營改增對工程造價的影響

1、    營改增對工程造價的影響    沈慧 黃劍 左丹摘要：隨著2012年上海市營業(yè)稅改征增值稅以來，社會各行業(yè)都產(chǎn)生了較大的動蕩，在建筑施工企業(yè)以及工程造價領(lǐng)域中，營改增發(fā)揮著不可忽視的作用，積極尋求應(yīng)對營改增的方法成為當(dāng)前很多企業(yè)關(guān)注的重要課題。要想找到應(yīng)對營改增的有效方法，就要對營改增進(jìn)行深入的研究。本文以營改增為研究對象，以建筑行業(yè)作為研究方向?qū)ㄖ┕て髽I(yè)實施營改增這一體系進(jìn)行研究，并列舉一些實例對營改增帶來的影響進(jìn)行了一系列的數(shù)據(jù)分析。abstract： with the vat reform in 2012 in shanghai， gre

2、at turmoil has occurred in all sectors of society. in the field of construction enterprises and engineering costs， the vat reform plays an indispensable role. actively seeking ways to deal with the reform has become an important issue of concern for many enterprises. if we want to find an effective

3、way to deal with the vat reform， we should conduct an in-depth study on the vat reform. in this paper， the vat reform is the research object and the construction industry is the research direction to study construction enterprise implementing vat reform， and cite a few examples to analyze the effect

4、 of the reform.關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；工程造價key words： vat reform；construction enterprises；project cost：f812.42 ：a ：1006-4311（2018）10-0080-021 營改增發(fā)展歷程營改增政策法規(guī)文件自2016年3月23日正式出臺，并于2016年5月1日起，開始在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，此后國務(wù)院決定將試點范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，將生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)都納入到試點范圍中，同時在抵扣范圍中增加了所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅內(nèi)容，保證所有行業(yè)稅負(fù)只減不增1。自1994年開

5、始，我國對貨物和勞務(wù)一直施行的是增值稅和營業(yè)稅制度，兩項制度一直并行存在，營改增的發(fā)展歷程如下：2012年1月1日，針對上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，國務(wù)院決定開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。2012年8月1日至2012年12月31日，國務(wù)院將營改增試點擴(kuò)大到了10省市，且內(nèi)容上增加了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點行業(yè)。自2013年8月1日后實現(xiàn)了在全國范圍內(nèi)推行“營改增”。2014年1月1日，國務(wù)院在營業(yè)稅改增值稅試點中納入了鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)，由此“營改增”范圍包含了全部的交通運輸業(yè)。2014年6月1日，國務(wù)院在營業(yè)稅改征增值稅試點范圍中增加了電信業(yè)。2016年5月1日，國務(wù)院決定進(jìn)一步

6、擴(kuò)大試點范圍，增加了生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。自此之后，“營改增”已全部完成，營業(yè)稅徹底落幕。2 我國建筑施工企業(yè)發(fā)展概況近年來，在我國多項總體布局策略和宏觀調(diào)控的影響下，我國經(jīng)濟(jì)一直處于穩(wěn)步發(fā)展中，呈現(xiàn)良性的發(fā)展趨勢，在此背景下，建筑行業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模也在穩(wěn)步提升，逐漸成為了我國三大支柱性產(chǎn)業(yè)之一。有資料顯示，2011年全國建筑總產(chǎn)值為96，031.13億元，2012年全國建筑總產(chǎn)值為116，463.32億元，而2013年該數(shù)值達(dá)到了137，217.86億元，逐年提升，我國建筑業(yè)規(guī)模持續(xù)穩(wěn)步擴(kuò)大，總產(chǎn)值屢創(chuàng)新高2。3 “營改增”對目前建筑施工企業(yè)

7、中造價體系的沖擊建筑業(yè)“營改增”試行的全面鋪開，勢必對整個建筑企業(yè)現(xiàn)行造價體系造成重要影響，其沖擊不言而喻，因此，修訂造價體系刻不容緩。3.1 “營改增”改變現(xiàn)行造價體系的計稅模式當(dāng)前建筑業(yè)“營改增”尚未真正開始實施，依然采取的是過去傳統(tǒng)的稅費取費方法，即為整個造價的3.41%。而當(dāng)建筑業(yè)開始實行“營改增”之后，由于計稅依據(jù)、計稅方式和課稅對象都發(fā)生了較大變化，傳統(tǒng)的取費方式必然不適用于當(dāng)前建筑業(yè)稅務(wù)環(huán)境。因此，必須改變現(xiàn)有造價模式，出臺相應(yīng)的增值稅稅率配套工程造價和計價體系，只有這樣才能適應(yīng)“營改增”后建筑業(yè)發(fā)展，建筑業(yè)招投標(biāo)也才會具有政策和法律支持3。3.2 現(xiàn)行造價體系修訂的現(xiàn)實性分析一

8、是由于復(fù)雜多變的市場環(huán)境。在我國殘酷的市場環(huán)境面前，現(xiàn)行的建筑產(chǎn)品定價模式和計價方式已經(jīng)無法滿足需求，兩者之間在政策制度和實際操作方面都存在矛盾4。若配套過渡政策不適應(yīng)當(dāng)前形勢，“營改增”的出臺將導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)商成本上升，而增加的成本勢必會轉(zhuǎn)嫁到購房者身上。二是由于無法轉(zhuǎn)嫁的高額稅負(fù)。曾有相關(guān)機(jī)構(gòu)對66家建筑施工企業(yè)“營改增”的情況進(jìn)行過調(diào)研測算，測算包括理論測算和實際測算兩方面，結(jié)果發(fā)現(xiàn)兩者之間存在明顯差別5。其中理論測算結(jié)果是實行“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%，但實際測算結(jié)果顯示，平均增加稅負(fù)為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.8%，約增加2.8個百分點。3.3 “營改增”將使工程造價價稅分

9、離更為徹底“營改增”政策的實施，意味著建筑行業(yè)所有環(huán)節(jié)都需要繳納增值稅，各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，層層抵消，機(jī)械、材料和人工均實現(xiàn)了價稅分離，雖然如此一定程度上為采集信息價和市場價工作帶來了難度，但由此計價體系會更加科學(xué)完善。4 “營改增”后對建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響的實例在營改增政策實施后，在原先增值稅稅率在17%和13%的基礎(chǔ)上，新增了兩檔11%和6%的稅率，通常試點的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用稅率為6%，交通運輸業(yè)適用稅率為11%，建筑行業(yè)也是適用11%的稅率。按現(xiàn)行增值稅制度勞務(wù)分包支出不算進(jìn)項，建筑業(yè)增值稅率按11%計算，s代表主營業(yè)務(wù)收入，材料成本按占總成本60%計算，建筑業(yè)毛利率按8%算。應(yīng)納增值稅=當(dāng)

10、期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額=s*11%/（1+11%）-s*92%*60%*17%/（1+17%）=1.89%s與原營業(yè)稅率3%相比較，增值稅負(fù)將下降1.11（3-1.89）個百分點，若材料成本比例加大，會降低企業(yè)稅負(fù)；若材料比例在75%左右，稅負(fù)值為零；若材料成本在51%左右，稅負(fù)不會出現(xiàn)變化。因此，從理論上講“營改增”可將建筑施工企業(yè)的利潤提高。以下是某一工程自身的“營改增”后的實際稅負(fù)計算如下所示。首先在選取的樣本中，其成本構(gòu)成如表1所示。如表1所示，直接材料成本所占成本比例為33.7%。直接材料費：鋼材、砂石料、水泥、砼等一些材料；間接費用：工資、績效、招待費、車輛使用、差旅費等費用；其

11、他直接費用：主要是ci形象或者試驗費、材料費、按現(xiàn)行增值稅抵扣政策，能抵扣增值稅的主要是直接材料及勞務(wù)分包工程支出。按照增值稅的計算公式：增值稅稅額=收入額/1+11%*11%-材料成本額（不含稅）*17%-勞務(wù)分包工程支出（不含稅）*11%。如表2所示。增值稅額=972.19-418.61-481.38=72.2萬元如表3所示，“營改增”后所交流轉(zhuǎn)稅是72.2萬元，占收入額9810.33萬元的比例為0.74%，比之前的3%降低了。以上就是“營改增”后對建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響的一個例子，反映出營改增對建筑施工企業(yè)的必要性。5 結(jié)論有資料顯示，2011年，我國建筑業(yè)總產(chǎn)值116463.32億元，建筑業(yè)企業(yè)單位大約72280個，建筑業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)3852.47萬人。由此可知，建筑業(yè)對于國民經(jīng)濟(jì)具有不可或缺的作用，其是否健康生長直接影響到國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定。建筑業(yè)實施“營改增”政策是一個任重而道遠(yuǎn)的系統(tǒng)工程，“營改增”過程中涉及多方利益，如何應(yīng)對“營改增”對于建筑業(yè)而言是當(dāng)前需研究和解決的一個重要課題，需要企業(yè)從上層領(lǐng)導(dǎo)到相關(guān)員工的通力配合，提前籌劃，仔細(xì)研究應(yīng)對措施，使“營改增”政策在建筑施工企業(yè)中造價體系平穩(wěn)過渡，將影響降到最低。參考文獻(xiàn)：1韓春梅，衛(wèi)建明.論“營改增”稅