外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算及賬務(wù)處理舉例

1、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算及賬務(wù)處理舉例例一、某外貿(mào)公司2006年5月從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用化妝品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)為每箱150美元（當(dāng)日匯率為1美元8元人民幣），申請退稅的單證齊全。該化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅退稅率為13%。要求計(jì)算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)退增值稅稅額1000000×13%130000（元）轉(zhuǎn)出增值稅額17000013000040000（元）應(yīng)退消費(fèi)稅稅額1000000×30%300000（元）購進(jìn)貨物時(shí)：借：物資采購10000

2、00應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：銀行存款1170000貨物入庫時(shí)：借：庫存商品庫存出口商品1000000貸：物資采購1000000出口報(bào)關(guān)銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款1200000貸：主營業(yè)務(wù)收入出口銷售收入1200000結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本1000000貸：庫存商品1000000進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40000計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款：借：應(yīng)收出口退稅130000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）130000收到增值稅退稅款時(shí)：借：銀行存款130000貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）130000計(jì)算出應(yīng)收消費(fèi)稅退稅款：借

3、：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）300000貸：主營業(yè)務(wù)成本300000收到消費(fèi)稅退稅款時(shí)：借：銀行存款300000貸：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）300000例二、某進(jìn)出口公司2006年3月購進(jìn)服裝5000件，增值稅專用發(fā)票上注明金額為7.75萬元，出口至美國，離岸價(jià)為1.3萬美元（匯率為1美元8元人民幣），服裝退稅率為13%，試計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)退稅額。應(yīng)退增值稅稅額77500×13%10075（元）轉(zhuǎn)出增值稅額13175100753100（元）購進(jìn)貨物時(shí)：借：物資采購77500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13175貸：銀行存款90675貨物入庫時(shí)：借：庫存商品庫存出口商品77500貸：物資采

4、購77500出口報(bào)關(guān)銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款104000貸：主營業(yè)務(wù)收入出口銷售收入104000結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本77500貸：庫存商品77500進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ：借：主營業(yè)務(wù)成本3100貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3100計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款：借：應(yīng)收出口退稅10075貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）10075收到增值稅退稅款時(shí)：借：銀行存款10075貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）10075小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（試 行）第一條為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范我區(qū)小規(guī)模納稅人出口貨物的免稅管理，保障國家出口免稅政策的正確貫徹實(shí)施，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨

5、物退（免）稅若干問題>的通知（財(cái)稅字199592號）等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我區(qū)實(shí)際，制定本管理辦法（以下簡稱辦法）。第二條 小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送主管國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)免征增值稅和消費(fèi)稅。小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行免稅管理的貨物，是指自產(chǎn)貨物或國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅的有關(guān)問題的通知（國稅函20021170 號）規(guī)定的四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品。小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)委托出口非自產(chǎn)貨物所取得的銷售收入，應(yīng)按照增值稅暫行條例的規(guī)定征稅。第三條有對外貿(mào)易經(jīng)營資格的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記之日起三十

6、日內(nèi)，無對外貿(mào)易經(jīng)營資格的小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，應(yīng)在第一筆委托代理出口協(xié)議簽訂之日起三十日內(nèi)，如實(shí)填寫出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請表，并提供以下證件和資料（原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件），向所在地縣（區(qū)）級國家稅務(wù)局申請辦理出口貨物免稅認(rèn)定。辦理認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理免稅申請。（一）對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表（無對外貿(mào)易經(jīng)營資格的小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)不需提供，但應(yīng)提供第一筆委托代理出口協(xié)議）；（二）海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊登記證明書（無對外貿(mào)易經(jīng)營資格的小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)不需提供）；（三）主管國稅機(jī)關(guān)要求提供的其它資料（由各市級國稅局明確）。已辦理出口免稅認(rèn)定的小規(guī)

7、模納稅人如發(fā)生變更、解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)中止出口免稅事項(xiàng)的，應(yīng)于有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更、撤并之日起三十日內(nèi)，向所在地縣（區(qū)）級國家稅務(wù)局申請辦理變更或注銷認(rèn)定手續(xù)。第四條 小規(guī)模納稅人出口貨物免稅額的計(jì)算。（一）增值稅免稅額的計(jì)算：小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)按出口離岸價(jià)和增值稅征收率計(jì)算增值稅免稅額。增值稅免稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)÷（1征收率）×征收率（二）消費(fèi)稅免稅額的計(jì)算：小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量或出口銷售額予以免征。 出口實(shí)行從量定額辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：消費(fèi)稅免稅額應(yīng)稅消費(fèi)品出口數(shù)量×消費(fèi)稅單位

8、稅額 對出口實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：消費(fèi)稅免稅額應(yīng)稅消費(fèi)品出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)÷（1增值稅征收率）×消費(fèi)稅征稅率 出口實(shí)行從量定額和從價(jià)定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：消費(fèi)稅免稅額應(yīng)稅消費(fèi)品出口數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額應(yīng)稅消費(fèi)品出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)÷（1增值稅征收率）×消費(fèi)稅征稅率出口貨物的離岸價(jià)以出口發(fā)票上注明的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托出口的，出口發(fā)票可以是委托方或受托方開具）。若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金等。如出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)的，應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)免

9、稅。主管國稅機(jī)關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定予以核定。第五條 小規(guī)模納稅人出口貨物免稅備案和免稅核銷的申報(bào)。（一）出口貨物免稅備案的申報(bào)。小規(guī)模納稅人在貨物出口后，應(yīng)按中華人民共和國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限，持以下憑證和資料向所在地縣（區(qū)）級國家稅務(wù)局申請辦理增值稅、消費(fèi)稅的納稅和免稅備案申報(bào)手續(xù)。 增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）和消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，其中，增值稅納稅申報(bào)表“備注”欄應(yīng)注明當(dāng)月出口貨物的免稅銷售收

10、入總額； 小規(guī)模納稅人出口貨物免稅銷售收入備案清單（見附表1，以下簡稱“備案清單”），其中的出口貨物免稅銷售收入（人民幣）“合計(jì)數(shù)”欄應(yīng)與增值稅納稅申報(bào)表“備注”欄的出口貨物免稅銷售收入總額相一致； 出口合同（加蓋企業(yè)公章或財(cái)務(wù)專用章復(fù)印件）和套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的出口發(fā)票（退稅聯(lián)）； 出口銷售明細(xì)賬（加蓋企業(yè)公章或財(cái)務(wù)專用章復(fù)印件）； 主管國稅機(jī)關(guān)要求提供的其它資料（由各市級國稅局明確）。（二）出口貨物免稅核銷的申報(bào)。小規(guī)模納稅人于規(guī)定的期限內(nèi)按月收齊下列憑證，如實(shí)填寫小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報(bào)表（見附表2，以下簡稱免稅核銷申報(bào)表），在納稅申報(bào)期內(nèi)向所在地縣（區(qū)）級國家稅務(wù)局申請辦理

11、出口貨物的免稅核銷手續(xù)。如憑證到期之日超過了當(dāng)月的納稅申報(bào)期，可在次月的納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)。 出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單<出口退稅專用>上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90天內(nèi)申報(bào)；屬委托出口的，還須提供代理出口貨物證明。 出口收匯核銷單（出口退稅專用），須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)提供，具體按照國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200464號）第二條規(guī)定執(zhí)行。 購進(jìn)出口貨物取得的真實(shí)、合法、有效發(fā)票（屬外貿(mào)企業(yè)自營或委托出口貨物的，隨同出口貨物報(bào)關(guān)單一并報(bào)送）。 主管國稅機(jī)關(guān)要求提供的其它資料（由各市級國稅局明

12、確）。第六條 小規(guī)模納稅人出口貨物免稅備案和免稅核銷申報(bào)的審核、審批。（一）出口免稅備案的審核、審批?？h（區(qū)）級國家稅務(wù)局受理小規(guī)模納稅人出口貨物的免稅備案申報(bào)后，須在當(dāng)月20日前辦結(jié)審核和審批手續(xù)，并將“備案清單”一聯(lián)報(bào)送地級市國家稅務(wù)局存查。（二）出口免稅核銷的審核、審批?？h（區(qū)）級國家稅務(wù)局受理小規(guī)模納稅人出口貨物的免稅核銷申請后，須在當(dāng)月20日前審核無誤并在免稅核銷申請表上簽署審核意見，報(bào)送地級市國家稅務(wù)局審批。地級市國家稅務(wù)局于月底前經(jīng)人工復(fù)核并與有關(guān)電子信息核對無誤后，在免稅核銷申請表簽署審批意見交縣（區(qū)）級國家稅務(wù)局作為出口貨物的免稅依據(jù)。第七條 小規(guī)模納稅人出口貨物逾期申報(bào)免稅

13、備案或免稅核銷的處理。小規(guī)模納稅人出口的貨物自報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)不申報(bào)免稅備案，或在規(guī)定的期限內(nèi)不申報(bào)免稅核銷的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因報(bào)經(jīng)地級市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)外，主管縣（區(qū)）級國家稅務(wù)局不再受理該筆出口貨物的免稅備案或免稅核銷申報(bào)，并視同內(nèi)銷貨物按下列公式計(jì)算征收增值稅。   0周筱軒  2008-11-8 15:24:25 60.205.209.* 舉報(bào)                 隨著外貿(mào)法的實(shí)施，小規(guī)模納稅人的出口企業(yè)也逐漸呈現(xiàn)上升趨勢，對加強(qiáng)小規(guī)模納稅人

14、的管理也愈發(fā)顯得重要。特別是近期出口退稅政策的出臺(tái)，對加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的出口退稅管理就尤為突出。小規(guī)模納稅人的稅收征收管理，在整個(gè)國稅系統(tǒng)征管工作中所占的比重也越來越大。如何加強(qiáng)小規(guī)模納稅人企業(yè)的日常監(jiān)管，為我們提出了新的工作要求，也是是我們當(dāng)前出口退稅管理工作亟待解決的急迫問題。與此相關(guān)的現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定主要為以下三個(gè)方面：其一、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定的通知（財(cái)稅字199592號）；其二、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出口準(zhǔn)予退稅的，凡財(cái)稅2003222號文件規(guī)定出口退

15、稅率為5%的的貨物，按5%的退稅率執(zhí)行；凡財(cái)稅2003222號文件規(guī)定出口退稅率高于5%的貨物一律按6%的退稅率執(zhí)行；從屬于增值稅小規(guī)模納稅人的商貿(mào)公司購進(jìn)的貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計(jì)算辦理退稅（國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整憑普通發(fā)票退稅政策的通知國稅函2005248號）；其三、外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。上述貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還須按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)（國家稅務(wù)總局

16、關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知國稅發(fā)200568號）。根據(jù)現(xiàn)行出口退稅有關(guān)政策規(guī)定，對小規(guī)模納稅人的出口貨物免稅應(yīng)從以下方面進(jìn)行規(guī)范管理。一、出口退稅認(rèn)定（一）具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>、調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知規(guī)定：辦理備案登記后，應(yīng)在30日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本帳戶號碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，填寫出口貨物退（免）稅認(rèn)定表（格式見附件，由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制），到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口

17、貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。（二）不具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，填寫出口貨物退（免）稅認(rèn)定表，并持下列資料，向主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理出口退（免）稅認(rèn)定。1.工商營業(yè)執(zhí)照（副本及復(fù)印件）2.稅務(wù)登記證（副本及復(fù)印件）3.銀行基本帳戶號碼（復(fù)印件）4.代理出口協(xié)議及主管退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料二、小規(guī)模納稅人出口退稅免稅申報(bào)小規(guī)模納稅人自營和委托出口（生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品委托外貿(mào)企業(yè)代理出口或外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口）的貨物，在貨物報(bào)關(guān)離境并在財(cái)務(wù)上做銷售后應(yīng)在次月10日前（逢節(jié)假日順延）即增值稅納稅

18、申報(bào)期內(nèi)辦理增值稅納稅申報(bào)和在出口退稅申報(bào)期內(nèi)免稅申報(bào)。免稅申報(bào)時(shí)免稅額須按出口貨物離岸價(jià)計(jì)算，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)納稅人出口屬于內(nèi)銷免稅的貨物，可不向退稅部門辦理免稅申報(bào)。三、小規(guī)模納稅人委托出口貨物的退稅規(guī)定根據(jù)現(xiàn)行出口退稅規(guī)定：委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退稅。生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理。若委托方是生產(chǎn)企業(yè)（不論生產(chǎn)企業(yè)是否具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)），其委托代理出口貨物比照生產(chǎn)企業(yè)的自營出口貨物，按“免、抵、退”辦法計(jì)算退（免）稅款。若委托方屬于小規(guī)模納稅人，其委托代理出

19、口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。對不具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人（生產(chǎn)企業(yè)），委托出口商出口自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)享受免征增值稅、消費(fèi)稅，其依據(jù)為受托方已開具代理出口產(chǎn)品證明；若不具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人為商貿(mào)公司，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口收購貨物，則不予退稅。四、小規(guī)模納稅人辦理免稅申報(bào)要求（一）生產(chǎn)企業(yè)1.報(bào)表：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表、增值稅納稅申報(bào)表、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表。2.附送資料：出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、代理出口貨物證明及代理出口協(xié)議（委托代理出口企業(yè)）、企業(yè)簽章的出口發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)要

20、求的其他資料。（二）外貿(mào)企業(yè)小規(guī)模外貿(mào)企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)。五、出口貨物免稅額的計(jì)算（一）增值稅免稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人在貨物出口后，應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、增值稅征收率計(jì)算增值稅免稅額。其計(jì)算公式為:增值稅免稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征收率出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的）。若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國

21、增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。（二）消費(fèi)稅免稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人出口屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，應(yīng)根據(jù)出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量或出口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額計(jì)算消費(fèi)稅免稅額。其計(jì)算公式為：1.對出口實(shí)行從量定額辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅免稅額出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額2.出口實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅免稅額出口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率3.出口實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅免稅額出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額出口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率六、免征增值稅、消費(fèi)稅的申報(bào)審核小規(guī)模納稅人應(yīng)于出口貨物報(bào)關(guān)離境之日起90日內(nèi)，填寫

22、小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報(bào)表，按照出口貨物退（免）稅規(guī)定中外貿(mào)企業(yè)的管理規(guī)定辦理申報(bào)、審核。小規(guī)模納稅人出口不予退（免）稅的貨物，應(yīng)按下列公式征稅：小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額（其計(jì)算公式同上）；不予退（免）稅的貨物若為應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳

23、納消費(fèi)稅。七、小規(guī)模外貿(mào)企業(yè)各種涉稅證明的管理生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算解析 外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有兩種方式，一種方式是委托加工：即外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式從國外進(jìn)口的料件無償調(diào)撥給加工企業(yè)進(jìn)行加工，加工收回后只付加工費(fèi)，貨物復(fù)出口后，憑加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票、報(bào)關(guān)單等規(guī)定的資料辦理退稅。另一種方式是作價(jià)加工：即外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式從國外進(jìn)口的料件將進(jìn)口料件作價(jià)給加工企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)加工，貨物收回后付款是整個(gè)貨物的款項(xiàng)，復(fù)出口后憑整個(gè)貨物的增值稅專用發(fā)票、報(bào)關(guān)單等規(guī)定的資料申報(bào)退稅。無論是委托加工還是作價(jià)加工，實(shí)際上均由進(jìn)口、加工及出口三個(gè)環(huán)節(jié)組成，因此會(huì)計(jì)核算也按照這三個(gè)

24、環(huán)節(jié)來進(jìn)行，但是由于受出口退稅政策的影響，外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用作價(jià)方式的其會(huì)計(jì)核算相對復(fù)雜。為了清晰反映外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的特殊性，下面按委托加工和作價(jià)加工方式分別舉例說明其會(huì)計(jì)核算流程： 例：某外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂進(jìn)料加工復(fù)出口協(xié)議，進(jìn)口面料500米，價(jià)值按照銀行外匯牌價(jià)折算人民幣100，000.00，加工成西服出口，出口離岸價(jià)折人民幣120，000.00。 一、進(jìn)口原輔料件的核算 1、根據(jù)全套進(jìn)口單據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄： 借：商品采購-進(jìn)口-材料100，000.00 貸：應(yīng)付外匯帳款-XX外商100，000.00 2、實(shí)際支付貨款根據(jù)銀行單據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付外匯帳款-XX外商100，

25、000.00 貸：銀行存款100，000.00 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（承對手續(xù)費(fèi)或T/T電匯手續(xù)費(fèi)）100.00 貸：銀行存款100.00 3、因?yàn)檫M(jìn)料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度，本處無須核算稅金。在進(jìn)口過程中發(fā)生的費(fèi)用直接記入"經(jīng)營費(fèi)用"即可。 4、進(jìn)口材料入庫，憑倉儲(chǔ)協(xié)議和入庫單，作會(huì)計(jì)分錄： 借：材料物資-原材料-進(jìn)口100，000.00 貸：商品采購-進(jìn)口-材料100，000.00 二、進(jìn)口料件加工的核算 進(jìn)料加工貿(mào)易在加工環(huán)節(jié)存在作價(jià)加工和委托加工兩種加工方式，因此，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)分別兩種情況區(qū)別對待。 （一）委托加工方式 1、根據(jù)上例，將進(jìn)口料件無償調(diào)

26、撥給加工廠進(jìn)行加工，應(yīng)提供委托加工合同，注明加工費(fèi)為11,700.00元，由相關(guān)部門開具出庫單，交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算： 借：委托加工商品-XX加工廠100，000.00 貸：材料物資-原材料-進(jìn)口100，000.00 2、憑加工廠加工費(fèi)發(fā)票結(jié)算加工費(fèi)的核算： 借：委托加工商品-XX加工廠10，000.00 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1，700.00 貸：銀行存款11，700.00 3、加工出成品入庫的核算： 由工廠提供入庫單據(jù)，交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算： 借：庫存商品-進(jìn)出口商品-出口110，000.00 貸：委托加工商品110，000.00 4、成品出口的核算 計(jì)算銷售收入，核算成

27、本。 借：商品銷售成本-自營進(jìn)出口-出口110，000.00 貸：庫存商品-進(jìn)出口商品-出口110，000.00 借：應(yīng)收外匯帳款120，000.00 貸：商品銷售收入-自營進(jìn)出口-出口120，000.00 5、加工成品復(fù)出口后申報(bào)退稅的核算 借：商品銷售成本-自營進(jìn)出口-出口400.00 應(yīng)收出口退稅1，300.00 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅1，300.00 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出400.00 6、收到出口退稅核算 借：銀行存款1，300.00 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-應(yīng)收出口退稅1，300.00 （二）作價(jià)加工方式 國稅發(fā)1994031號出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定：&qu

28、ot;出口企業(yè)以"進(jìn)料加工"貿(mào)易方式減稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填具"進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表"，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后再將此申報(bào)表報(bào)送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)繳稅額不計(jì)征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中扣抵"。 財(cái)稅2004116號財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知規(guī)定："外貿(mào)企業(yè)采取作價(jià)加工方式從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未按

29、規(guī)定辦理進(jìn)料加工免稅證明的，相應(yīng)的復(fù)出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅"。通過上述文件的規(guī)定可以看出，進(jìn)料加工采取作價(jià)方式的，作價(jià)銷售給加工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)到退稅部門辦理"進(jìn)料加工貿(mào)易申請表"，外貿(mào)企業(yè)憑著"進(jìn)料加工貿(mào)易申請表"免稅，貨物復(fù)出口后，退稅部門對已辦理免稅部分進(jìn)行扣除，實(shí)際上采用作價(jià)方式出口退稅仍是加工費(fèi)那部分的稅款。 根據(jù)上述例題，將進(jìn)口的原料按實(shí)際進(jìn)料成本作價(jià)給加工廠，應(yīng)提供銷售合同及加工合同，開具增值稅發(fā)票，并由相關(guān)部門開具出庫單，一并交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算： 1、作價(jià)銷售的核算： 進(jìn)口料件作價(jià)銷售后，到稅務(wù)

30、部門辦理"進(jìn)料加工貿(mào)易申請表"。 借：應(yīng)收帳款-XX加工廠117，000.00 貸：商品銷售收入-進(jìn)料作價(jià)銷售100，000.00 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)料作價(jià)增值稅（銷項(xiàng)）17，000.00 2、結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算： 借：商品銷售成本-進(jìn)料作價(jià)銷售100，000.00 貸：材料物資-原材料-進(jìn)口100，000.00 3、按價(jià)稅合計(jì)128，700.00元從該加工廠收回成品，應(yīng)取得入庫單及加工廠的增值稅發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品-進(jìn)出口商品-出口110，000.00 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)料作價(jià)增值稅（進(jìn)項(xiàng)）18，700.00 貸：應(yīng)收帳款-XX加工廠128，7

31、00.00 4、成品出口的核算： 計(jì)算銷售收入，核算成本。 借：商品銷售成本-自營進(jìn)出口-出口110，000.00 貸：庫存商品-進(jìn)出口商品-出口110，000.00 借：應(yīng)收外匯帳款120，000.00 貸：商品銷售收入-自營進(jìn)出口-出口120，000.00 5、申報(bào)作價(jià)方式收回產(chǎn)品出口退稅的核算： 國稅發(fā)2000165號國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知：外貿(mào)企業(yè)從事的進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算抵扣進(jìn)口料件稅額時(shí)，凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算抵扣。

32、 應(yīng)收出口退稅=（110，000-100，000）×13%=1，300 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額=（110，000-100，000）×4%=400 借：商品銷售成本-自營進(jìn)出口-出口400.00 應(yīng)收出口退稅1，300.00 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅1，300.00 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出400.00 退稅機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)'進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表'，將準(zhǔn)予扣除的稅額在辦理退稅時(shí)在退稅額中抵扣。 借：銀行存款1，300.00 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-應(yīng)收出口退稅1，300.00 （三）工藝損耗的處理 經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，進(jìn)料加工貿(mào)易可以有合理的工藝損耗，當(dāng)企業(yè)向海關(guān)補(bǔ)納了進(jìn)

33、口增值稅金，根據(jù)稅單作會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅1，000.00 貸：銀行存款1，000.00 （四）用丁字帳反應(yīng)應(yīng)交稅金帳戶 1、委托加工情況下的應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅金 1，700.00 出口退稅 1，300.00 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 400.00 1，700.001，700.00 2、作價(jià)加工情況下的應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)料作價(jià)增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅金 18，700.00 銷項(xiàng)稅金 17，000.00 出口退稅 1，300.00 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 400.00 18，700.0018，700.00 通過上述情況可以看出，進(jìn)料加工采取作價(jià)方式實(shí)際取得的退稅款

34、和委托加工取得的退稅款是相同的。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及到"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅"和"應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅"等科目。其會(huì)計(jì)處理如下： （1）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）做如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等） （2）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如下會(huì)計(jì)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （3）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的"應(yīng)退稅額"做如

35、下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） （4）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的"免抵稅額"做如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） （5）收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 外貿(mào)會(huì)計(jì)，由于其行業(yè)的特點(diǎn)，一般相對工業(yè)會(huì)計(jì)要簡單很多，所以科目設(shè)施也相對簡單。主要是按照外貿(mào)業(yè)務(wù)的種類或合同設(shè)置明細(xì)賬，對業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算，如果涉及出口退稅在進(jìn)行增值稅核算時(shí)，按出口商品的退稅稅率，在進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)按明細(xì)核算，比較簡單。外貿(mào)會(huì)計(jì)概述所謂外貿(mào)會(huì)計(jì)，簡

36、單地講就是應(yīng)用于外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)對外貿(mào)易業(yè)務(wù)的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。1993年7月1日之前，外貿(mào)企業(yè)一直執(zhí)行原外經(jīng)貿(mào)部制定的對外貿(mào)易企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。此后，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系發(fā)生了重大變革，廢除了原來按行業(yè)、所有制等劃分的舊的會(huì)計(jì)制度體系，實(shí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及與其相適應(yīng)的新的一套行業(yè)會(huì)計(jì)制度。其中，外貿(mào)會(huì)計(jì)受商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制約，它遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的會(huì)計(jì)基本假設(shè)(會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量)和一般原則(即實(shí)質(zhì)重于形式、客觀性等13個(gè)原則)、會(huì)計(jì)等式以及對會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的規(guī)定。但是，專業(yè)外貿(mào)公司、三資企業(yè)以及其他有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)在對外貿(mào)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要經(jīng)常

37、涉及到內(nèi)貿(mào)企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至從不發(fā)生的進(jìn)出口商品的流轉(zhuǎn)、外匯債權(quán)債務(wù)、結(jié)售匯以及出口退稅等問題。對這些不同于內(nèi)貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理決定了外貿(mào)會(huì)計(jì)不同于內(nèi)貿(mào)會(huì)計(jì)的特殊性。主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：3、 既有記帳本位幣人民幣的核算，又有外幣的核算。如對外幣業(yè)務(wù)的確認(rèn)、核算。4、 匯兌損益的確定，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)表現(xiàn)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定匯兌損益應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。但是由于外貿(mào)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的特點(diǎn)，外貿(mào)會(huì)計(jì)一般將匯兌損益作為一級科目核算，這也符合會(huì)計(jì)的重要性原則要求，。5、 核算出口退稅，體現(xiàn)國家政策。這是內(nèi)貿(mào)企業(yè)幾乎不存在的業(yè)務(wù)。6、 同時(shí)考核人民幣與外幣的經(jīng)濟(jì)效益。如考核出口創(chuàng)

38、匯額和每美元換匯成本等。第二章 出口商品采購的核算出口商品采購是外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營的起點(diǎn)，也是外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和資金管理的重要環(huán)節(jié)。因此對外貿(mào)企業(yè)出口商品采購的核算必須能夠集中、全面地反映其出口商品采購情況。1、入帳時(shí)間 出口商品采購的入帳時(shí)間應(yīng)以取得出口商品所有權(quán)或?qū)嶋H控制權(quán)為準(zhǔn)，即取得商品入庫單和增值稅專用發(fā)票等有關(guān)結(jié)算憑證。2、帳戶設(shè)置、“庫存出口商品”帳戶，該帳戶系資產(chǎn)類帳戶，核算企業(yè)全部自有庫存出口商品。同時(shí)采取進(jìn)價(jià)核算，按出口商品的實(shí)際采購成本記帳。借方反映已驗(yàn)收入庫的商品進(jìn)價(jià);貸方反映 企業(yè)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。、“經(jīng)營費(fèi)用”帳戶。該帳戶系損益類帳戶，核算企業(yè)在購銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的應(yīng)

39、由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)保管費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)人員工資福利等。、“應(yīng)交稅金”帳戶。該科目系負(fù)債類帳戶，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。該帳戶在企業(yè)出口商品采購階段通過應(yīng)交增值稅子目反映企業(yè)購進(jìn)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額情況。、“銀行存款”或“應(yīng)付帳款”帳戶。在此階段主要反映已付或應(yīng)付供貨企業(yè)的貨款。例1、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元，另支付運(yùn)費(fèi)200元。單據(jù)齊全后，財(cái)務(wù)部核算員做如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存出口商品運(yùn)動(dòng)鞋 40000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6800經(jīng)營費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi) 200貸：銀行存款 47000如

40、果因商品質(zhì)量瑕疵等原因無法出運(yùn)，外貿(mào)企業(yè)與工廠協(xié)商后退貨的，由外貿(mào)企業(yè)到當(dāng)?shù)刂鞴車惥珠_具進(jìn)貨退出及索取折讓證明單，銷貨企業(yè)憑此證明單開具紅字發(fā)票。購貨企業(yè)憑對方開具的紅字發(fā)票入帳。例2、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元，貨款已支付。后來發(fā)現(xiàn)，該批運(yùn)動(dòng)鞋存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題，經(jīng)與銷貨企業(yè)協(xié)商做退貨處理，銷貨企業(yè)按規(guī)定開具了紅字發(fā)票。財(cái)務(wù)部核算員做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收帳款 -46800庫存出口商品運(yùn)動(dòng)鞋 -40000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) -6800第三章 出口商品銷售的核算外貿(mào)企業(yè)的出口銷售方式較多，主要有自營出口銷售、代理出口銷售、加工

41、補(bǔ)償銷售以及代銷國外商品。本章主要講述自營出口銷售和代理出口銷售會(huì)計(jì)核算。進(jìn)料加工和加工補(bǔ)償貿(mào)易將在第八章講述。1、自營出口銷售的核算一般貿(mào)易的出口商品包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、托售出口、進(jìn)料加工復(fù)出口以及樣展品的出口，均在“自營出口銷售”科目下按商品分戶核算。1)、入帳時(shí)間。自營出口銷售收入的核算，不論是海、陸、空、郵出口，均以出口企業(yè)取得正本提單并以全部單據(jù)向銀行議付之日為銷售收入的實(shí)現(xiàn)并以此確認(rèn)入帳時(shí)間。2)、科目設(shè)置。、“庫存出口商品”帳戶。見第二章。、“自營出口銷售收入”帳戶。該帳戶系損益類帳戶。其貸方反映自營出口銷售收入;支付的外幣運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等以及退貨或?qū)ν饫碣r時(shí)沖減的收入。

42、后兩類情況用紅字記帳。、“自營出口銷售成本”帳戶，該帳戶系損益類帳戶。借方反映結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和增值稅退稅差額以及用紅字沖減退貨成本、“應(yīng)收外匯帳款”帳戶，該科目系資產(chǎn)類帳戶。借方反映應(yīng)收外匯貨款，貸方反映已經(jīng)收回的外匯貨款，期末余額反映尚未收回貨款。、“預(yù)收外匯帳款”帳戶，該科目系負(fù)債類帳戶。借方反映出口實(shí)現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款，貸方反映預(yù)收客戶的定金或貨款，期末余額反映尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款。“應(yīng)收外匯帳款”和“預(yù)收外匯帳款”帳戶，采用復(fù)幣式帳頁，即一般以人民幣為記帳本位幣，同時(shí)又要核算外幣(主要以美元為主)金額。此兩帳戶由外幣折算成人民幣時(shí)應(yīng)選擇入帳(議付)當(dāng)天或本期1日的匯率中間價(jià)做為記帳匯率。

43、3)、入帳金額。對外貿(mào)易銷售收入的入帳金額一律以FOB價(jià)為基礎(chǔ)，以FOB價(jià)以外的價(jià)格條款成交的出口商品，其發(fā)生的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。例3、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元。該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為CIF$6000，預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)$300，當(dāng)日匯率為8.00元。作如下分錄：借：應(yīng)收外匯帳款 $6000 ￥48000貸：自營出口銷售收入 $6000 ￥48000預(yù)提海運(yùn)費(fèi)貸：自營出口銷售收入 -$300 -￥2400預(yù)提費(fèi)用 $300 ￥2400在實(shí)際操

44、作過程中，一般在期末按海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及傭金等匯總數(shù)預(yù)提。支付時(shí)直接沖減自營出口銷售收入。由于專業(yè)外貿(mào)公司一般是先有國外定單，然后再收購，所以外貿(mào)企業(yè)銷售庫存出口商品一般采取個(gè)別計(jì)價(jià)法。在發(fā)出商品時(shí)，根據(jù)發(fā)出商品的實(shí)際數(shù)量、金額結(jié)轉(zhuǎn)庫存出口商品成本，同時(shí)將增值稅征退差額轉(zhuǎn)入自營出口銷售成本。做如下會(huì)計(jì)分錄：借：自營出口銷售成本 40000自營出口銷售成本 1600貸：庫存出口商品 40000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1600同時(shí)，計(jì)提應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 5200貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 52002、代理出口銷售的核算代理出口銷售業(yè)務(wù)是指外貿(mào)企業(yè)代理國內(nèi)委托方辦

45、理對外洽談、簽約、托運(yùn)、交單及結(jié)匯的全過程，或只代辦對外銷售及交單結(jié)匯的出口業(yè)務(wù)。如只代委托方辦理對外成交，而不負(fù)責(zé)發(fā)運(yùn)及交單結(jié)匯，或只辦理發(fā)運(yùn)、加工、整理、改裝等部分業(yè)務(wù)，均不屬于代理出口業(yè)務(wù)。代理出口銷售業(yè)務(wù)的盈虧應(yīng)由委托方負(fù)擔(dān)，即受托方不墊付商品資金，不負(fù)擔(dān)基本費(fèi)用，不承擔(dān)出口銷售盈虧，可按代理協(xié)議收取代理手續(xù)費(fèi)。、帳戶設(shè)置。委托方與受托方之間結(jié)算代理出口業(yè)務(wù)的款項(xiàng)時(shí)，通過“應(yīng)收帳款”或“應(yīng)付帳款”帳戶。同時(shí)設(shè)置“代理出口銷售收入”、“代理出口銷售成本”、“應(yīng)收外匯帳款”等帳戶。入帳時(shí)間。根據(jù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，委托人在向受托方交付委托代銷商品時(shí)就應(yīng)該納入受托方的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督之下，但是

46、鑒于對外交易這種特殊的貿(mào)易方式特別是門到門等貿(mào)易方式的出現(xiàn)，受托方無法對受托代理出口商品進(jìn)行有效監(jiān)控，所以在在實(shí)際操作中，一般在代理出口銷售結(jié)匯，并與委托方辦理結(jié)算后在入帳。例4、某外貿(mào)企業(yè)受國內(nèi)某企業(yè)委托，代理出口運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，價(jià)值46800元。代理手續(xù)費(fèi)為3%。該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為CIF$6000，預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)$300，當(dāng)日匯率為8.00元。作如下分錄：借：應(yīng)收外匯帳款 $6000 ￥48000貸：代理出口銷售收入 $6000 ￥48000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：代理出口銷售成本 46560貸：應(yīng)付帳款 46560代墊海運(yùn)

47、費(fèi)時(shí)，做如下分錄：借：應(yīng)付帳款 2400貸：銀行存款 2400支付委托方代理款項(xiàng)借：應(yīng)付帳款 44160貸：銀行存款 44160計(jì)提營業(yè)稅(稅費(fèi)交納的會(huì)計(jì)分錄略)借：代理出口銷售成本 79.2貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 72應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅 5.04其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加 2.16由于代理出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業(yè)負(fù)責(zé)去所在地稅務(wù)局開立代理出口退稅證明，由委托方持證明和相關(guān)單據(jù)向當(dāng)?shù)赝硕愔鞴軝C(jī)關(guān)辦理，所以，在對代理出口銷售進(jìn)行核算時(shí)，一般不涉及出口退稅的核算。第四章 出口商品結(jié)匯的核算結(jié)匯是外貿(mào)企業(yè)安全回籠貨款的標(biāo)志，是一票業(yè)務(wù)貿(mào)易階段的終結(jié)。在結(jié)匯時(shí)，出口企業(yè)可以按照銀行當(dāng)天的外

48、匯牌價(jià)(買入價(jià))結(jié)售給外匯指定銀行，也可以根據(jù)自己付匯的需要留取部分外匯。在對結(jié)匯進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)注意匯率的變化。結(jié)匯時(shí)的銀行外匯買入價(jià)低于做帳時(shí)的匯率，記入?yún)R兌損益科目的借方，反之做入貸方。例5、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋100箱，每箱36雙，合同單價(jià)為每雙13元，共計(jì)46800元。該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為CIF$6000，預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)$300，當(dāng)日匯率為8.00元。2006年4月14日，銀行通知該貨款到帳，并出具了結(jié)匯水單。水單顯示：當(dāng)天銀行買入價(jià)7.90元，并扣除了銀行電報(bào)費(fèi)、托收費(fèi)100元，國外銀行扣費(fèi)用USD20。做如下分錄：

49、借：銀行存款人民幣戶 47142財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行手續(xù)費(fèi) 100匯兌損益 598貸：應(yīng)收外匯帳款 $6000 ￥48000自營出口銷售收入 -$20 -￥160如果2006年4月16日結(jié)匯時(shí)銀行買入價(jià)為8.1元，其他條件同例5。做如下分錄：借：銀行存款人民幣戶 48338財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行手續(xù)費(fèi) 100貸：匯兌損益 598應(yīng)收外匯帳款 $6000 ￥48000自營出口銷售收入 -$20 -￥160如果企業(yè)需要自留外匯，不經(jīng)過結(jié)售匯環(huán)節(jié)，其他條件如例5，則做如下分錄：借：銀行存款美元戶 47142財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行手續(xù)費(fèi) 100匯兌損益 598貸：應(yīng)收外匯帳款 $6000 ￥48000自營出口銷售收入 -$20

50、-￥160從上例可以看到，我們?yōu)榱撕啽悖瑢⒔Y(jié)匯收入記入銀行存款美元戶時(shí)選擇的匯率是結(jié)匯當(dāng)天的銀行買入價(jià)。但是嚴(yán)格地講應(yīng)該按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定選擇當(dāng)天或當(dāng)月1日的市場價(jià)，一般理解為中間價(jià)，稅法也有類似的規(guī)定。以上對外貿(mào)企業(yè)的購、銷、結(jié)匯三個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算，我們俗稱為“三大帳”，做了簡要地介紹。外貿(mào)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理問:外籍員工的個(gè)人所得稅怎么計(jì)算?還有減免條件嗎?答: 1.含稅收入: (工資-3200-1600)*適用稅率-速算扣除數(shù)       不含稅收入工資-3200-1600-速算扣除數(shù))/(1-適用稅率)*適用稅率-速算扣除數(shù)    2.

51、不含稅收入換算時(shí)用的稅率是稅率表(二)中的稅率, 不是我們平常用的那個(gè)稅率表    3.如果是外幣的話一般按上月最后一天的現(xiàn)匯買入價(jià)作為匯率問:電腦和防偽稅控設(shè)備是記在固定資產(chǎn)還是記在管理費(fèi)用比較好?答:1.為報(bào)稅和計(jì)稅而用的可進(jìn)費(fèi)用,上世紀(jì)末就說過,同時(shí)還可抵扣,何樂而不為啊!做錯(cuò)了是會(huì)計(jì)失職的.  2.金額在2000元以上就記固定資產(chǎn)問:臨時(shí)工工資可否進(jìn)費(fèi)用答：1.臨時(shí)用工只要簽定勞動(dòng)合同并經(jīng)過勞動(dòng)鑒證部門的鑒證就可以做為稅前工資列支。    2.市內(nèi)四區(qū)的鑒證勞動(dòng)合同時(shí)候會(huì)要求你們繳納相關(guān)統(tǒng)籌保險(xiǎn)，特殊情況可以和勞動(dòng)部門協(xié)商&#

52、160;   3.原則上講，想進(jìn)費(fèi)用就要簽勞動(dòng)合同，簽勞動(dòng)合同就要繳納社會(huì)保險(xiǎn)。以前所謂的可以到勞動(dòng)部門備案的說法現(xiàn)在大概是不好用了，一是勞動(dòng)部門對不簽訂勞動(dòng)合同的人員不予受理，二是稅務(wù)部門只允許投保人員稅前列支。    4.一是勞動(dòng)部門對不簽訂勞動(dòng)合同的人員不予受理，二是稅務(wù)部門只允許投保人員稅前列支問:收到一張2540.05的美圓支票，但是大寫沒有填寫，應(yīng)該怎么填寫？答: 小寫：usd 510.45     大寫：美元伍佰壹拾元肆拾伍美分   與人民幣不同點(diǎn)：     大小寫變美元   &#

53、160; 美元大寫沒有角。遇到角，直接寫 幾拾美分問：買辦公用品還是交一些費(fèi)用,是從老總那里拿現(xiàn)金,回來以后把剩下的現(xiàn)金上繳,我怎么作帳?答：1.從你的描述來看，應(yīng)該是：        收到發(fā)票時(shí)  DR：管理費(fèi)用                       CR: 現(xiàn)金      多余現(xiàn)金交回不用記帳  如果管理規(guī)范

54、的話，從銀行取回現(xiàn)金或銷售收到現(xiàn)金，轉(zhuǎn)給老板時(shí)：   DR：其他應(yīng)收款-老板*      CR：現(xiàn)金  后付老板簽字的現(xiàn)金領(lǐng)用表，   買回東西，交回多余現(xiàn)金     DR：管理費(fèi)用      CR：其他應(yīng)收款-*  2.當(dāng)然,如果現(xiàn)金非注冊資本金的話,而是老總自己的錢的話, 就應(yīng)該是     DR: 管理費(fèi)用      CR: 其他應(yīng)付款問：公司四月份成立

55、，已經(jīng)連續(xù)三個(gè)月報(bào)稅零申報(bào)了，七月中旬開始營業(yè)了已經(jīng)，因公司財(cái)務(wù)暫未建賬，本月可否再次零申報(bào)？答：從所得稅方面講前三個(gè)月是第二季度,從七月開始是第三季度. 只要不影響你的所得稅季度預(yù)申報(bào)就可以. 因?yàn)槟闶菑?月有收入的,不影響大局.從流轉(zhuǎn)稅講就比較麻煩了.關(guān)鍵是有沒有發(fā)票開據(jù). 如果是增值稅,那你必須申報(bào)了. 如果是營業(yè)稅,你先掛帳在預(yù)收,下個(gè)月開發(fā)票確認(rèn)收入的時(shí)候沖掉,7月的收入可以暫時(shí)不申報(bào).1.        外幣進(jìn)賬保留核銷那聯(lián)銀行水單2.催要核銷單和報(bào)關(guān)單，這時(shí)如果工廠發(fā)票如果沒有來也需要催了3.帶核銷單、報(bào)關(guān)單的核銷聯(lián)、銀行水單核銷聯(lián)去銀行蓋

56、章4.再電子口岸網(wǎng)上辦理核銷單交單5.帶核銷單、報(bào)關(guān)單的核銷聯(lián)到外管局填表辦理核銷6.將核銷單退稅聯(lián)、報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)、形式發(fā)票、工廠增值稅發(fā)票、發(fā)票認(rèn)證清單、做收入明細(xì)賬裝訂并上擎天科技軟件申報(bào)退稅，把相應(yīng)資料打印7.以上資料送到稅務(wù)局深圳外貿(mào)論壇szfob外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)工作流程    一、 準(zhǔn)備出口退稅申報(bào)資料：    1、 出口報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))    2、 出口商品專用發(fā)票    3、 進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))或分批單    4、 出口核銷單(出口退稅聯(lián))(新辦理出口退稅登記的企業(yè)必須提供)    5、 稅務(wù)局要求提供的其他資料(如代理出口證明等)    二、 出口退稅申報(bào)資料電子信息齊全(不是必須)    三、使用外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)(以下指8.0版)錄入出口退稅信息    四、正式申報(bào)