財(cái)產(chǎn)物資的核算

1、第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的核算企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資主要是指存貨和固定資產(chǎn)。一、存貨概述（一）存貨的分類1.存貨的分類存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。為了加強(qiáng)存貨管理，提供有用的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)科學(xué)合理地進(jìn)行存貨的分類。（1）存貨按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品、包裝物、低值易耗品等。（2）存貨按存放地點(diǎn)可以分為：庫(kù)存存貨、在途存貨、加工中存貨。（二）存貨的入賬價(jià)值的確定企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。1.外購(gòu)存貨的成本外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)

2、價(jià)格，進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。2.加工存貨的成本存貨的加工成本是指企業(yè)再進(jìn)一步加工存貨的過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。3.投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。4.盤盈存貨的成本盤盈的存貨應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的重置成本作為實(shí)際成本。此外，存貨按來(lái)源分還有委托加工的存貨，接受捐贈(zèng)的存貨、債務(wù)重組取得的存貨以及非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨等，應(yīng)按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定正確確定其入賬價(jià)值，本書不做介紹。（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

3、，企業(yè)領(lǐng)用發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，可以采用先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。【例1015】某企業(yè)的A材料在20×9年4月1日的期初存貨為400件，單價(jià)為20元，金額為8 000元。4月份A材料的收發(fā)情況如下：4月5日購(gòu)入300件單價(jià)22元金額6 600元8日購(gòu)入200件 單價(jià)24元金額4 800元14日發(fā)出350件20日購(gòu)入400件單價(jià)26元金額10 400元22日購(gòu)入200件單價(jià)28元 金額5 600元27日發(fā)出500件30日發(fā)出450件（1）先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的

4、存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。具體做法是；收到有關(guān)存貨時(shí)，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出法的原則計(jì)價(jià)，登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。需要說(shuō)明的是，假定先入庫(kù)的先發(fā)出，純粹是為了計(jì)價(jià)，與存貨實(shí)際入庫(kù)和發(fā)生次序沒(méi)有關(guān)系。先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是在物價(jià)上漲或下跌時(shí)，期末庫(kù)存存貨的成本接近市價(jià)。缺點(diǎn)是一次發(fā)出存貨涉及不同批次、不同單價(jià)的，需要按兩個(gè)以上不同的單價(jià)計(jì)算存貨的發(fā)出成本，計(jì)價(jià)較為復(fù)雜。表102原材料明細(xì)分類賬（先進(jìn)先出法） 20×9年 憑證 摘要收入發(fā)出 結(jié)存月日號(hào)碼數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額4l略期初余額400208 0004

5、5購(gòu)入300226 600400300 2022 8 0006 600 48購(gòu)入200244 800400300200202224 8 0006 6004 800 414發(fā)出350207 00050300200202224 1 0006 6004 800 420購(gòu)入4002610 40050300200400 20222426 1 0006 6004 80010 400 422購(gòu)入200285 60050300200400200 2022242628 1 0006 6004 80010 4005 600 427發(fā)出50300150 202224 1 0006 6003 600 50400200

6、 242628 1 20010 4005 600 430發(fā)出50400 2426 1 20010 400 200285 600430本期發(fā)生額及余額1 10027 4001 30029 800200285 600答疑編號(hào)05210040120×9年4月發(fā)出存貨的成本（350×20）（50×20 300×22 150×24） （50×24 400 ×26） 29 800（元）月末結(jié)存存貨成本800027400298005600（元）（2）全月一次加權(quán)平均法。全月一次加權(quán)平均法是以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次

7、計(jì)算存貨平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨實(shí)際成本的方法，其計(jì)價(jià)公式為：加權(quán)平均單價(jià)（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本本期收入存貨實(shí)際成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量本期收入存貨數(shù)量）本期發(fā)出存貨實(shí)際成本本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存存貨實(shí)際成本期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)或：期末結(jié)存存貨實(shí)際成本期初結(jié)存存貨實(shí)際成本本期收入存貨實(shí)際成本本期發(fā)出存貨實(shí)際成本。表103原材料明細(xì)分類賬 20×9年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日號(hào)碼數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額4l略期初余額400208 00045購(gòu)入300226 60070048購(gòu)入200244 800900414

8、發(fā)出350550420購(gòu)入4002610400950422購(gòu)入200285 6001 150427發(fā)出500650430發(fā)出450200430本期發(fā)生 額及余額1 10027 4001 30023.6030 68020023. 604 720答疑編號(hào)052100402加權(quán)平均單價(jià)（8 00027 400）/（4001100） 23. 60（元）本期發(fā)出存貨實(shí)際成本1300×23.60 30 680（元）期末結(jié)存存貨實(shí)際成本200×23.60 4 720（元）（3）移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法是指在每次收入存貨以后就計(jì)算出新的平均單位成本的一種方法，即本批收入存貨的成本加原

9、有庫(kù)存的成本，除以本批收入存貨數(shù)量加原有庫(kù)存數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。其計(jì)算公式為：移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)（原有庫(kù)存成本本批收入存貨的實(shí)際成本）/（原有存貨數(shù)量本批收入存貨數(shù)量）本批發(fā)貨成本本批發(fā)貨數(shù)量×存貨加權(quán)平均單價(jià)表104原材料明細(xì)分類賬（移動(dòng)加權(quán)平均法） 20×9年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日號(hào)碼數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41略期初余額400208 00045購(gòu)入300226 60070020.8614 60048購(gòu)入200244 80090021.5619400414發(fā)出35021.567 54655021.5611 854420購(gòu)入400

10、2610 40095023.4322 254422購(gòu)入200285 6001 15024.2227 854427發(fā)出50024.2212 11065024.2215 744430發(fā)出45024.2210 89920024.224 845430本期發(fā)生額及余額1 10027 4001 30030 55520024.224 845（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每一批存貨的實(shí)際進(jìn)價(jià)作為該批發(fā)出存貨成本的一種方法。其計(jì)算公式為：每批存貨發(fā)出成本每批存貨發(fā)出數(shù)量×該批存貨實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，財(cái)會(huì)部門應(yīng)按存貨購(gòu)進(jìn)批次設(shè)置存貨明細(xì)賬，業(yè)務(wù)部門應(yīng)在發(fā)貨單上注明批次，倉(cāng)庫(kù)部門應(yīng)按庫(kù)存購(gòu)進(jìn)批次

11、分別堆放。個(gè)別計(jì)價(jià)法便于逐筆結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，計(jì)算比較正確，但工作量較大，使用于進(jìn)貨批次少，能分清批次發(fā)貨的品種。二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原材料、主要材料和外購(gòu)半成品、以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。教材中只介紹實(shí)際成本核算的收發(fā)賬務(wù)處理。（一） 賬戶設(shè)置（1）“原材料”賬戶，用于核算庫(kù)存原材料的收入，發(fā)出和結(jié)存情況。在原材料按實(shí)際成本核算時(shí)，借方登記入庫(kù)原材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出原材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。（2）

12、“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料物資的實(shí)際成本。借方登記企業(yè)購(gòu)入材料物資但是尚未入庫(kù)的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的材料物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示在途物資的實(shí)際成本。（3）“應(yīng)付賬款”賬戶，用于核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)尚未支付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。（4）“預(yù)付賬款”賬戶，用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。本賬戶的借方登記預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到所購(gòu)物資是根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材

13、料”賬戶的金額及收回多付款項(xiàng)的金額，如果期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或補(bǔ)付的款項(xiàng)。（二）購(gòu)入材料企業(yè)從外部購(gòu)入的材料，由于采用的結(jié)算方式不同，原材料入庫(kù)的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，因此，在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。（1）對(duì)于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貸款、材料驗(yàn)收入庫(kù)后、應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等確定的材料成本，借記“原材料”賬戶，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照實(shí)際結(jié)算方式，貸記“銀行存款、其它貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款”等賬戶?！纠?016】某企業(yè)購(gòu)入甲材料一批，增值

14、稅專用發(fā)票上注明的貨款為100 000元，增值稅為17 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已通過(guò)轉(zhuǎn)賬支票付訖。答疑編號(hào)052100501正確答案借：原材料甲材料100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000貸：銀行存款117 000（2）對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)（或尚未驗(yàn)收入庫(kù)）的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶，待材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后再根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶?！纠?017】某企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向A企業(yè)購(gòu)入丙材料一批，專用發(fā)票上注明貨款

15、40 000元，增值稅6 800元，運(yùn)雜費(fèi)200元，材料尚未到達(dá)。答疑編號(hào)052100502正確答案借：在途物資丙材料 40 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 800貸：銀行存款 47 000【例1018】承【例1017】，上述購(gòu)入的丙材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。答疑編號(hào)052100503正確答案借：原材料丙材料 40 200貸：在途物資丙材料 40 200（3）對(duì)于材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票、賬單等結(jié)算憑證味道，貸款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在當(dāng)月發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待收到發(fā)票賬單時(shí)，再按實(shí)際價(jià)款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在月末時(shí)，對(duì)于那些賬單發(fā)票尚未到達(dá)的入庫(kù)材料，應(yīng)按暫估價(jià)入

16、賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月作相反的會(huì)計(jì)分錄，予以沖回。【例1019】某企業(yè)采用委托收款結(jié)算方式從B公司購(gòu)入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價(jià)為52 000元。答疑編號(hào)052100504正確答案借：原材料丙材料 52 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 52 000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 52 000貸：原材料丙材料 52 000注意：今年新教材改版，不再做紅字分錄而是做相反的分錄沖銷?！纠?020】承【例1019】，上述購(gòu)入的丙材料于次月收到發(fā)票賬單，貨款50000元，增值稅8 500元，已用銀行存款付訖。答疑編號(hào)05

17、2100505正確答案借：原材料丙材料 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500貸：銀行存款 58 500（4）采用預(yù)付貸款的方式采購(gòu)材料，應(yīng)在預(yù)付材料價(jià)款時(shí)按照實(shí)際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；已經(jīng)預(yù)付貸款的材料驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價(jià)款、稅額等，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；預(yù)付賬款不足，補(bǔ)付上項(xiàng)貨款，按補(bǔ)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回上項(xiàng)多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶?！纠?021】A企業(yè)與B企業(yè)的購(gòu)銷合同規(guī)定，A企業(yè)為購(gòu)買甲材料向B企業(yè)預(yù)付400

18、 000元貨款的80%，計(jì)320 000元，貨款已通過(guò)匯兌方式匯出。根據(jù)上述資料，A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)052100506正確答案借：預(yù)付賬款B企業(yè)320 000貸：銀行存款320 000【例1022】承【例1021】，A企業(yè)收到B企業(yè)發(fā)來(lái)的甲材料，已驗(yàn)收入庫(kù)，有關(guān)發(fā)票賬單列明，該批貨物的貨款400 000元，增值稅68 000元，B企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)5 000元。A企業(yè)已將所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)052100507（1）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料甲材料405 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000貸：預(yù)付賬款B企業(yè) 473 000（2）補(bǔ)付貨

19、款時(shí)：借：預(yù)付賬款B企業(yè) 153 000貸：銀行存款153 000（三）接受投資收到材料按照稅法的規(guī)定，投資方開具增值稅專用發(fā)票；接受投資的一方，對(duì)于投入的材料應(yīng)按照收到的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅的材料價(jià)值，借記“原材料”賬戶，按兩者之和，貸記“實(shí)收資本”賬戶?！纠?023】A企業(yè)接受B企業(yè)投資轉(zhuǎn)入原材料一批，材料投資作價(jià)為100 000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為17 000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)052100508正確答案借：原材料100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000貸：實(shí)收資本 1 17 000（四）發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料

20、具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。為了簡(jiǎn)化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬。企業(yè)可根據(jù)其實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定發(fā)出材料的實(shí)際成本?！纠?024】某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200 000元，車間管理領(lǐng)用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料2 000元。應(yīng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)052100509正確答案借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本500 000輔助生產(chǎn)成本

21、200 000制造費(fèi)用 6 000管理費(fèi)用2 000貸：原材料甲材料708 000三、庫(kù)存商品（一）庫(kù)存商品的內(nèi)容庫(kù)存商品是指企業(yè)生產(chǎn)加工完成可供出售的產(chǎn)成品或外購(gòu)用于銷售的商品，對(duì)于不同的行業(yè)，庫(kù)存商品的形式和名稱不盡相同。在工業(yè)企業(yè)，庫(kù)存商品主要表現(xiàn)為生產(chǎn)完工的產(chǎn)品；在商品流通企業(yè)，庫(kù)存商品主要表現(xiàn)為外購(gòu)商品；在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，庫(kù)存商品主要表現(xiàn)為開發(fā)完工的房屋建筑物；在農(nóng)業(yè)企業(yè)，庫(kù)存商品主要表現(xiàn)為收獲的農(nóng)產(chǎn)品。因此，庫(kù)存商品具體包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)、但購(gòu)買單位

22、在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，并單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。庫(kù)存商品可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。本書只介紹實(shí)際成本法。為了反映和監(jiān)督庫(kù)存商品的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶，借方反映登記驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫(kù)存商品成本，期末余額在借方，反映各種尚未銷售的庫(kù)存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。（二）庫(kù)存商品的賬務(wù)處理1.產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)對(duì)于庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算的工業(yè)企業(yè)，當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶?！纠?025】甲公司“商品入庫(kù)匯總表”

23、記載，某月已驗(yàn)收入庫(kù)A產(chǎn)品1 000件，實(shí)際單位成本5 000元，計(jì)5 000 000元；B產(chǎn)品2 000件，實(shí)際單位成本1 000元，計(jì)2 000 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)052100510借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品5 000 000B產(chǎn)品2 000 000貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品5 000 000B產(chǎn)品2 000 0002.外購(gòu)商品對(duì)于庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算的商品流通企業(yè)，當(dāng)產(chǎn)品購(gòu)入時(shí)，應(yīng)按采購(gòu)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出（包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)不含可以抵扣的增值稅、及其他相關(guān)費(fèi)用），借記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶。【例1026】甲公司

24、購(gòu)入A商品一批，取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10 000元，增值稅稅額1 700元，甲公司開出銀行支票一張支付上述價(jià)款。答疑編號(hào)052100511正確答案借：庫(kù)存商品10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700貸：銀行存款11 7003.銷售商品企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶?！纠?027】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品1 500件。該月A產(chǎn)品實(shí)際單位成本5 000元，B產(chǎn)品實(shí)際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)052100512正確答案借：主營(yíng)業(yè)務(wù)

25、成本4 000 000貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品2 500 000B產(chǎn)品 1 500 000四、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的勞動(dòng)資料，加強(qiáng)其核算和管理，對(duì)于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整，正確地確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益具有十分重要的意義。（一）固定資產(chǎn)的含義和分類固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。定義所說(shuō)的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多，根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆诸悩?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，以滿

26、足經(jīng)營(yíng)管理的需要。1.按經(jīng)濟(jì)用途分類固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。2.按使用情況分類固定資產(chǎn)按使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。3.按所有權(quán)分類固定資產(chǎn)按其所有權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。4.綜合分類固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類，可分為七大類：（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（3）租出固定資產(chǎn)，指在經(jīng)營(yíng)性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。（4）不需用固定資產(chǎn)。（5）未使用固定資產(chǎn)。（6）土地，指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有

27、關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)格內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)格入賬。（7）融資租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得成本計(jì)量。固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定資產(chǎn)處于可使用狀態(tài)時(shí)的實(shí)際成本。企業(yè)的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出中既有直接發(fā)生的，如支付的固定資產(chǎn)的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等，也有間接發(fā)生的，如固定資產(chǎn)建造過(guò)程中應(yīng)予以資本化的借款利息等，這些直接的和間接的

28、支出對(duì)形成固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力都有一定的作用，理應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。一般來(lái)說(shuō)，構(gòu)成固定資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成本的具體內(nèi)容包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本、相關(guān)稅費(fèi)等，但不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。由于固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異，固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。購(gòu)買固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

29、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶。（新準(zhǔn)則規(guī)定）2.自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。3.投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方簽訂的投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不包括增值稅）作為入賬價(jià)格，合同或協(xié)議約定價(jià)格不公允的除外。4.盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的重置價(jià)值，減去根據(jù)其新舊程度估計(jì)的已提折舊后的余額作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。（三）固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一

30、般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算?！袄塾?jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方記登記處置（包括出售、損毀、報(bào)廢、對(duì)外投資等情況）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊，期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)

31、折舊額?！霸诮üこ獭辟~戶核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本，期末借方余額反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程成本。“工程物資”賬戶核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。借方登記企業(yè)購(gòu)入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶核算企業(yè)因出售、損毀、報(bào)廢、對(duì)外投資等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，借方登記轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)價(jià)值、清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸方登記清理完成固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的凈損失，期末借方余額，反映企

32、業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈損失。該賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（四）取得固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的增加，按其來(lái)源不同分為：投資者投入的固定資產(chǎn)，購(gòu)置的固定資產(chǎn)，自行建造的固定資產(chǎn)，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)等等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來(lái)源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1.投資者投入的固定資產(chǎn)企業(yè)對(duì)投資者投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面要反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資者投資額的增加。【例1028】A企業(yè)收到B企業(yè)投入的一臺(tái)機(jī)床，B企業(yè)所記錄的該機(jī)床賬面原價(jià)為100 000元，已提折舊10 000元；A企業(yè)接受投資時(shí)，投資合同約定按該固定資產(chǎn)的賬面凈值確認(rèn)投資額，并且該約

33、定價(jià)值是公允的（假定不考慮增值稅）。A企業(yè)收到該機(jī)床時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)052100601正確答案借：固定資產(chǎn)90 000貸：實(shí)收資本90 0002.購(gòu)入的固定資產(chǎn)（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)入賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，購(gòu)買固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?029】某企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為2

34、0 000元，增值稅額3 400元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用為1 000元（運(yùn)輸費(fèi)按7%的扣除率計(jì)算的增值稅額允許抵扣），全部款項(xiàng)以銀行存款支付，設(shè)備運(yùn)達(dá)企業(yè)并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)052100602借：固定資產(chǎn)20 930應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 470貸：銀行存款24 400（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的支出以及發(fā)生的安裝費(fèi)用等均應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶?！纠?030】某企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票列明價(jià)款為40 00

35、0元，增值稅額為6 800元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)為1 000元（運(yùn)輸費(fèi)按7%的扣除率計(jì)算的增值稅額允許抵扣），包裝費(fèi)為2 000元，發(fā)生安裝費(fèi)2 200元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。該機(jī)器安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)052100603（1）支付機(jī)器價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和增值稅：借：在建工程42 930應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 870貸：銀行存款49 800（2）支付安裝費(fèi)：借：在建工程 2 200貸：銀行存款 2 200（3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)45 130貸：在建工程45 1303.自建的固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)是指自行

36、建造房屋、建筑物、各種設(shè)施，以及進(jìn)行大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程（如大型生產(chǎn)線的安裝工程）等，按實(shí)施的方式不同分為自營(yíng)工程和出包工程兩種。由于采用的方式不同，其會(huì)計(jì)處理也不同，教材中只要求對(duì)自營(yíng)工程進(jìn)行核算。自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程，主要通過(guò)“工程物資”和“在建工程”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)采用自營(yíng)方式進(jìn)行固定資產(chǎn)工程建設(shè)，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，按價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，借記“工程物資”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用的7%計(jì)算的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按支付的價(jià)稅款和運(yùn)雜費(fèi)用，貸記“銀行存

37、款”等賬戶；建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資時(shí)借記“在建工程”賬戶，貸記“工程物資”賬戶；自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬等），按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”（或“應(yīng)付職工薪酬”）等賬戶；工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，編制交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。企業(yè)建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照工程預(yù)算、造價(jià)等估計(jì)價(jià)值確定其成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！纠?031】某企業(yè)采用自營(yíng)方式建

38、造生產(chǎn)設(shè)備，以銀行存款購(gòu)入建造設(shè)備用材料200 000元，支付的增值稅額為34 000元，購(gòu)入的材料全部用于工程建設(shè)；該工程應(yīng)負(fù)擔(dān)工程建筑人員薪酬84 000元；另以銀行存款支付工程其他支出20 000元；工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理了竣工決算手續(xù)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)052100604（1）購(gòu)入工程用材料：借：工程物資200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000貸：銀行存款234 000（2）領(lǐng)用工程材料：借：在建工程200 000貸：工程物資200 000（3）分配應(yīng)負(fù)擔(dān)工程人員薪酬：借：在建工程 84 000貸：應(yīng)付職工薪酬 84 000（4）支付工程其他支出：借

39、：在建工程 20 000貸：銀行存款 20 000（5）工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理竣工決算手續(xù)：借：固定資產(chǎn)304 000貸：在建工程304 000（五）固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)系統(tǒng)分?jǐn)偟倪@部分價(jià)值，形成折舊費(fèi)用，在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入各期成本費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊；已提足折舊的

40、固定資產(chǎn)，無(wú)論能否繼續(xù)使用均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的余額。因此企業(yè)每月應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊可按下列公式計(jì)算：當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)用途，分別計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理部門使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶等。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，各月計(jì)提折舊的工作一般是通過(guò)編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”來(lái)完成的?！纠?032】某修配業(yè)20