企業(yè)會計資料準則--無形資產(chǎn)分析

1、企業(yè)會計準則 無形資產(chǎn)指 南 一、基本要求（一）企業(yè)應(yīng)正確地理解無形資產(chǎn)的概念 正確地理解無形資產(chǎn)的概念，對于做好無形資產(chǎn)的會計核算和信息披露是非常重要的。本準則 規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實 物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。從以上定義可以看出，無形資產(chǎn)主要具有如下特征：不具有實物 形態(tài)；屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；企業(yè)持有的目的只是為了使用；在為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存 在較大不確定性。（二）企業(yè)應(yīng)正確地理解無形資產(chǎn)的確認條件 符合無形資產(chǎn)定義的項目并不一定就可以作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認。某個項目要作為企業(yè) 的無形資產(chǎn)予以確認，首先應(yīng)符合無形資產(chǎn)的定

2、義，其次還應(yīng)符合無形資產(chǎn)的確認條件。本準 則規(guī)定的無形資產(chǎn)確認條件是，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該資產(chǎn)的成本能夠可 靠地予以計量。（三）企業(yè)應(yīng)正確核算無形資產(chǎn)的減值 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟 利益。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。由此可以看出，當(dāng)某項無形資產(chǎn)不能預(yù) 期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，或帶來經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響時，企業(yè)應(yīng)考慮對該無形資 產(chǎn)進行減值測試，計提無形資產(chǎn)減值準備。二、說明（一）關(guān)于引言 本準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽。企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽的會計處理由相關(guān)的會計準則予 以規(guī)范。（二）關(guān)于定義 本

3、準則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、 沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。目前，國際上對無形資產(chǎn)的界定不完全一致。國際會計準則第 38 號 無形資產(chǎn)（下稱 “國際會計準則第 38 號 ”）規(guī)定，無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單 位、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認無形資產(chǎn)。英國財務(wù)報告準則第 10 號 商譽和無形資產(chǎn)認為，無形資產(chǎn)指不具實物形態(tài)、可辨認、企業(yè)可以控制的非金融性長 期資產(chǎn)。美國正在對無形資產(chǎn)會計處理準則進行修訂，所公布的征求意見稿認為，無形資產(chǎn)是 指無實物形態(tài)的非流動資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)），包括商譽。不難看出，

4、我國的無形資產(chǎn)概念 與國際會計準則和英國會計準則中的無形資產(chǎn)概念存在一定差別，表現(xiàn)在我國的無形資產(chǎn)概念 包括商譽。與美國征求意見稿中的無形資產(chǎn)概念相比，我國的無形資產(chǎn)概念與之基本一致。 國際會計準則和英國會計準則將商譽排除在無形資產(chǎn)之外，主要是因為企業(yè)合并準則對商譽的 會計處理作出了規(guī)定。在我國，長期以來商譽就屬于無形資產(chǎn)的范疇，本準則仍沿用這種做 法。（三）關(guān)于無形資產(chǎn)的特征 無形資產(chǎn)具有如下特征：1. 無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài) 無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項技術(shù)或某種獲取超額利潤的綜合能力。比如，土地使用 權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但在某些高新科技領(lǐng)域，

5、無形資產(chǎn)往往顯得更為重要。它沒有實物形態(tài)，卻有價值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，或使企業(yè) 獲取超額收益。不具有實物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。 需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。比如，計算機軟件需要存儲在磁盤中。 但這并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實物形態(tài)的特性。2. 無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn) 屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的又一特征。無形資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的 特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，貨幣性資產(chǎn)也沒有實物形態(tài)，比 如應(yīng)收款項、銀行存款等也沒有實物形態(tài)。因此，僅僅以無實物形態(tài)將無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加 以區(qū)分是不夠的。無形資產(chǎn)屬于長

6、期資產(chǎn)，主要是因為其能在超過企業(yè)的一個經(jīng)營周期內(nèi)為企 業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。那些雖然具有無形資產(chǎn)的其他特性卻不能在超過一個經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)服務(wù) 的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)核算。3. 無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn) 企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營，即利用無形資產(chǎn)來提供商品、提供 勞務(wù)、出租給他人或為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。軟件公司開發(fā)的、用于對外銷售的計算機軟件，對 于購買方而言屬于無形資產(chǎn)，而對于開發(fā)商而言卻是存貨。無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的方式，具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、讓渡無形 資產(chǎn)的使用權(quán)給他人取得的租金收入，也可能表現(xiàn)為因為使用無形資產(chǎn)而改進了生產(chǎn)工藝、

7、節(jié) 約了生產(chǎn)成本等。包括足夠的4. 無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性 無形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。所指 “其他資產(chǎn) 人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等。此外，無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟 利益的能力還較多地受外界因素的影響，比如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無形資產(chǎn)所生 產(chǎn)產(chǎn)品的市場接受程度等。無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性，要求在對無形資 產(chǎn)進行核算時持更為謹慎的態(tài)度。（四）關(guān)于無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽等。1. 專利權(quán) 專利權(quán)，是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專

8、利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享 有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。2. 非專利技術(shù) 非專利技術(shù)，也稱專有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法 律保護的各種技術(shù)和經(jīng)驗。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有 技術(shù)等。非專利技術(shù)可以用藍圖、配方、技術(shù)記錄、操作方法的說明等具體資料表現(xiàn)出來，也 可以通過賣方派出技術(shù)人員進行指導(dǎo)，或接受買方人員進行技術(shù)實習(xí)等手段實現(xiàn)。非專利技術(shù) 具有經(jīng)濟性、機密性和動態(tài)性等特點。3. 商標權(quán) 商標是用來辨認特定的商品或勞務(wù)的標記。商標權(quán)指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定 的名稱或圖案的

9、權(quán)利。商標權(quán)包括獨占使用權(quán)和禁止權(quán)兩個方面。獨占使用權(quán)指商標權(quán)享有人 在商標的注冊范圍內(nèi)獨家使用其商標的權(quán)利；禁止權(quán)指商標權(quán)享有人排除和禁止他人對商標獨 占使用權(quán)進行侵犯的權(quán)利。4. 著作權(quán) 著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán) 包括兩方面的權(quán)利，即精神權(quán)利（人身權(quán)利）和經(jīng)濟權(quán)利（財產(chǎn)權(quán)利）。前者指作品署名、發(fā) 表作品、確認作者身份、保護作品的完整性、修改已經(jīng)發(fā)表的作品等項權(quán)利，包括發(fā)表權(quán)、署 名權(quán)、修改權(quán)和保護作品完整權(quán)；后者指以出版、表演、廣播、展覽、錄制唱片、攝制影片等 方式使用作品以及因授權(quán)他人使用作品而獲得經(jīng)濟利益的權(quán)利。5. 土地使用權(quán)

10、 土地使用權(quán)，指國家準許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。根據(jù) 我國土地管理法的規(guī)定，我國土地實行公有制，任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形 式非法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有以下幾種：行政劃撥取得、外購取得、投資者 投入取得等。6. 特許權(quán) 特許權(quán)，又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一 家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。前者一般是由政府機構(gòu)授權(quán)， 準許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通訊等專營權(quán)、煙草專 賣權(quán)等；后者指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某

11、些權(quán)利，如連鎖 店分店使用總店的名稱等。7. 商譽 商譽通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而獲得了客戶信任，或由于組織得 當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形 價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。商譽與整個企業(yè)密切相關(guān)，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各種資產(chǎn)分開出售。 由于有助于形成商譽的個別因素不能單獨計價，因此商譽的價值只有把企業(yè)作為一個整體看待 時才能按總額加以確定。商譽可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的。（五）關(guān)于無形資產(chǎn)的分類 無形資產(chǎn)可以采用多種方法來分類。通常按取得方式以及是否可以辨認進行分類。1

12、. 按取得方式的不同，可以將無形資產(chǎn)分為外部取得無形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)兩大類。其 中，外部取得無形資產(chǎn)又可以細分為外購無形資產(chǎn)、通過非貨幣交易換入無形資產(chǎn)、投資者投 入無形資產(chǎn)、通過債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)、接受捐贈取得無形資產(chǎn)等；內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)指企 業(yè)自行研究與開發(fā)取得的無形資產(chǎn)。會計制度在對無形資產(chǎn)計量作出規(guī)定時，采用的就是這種 分類方法。2. 按是否可以辨認，可以將無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。判斷某項無形 資產(chǎn)是否可以辨認對于該項無形資產(chǎn)的確認和計量非常重要。一般來說，如果某項無形資產(chǎn)可以單獨對外出租、出售、交換，而不須同時處置在同一獲利活 動中的其他資產(chǎn)，則說明該無

13、形資產(chǎn)可以辨認。比如，企業(yè)單獨購入的土地使用權(quán)就屬于可辨 認無形資產(chǎn)。但也存在特殊情況，即，雖然企業(yè)將其出售還須處置同一獲利活動中的其他資 產(chǎn)，該無形資產(chǎn)仍可能是可辨認的。比如，與地上附著物一同購入的土地使用權(quán)。如果有其他 單位希望單獨購買企業(yè)的這項土地使用權(quán)，企業(yè)就須處置地上的附著物，但該土地使用權(quán)仍是 可辨認的。企業(yè)的無形資產(chǎn)中，除可辨認的無形資產(chǎn)外，剩下的商譽屬于不可辨認無形資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)的確認和計量也就（一）無形資產(chǎn)確認 無形資產(chǎn)確認是指將符合無形資產(chǎn)確認條件的項目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入 企業(yè)資產(chǎn)負債表的過程。會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以

14、確 認：（ 1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量是說，某個項目要確認為無形資產(chǎn)，首先必須符合無形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩項條 件。1. 符合無形資產(chǎn)的定義 作為無形資產(chǎn)核算的項目首先應(yīng)該符合無形資產(chǎn)的定義，即是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出 租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。符合無形資產(chǎn)定義的重要表現(xiàn)之一，就是企業(yè)能夠控制該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。這雖是企 業(yè)一般資產(chǎn)所具有的特征，但對于無形資產(chǎn)來說，顯得尤其重要。一般來說，如果企業(yè)有權(quán)獲 得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，同時又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟利益，則說明企業(yè)控制了 該無

15、形資產(chǎn)，或者說控制了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法 定所有權(quán)，或企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議，使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護。比如，企業(yè)自行 研制的技術(shù)通過申請依法取得專利權(quán)后，在一定期限內(nèi)便擁有了該專利技術(shù)的法定所有權(quán)；又 比如企業(yè)與其他企業(yè)簽訂合約受讓商標權(quán)。由于合約的簽訂，使商標使用權(quán)受讓方的相關(guān)權(quán)利 受到法律的保護。反之，如果沒有通過法定方式或合約方式認定企業(yè)所擁有的控制權(quán)，則說明相關(guān)的項目不符合 無形資產(chǎn)的定義。比如，某企業(yè)有一支熟練的員工隊伍，且能認定通過進一步的培訓(xùn)將會使員 工的技術(shù)更有長進。在這種情況下，企業(yè)可以預(yù)期員工將會繼續(xù)把他們的技術(shù)貢獻給企業(yè)。但

16、是，企業(yè)通常無法對因擁有一支熟練的員工隊伍以及對他們進行過培訓(xùn)所引起的預(yù)期未來經(jīng)濟 利益實施足夠的控制，因而不能認為符合無形資產(chǎn)的定義。出于類似的原因，特定的管理或技 術(shù)才能也不大可能符合無形資產(chǎn)的定義，除非這些管理或技術(shù)才能的利用以及預(yù)期從中獲得未 來經(jīng)濟利益，受到法定權(quán)利的保護。再比如，企業(yè)可能擁有一定的客戶或市場份額，并且為建 立良好的客戶關(guān)系和信賴付出了努力，從而期望這些客戶繼續(xù)與其進行商業(yè)往來。但是，因為 缺乏法定權(quán)利來保護或缺乏其他方式來控制這種客戶關(guān)系或客戶對企業(yè)的信賴，所以企業(yè)一般 無法對這種客戶關(guān)系和客戶信賴引起的經(jīng)濟利益實施足夠的控制，從而不能認為這些項目（市 場份額、良好

17、的客戶關(guān)系和客戶信賴）符合無形資產(chǎn)的定義。2. 產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)作為企業(yè)無形資產(chǎn)予以確認的項目，必須具備產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)這項基本條件。 實務(wù)中，要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，需要實施職業(yè)判斷。在實施這 種判斷時，需要考慮相關(guān)的因素。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相 關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。當(dāng)然，最為重要的是應(yīng) 關(guān)注外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或據(jù)其 生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場等?？傊?，在實施判斷時，企業(yè)的管理部門應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi) 存在的各種因素作出最

18、穩(wěn)健的估計。3. 成本能夠可靠地計量成本能夠可靠地計量是資產(chǎn)確認的一項基本條件。對于無形資產(chǎn)來說。這個條件顯得十分重 要。企業(yè)自創(chuàng)商譽符合無形資產(chǎn)的定義，但自創(chuàng)商譽過程中發(fā)生的支出卻難以計量，因而不能 作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認。又比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了 服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些科 技人才的知識在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，但由于這些技術(shù)人才的知識難以 辨認，加之為形成這些知識所發(fā)生的支出難以計量，從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認。（二）無形資產(chǎn)計量 會計制度按無形資產(chǎn)取得方式的不同，對無形資產(chǎn)

19、成本的確定作了明確規(guī)定。1. 外購無形資產(chǎn) 會計制度規(guī)定，購入的無形資產(chǎn)應(yīng)以實際支付的價款作為入賬價值。比如，某企業(yè)以 100 萬元 外購一項專利權(quán)，同時還發(fā)生相關(guān)費用 2 萬元，那么該外購專利權(quán)的成本也即入賬價值為 102 萬元。相關(guān)的兩點說明：（1）在計算確定無形資產(chǎn)成本時不考慮現(xiàn)值因素。企業(yè)可能采取賒購的方式購入無形資產(chǎn)， 在這種情況下，應(yīng)按承擔(dān)的負債的總額入賬。比如，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，價款 200 萬元，一年后付清款項。在這種情況下，甲公司應(yīng)按 200 萬元作為購入無形資產(chǎn)的成本， 并以此金額入賬。這種處理方式與國際會計準則及其他一些國家的做法有些不同，它們一般要 求將

20、200 萬元進行折現(xiàn)來確定該購入無形資產(chǎn)的成本。（2）對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本通常應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比 例確定。比如，甲公司從乙公司購入一項專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備，價格及相關(guān)費用共計 300 萬元。 其中，專利權(quán)可以單獨辨認，但其與相關(guān)設(shè)備的價格沒有分別標明。在這種情況下，應(yīng)考慮該 專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備的公允價值的相對比例來分攤實際支付的 300 萬元價款。假設(shè)該專利權(quán)和相 關(guān)設(shè)備公允價值的相對比例為5： 1，那么專利權(quán)的成本應(yīng)為 250 萬元，而相關(guān)設(shè)備的成本應(yīng)為 50 萬元。采用公允價值相對比例來確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的成本，須以該無形資產(chǎn)的相對 價值是否較大為

21、前提。如果相對價值較小，則無須單獨核算，可以計入其他資產(chǎn)的成本，視為 其他資產(chǎn)的組成部分核算；反之，則需要單獨核算。比如，只是作為電腦必不可少的附件隨機 購入的、金額相對較小的軟件，就不必單獨核算；但如果是連同一組電腦購入、金額也相對較 大（甚至占主要部分）的管理系統(tǒng)軟件，則應(yīng)單獨核算。與地上附著物一同購入的土地使用權(quán) 也屬于類似的情況。2. 換入無形資產(chǎn) 會計制度規(guī)定，通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按有關(guān)非貨幣性交易的會計 處理規(guī)定確定。為此，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下情況進行處理：（1）不涉及補價的，換入無形資產(chǎn)應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為 入賬價值。比如，甲企業(yè)以

22、其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值為 20 萬元， 相關(guān)稅費為 1 萬元，不涉及補價，則換入無形資產(chǎn)應(yīng)按21 萬元入賬。（2）涉及補價的，應(yīng)區(qū)別不同情況處理： 支付補價的，換入無形資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為 換入資產(chǎn)的入賬價值。比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值等于 20 萬 元，支付的補價為 2 萬元，相關(guān)稅費為 1 萬元，則換入無形資產(chǎn)應(yīng)按 23 萬元入賬。 收到補價的，換入無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)按如下公式計算確定： 換入無形資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值（補價換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬

23、面 價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費 比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值等于 20 萬 元，公允價值為 20 萬元，收到補價 2 萬元，相關(guān)稅費為 1 萬元，則換入無形資產(chǎn)的入賬價值 按以下方法計算確定： 換入無形資產(chǎn)的入賬價值 20（ 220）× 201 19（萬元）。 如果換入無形資產(chǎn)時，還同時換入其他資產(chǎn)，則該無形資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)按其公允價值占換 入資產(chǎn)公允價值總額的比例，乘以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和來確定。 比如，甲企業(yè)以若干項資產(chǎn)換入包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的一組資產(chǎn)，換出的資產(chǎn)賬面價值總額為 1000 萬元，換入無形資產(chǎn)的公允價值占換入資

24、產(chǎn)公允價值總額的比例為2： 5，發(fā)生的相關(guān)稅費為 2 萬元，則換入無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)按如下公式計算確定：換入無形資產(chǎn)的入賬價值（ 10002）×（ 2 5） 400.8 （萬元）3. 投資者投入無形資產(chǎn) 會計制度規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首 次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價 值。也就是說，企業(yè)在確定通過投資獲得的無形資產(chǎn)成本時，應(yīng)區(qū)分以下情況來處理： （1）一般情況下，企業(yè)接受投資獲得的無形資產(chǎn)（即不包括企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資 者投入的無形資產(chǎn)），其成本由投資各方確認的價值確定。比如

25、， A 公司為甲、乙兩個股東共同投資設(shè)立的股份有限公司。經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外 的另一個投資者丙要求加入A 公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項非專利技術(shù)投入，三方確認該非專利技術(shù)的價值是 100 萬元。在這個例子中， A 公司在接受丙投入的非專利技術(shù)時，應(yīng)按 100 萬元入賬。又比如， B公司為一家上市公司，今年擬增發(fā)新股。甲企業(yè)為其老股東，經(jīng)與B 公司協(xié)商，擬以一項專利權(quán)抵繳新購股款。雙方確認，甲企業(yè)用于抵繳股款的專利權(quán)價值為200 萬元，等于所購股款。在這個例子中， B 公司在接受甲公司投入的專利權(quán)時，應(yīng)按200 萬元入賬。（2）對于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行

26、當(dāng)時股票沒有明確的 市價，因而應(yīng)以該無形資產(chǎn)在對方（即投資方）的賬面價值入賬。這也說明，如果投資者投入 的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項無形資產(chǎn)時不應(yīng)將其 入賬。4. 債務(wù)重組取得無形資產(chǎn) 會計制度規(guī)定，通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按有關(guān)債務(wù)重組的會計處理規(guī)定 確定。通過債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)的情況，通常產(chǎn)生于債務(wù)人以無形資產(chǎn)償債。根據(jù)債務(wù)重組準則的 規(guī)定，債權(quán)人企業(yè)獲得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值入賬；如發(fā)生相關(guān)稅費， 應(yīng)考慮相關(guān)稅費的影響。比如，如果企業(yè)債權(quán)的賬面價值（即扣除減值準備后的余額）為 120 萬元，發(fā)生的相關(guān)稅費為 2 萬元

27、，則通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按 122 萬元入賬。債務(wù)重組交易涉及補價的，應(yīng)區(qū)別不同情況進行處理：收到補價的，無形資產(chǎn)的成本按債權(quán)的 賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額確定；支付補價的，按債權(quán)的賬面價值加上 應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價確定。5. 接受捐贈取得無形資產(chǎn) 會計制度規(guī)定，接受捐贈的無形資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)分別以下情況確定： （1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。比如，甲 公司接受外單位捐贈的一套計算機管理軟件，捐贈方所捐軟件系外購的，價款 100 萬元；捐贈 過程中，發(fā)生相關(guān)稅費 3萬元。在這個例子中，甲公司應(yīng)按103 萬元將接受捐贈的該軟

28、件入賬。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的， 應(yīng)按參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定；同類或類 似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該受贈無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。比如，企業(yè)接受別人捐贈獲得某專利權(quán)，但捐贈方未提供有關(guān)其價值的憑據(jù)；在技術(shù)市場上， 與該專利權(quán)相類似的專利權(quán)的價格為 100 萬元，按專業(yè)人士估計，該專利權(quán)的價值為 90 萬 元。假定沒有發(fā)生相關(guān)稅費，則企業(yè)應(yīng)將該專利權(quán)按 90 萬元入賬。值得注意的是，無形資產(chǎn)的惟一性決定了同類或類似無形資產(chǎn)的缺乏，以及相關(guān)市場不夠活 躍。因此，在捐贈方?jīng)]有提供相關(guān)

29、價值憑據(jù)的情況下，往往要借助于對其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的 計算來確定其入賬價值。6. 自創(chuàng)開發(fā)無形資產(chǎn) 會計制度規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊 資、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費 用。企業(yè)在自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，會發(fā)生各種各樣的費用。比如，研究與開發(fā)人員的工 資和福利、所用設(shè)備的折舊、外購相關(guān)技術(shù)發(fā)生的支出等。發(fā)生的這些費用往往難以根據(jù)某個 特定的項目進行歸集；此外，隨著企業(yè)間技術(shù)競爭的加劇，企業(yè)研究與開發(fā)的項目是否很可能 成功，是否將來很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，在研究與開發(fā)過程中往往存在較大的不

30、確定 性。因此，會計制度明確要求企業(yè)在自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā) 生當(dāng)時確認為當(dāng)期費用；而依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，則應(yīng)作為依法申請 取得的無形資產(chǎn)的成本，并依此入賬。 比如，某企業(yè)自行開發(fā)成功一套計算機管理軟件，并依法申請了專利。為此發(fā)生了注冊費和律 師費等 4 萬元。在這個例子中，企業(yè)應(yīng)將申請取得的專利按 4 萬元入賬。需要說明的是：（ 1）無形資產(chǎn)自行開發(fā)并依法申請成功前已計入發(fā)生當(dāng)期的費用，在申請成 功后不能轉(zhuǎn)增無形資產(chǎn)的成本。（2）我國會計制度對研究與開發(fā)費用規(guī)定的處理原則，與相關(guān)國際會計準則有所不同。國際會計準則認為，研究與開發(fā)應(yīng)予區(qū)分；相應(yīng)

31、地，研究費用應(yīng)計 入當(dāng)期損益，開發(fā)費用則應(yīng)在符合一定條件時予以資本化。（三）無形資產(chǎn)后續(xù)支出 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟利 益而發(fā)生的支出，比如相關(guān)的宣傳活動支出。由于這些支出僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能 夠為企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟利益，因而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認為費用。（四）無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)攤銷主要涉及無形資產(chǎn)成本、攤鋪開始月份、攤銷方法、攤銷年限、殘值等因素。無 形資產(chǎn)成本即為入賬價值。至于攤鋪開始月份、攤銷方法和攤銷年限，會計制度規(guī)定，無形資 產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期攤銷。也就是說，無形資產(chǎn)攤銷的開始月份為 取得當(dāng)月，

32、攤銷方法為直線法，攤銷年限為無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。比如，某無形資產(chǎn)是 2001 年 3 月取得的，預(yù)計使用年限為 3 年（沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的 有效年限），則其成本應(yīng)從 3 月份開始在 3 年內(nèi)平均攤銷。值得注意的是：1. 無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)假定為零。比如，甲企業(yè)支付 1000 萬元有償取得某公路 10 年期的經(jīng)營 權(quán)，則該企業(yè)應(yīng)在 10 年內(nèi)將 10 年期的經(jīng)營權(quán)成本（假定經(jīng)營權(quán)入賬時不考慮其他相關(guān)稅費） 1000 萬元平均攤銷。這其中的理由在于，雖然 10 年后，該公路的經(jīng)營權(quán)仍有相當(dāng)大的價值， 但對于甲企業(yè)來說，它獲得的只是該公路 10 年期的經(jīng)營權(quán)；之后，如果甲企

33、業(yè)仍希望繼續(xù)擁 有該公路的經(jīng)營權(quán)，則須支付另外的款項。支付一定的款項后，它可以有償擁有另一個時間段 該公路的經(jīng)營權(quán)。2. 理論上講，無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟利益的方式；或者說，應(yīng) 反映無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式。因而無形資產(chǎn)的攤銷方法可以有多種，比如直線 法、加速折舊法或其他方法（比如對公路經(jīng)營權(quán)采用車流量法）。會計制度為簡化會計核算， 強調(diào)會計信息的可比性，只規(guī)定采用直線法進行無形資產(chǎn)攤銷。3. 通常情況下，無形資產(chǎn)成本應(yīng)在其預(yù)計使用年限內(nèi)攤銷。在確定無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限 時，企業(yè)應(yīng)注意考慮多種因素。比如，企業(yè)對該無形資產(chǎn)的預(yù)期使用情況、根據(jù)該無形資產(chǎn)生 產(chǎn)的

34、產(chǎn)品的壽命周期、相關(guān)技術(shù)和工藝的發(fā)展情況、與該無形資產(chǎn)相配套的其他資產(chǎn)的預(yù)計使 用年限等。但是，預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的，會計制度要求 按如下原則確定攤銷年限：（1） 合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限。 比如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議使用乙企業(yè)的產(chǎn)品商標，協(xié)議期為3 年；相關(guān)的法律對所涉及的產(chǎn)品商標有效年限沒有明確規(guī)定。在這個例子中，甲企業(yè)有償獲得的特許權(quán)（商標使用權(quán)） 的成本的攤銷期不應(yīng)超過 3 年。（2） 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限。 比如，甲企業(yè)自行開發(fā)并依法取得一項專利權(quán)。

35、按有關(guān)法律規(guī)定，該專利權(quán)的有效年限不超過 5 年。在這個例子中，專利權(quán)成本的攤銷期不應(yīng)超過5 年。（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限 二者之中較短者。比如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議使用乙企業(yè)的品牌，協(xié)議期為 4 年；其次，該品牌受法律保護 的期限為 7 年（假定已過 1 年）。也就是說，甲企業(yè)使用的該品牌，合同規(guī)定的受益年限為 4 年，法律規(guī)定的有效年限為 6 年（對甲企業(yè)來說只剩下 6 年）。在這個例子中，甲企業(yè)應(yīng)在不 超過 4 年的期限內(nèi)將獲得該品牌發(fā)生的成本加以攤銷。（4）如合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過

36、10 年。 比如，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，既沒有合同規(guī)定的受益年限，也沒有法律規(guī)定的有效年限。在 這種情況下，擁有商譽的企業(yè)應(yīng)將商譽在不超過 10 年的期限內(nèi)攤銷。4. 無形資產(chǎn)攤銷年限一經(jīng)確定，不能隨意變更。因為客觀經(jīng)濟環(huán)境改變確實需要變更攤銷年限 的，應(yīng)將變更作為會計估計變更處理；否則，應(yīng)視作濫用會計估計變更，按重大會計差錯處 理。（五）無形資產(chǎn)減值 如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益還不足以補償無形資產(chǎn)成本（攤余成本），則說明無 形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價值超過了其可收回金額。1. 檢查賬面價值 會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一

37、次。其 中， “定期”通常指每隔 1年、半年或 3 個月。對于不同的企業(yè)，所適用的財務(wù)會計報告對外披 露的時間間隔規(guī)定可能存在差異，因此會計制度沒有確切地規(guī)定企業(yè)應(yīng)何時檢查無形資產(chǎn)的賬 面價值。但是，無論是股份有限公司還是其他類型的企業(yè)，都至少應(yīng)于每年年末對無形資產(chǎn)的 賬面價值進行檢查。在檢查時，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬 面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備：（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；（2）該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會回升；（3）其他足以表明該無形資產(chǎn)的

38、賬面價值已超過可收回金額的情形。2. 確定可收回金額 會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項金額中的較大者： （1）無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費 和其他相關(guān)稅費后的余額；（2）預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn) 值。比如， 20×1 年末甲企業(yè)在對外購專利權(quán)的賬面價值進行檢查時，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利 技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。當(dāng)時，該專利權(quán)的攤余價值 為 6000 萬元，剩余攤銷年限為 5 年。按 20×1 年末的技術(shù)市場的行情，如果甲企業(yè)將該專

39、利 權(quán)予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后，可以獲得 5000 萬元。但是，如果甲 企業(yè)打算持續(xù)利用該專利權(quán)進行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來 5 年內(nèi)預(yù)計可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn) 值為 4500 萬元（假定使用年限結(jié)束時處置收益為零）。在這個例子中，該專利權(quán)的可收回金 額應(yīng)是 5000 萬元。3. 計提減值準備 如果無形資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，則應(yīng)按超過部分確認無形資產(chǎn)減值準備。沿用以 上資料。假定甲企業(yè)所擁有專利權(quán)在20×年的減值準備期初余額為零，那么在20×年末甲企業(yè)應(yīng)計提的減值準備為 1000 萬元（賬面價值 6000 萬元超過可收回金額 5000 萬元的部

40、 分。）4. 已確認減值損失的轉(zhuǎn)回 無形資產(chǎn)的價值受許多因素的影響。比如，乙營養(yǎng)品生產(chǎn)商根據(jù)擁有的專利技術(shù)生產(chǎn)的營養(yǎng) 品，隨著人們對其價值進一步認可或競爭者的相關(guān)產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題等，出現(xiàn)旺銷現(xiàn)象。相應(yīng) 地，乙營養(yǎng)品生產(chǎn)商所擁有的專利技術(shù)也將升值。相反的情況也可能出現(xiàn)。比如，乙營養(yǎng)品受 到消費者投訴，消費者協(xié)會的調(diào)查結(jié)論不利于該企業(yè)。由此說明，以前期間導(dǎo)致無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，可能已經(jīng)全部消失或部分消失。會計制度 規(guī)定，只有在這種情況出現(xiàn)時，企業(yè)才能將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回； 同時，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。比如， 20×年末甲企業(yè)的無形資產(chǎn)減

41、值準備余額為50 萬元； 20× 2 年度，表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象已全部消失。為此，甲企業(yè)擬將已確認的減值損失轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額限在 50 萬 元以內(nèi)。（六）無形資產(chǎn)處置和報廢1. 無形資產(chǎn)出售 企業(yè)將無形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)所有權(quán)。會計制度規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)時， 應(yīng)將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。出售無形資產(chǎn)所得不符合 企業(yè)會計準則 收入中的收入定義。因此，出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額核算和反映。 比如，企業(yè)出售其擁有的一項無形資產(chǎn)，攤余價值 50 萬元，相關(guān)減值準備 5 萬元，出售所得 價款 40萬元。為此，甲企業(yè)應(yīng)將 5萬元確認為當(dāng)期損失（攤

42、余價值50萬元 -相關(guān)減值準備 5萬元 -所得價款 40 萬元）。2. 無形資產(chǎn)出租 無形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金。根據(jù)企業(yè)會 計準則 收入的規(guī)定，這類交易屬于企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，因而相關(guān)所得應(yīng)作為收入核 算。根據(jù)企業(yè)會計準則 收入的規(guī)定，無形資產(chǎn)的出租收入應(yīng)在符合以下條件時予以確認： （ 1）與出租交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（2）租金收入的金額能夠可靠地計量。同時，租金收入應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定計算確定。為確保收入與費用相配比，在確認租金收入的同 時，還應(yīng)確認相關(guān)費用。3. 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的

43、定義，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。 企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)是否預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)根據(jù)以下跡象加以判斷： （1）該無形資產(chǎn)是否已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； （2）該無形資產(chǎn)是否不再受法律的保護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。比如，甲企業(yè)的某項無形資產(chǎn)的法定有效年限已過，且借以生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有市場。這種情況出 現(xiàn)時，甲企業(yè)應(yīng)立即轉(zhuǎn)銷該無形資產(chǎn)。4. 特殊考慮 土地使用權(quán)是一項特殊的無形資產(chǎn)。會計制度規(guī)定，企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)時，應(yīng)將相關(guān)的土地 使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)轉(zhuǎn)時，將土地使用權(quán)的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。會計制度發(fā)布以前，較多的企業(yè)是區(qū)分開發(fā)的房地產(chǎn)屬于自用還是對外銷售來進行土

44、地使用權(quán) 會計核算。如為自用，則土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)單獨核算，在土地開發(fā)后也不結(jié)轉(zhuǎn)；如為商 品房開發(fā)，則土地使用權(quán)不作為無形資產(chǎn)核算，而是在取得時直接通過 “在建工程 ”科目核算。會計制度改變了以上這種做法，統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，待實際開發(fā) 時一次性地將賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到房地產(chǎn)開發(fā)成本。值得說明的是，如果企業(yè)的土地使用權(quán)原先未入賬，應(yīng)先按交納的土地出讓金將該土地使用權(quán) 確認為無形資產(chǎn)；之后，再將該土地使用權(quán)的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。（七）銜接辦法 會計制度規(guī)定，對于會計制度施行之日以前取得的無形資產(chǎn)，除減值的提取應(yīng)追溯調(diào)整外，其 余不作追溯調(diào)整。會計制度自 2001

45、 年 1 月 1 日起施行，在此之后發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)應(yīng)按會計制度的 規(guī)定進行會計處理，其中包括對無形資產(chǎn)減值、攤銷和后續(xù)支出等問題。對于 2001 年 1 月 1 日以前取得的無形資產(chǎn)，會計制度只要求企業(yè)就無形資產(chǎn)減值進行追溯調(diào)整。【例 1】某企業(yè)將擁有的一項專利權(quán)出售，價款100 萬元，應(yīng)交的營業(yè)稅為 5 萬元。該專利權(quán)的攤余價值為 80 萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。會計分錄如下： 借：銀行存款 100貸：無形資產(chǎn) 80應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅 5營業(yè)外收入 15【例 2】20×1年 1月1日，甲企業(yè)外購 A無形資產(chǎn)，實際支付的價款為 120萬元。根據(jù)相關(guān) 法律， A無形資產(chǎn)的有效年限 10 年，已使用 1 年。甲企業(yè)估計 A 無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為 6 年。20×2年 12月 31日，由于與 A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生價值減值。甲企業(yè)估計其可收回金額為 25 萬元。20×