建筑金融類畢業(yè)設計論文

1、（論文）金融營業(yè)稅改征增值稅營改增對建筑行業(yè)的影響分析作 者*市級電大*專 業(yè)*年 級*學 號*扌旨導教師*（論文）誠 信 承 諾 書本人慎重承諾和聲明：所撰寫的金融營業(yè)稅改征增 值稅-一營改增對建筑行業(yè)的影響分析是在指導老師的指 導下口主完成，文屮所有引文或引用數(shù)據(jù)、圖表均已注解 說明來源，本人愿意為由此引起的后果承擔責任。設計（論文）的研究成果歸屬學校所有。學生（簽名）*年*月*日金融營業(yè)稅改征增值稅一-營改增對建筑行業(yè)的影響分析*摘要2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點 方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅

2、 試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將 擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已 推廣到全國試行。國務院總理李克強12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年 1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全 部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。根 據(jù)統(tǒng)計上海市有89%的試點企業(yè)在改革后稅賦得到不同程度的下降，如何應對“營改增” 帶來的好處，享受結(jié)構(gòu)性減稅，如何享受出口服務零稅率和免稅的優(yōu)惠，如何應對增值稅 下的納稅申報、會計核

3、算的挑戰(zhàn)，無疑讓眾多交通運輸和現(xiàn)代服務業(yè)的企業(yè)翹首企盼。（一）有利于減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細化和分工協(xié)作不受稅制影響；（-）有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；（三）有利于建立貨物和勞務領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。關(guān)鍵詞結(jié)構(gòu)性減稅；建筑企業(yè)；延伸產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟；正文：建筑施工企業(yè)是專門從事土木工程，建筑工程，線路管道和設備安裝工程 及裝修工程的新建、改擴建和拆除等冇關(guān)活動的企業(yè)。建筑施工企業(yè)在廿前的 稅收體制下繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增），到底對建筑 施工企業(yè)帶來了什么影響，企業(yè)應當如何應對，是目前建筑施工企業(yè)應當積極主動尋求

4、的答案。一、營改增對建筑施工企業(yè)的影響（一）對建筑企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響在建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，最先涉及到的是進項稅額的抵扌ii問題。舉例說明：以建筑施工企業(yè)為例，假設其工程毛利率10%,工程結(jié)算成本中，原材料 約占55% （建筑材料成本中水泥約占45%,鋼鐵約占40%,其他材料約占15%）, 人工成本約占30%,機械使用費5%,其他費用占比不超過10%,假設其全年完 成營業(yè)收入為11100萬元,營業(yè)成木9990萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。營改增前，應繳納營業(yè)稅為333萬元（11100x3%）o營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬 元9990x （55%+

5、5%） 4- （1 + 17%） x17%銷項稅額為1100萬元111004- （1+11%） xii%這樣計算，應繳納增值稅為230萬元（1100-870）,建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶 來很多挑戰(zhàn)，如，建筑材料來源方式較多，壇值稅進項稅額抵扌i【難度大，由于 發(fā)票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扌ii,使建筑業(yè)實際稅負加大。 根據(jù)財政部、國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收 增值稅政策的通知（財稅（20099號）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨 物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率，自2014年7月1

6、f1起執(zhí)行3%征收 率，原征收率6%不再適用）讓算繳納增值稅：1.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的 砂、土、石料；2.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、 石灰（不含黏土實心磚、瓦）；3.自來水；4.商品混凝土（僅限于以水泥為原料 生產(chǎn)的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中 所占比重較人。假設施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扌ii 的進項稅率為3%,而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%,施工企業(yè)購入的以上材料 必將增加8%的納稅成本，從而加人建筑業(yè)實際稅負，擠占利潤空間。由于企業(yè)購進的機械設備可以抵扌ii增值稅進項稅額，冇利于企業(yè)提高機械 設備裝

7、備水平，建筑施工企業(yè)通過引進新的機械設備，減少作業(yè)人員的人工費 用，為企業(yè)更新設備，擴大運營規(guī)模提供了有力條件，同時機械作業(yè)水平的提 高能夠減少施工重大事故的發(fā)生，促進安全生產(chǎn)，保證作業(yè)人員生命安全。（二）對造價管理及核算的影響一是建設單位招標概預算編制將發(fā)生重大變化，相應的設計概算和施工圖 預算編制也應按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書內(nèi)容也耍有相應的調(diào)整。 二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復雜化。如，投標書的編制中有關(guān)原材 料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標書中很難準 確預測有多少成木費用能夠取得增值稅進項稅額。三是由于要執(zhí)行新的定額標 準，企業(yè)施工預算需要重新進

8、行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也耍重新進行編制。（三）對經(jīng)營形式的影響營業(yè)稅改增值稅有利于遏制非法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象。有些企業(yè)在承包工程后 將全部工程轉(zhuǎn)包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下， 作為第一承包人的建筑企業(yè)（從發(fā)包方承接工程的單位）應按從發(fā)包方取得的 全部工程結(jié)算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人（從 第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發(fā)票作為其進項稅額，從其賬 務處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包 的交易實質(zhì)。建筑法第二十九條規(guī)定禁止總承包單位將工程分包給不具備相應 資質(zhì)條件的單位，如果分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，

9、抵扌ii進項稅額將大 幅降低，企業(yè)稅負將上升，利潤也隨之減少。一旦稅務機關(guān)確認為非法轉(zhuǎn)包或 非法分包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大 增加，利潤將大人縮水，對于利潤空間本來不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生 較大沖擊，這將對非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。另外一種常見形式是掛靠，目前許多掛靠單位購買材料不要發(fā)票，材料采購價格較低。稅改后若不開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收 益，稅負就會提高，如果開具增值稅專用發(fā)票，必須有真實的交易，材料供應 商往往會趁機加價，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴重打擊掛靠行為。對于聯(lián)營項目，曲于營業(yè)稅與成本費用基本沒有關(guān)系，以工程

10、總造價為計 稅依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扌ii問題，聯(lián)營合作方往往沒冇健全的會計核 算體系，沒冇索取發(fā)票的意識。實行增值稅后，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如杲聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠多的增 值稅專用發(fā)票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款 較多，稅負甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅 風險會威脅到聯(lián)營合作項a管理模式的生存和發(fā)展。（四）對企業(yè)管理的影響施工企業(yè)施工項h分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而朵，每筆采購業(yè)務都耍按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、理

11、等工作難度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額耍在180犬內(nèi)認證完畢，其工作難度非常大。現(xiàn)實中的稅務 問題并不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發(fā)票，應注意是否為專用發(fā)票, 發(fā)票上的時間，發(fā)票章是否止確等。這些無疑對施工企業(yè)財務人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。另外，營業(yè)稅與增值稅的納稅地點不同， 建筑施工企業(yè)由丁其經(jīng)營特點，納稅地點也會產(chǎn)生較大變化。（五）對財務會計的影響由于建筑施工企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定 資產(chǎn)需要按取得的壊值稅發(fā)票扌ii除進項稅額，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒冇 營改增前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負債率上升。對于企業(yè)的財務報表，營改增之

12、前，主營業(yè)務收入是含有營業(yè)稅的，屬于 含稅收入額，營改壇之后，主營業(yè)務收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，曲 于兩種不同的計算方法，企業(yè)的利潤率數(shù)值也不同，假定企業(yè)在實行營業(yè)稅與 增值稅的營業(yè)收入與實際稅負相等，營改增后會出現(xiàn)企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤 率升高的現(xiàn)象。對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。由于建筑施工企業(yè)普遍實行的是代扌ii代繳營業(yè)稅方式，建設單位驗工計價吋，采取從驗工計價和付款中直接代扌ii營業(yè)稅，營改增后，建設單位將不能直接代扌ii代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當期向 稅務機關(guān)繳納增值稅，但此時建設單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施 工企業(yè)，也即繳納增值稅在而，收取工程款在后，有時滯后時

13、間比較長，這將 導致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張程度。二、建筑施工企業(yè)對營改增的應對措施(-)加強進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理施工企業(yè)為了降低施工成木，往往選擇個體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商 供應材料、機械設備租賃?，F(xiàn)在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應注重選擇貝有 增值稅納稅人資格的合作商，并且要考杳其相應的扣減稅率，取得增值稅專用 發(fā)票，完善進項稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。營業(yè)稅改增值稅后, 增值稅數(shù)額的高低直接取決于建筑施工企業(yè)能夠提供多少增值稅專用發(fā)票用于 進項抵扣。因此，企業(yè)所能夠提供的進項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額 也就會越低。比如增加機械設備的購入，減少勞

14、務的支出等。建筑施工企業(yè)從 現(xiàn)在起就需要加強公司管理，注意保管和收集相應的增值稅進項抵扣憑證。并 且，試點推行階段還會發(fā)生諸多意想不到的問題，施工企業(yè)要針對不能進項稅 發(fā)票的主要原因，從自身管理上增強堵漏意識，以盡量減少損失。(-)培養(yǎng)稅務人才，做好稅收籌劃廿前，冇的人型建筑施工企業(yè)已經(jīng)提前儲備稅收籌劃人才，做好相關(guān)稅收 政策的研究工作，并合理進行稅收籌劃。企業(yè)要從建筑企業(yè)和增值稅的特點岀 發(fā)，認真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并特別學握針對本行業(yè)的特別規(guī)定，通過會 議、企業(yè)內(nèi)部報紙和網(wǎng)站，對財務人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員和預決 算人員宣講冇關(guān)增值稅的專業(yè)知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納

15、稅 環(huán)節(jié)和納稅要求的認識，培養(yǎng)在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識，確 保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用。營業(yè)稅改壇值稅對建筑施工企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理 的各方面，尤其涉及到法律，財務管理，會計核算等重要方面，企業(yè)在這方面 要提供足夠的人才支撐，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)。顧問應當深入研究相關(guān)稅收 法律法規(guī)，稅收政策，財務會計人員應當做好稅務的會計處理核算工作。企業(yè) 必耍時耍適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節(jié)稅，充分享稅制改革給企 業(yè)帶來的稅收紅利，并實現(xiàn)涉稅零風險。（三）加強企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式營改增，給建筑施工企業(yè)的管理提出更高的要求，作為貝有企業(yè)法人資

16、格 的建筑施工企業(yè)，要從公司組織機構(gòu)，了分公司的設立和發(fā)展戰(zhàn)略以及重大投 融資項目上做出相應調(diào)整。比如投標工作，企業(yè)往往以集團公司名義對外投標, 中標后再分解給集團內(nèi)部，具有法人資格的成員企業(yè)應，與集團公司簽訂分包 合同，取得的收入應在成員企業(yè)機構(gòu)所在地繳納增值稅，并將增值稅發(fā)票提供 給集團公司；集團公司從建設單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的 增值稅進項稅額后應在企業(yè)機構(gòu)所在地繳納增值稅，建設單位和集團公司都不 能再代扣代繳稅費。如而所述，營改增對于非法轉(zhuǎn)包、分包，掛靠以及聯(lián)營項 目等經(jīng)營方式更容易實現(xiàn)監(jiān)督。建筑施工企業(yè)應當規(guī)范經(jīng)營方式，規(guī)避法律風 險。注釋：（宋體五號加粗） （注：

17、2011年11月，國務院批復了營業(yè)稅改征增值稅試點方案（財稅20111110 號），方案里建筑業(yè)適用的增值稅稅率改為ll%o） （注:根據(jù)2014年6月13日財政部國家稅務總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知 （財稅2014157 號）參考文獻：1國家稅務總局.營業(yè)稅改征增值稅試點方案（財稅20111110號），2011.2國家稅務總局朱駿聲.財政部國家稅務總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財 稅2014157 號），2014.3財政部，國家稅務總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知sj.20114財政部，國家稅務總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征 增值稅試點的通知sj.