制造費用的歸集和分配

1、制造費用的歸集和分配教學(xué)目的和要求 ：明確制造費用的內(nèi)容；知道制造費用歸集的賬戶設(shè)置；理解制造費用的歸集與分配的基本程序。掌握制造費用的歸集和分配；能熟練應(yīng)用制造費用的分配方法。教學(xué)重點和難點 ：本章的重點為制造費用的分配；難點為制造費用分配的年度計劃分配率分配法。教學(xué)形式 ：1、提問：運用課堂提問，激活學(xué)生思維，活躍課堂氣氛。2、對比：將各分配方法的計算、優(yōu)缺點及適用性對比，加深學(xué)生理解。教學(xué)內(nèi)容 ：制造費用歸集與分配一、制造費用的概念制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的， 應(yīng)計入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。二、內(nèi)容1、制造費用大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，

2、比如機物料消耗，輔助生產(chǎn)工人的工資及福利費， 車間房屋及建筑物的折舊費、修理費、 保險費、 租賃費。 車間生產(chǎn)用的照明費、取暖費、 勞動保護費， 以及季節(jié)性停工和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等等。制造費用中還有一部分直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)費用，但管理上不要求或者核算上不便于單獨核算，因而沒有專設(shè)成本項目，比如機器設(shè)備的折舊費、修理費、租賃費、保險費，生產(chǎn)工具攤銷，設(shè)計制圖費和試驗檢驗費等。2、制造費用還包括車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用，這些費用的性質(zhì)本屬于管理費用，但由于它們是生產(chǎn)車間的管理費用，與生產(chǎn)車間的制造費用很難嚴格劃分，為簡化核算工作，也將它們作為制造費用核算。比如， 生產(chǎn)車

3、間管理人員工資及福利費，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費、修理費、租賃費、保險費、車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、差旅費、辦公費、電話費等。如果企業(yè)的組織機構(gòu)分為車間、分廠和總廠等若干層次，企業(yè)的分廠與企業(yè)的生產(chǎn)車間相似，也是企業(yè)的生產(chǎn)單位，因而其發(fā)生的用于組織和管理生產(chǎn)的費用，也作為制造費用核算。3、制造費用的內(nèi)容比較復(fù)雜，為了減少費用項目，簡化制造費用的核算工作，通常將上述費用相同性質(zhì)的費用合并設(shè)立相應(yīng)的費用項目。一般，制造費用的項目包括：機物消耗、工資及福利費、折舊費、修理費、租賃費（不包括融資租賃費）、保險費、低值易耗品攤銷、水電費、取暖費、勞動保護費、設(shè)計制圖費、試驗

4、檢驗費、差旅費、辦公費和在產(chǎn)品盤虧、毀損和報廢，以及季節(jié)性及修理期間停工損失等，也可以另行設(shè)立制造費用項目。但是，制造費用項目一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。三、歸集制造費用的歸集和分配，應(yīng)通過“制造費用”科目進行。該科目應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細賬、 賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)?，分別反映各車間、部門各項制造費用的發(fā)生情況，便于進行成本管理。制造費用明細賬祥見表6-1。制造費用的歸集，是在制造費用發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費用分配表記入“制造費用”賬戶的借方，并按費用的項目，分別記入“工資”、 “折舊費”、 “修理費” 等項目中， 通過登記， 把所發(fā)生的費用都歸集起來，從“制造費

5、用” 的對應(yīng)科目來看，應(yīng)貸記“原材料” 、 “應(yīng)付工資” 、 “應(yīng)付福利費” 、 “累計折舊” 、 “預(yù)提費用”、 “銀行存款”等科目。月末， “制造費用”總賬科目和所屬明細賬的借方為本月歸集的制造費用數(shù)額，應(yīng)按一定的方法將其分配計入各種產(chǎn)品的成本。四、制造費用分配的核算在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間、部門中，發(fā)生的制造費用應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間、 部門中，發(fā)生的制造費用則屬于間接計入費用，應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。分配的計算公式為：制造費用分配率=歸集的費用 /分配的標準之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品所用分配標準制造費用分配率說明：分配制造費用，需

6、要選擇一定的標準進行，常用的標準有生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、 機器工時和年度計劃分配率等。由此產(chǎn)生了生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等制造費用的分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不宜任意變更。(一)、生產(chǎn)工人工時比例法1、概念：這種方法簡稱生產(chǎn)工時比例法，是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時的比例分配費用的方法。其計算公式為：2、舉例制造費用分配表應(yīng)借科目生產(chǎn)工人工時分配金額基本生產(chǎn)成本甲120000 基本生產(chǎn)成本乙80000 合計210000 分配：根據(jù)制造費用分配表，編制會計分錄如下：借：產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品126000 乙產(chǎn)品84000 貸：制

7、造費用210000 3、優(yōu)缺點見教材。(二)、生產(chǎn)工人工資比例法1、概念：這種方法簡稱生產(chǎn)工資比例法，是按照計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例分配制造費用的方法。其計算公式是：2、舉例某企業(yè)制造費用分配表應(yīng)借科目生產(chǎn)工人工資分配金額基本生產(chǎn)成本甲120000 基本生產(chǎn)成本乙80000 合計210000 分配：根據(jù)制造費用分配表，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品126000 乙產(chǎn)品84000 貸：制造費用210000 3、優(yōu)缺點見教材。(三)、機器工時比例法1、概念：這是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的一種方法。其計算公式為：某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=該產(chǎn)品耗用的機器工時制造費用分配率舉例：某企業(yè)制造費用分配表應(yīng)借科目機器生產(chǎn)工時分配金額基本生產(chǎn)成本甲120000 基本生產(chǎn)成本乙80000 合計210000 分配：本章小結(jié)：通過上述制造費用的歸集和分配，除了采用按年度計劃分配率分配法的企業(yè)以外，“制造費用”總賬科目和所屬明細賬都應(yīng)沒有月末余額。經(jīng)過基本生產(chǎn)制造費用分配以后，在不單獨核算廢品損失和停工損失的企業(yè)中，應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，都已歸集在“基本生產(chǎn)成本”總賬科目的借方，并已在所屬產(chǎn)品成本明細賬的本月發(fā)生額中按照成本項目分別反映。即在不單獨核算上