù)量是否充足，質(zhì)量是否完好，有無被盜 竊、挪用、腐爛變質(zhì)的情況。（2）特準(zhǔn)儲備物資是否實行專項保管，動用時是

32、否經(jīng)過國家或有關(guān)部門、單-位批準(zhǔn)。（3）是否按照儲備物資的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算；倉儲保管部門、運(yùn) 輸部門購進(jìn)、調(diào)出、銷售記錄與財會部門記錄是否一致，帳帳、帳實是否相符。（4）國家特準(zhǔn)儲備資金是否及時到位，企業(yè)要求的儲備資金與所完成的儲備任務(wù)是否 一致，有無虛報冒領(lǐng)，騙取國家財政補(bǔ)貼的問題。三、商品流通企業(yè)負(fù)債印計的內(nèi)容負(fù)債是資產(chǎn)負(fù)債表中的重要項冃2，在市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的過程中，一定比例的負(fù)債 是金業(yè)冇效經(jīng)營的必要前提，如果沒冇負(fù)債，在市場激烈競爭中，金業(yè)就冇可能因資金不 足阻礙經(jīng)營活動的開展，失去獲利的機(jī)遇。同企業(yè)的資產(chǎn)一樣，負(fù)債大小及其構(gòu)成，也是 衡量金業(yè)財務(wù)狀況的重要指標(biāo)，所

33、不同的是，企業(yè)為吸引投資，往往是高估或虛增資產(chǎn)， 而低計或虛減負(fù)債。對企業(yè)負(fù)債進(jìn)行審計，重點(diǎn)應(yīng)放在低計或虛減負(fù)債上面。負(fù)債金額不 實，將不能正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況，必然導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況及企業(yè)凈收益的虛盈實虧現(xiàn) 彖。按負(fù)債償付期的長短，商品流通企業(yè)負(fù)債審計對分為流動負(fù)債審計和長期負(fù)債審計。流動負(fù)債的審計流動負(fù)債是指償債期在一年以內(nèi)的負(fù)債。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳 款、代銷商品款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)交 款及預(yù)捉費(fèi)用等。其中對商甜流通企業(yè)的主要流動負(fù)債如短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù) 等和洛j品流通企業(yè)所特有的負(fù)債如代銷商品款等這里將作重點(diǎn)介紹

34、，其他與工業(yè)企業(yè)相同 的負(fù)債從簡。短期借款的審計短期借款是指商品流通企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借入的應(yīng)在一年z內(nèi)償還的各種借款。包括流動 資金周轉(zhuǎn)借款、臨時借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款和賣方信貸。企業(yè)在經(jīng)營過程中，有 時資金短缺，周轉(zhuǎn)失靈，所以需要臨時向金融機(jī)構(gòu)融通部分資金。對短期借款的審計，主要內(nèi)容有:（1）檢查短期借款的帳實、帳表是否一致?？筛鶕?jù)短期借款明細(xì)表進(jìn)行計算檢查，并 與總帳余額相核對，這里要特別注惠有無帳外負(fù)債的情況。（2）核查所借入的款項是否 經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否全部無一遺漏地反映在帳上。（3）審杳短期借款的用途是否合理。短期借款一般是企業(yè)為維持和擴(kuò)人經(jīng)營活動而借 入的資金或為抵償債務(wù)而借入的

35、資金。短期借款只能用來解決短期周轉(zhuǎn)資金的需要。檢查 企業(yè)有無將短期借款用于基本建設(shè)、專項工程支出等非經(jīng)營活動的支出。（4）檢查短期借款的利息費(fèi)用支出及分?jǐn)偸欠窈侠?。短期借款利息作為一項財?wù)費(fèi) 用，需由實現(xiàn)的銷售收入補(bǔ)償。如借款數(shù)額較人，利息支出必然很高，應(yīng)采用預(yù)提的辦 法，按月計入當(dāng)期損益。審計中要注意檢查利息的計捉方法是否合理，金額是否正確，有 無多計或少計現(xiàn)象，從而導(dǎo)致當(dāng)期損益不實的問題。帳外借款是審讓中的一個難點(diǎn)，應(yīng)特別注意利息支出是否過大，并將其與借款本金比較 計算，一般是能發(fā)現(xiàn)問題的。一年期到期的長期借款，應(yīng)注意審杳其是否在流動負(fù)債項下 得以真實、正確反映。應(yīng)付票據(jù)的審計應(yīng)付票據(jù)是指

36、企業(yè)根據(jù)采購合同等進(jìn)彳亍延期付款時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行 承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。審計的主要內(nèi)容是：（1）檢查“應(yīng)付票據(jù)備查薄”，對應(yīng)付票據(jù)冇一詳細(xì)的了解。將應(yīng)付票據(jù)明細(xì)帳的匯 總額與總帳余額及財務(wù)報表該項余額進(jìn)行核對，驗證其數(shù)額是否一致，有無漏記或虛列的 情況，同時還需檢查期初數(shù)與上年結(jié)轉(zhuǎn)下年數(shù)是否相符。據(jù)明細(xì)帳的匯總額與總帳余額及財務(wù)報表該項余額進(jìn)行核對，驗證其數(shù)額是否一致，有 無漏記或虛列的情況，同時還需檢查期初數(shù)與上年結(jié)轉(zhuǎn)下年數(shù)是否相符。審查企業(yè)有無簽 發(fā)無商品交易的匯票。因為匯票的簽發(fā)必須以介法的商品交易為基礎(chǔ)。審計中應(yīng)宙查企業(yè) 簽發(fā)匯票的原始單據(jù)，包括中請簽發(fā)的文件利有關(guān)

37、憑據(jù)，有無未經(jīng)授權(quán)或核準(zhǔn)，月應(yīng)由二 人簽發(fā)，以防存在舞弊現(xiàn)象和不合法借款的可能性。審查是否存在票據(jù)已簽發(fā)，而應(yīng)付票 據(jù)登記簿上未作反映現(xiàn)象。（3）查核票據(jù)到期ii與實際付款日是否相符。如票據(jù)到期而未按時兌現(xiàn)，一般表明企 業(yè)財務(wù)上出現(xiàn)困難；如票據(jù)未到期而提前支付，應(yīng)查核因提前支付而節(jié)約的利息是否已入 帳，到期票拯注銷是否止確。（4）企業(yè)簽發(fā)的所有票據(jù)必須全部入帳。應(yīng)檢杳應(yīng)付票據(jù)無效、作廢及已付訖退冋的 票據(jù)副本或存根是否妥善保管，有無缺號。（5）檢杳應(yīng)付票據(jù)有無長期不進(jìn)行清理，增加財務(wù)費(fèi)用的情況。應(yīng)杳核所付利息的相 應(yīng)負(fù)債是否已全部入帳。應(yīng)付帳款的審計應(yīng)付帳款是指企業(yè)因購買商品、材料物資和接受勞

38、務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。 企業(yè)因進(jìn)口商品發(fā)生的應(yīng)付客戶的進(jìn)口貨款、出口理賠款、出口傭金和運(yùn)雜費(fèi)及糧食企業(yè) 代征的農(nóng)業(yè)稅等款項也在本科|_1核算。對應(yīng)付帳款的審計主要內(nèi)容有：(1) 杳核m付帳款的核算內(nèi)容是否正確，帳實、帳帳及帳表是否相符。(2) 審查應(yīng)付帳款的構(gòu)成是否真實，有無隱瞞截留銷售收入的行為，如將己實現(xiàn)的收 入、外單位返還的冋扌ii款等掛在應(yīng)付帳款屮，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移國家稅收、截留應(yīng)上交利潤的 冃的。同時，要注意審查有無將應(yīng)付無主款項轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入其他單位作“小金庫”使用的情 況。(3) 檢查企業(yè)是否及時清理長期掛帳款項，查明原因，督促企業(yè)及時清還債務(wù)，以維 護(hù)正常的結(jié)算制度。若應(yīng)付帳

39、款發(fā)生借方余額，應(yīng)檢杳企業(yè)有無重復(fù)付款或超額付款等造 成資金流失現(xiàn)象。預(yù)收帳款的審計預(yù)收帳款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位或個人預(yù)收的貨款和定金。包括企業(yè)出口商 品預(yù)收國外的外匯貨款和定金。其審計要點(diǎn)有：核查預(yù)收帳款的構(gòu)成及其內(nèi)容是否正確： 核查其帳務(wù)處理是否止確，如將預(yù)收帳款誤記為銷售收入，而銷售實現(xiàn)時，未及時轉(zhuǎn)帳， 轉(zhuǎn)帳時的會計科目及金額是否正確，有無未轉(zhuǎn)入收益帳戶，從而逃避所得稅征收的現(xiàn)象。代銷商品款的審計代銷商品款足指企業(yè)接受代銷、寄銷商品的價款。包括企業(yè)代銷或寄銷國外商品的價 款。代銷商品款審計的要點(diǎn)冇：檢查代銷商品款的構(gòu)成及其內(nèi)容是否真實，冇無將口營銷 售款計入代銷商品款中，從而導(dǎo)

40、致資金流失的現(xiàn)象；檢查代銷商品款的帳務(wù)處理是否1e 確，同時督促企業(yè)及時清理代銷商品款，以維護(hù)正常的結(jié)算制度。其他應(yīng)付款的審計其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物 的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。其他應(yīng)付款審計的耍點(diǎn)冇：審査其他應(yīng)付款證帳是否-致，數(shù)額是否真實；對和.入的同定資產(chǎn)和包裝物應(yīng)檢査實物 與計算的租金是否相符；對存入的保證金應(yīng)檢查收取的手續(xù)是否齊備，計算是否正確，有 無遺漏；對應(yīng)付統(tǒng)籌退休金應(yīng)審核其真實性。審査其他應(yīng)付款證帳是否一致，數(shù)額是否 真實；對租入的固定資產(chǎn)和包裝物應(yīng)檢查實物與計算的租金是否相符；對存入的保證金應(yīng) 檢查收取的手續(xù)是

41、否齊備，計算是否正確，冇無遺漏；對應(yīng)付統(tǒng)籌退休金應(yīng)審核其真實 性。應(yīng)付工資是指企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、 津貼、補(bǔ)貼等，應(yīng)付工資的審計內(nèi)容有：(1) 審杳t資總額是否真實。有無超過丁資基金計劃，如有突破，應(yīng)杳明原因，審杳 工資總額增加的合法性和必要性；審查工資總額的構(gòu)成是否符合規(guī)定，冇無漏記或錯記現(xiàn) 象；審杳勞資部門t資統(tǒng)計表與財會部門“應(yīng)付工資”帳戶額是否一致，如有不符，應(yīng)杳 明原因。(2) 審查應(yīng)付工資帳務(wù)處理是否正確。代扣款項內(nèi)容、金額是否正確，期末無論是借 方余額，還是貸方余額，都要審查其正確性和真實性，貸方余額表明少發(fā)了工資，借方余額表明多發(fā)了工資，

42、對有意多發(fā)獎金、津貼，少攤或不攤當(dāng)期成木費(fèi)川，造成的借方余 額，應(yīng)詳細(xì)檢查落實；審查工資分配核算的正確性、合理性，從而使當(dāng)期的成本費(fèi)用真 實、正確。應(yīng)付福利費(fèi)的審計應(yīng)付福利費(fèi)是指企業(yè)按企業(yè)工資總額的一定比例（現(xiàn)行制度規(guī)定提取比例為14%）從 成本中提取的職工福利費(fèi)。用來支付職工醫(yī)約衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā) 室、幼兒園、托兒所人員的工資、其他福利費(fèi)等。應(yīng)付福利費(fèi)審計的要點(diǎn)有：審査應(yīng)付福利費(fèi)提取的基數(shù)一一工資總額、計提比例和計提金額是否正確?，F(xiàn)行制度規(guī) 定，計提福利費(fèi)的基數(shù)工資總額構(gòu)成與統(tǒng)計上的口徑一致，不作任何扣除，計提比例 為14%。審查應(yīng)付福利費(fèi)的科冃運(yùn)用是否止確，從費(fèi)用中提取

43、的福利基金，按照職工所 在的崗位分別列支，經(jīng)營人員的福利費(fèi)，計入經(jīng)營費(fèi)用，管理人員的福利費(fèi)計入管理費(fèi) 用。審查應(yīng)付福利費(fèi)的用途是否正確，是否按制度規(guī)定用途支付。應(yīng)交稅金的審計應(yīng)交稅金是指企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，包括營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè) 稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、燒汕特別稅、消費(fèi)稅、進(jìn)岀口關(guān)稅和固 定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等，不包括企業(yè)交納的印花稅和其他不需預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金。應(yīng)交 稅金的審計要點(diǎn)是：審查應(yīng)交稅金計稅依據(jù)是否正確，計稅稅率是否適當(dāng)，帳務(wù)處理是否正確，總帳與明細(xì) 帳金額是否一致，企業(yè)是否按時交納各項應(yīng)交稅金。這里面重點(diǎn)是審查計稅依據(jù)，是否隱 瞞計稅收入從而

44、達(dá)到偷漏稅金的冃的。特別是新的稅制出臺后，營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi) 稅、所得稅等計算和帳務(wù)處理變化很大，審計應(yīng)注意審查是否正確，有無借稅制改革之 機(jī)，偷漏稅款，坑害國家的違法犯罪行為。企業(yè)的其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種應(yīng)上交的款項，包括 教育費(fèi)附加、能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金、車輛購置附加費(fèi)等。審計中應(yīng)注酒 計算得是否止確，帳務(wù)處理是否準(zhǔn)確，是否及時足額上交國庫。這里不再贅述。應(yīng)付利潤的審計應(yīng)付利潤是指企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤，包括應(yīng)付國家、其他單位以及個人的投資利 潤，應(yīng)付利潤的審計要點(diǎn)有：審杳丿應(yīng)付利潤是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，已發(fā)生的應(yīng)付利潤是否都有完整的記錄，支付的利

45、潤 計價和數(shù)額是否真實，冇無多發(fā)或少發(fā)行為。審查應(yīng)付利潤是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，己發(fā)生的應(yīng)付利潤是否都有完整的記錄，支付的利潤 計價和數(shù)額是否真實，有無多發(fā)或少發(fā)行為。預(yù)提費(fèi)用的審計預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)預(yù)提計入費(fèi)川但尚未支付的數(shù)額，如預(yù)提的租金、保險費(fèi)、借款利 息、修理費(fèi)用等。頂提費(fèi)用的審計要點(diǎn)有：審查預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提數(shù)額是否止確，明細(xì)帳總 額與分類帳總額是否一致，預(yù)提費(fèi)用的記錄是否真實、合理、帳務(wù)處理是否正確，實際支出數(shù)與已預(yù)提數(shù)的差 額是否及時計入當(dāng)期成本、費(fèi)用，實際支出數(shù)人于已預(yù)提數(shù)的差額較人時，是否轉(zhuǎn)入待攤 費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。長期負(fù)債的審計長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以

46、上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng) 付長期債券、長期應(yīng)付款項等，國家下?lián)艿挠糜趯ｍ梼涞奶販?zhǔn)儲備資金也應(yīng)視同企業(yè)的 長期負(fù)債，如商業(yè)企業(yè)的國家儲備糖資金、棉花儲備資金、糧食儲備資金等。企業(yè)在生產(chǎn) 經(jīng)營過程屮，由于增添設(shè)備，擴(kuò)建廠房，擴(kuò)人營業(yè)觀模等往往需要人量的資金，單靠企業(yè) 自身的營運(yùn)資金很難滿足需要。因此，企業(yè)通常采用舉借長期負(fù)債的方式。長期負(fù)債與流動負(fù)債相比，具有數(shù)額大、償還期長等特點(diǎn)。若運(yùn)用不當(dāng)，則會成為企業(yè) 沉重的財務(wù)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)經(jīng)營h標(biāo)的實現(xiàn)，同時也會損害投資者的利益。因此有必要對 企業(yè)的長期負(fù)債的取得及運(yùn)用進(jìn)行審計，監(jiān)督企業(yè)在籌措長期負(fù)債資金業(yè)務(wù)屮認(rèn)真執(zhí)行國 家有關(guān)政策和法觀，確保企業(yè)會

47、計資料真實、正確，促使企業(yè)實現(xiàn)其籌資效益。長期負(fù)債審計就是對企業(yè)反期負(fù)債的真實性、合法性進(jìn)行的審查、鑒證活動。具體包括 長期借款審計、應(yīng)付長期債券審計、長期應(yīng)付款審計和特準(zhǔn)儲備資金審計等內(nèi)容。長期借款的審計長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款，包括金業(yè) 借入的期限在一年以上的外匯借款。長期借款的來源主要是國家金融機(jī)構(gòu)，所以大部分資 金是國家用信貸資金發(fā)放的貸款。刈長期借款進(jìn)行審計，可以促使金業(yè)和金融機(jī)構(gòu)対長期 借款加強(qiáng)管理，提高長期借款的使用效益，減少金融單位和金業(yè)的風(fēng)險，保證國家信貸資 金完整，不至流失。長期借款審計的主要內(nèi)容有：（1）審查長期借款取得的可行性及

48、合法、合規(guī)性。長期借款的可行性預(yù)測是否科學(xué)， 有關(guān)資料及指標(biāo)是否止確、可靠。長期借款所選擇的投資方案是否經(jīng)濟(jì)合理，長期借款的 取得是否符合貸款條件和借款原則，履行的程序是否合法合規(guī)，簽定的合同內(nèi)容和要索是 否完整，借貸雙方權(quán)利和義務(wù)是否対等，違約責(zé)任是否明確，貸款的用途是否符合冇關(guān)規(guī) 定等。（2）審查長期借款核算的真實性及正確性。會計核算中，有些企業(yè)為了取信于投資 者，故意虛列資產(chǎn)或虛減負(fù)債，因為負(fù)債額越小，所冇者權(quán)益越大，這樣就表明企業(yè)的經(jīng) 濟(jì)實力雄厚，從而達(dá)到掩飾企業(yè)實力，欺騙投資者，捉高企業(yè)聲望的目的，并且能吸引到 更多的投資者，此種手段必然導(dǎo)致核算資料反映的負(fù)債失真。對長期借款核算的真

49、實性、 正確性審計很冇必要，可從以下幾點(diǎn)著手：審查資產(chǎn)負(fù)債表中長期數(shù)額是否真實、正確。長期借款總帳與明細(xì)帳余額是否相符。審杳長期借款的帳務(wù)處理是否真實、合規(guī)、正確。 長期借款利息支出及外幣折合差額是否按合理劃分收益性支出和資本性支出的原則，止確 進(jìn)行帳務(wù)處理。與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付 使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，是否正確計入固左資產(chǎn)的購建成木，冇無將這部分 利息支出計入當(dāng)期費(fèi)用。長期借款的使用和歸還的會計核算是否正確，定期償還、復(fù)利計 息或分期償還、分期計息的本息計算是否正確，有無多計或重復(fù)計息的問題等。從以下兒點(diǎn)著手：審查資產(chǎn)負(fù)債表中長期數(shù)額是否

50、真實、正確。長期借款總帳與明細(xì)帳 余額是否相符。審杳長期借款的帳務(wù)處理是否真實、合規(guī)、正確。長期借款利息支出及外 幣折合差額是否按介理劃分收益性支出和資本性支出的原則，正確進(jìn)行帳務(wù)處理。與購建 固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖己交付使用但尚未辦理竣工決 算之前發(fā)生的，是否正確計入固定資產(chǎn)的購建成木，冇無將這部分利息支出計入當(dāng)期費(fèi) 用。長期借款的使用和歸還的會計核算是否止確，定期償還、復(fù)利計息或分期償還、分期 計息的本息計算是否正確，冇無多計或重復(fù)計息的問題等。應(yīng)付債券是核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息，主要是指應(yīng)付長 期債券。是指企業(yè)為籌集資金，依照法定程

51、序發(fā)行，h約定在一定期限內(nèi)述本付息的負(fù) 債。它是金業(yè)長期負(fù)債的一種。債券作為一種有價證券，具有期限較長、有償使用、到期無條件歸還本息的特點(diǎn)。它具 有可轉(zhuǎn)讓性。我國企業(yè)債券發(fā)行業(yè)務(wù)剛剛起步，不可避免地要出現(xiàn)一些問題。因此，為了 監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法規(guī)，維護(hù)債權(quán)、債務(wù)雙方的利益，有必要依據(jù)企業(yè)債券管理暫 行條例對企業(yè)債券發(fā)行、償還和會計核算過程進(jìn)行審計，主要內(nèi)容有：1. 氏期債券發(fā)行的審計長期債券發(fā)行一般采用曲銀行或其他金融機(jī)構(gòu)包銷的方式，在包銷過程中就必須簽訂信 托合同。因此，首先必須審查合同是否符合經(jīng)濟(jì)合同法的規(guī)定，條款是否淸楚、完 整、合法，簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)是否清晰等。企業(yè)債券發(fā)行需按

52、一定的方法和依據(jù)計算 發(fā)行價值，因為這對債權(quán)人利益有直接影響，同時影響金業(yè)會計信息的正確性和真實性， 可采用核對法和復(fù)算法對債券發(fā)行價值計算的正確性、真實性和可靠性進(jìn)行審查，重點(diǎn)宙 査企業(yè)資金不足時，有無違反規(guī)定，未經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，擅自發(fā)行債券。企業(yè)債券發(fā)行 價格因受金融市場利率變化的影響，其發(fā)行價格冇溢價發(fā)行、折價發(fā)行和面值發(fā)行三種方 式。債券的票而利率（又稱名義利率）高于實際發(fā)行時的市場利率（即實際利率）時，企 業(yè)債券按高于面值的價格溢價出偉；票面利率低于實際利率時，債券發(fā)行按低于債券血值 的價格折價出售；票面利率等于實際利率時，則按面值出售。應(yīng)重點(diǎn)審查債券溢價和折價 攤銷是否正確。新的會

53、計制度規(guī)定，金業(yè)發(fā)行債券的溢價收入和折價損失部分應(yīng)單獨(dú)核 算，在債券到期前，通過攤銷計入各期的利息費(fèi)用。要審查發(fā)行時的市場利率是否屬實， 有無人為調(diào)節(jié)手段，攤銷的方法是否介理，分期攤銷額是否正確。審計中，可采用審閱、 核對等方法，并根據(jù)“利息費(fèi)用”、“應(yīng)付債券”等明細(xì)帳和“債券溢（折）價攤銷計算 表”等有關(guān)帳冊、憑證和資料進(jìn)行審杳。2. 企業(yè)氏期債券償述的審計企業(yè)債券償還的方式有到期一次還木付息、到期分次還本付息和發(fā)行新的債券贖冋舊債 券等。對其審計的方法主要有審閱、核對和查詢等。主要依據(jù)有關(guān)合同、償還的會計帳簿 和會計憑證等資料。到期一次還本付息的債券應(yīng)審查其計算的數(shù)額和會計處理是否正確、

54、合規(guī)；分期償還債券應(yīng)審查其溢（折）價攤銷是否合規(guī)和正確，帳務(wù)處理是否真實，冇無 以此調(diào)節(jié)當(dāng)期損益行為；發(fā)行新債券贖回ili債券應(yīng)審查新ili債券的差價處理是否規(guī)范、正 確；提前償還的債券，應(yīng)審查其利息支付是否止確，因提前償付而未攤銷的溢（折）價部 分是否按規(guī)定計入當(dāng)期損益。有無人為調(diào)節(jié)、拖延不子注銷情況等。（折）價部分是否按 規(guī)定計入當(dāng)期損益。有無人為調(diào)節(jié)、拖延不予注銷情況等。企業(yè)長期債券籌資用途審計金業(yè)長期債券籌得的資金一般用于流動資金周轉(zhuǎn)和固左資產(chǎn)投資。審計中，應(yīng)檢查金業(yè) 是否按批準(zhǔn)發(fā)行債券文件規(guī)定的用途使用債券籌資。企業(yè)為固定資產(chǎn)投資發(fā)行債券，其投 資項li必須按規(guī)定經(jīng)有關(guān)部門審杳批準(zhǔn)，

55、納入國家控制的固定資產(chǎn)投資規(guī)模。在對應(yīng)付債 券業(yè)務(wù)檢查時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)行債券的有關(guān)文件資料，審查企業(yè)有無將按規(guī)定應(yīng)用于流動 資金周轉(zhuǎn)的債券籌資，用于固定資產(chǎn)投資，擅h擴(kuò)人固定資產(chǎn)投資規(guī)模的問題。長期 應(yīng)付款的審計長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，主要包括 應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款和融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。供銷合作社原接受的代管資金和實行經(jīng)營 責(zé)任制和祖賃制后職工交納的風(fēng)險抵押金也通過此科冃核算。應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款是指企業(yè)根據(jù)同外商簽訂的加工裝配和中小型補(bǔ)償貿(mào)易介同而引進(jìn)國外 設(shè)備所發(fā)生的應(yīng)付款項。融資和入固定資產(chǎn)應(yīng)付款是指企業(yè)以融資租賃方式，從國家規(guī)定 的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的單

56、位租入固肚資產(chǎn)時應(yīng)付的祖賃費(fèi)。融資租賃固定資產(chǎn)，實際上屬于變 相的分期付款購買固定資產(chǎn)，所付的租賃費(fèi)用包括了設(shè)備的價款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、 手續(xù)費(fèi)、價款利息等。從國外引進(jìn)設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)一方而增加了企業(yè)的資產(chǎn)，另 一方面也增加了金業(yè)的負(fù)債。這些應(yīng)付款項的償還期一般都長于一年，因而構(gòu)成了企業(yè)長 期負(fù)債的一部分。對長期應(yīng)付款審計的主要內(nèi)容有：（1）審查長期應(yīng)付款的計價是否正確。企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備時，其款 項的計價是否按設(shè)備的外幣數(shù)額和規(guī)定的折合率折合為人民幣記帳，進(jìn)口設(shè)備自用的企 業(yè)，有無將支付的進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅、國外運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)等計入應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款，擴(kuò)大企業(yè) 川產(chǎn)品歸還長期應(yīng)

57、付款的數(shù)額，造成超范圍享受國家規(guī)定的対歸還應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款的產(chǎn)品 免交稅利的政策，偷漏國家稅收的問題。融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，是否按該項租賃活動 實際發(fā)生的數(shù)額計帳c（2）審查長期應(yīng)付款發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用帳務(wù)處理是否恰當(dāng)。對于長期應(yīng)付款的利息支出 和有關(guān)費(fèi)用以及外幣折合差額，應(yīng)根據(jù)與其相聯(lián)系的具體項目的情況作岀處理。與購建固 定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，有關(guān)費(fèi)川和外幣折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或考雖已投 入使用但訓(xùn)未辦理竣工決算z前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成木，其他與固定資 產(chǎn)上述情況無關(guān)的利息支出、有關(guān)費(fèi)用和外幣折介差額，均應(yīng)計入當(dāng)期損益。(3) 審杳長期m付款的川途是否合理。融資租入固定

58、資產(chǎn)應(yīng)付款皿重點(diǎn)檢杳企業(yè)融資 租入的固定資產(chǎn)是否從國家批準(zhǔn)的專門經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的金業(yè)租入，租入的是否生產(chǎn)經(jīng)營用 固定資產(chǎn)，有無以融資租賃的名義，變相購買國家專項控制的小汽車以及其他高檔耐用消 費(fèi)品等違反財經(jīng)紀(jì)律的行為。或者以應(yīng)付融資租賃費(fèi)的名義向所屬金業(yè)或其他單位轉(zhuǎn)移資 金等違紀(jì)行為，審計中，應(yīng)根拯租賃合同，將租賃費(fèi)總額與該項i古i定資產(chǎn)價值進(jìn)行比較即 對知。應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款引進(jìn)的設(shè)備自用的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證和帳簿，檢查企業(yè)用于歸 還應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款的產(chǎn)品是否符合規(guī)定，有無將非引進(jìn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備 款情況。品歸還應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款情況。特準(zhǔn)儲備資金是指企業(yè)為國家儲備物資而形成的 資金，也應(yīng)視同長期負(fù)債管理。審計中，應(yīng)檢杳儲備物資帳實是否相符，有無挪用儲備資 金，貪污、盜竊儲備物資行為；檢查儲備資金的利息及有關(guān)費(fèi)用如倉儲費(fèi)支出是否真實， 有無將自營業(yè)務(wù)的利息及有關(guān)費(fèi)用擠入儲備資金支出中列支等問題。四、商品流通企業(yè)所有者權(quán)益審計的內(nèi)容所有者權(quán)益是指企業(yè)投資者對金業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它在數(shù)量上等于金業(yè)的全部資產(chǎn)減 去全部負(fù)債后的余額，即凈資產(chǎn)的數(shù)額，包括企業(yè)