企業(yè)會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)則指南

1、（六）長(zhǎng)期投資的減值按本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值定期地 逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià) 持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈?金額低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資 賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。可收回金額，指資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)計(jì)從該資產(chǎn)的持 有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者 之中的較高者。其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去 所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)被 投資單位的財(cái)務(wù)狀況、市場(chǎng)價(jià)值等具體情況確定。例如， A 企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 5000000 元，由于被投資 單位已宣告破產(chǎn)清理

2、，預(yù)計(jì)未來(lái)能夠收回的投資為 1450000 元。則該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)可收回金額為 1450000 元。對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以 根據(jù)下列跡象判斷：（ 1）市價(jià)持續(xù) 2 年低于賬面價(jià)值。（2）該項(xiàng)投資暫停交易 1 年或 1 年以上。（ 3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。（4）被投資單位持續(xù) 2 年發(fā)生虧損。（ 5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能 持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。對(duì)于無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可 以根據(jù)下列跡象判斷：（1）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資 單位出現(xiàn)巨額虧損。（2）被投資單位所供

3、應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò) 時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致 被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變 化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生 嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等。（4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶 來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算確定， 如果按照上述判斷標(biāo)準(zhǔn)其估計(jì)未來(lái)可收回金額低于投資賬 面價(jià)值的，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差 額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已 確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。例如， A 企業(yè)對(duì) B 企業(yè)投

4、資 按成本法核算，其投資的賬面價(jià)值為 50000 元。 B企業(yè)為上 市公司，由于 B 企業(yè)的股票持續(xù)下跌，其可收回金額估計(jì) 為 20000元。 B企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備 30000 元，則 應(yīng)計(jì)入損益的跌價(jià)損失為 30000 元。如果以后期間 B 企業(yè) 的股票市價(jià)回升至 35000 元，應(yīng)沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 15000 元，應(yīng)沖減的減值準(zhǔn)備增加當(dāng)期收益。處置長(zhǎng)期投資 時(shí)，或長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。（七）投資的劃轉(zhuǎn)短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié) 轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資的初始投資成本，初 始投資成本與短期投資賬面余額的差額，首

5、先沖減短期投 資跌價(jià)準(zhǔn)備，不足沖減的，直接計(jì)入當(dāng)期損益；擬處置的 長(zhǎng)期投資不調(diào)整至短期投資，待處置長(zhǎng)期投資時(shí)再進(jìn)行處 理。八）投資在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露按照本準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與投資 有關(guān)的事項(xiàng)包括：1當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng) 目應(yīng)單獨(dú)披露。這一披露要求是指，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中反映 投資收益凈額（扣除投資損失），如果企業(yè)當(dāng)期出售子公 司等所產(chǎn)生的重大的投資損益，應(yīng)在利潤(rùn)表補(bǔ)充資料中單 獨(dú)披露。2短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余 額，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng) 企業(yè)投資的部分應(yīng)單獨(dú)披露。這一披露要求是指，短期投 資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股

6、權(quán)投資的期末余額（賬面價(jià) 值）應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中對(duì) 子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附表中 單獨(dú)披露。本準(zhǔn)則所指的子公司，是指被母公司控制的企 業(yè)；合營(yíng)企業(yè)，是指按合同規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由投資雙方或若 干方共同控制的企業(yè)；聯(lián)營(yíng)企業(yè)，是指投資者對(duì)其具有重 大影響，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。3當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備。這一披露要求是指，在 會(huì)計(jì)報(bào)表附表中應(yīng)披露當(dāng)年計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng) 期投資減值準(zhǔn)備的金額。4投資的計(jì)價(jià)方法。這一披露要求是指，在會(huì)計(jì)報(bào)表 附注中應(yīng)披露投資的期末計(jì)價(jià)方法，如短期投資的計(jì)價(jià)采 用成本與市價(jià)孰低等。5短期投資的期末市價(jià)。這一

7、披露要求是指，應(yīng)在資 產(chǎn)負(fù)債表短期投資項(xiàng)目中單獨(dú)披露，或在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中 單獨(dú)披露的短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的市價(jià)。6投資總額占凈資產(chǎn)的比例。這一披露要求是指，在 會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)期末的短期投資和長(zhǎng)期 投資賬面價(jià)值合計(jì)占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。7采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的 重大差異。這一披露要求是指，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)披 露投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異，如投資企 業(yè)的存貨期末計(jì)價(jià)方法與被投資單位不同等。8投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。這一披露要 求是指，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投資收益匯 回的重大限制，如被投資單位在境外，由于境外所在地外 匯管

8、制等原因，投資收益的匯回受到限制等。三、短期投資舉例例1：A企業(yè)于 1997年 2月20日以銀行存款購(gòu)入下列 股票作為短期投資：會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期投資 股票（股票 A）73200 股票（股票 B）91300 股票（股票 C）719200 貸：銀行存款 883700例2：上述 A企業(yè) 1997年5月 15日以銀行存款購(gòu)入某 公司（股票 D）已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票25000股，作為短期投資，每股成交價(jià) 8.7 元，其中， 0.2 元為已 宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利（不含稅，下同），股權(quán)截止 日為 5 月 20日。另支付相關(guān)稅費(fèi) 1100 元。 A企業(yè)于 6月 26 日收到股票 D發(fā)放的現(xiàn)

9、金股利。 A 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如 下：（1）計(jì)算初始投資成本：成交價(jià)（ 25000× 8.7 ）217500加：稅費(fèi) 1100減：已宣告現(xiàn)金股利（ 25000×0.2 ） 5000 初始投資成本 213600（2）購(gòu)入短期投資的會(huì)計(jì)分錄：借：短期投資 股票 D 213600應(yīng)收股利 股票 D 5000貸：銀行存款 218600（3）收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 5000貸：應(yīng)收股利 5000例 3：股票 B公司 1997 年 5月 4 日宣告于 6 月 10日發(fā) 放股利，每 10 股派 2股股票股利，每股派 0.1 元的現(xiàn)金股 利，其他資料如例 1 和例 2。 A企業(yè)

10、的會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款（ 15000×0.1 ）1500貸：短期投資 股票 B1500（2）分派的股票股利， A 企業(yè)不作分錄，只作備查登 記，登記增加股票 B股票 3000 股，由股票股利所得。取得 股利后的每股成本為 4.99 元（ 91300 1500）÷（ 150003000）。（3）1997 年 5 月 31日 A企業(yè)“短期投資 ”科目的賬面 余額如下：例 4：上述 A企業(yè) 1997 年 6月 1 日購(gòu)入 B企業(yè) 1996 年1 月 1日發(fā)行的三年期債券作為短期投資，該債券面值總額為 300000 元，年利率 9， A企業(yè)按 35500

11、0 元的價(jià)格購(gòu) 入，另支付稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 1500 元，該債券利息到期與本金一起償還。同時(shí)， A 企業(yè)又購(gòu)入 C企業(yè)債券作為短期投 資，該債券面值總額為 200000 元，年利率 8， A企業(yè)按254000 元的價(jià)格購(gòu)入，另支付稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用債券利息到期與本金一起償還。（1）計(jì)算初始投資成本： 券債券購(gòu)入價(jià)格加：稅費(fèi)初始投資成本（2）會(huì)計(jì)分錄：1000 元，該A企業(yè)作如下會(huì)計(jì)處理：B企業(yè)債券C企業(yè)債35500025400015001000356500255000356500255000借：短期投資 B企業(yè)債券 C企業(yè)債券貸：銀行存款 611500例5：上述 A企業(yè) 1997年6月 20日出售股

12、票 B股份 5000 股，每股出售價(jià)格 6.10 元，扣除相關(guān)稅費(fèi) 200 元，實(shí) 際所得出售價(jià)格 30300 元。 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）出售股票 B股票的成本 =4.99 ×5000=24950 （元）：借：銀行存款 30300貸：短期投資 股票 B 24950投資收益 出售短期股票 5350（2）A企業(yè) 1997年 6月30日“短期投資 ”科目的賬面 余額如下：例 6：A 企業(yè)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，其1997年 6 月 30 日短期投資成本與市價(jià)金額如下：A企業(yè)分別按單項(xiàng)投資、投資類(lèi)別、投資總體計(jì)提跌價(jià) 損失準(zhǔn)備：（1）按單項(xiàng)投資計(jì)提：應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備 =320014

13、200 6500=23900（元） 借：投資收益 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 23900 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 股票 A 3200股票 C 14200 B 企業(yè)債券 6500A企業(yè) 1997年 6月 30日“短期投資 ”賬面價(jià)值（元）： 1997年 6月30日“短期投資 ”科目賬面余額 1682350 減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 23900短期投資賬面價(jià)值 1658450 （2）按投資類(lèi)別計(jì)提： 股票投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備 =1070850 1055000=15850 （元）債券投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備 =611500 610000=1500（元） 借：投資收益 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)

14、備 股票 15850 債券 1500A企業(yè) 1997年 6月 30日“短期投資 ”賬面價(jià)值（元）： 1997年 6月30日“短期投資 ”科目賬面余額 1682350減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350 短期投資賬面價(jià)值 1665000（3）按投資總體計(jì)提：應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備 =1682350 1665000=17350（元） 借：投資收益 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350A企業(yè) 1997年 6月 30日“短期投資 ”賬面價(jià)值（元） 1997年 6月30日“短期投資 ”科目賬面余額 1682350 減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350 短期投資賬面價(jià)值 1665000例7：

15、上述 A企業(yè) 1997年8月 5日出售股票 A全部股 份，所得凈收入（扣除相關(guān)稅費(fèi)） 72000 元。假設(shè) A 企業(yè)按 單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備，則 A 企業(yè)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 72000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 股票 A3200貸：短期投資 股票 A73200投資收益 出售短期股票 2000例8：上述 A企業(yè) 1997年12月 31日按成本與市價(jià)孰 低計(jì)價(jià)，其成本與市價(jià)有關(guān)資料如下頁(yè)表。A企業(yè)分別按單項(xiàng)投資、投資類(lèi)別、投資總體計(jì)提跌價(jià) 損失準(zhǔn)備：（1）按單項(xiàng)投資計(jì)提： 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 股票 C14200 貸：投資收益 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 14200 借：投資收益 計(jì)提的短期投資

16、跌價(jià)準(zhǔn)備 18600 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 股票 D13600 B 企業(yè)債券（ 11500 6500）5000A企業(yè) 1997年 12月 31日“短期投資 ”賬面價(jià)值 （元）：1997 年 12 月 31 日 “短期投資 ”科目賬面余額 1609150 減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 25100（注） 短期投資賬面價(jià)值 1584050（注： 23900 320014200136005000=25100 （元）（2）按投資類(lèi)別計(jì)提： 股票投資市價(jià)高于成本 =1016000 997650=18350 （元）債券投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備 =（611500 605000） 1500=5000（元）由于短期股票投資的市價(jià)

17、已恢復(fù)，市價(jià)高于成本 18350 元， A 企業(yè)應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 股票 15850 貸：投資收益 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 15850 由于短期債券投資的市價(jià)仍然繼續(xù)下降，應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià) 準(zhǔn)備 5000 元，以保持債券投資跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額為 6500 元。借：投資收益 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 債券 5000A企業(yè) 1997年 12月 31日“短期投資 ”賬面價(jià)值 （元）：1997 年 12 月 31 日 “短期投資 ”科目賬面余額 1609150減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6500（注）短期投資賬面價(jià)值 1602650注：（ 15850

18、15850）（ 1500 5000） =6500 元（3）按投資總體計(jì)提：短期投資市價(jià)高于成本 =1621000 1609150=11850 （元），表明短期投資市價(jià)已經(jīng)恢復(fù)。由于 A 企業(yè)已計(jì)提 跌價(jià)準(zhǔn)備 17350 元， A企業(yè)應(yīng)在 17350 元的范圍內(nèi)沖回已提 的跌價(jià)準(zhǔn)備：借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350貸：投資收益 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350A企業(yè) 1997年 12月 31日“短期投資 ”賬面價(jià)值 （元）：1997 年 12 月 31 日 “短期投資 ”科目賬面余額 1609150 減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（ 17350 17350）0短期投資賬面價(jià)值 1609150例 9：假如

19、上述 A企業(yè) 1997年 12 月 31日短期投資成 本與市價(jià)資料如下表：A企業(yè)分別按單項(xiàng)投資、投資類(lèi)別、投資總體計(jì)提跌價(jià) 損失準(zhǔn)備：（1）按單項(xiàng)投資計(jì)提：借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 股票 C14200 貸：投資收益 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 14200 借：投資收益 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 13600 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 股票 D13600借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 B企業(yè)債券 5000 貸：投資收益 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（ 6500 1500）5000借：投資收益 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 1000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 C企業(yè)債券 1000A企業(yè) 1997年 12月 31日“短期投資 ”賬面價(jià)值 （元）：1997 年 12 月 31 日 “短期投資 ”科目賬面余額