虛擬企業(yè)會計問題研究-會計審計

1、虛擬企業(yè)會計問題研究一、虛擬企業(yè)概述（一）虛擬企業(yè)概念、特征虛擬企業(yè)可以視為一些相互獨(dú)立的業(yè)務(wù)過程或企業(yè)等多個伙伴組 成的暫時性聯(lián)盟，每一個伙伴各自在諸如設(shè)計、制造、分銷等領(lǐng)域為 聯(lián)盟貢獻(xiàn)出自己的核心能力，并相互聯(lián)合起來實(shí)現(xiàn)技能共享和成本分 擔(dān)，以把握快速變化的市場機(jī)遇。虛擬企業(yè)側(cè)重于企業(yè)之間的虛擬集成，重在對外部資源進(jìn)行整合。 虛擬企業(yè)大多數(shù)是就某一個市場機(jī)遇而形成的聯(lián)盟，形成上比較靈 活，成員企業(yè)的加入與退出相對比較自由，一家企業(yè)可以同時參加多 家虛擬企業(yè)，而且，虛擬企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注成員企業(yè)與某個市場機(jī)遇有關(guān) 的項目，不干涉成員企業(yè)的其他經(jīng)營活動。虛擬企業(yè)代表了一種全新的組織形式和管理模式，它

2、最大的特點(diǎn) 在于：突破傳統(tǒng)企業(yè)組織的有形界限，弱化具體的組織結(jié)構(gòu)形式，強(qiáng) 調(diào)通過對企業(yè)外部資源的有效整合,對資源進(jìn)行優(yōu)勢互補(bǔ)來迎合某一快速出現(xiàn)的市場機(jī)遇。（二）虛擬經(jīng)營基本形態(tài)虛擬企業(yè)在具體經(jīng)營中比較常用的有以下幾種形式：業(yè)務(wù)外包、 企業(yè)共生、策略聯(lián)盟、虛擬銷售網(wǎng)絡(luò)、行政部門的虛擬化。業(yè)務(wù)外包 是指把企業(yè)內(nèi)部的智能和資源集中在那些具有核心競爭優(yōu)勢的活動 上，然后將剩余的其他企業(yè)活動外包給最好的專業(yè)公司。企業(yè)共生是 指企業(yè)考慮成本高低或保密程度，不愿外包，于是幾個同行業(yè)的公司 共同組成一個作業(yè)中心。策略聯(lián)盟指幾家公司擁有不同的關(guān)鍵技術(shù)和 資源而彼此互不矛盾時，可以互相交換資源以創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。虛擬

3、銷 售網(wǎng)絡(luò)是指公司總部銷售網(wǎng)絡(luò)成為獨(dú)立法人資格的銷售公司。、虛擬企業(yè)對傳（一）會計假設(shè)會計有四項基本假設(shè)，分別是：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、 貨幣計量，可以看成是現(xiàn)代財務(wù)會計的基本起點(diǎn)o但是在虛擬企業(yè)中, 各項會計假設(shè)受到了不同程度的沖擊。1 會計主體會計主體假設(shè)的實(shí)質(zhì)是界定會計核算、控制的空間范圍。虛擬企 業(yè)是獨(dú)立成員出于自身某種戰(zhàn)略考慮而臨時組建的動態(tài)的合作方式。 這種臨時網(wǎng)絡(luò)關(guān)系不是法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不具有獨(dú)立的法 人資格。而且這種聯(lián)盟以發(fā)達(dá)的信息技術(shù)為支持，具有高度的彈性與 靈活性，在網(wǎng)絡(luò)空間中迅速重構(gòu)和解散。這與傳統(tǒng)意義上的會計主體 不同。2 持續(xù)經(jīng)營與會計分期持續(xù)經(jīng)營假

4、設(shè)是指除非存在明顯證據(jù)，否則就認(rèn)為會計主體將正 常的經(jīng)營下去，不會清算、倒閉。持續(xù)經(jīng)營為會計進(jìn)行資產(chǎn)計價、收 益分配和費(fèi)用分?jǐn)偟忍峁┝死碚摶A(chǔ)。會計分期是指將企業(yè)持續(xù)的經(jīng) 營活動人為劃分為一個個等距離的時間間隔，以便及時地核算和報告 企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。虛擬企業(yè)屬于臨時性的結(jié)盟且分合迅速，顯然與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不 符。虛擬企業(yè)隨市場機(jī)遇的出現(xiàn)而產(chǎn)生，市場機(jī)遇的存在時間決定了 其存在的時間，聯(lián)盟根據(jù)實(shí)際情況的需要隨時增加或減少組合方。會計分期也失去了相應(yīng)存在的必要性。虛擬企業(yè)具有動態(tài)性、臨 時性、短暫性，成員間是一種松散的聯(lián)盟，這種聯(lián)盟完成使命后即予 解散，對于短暫的經(jīng)營過程來說，人為劃分多個

5、時間間隔已無必要， 可將虛擬企業(yè)的存在期間作為一個會計期間，直接對其進(jìn)行核算，反 映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。3 貨幣計量與幣值穩(wěn)定隨著“網(wǎng)上銀行”、“電子貨幣”的岀現(xiàn)，使得以“觀念中的貨 幣”計量在現(xiàn)實(shí)中成為可能，大大拓展了傳統(tǒng)意義上貨幣計量的范 圍。另外，由于網(wǎng)上交易的經(jīng)營期限較短，貨幣價值的變動基本上可以不予考慮。（二）會計目標(biāo)一般認(rèn)為，會計目標(biāo)是向信息使用者提供有助于其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策 的數(shù)量化信息。在虛擬企業(yè)中，會計信息用來對虛擬聯(lián)合的效率進(jìn)行 評價?，F(xiàn)有虛擬企業(yè)的參與者對聯(lián)合方式下的各方權(quán)利、責(zé)任和利益 進(jìn)行考評，作出是否繼續(xù)保持虛擬企業(yè)現(xiàn)狀的決策，潛在的進(jìn)入者可 以通過其會計信息，對是否

6、進(jìn)入這個聯(lián)合進(jìn)行決策?？梢哉f，虛擬企 業(yè)的會計信息對于虛擬企業(yè)的“股東”是有價值的。但是，對于債權(quán)人、政府、員工等其他的相關(guān)利益者而言，虛擬 企業(yè)的會計信息是沒有意義的。因為與這些利益相關(guān)者直接發(fā)生相互 關(guān)系的是組成虛擬企業(yè)的各個普通企業(yè),而這些普通企業(yè)的會計信息 是可以獲得的，虛擬企業(yè)的增量會計信息并不能提供相應(yīng)的附加值。通過上述分析，可以看到，對于虛擬企業(yè)而言，它的會計目標(biāo)發(fā)生了變化；給虛擬企業(yè)的參與者以及潛在進(jìn)入者提供經(jīng)濟(jì)資源配置效率的信息,以利于虛擬企業(yè)各參與者分配利益及考慮這個虛擬企業(yè)是 否應(yīng)繼續(xù)存在，即判斷這個市場機(jī)會是否應(yīng)該利用以及利用的范圍o上一頁12下一頁（三）確認(rèn)與計量傳統(tǒng)

7、會計核算過程中的核心環(huán)節(jié)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“確認(rèn)與計量”。在確認(rèn)過程中，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本原則；在計量的過程中，以歷史 成本為主，多種計量屬性并用。但是，在虛擬企業(yè)中這一情況將發(fā)生改變。只有進(jìn)行會計分期時, 權(quán)責(zé)發(fā)生制才能發(fā)揮作用，一旦會計分期的假設(shè)受到置疑，權(quán)責(zé)發(fā)生 制的作用也就淡化了。另一方面，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)上交易或 以網(wǎng)絡(luò)為平臺的交易增多，使得信息的實(shí)時反饋成為可能，與現(xiàn)實(shí)和 未來相關(guān)的信息能夠以低成本獲得。歷史成本作為一種靜態(tài)的計量屬 性，對虛擬企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的反映是滯后的。（四）會計報告虛擬企業(yè)沒有外部的會計信息需求,也沒有法定的對外信息披露 責(zé)任，其會計報告應(yīng)以披露虛擬企業(yè)參與者投

8、入資源與生產(chǎn)效率為目 的。通過會計報告的編制，對外吸引潛在參與者，對內(nèi)進(jìn)行參與各方 的利益分配使得會計信息的披露不用采取固定格式，不再有外部硬性 條件的制約，只要有利于資源配置即可。三、虛擬企業(yè)會計理論體系虛擬企業(yè)是以特定市場機(jī)遇為基礎(chǔ)，由各個具有核心優(yōu)勢的組織 形成的短暫結(jié)盟，雖然，這種聯(lián)盟具有短暫性與不穩(wěn)定性，每個參與 其中的組織也還有可能參與其他的虛擬企業(yè)或傳統(tǒng)企業(yè)。但是對于特 定的機(jī)會而言，所建立的虛擬企業(yè)在特定的時間內(nèi)，組織的空間范圍 即組織的外圍邊界是基本明確的。也就是說，虛擬企業(yè)在一定的時間 范圍內(nèi)，具有相對的會計主體。對這樣一種會計主體，在其所對應(yīng)的 相對穩(wěn)定的時間和空間范圍內(nèi)

9、對其進(jìn)行會計記錄、確認(rèn)、計量和披露。其基本理論為:1會計核算基本關(guān)系：總權(quán)益=（收入支出）+剩余利益分配等式左邊虛擬企業(yè)各個組織投人的資源相加就是整個企業(yè)的“總權(quán)益”,等式右邊:一方面是虛擬企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的收入與支岀,另一方面，為虛擬企業(yè)結(jié)算時所進(jìn)行的利益分配。2采用靈活的會計賬戶體系，可隨企業(yè)需要開設(shè)相關(guān)賬戶。3 將收付實(shí)現(xiàn)制作為會計確認(rèn)的基本原則。減少會計信息中的預(yù) 計和攤銷因素。4現(xiàn)值計價，采用交易發(fā)生時的市場價格作為會計計量所選用的 計量屬性。5實(shí)時動態(tài)地對相關(guān)信息進(jìn)行披露。四、實(shí)務(wù)舉例假設(shè)：m、n為手機(jī)制造商，a、e為一手機(jī)功能模塊提供商，編 制與手機(jī)匹配的小游戲程序；s、y為網(wǎng)

10、上商城，銷售手機(jī)。m、n、 a、e、s、y相互獨(dú)立?；緲I(yè)務(wù)情況：m、n生產(chǎn)手機(jī)，并將編制小游戲的業(yè)務(wù)外包給 a或e,將手機(jī)成品在s、y上銷售。同時，a和b的產(chǎn)品也直接在 s、y上進(jìn)行銷售（游戲更新與升級）。在s、y上交易的產(chǎn)品都是通 過競價方式成交的。（不是定價，每筆業(yè)務(wù)的成交價格都可能是不相 同的。）此時市場中可能出現(xiàn)的虛擬企業(yè)組合共有12種，但對于每個交 易來說，虛擬企業(yè)的構(gòu)成是相對固定的，而每一種組合在特定的一段 時間內(nèi)都可以成為一個相對會計主體。舉例：以sma組合而成的虛擬企業(yè)為例對上述會計信息系統(tǒng)進(jìn) 行說明。m不含a產(chǎn)品的市價為800萬元，技術(shù)更新周期為6個月; a在s上單獨(dú)銷售游

11、戲的市價為50萬元，技術(shù)更新周期為1個月；s銷售網(wǎng)絡(luò)對于此產(chǎn)品的銷售費(fèi)用為50萬元。另外，m貨幣岀資 100萬元。對于m、a、s組成的虛擬企業(yè)而言，三家公司的出資額 分別為900萬元、50萬元、50萬元，出資比例分別是90%、5%、 5%,對外提供m品牌的手機(jī)。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)時，發(fā)生銷售收入、材料采購、研發(fā)費(fèi)用、生產(chǎn) 費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、相關(guān)稅金及其他收入與支出記錄在相關(guān) 賬戶。雖然這種費(fèi)用在相應(yīng)的實(shí)體企業(yè)已經(jīng)核算過了，但是，由于三 個企業(yè)組成了聯(lián)盟，應(yīng)該對虛擬企業(yè)進(jìn)行重新核算，因為在這個過程 中，有一些交易從外部交易轉(zhuǎn)化成了內(nèi)部交易，另一些交易從內(nèi)部交 易轉(zhuǎn)化成了外部交易。（見下圖）。

12、通過這樣一種核算，可以確定虛擬企業(yè)的回報是否合理，這條價值鏈節(jié)上的增值活動是否達(dá)到了預(yù)期的 效果。假設(shè)發(fā)生的銷售收入為1500萬元，原材料支出為200萬元；工資費(fèi)用支出為200萬元，制造費(fèi)用支出為140萬元，管理費(fèi)用支出 為300萬元，研發(fā)費(fèi)用支出為28萬元，銷售費(fèi)用支出為32萬元，共發(fā)生相關(guān)費(fèi)用900萬元。根據(jù)總權(quán)益=(收入支出)+剩余利益分配，應(yīng)參與分配的數(shù)額為 1600萬元，按照岀資比例進(jìn)行分配，m分得1440萬元，a、s各 分得80萬元。虛擬企業(yè)的利潤率為60% (1600-1000) /1000.如果這些交易都通過外部進(jìn)行，各企業(yè)的利潤率也許會有所下降, 這是因為企業(yè)把一些交易內(nèi)部化了，降低了交易成本。這說明m、a、 s虛擬企業(yè)在市場機(jī)會沒有改變的情況下，可以繼續(xù)存在。在m、a、s運(yùn)轉(zhuǎn)的過程中，上述12個虛擬企業(yè)同時存在，都發(fā) 生類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但是，也有可能在成立虛擬企業(yè)，部分費(fèi)用內(nèi)部 化之后，成本變得更大了，如溝通成本等交易成本的顯著上升。按照 科斯的理論,企業(yè)與市場的邊界應(yīng)該是企業(yè)不再能減少交易成本的那 一點(diǎn)，虛擬企業(yè)的邊界也應(yīng)是這個道理。如果遇到這種情況，應(yīng)停止 虛擬企業(yè)的存續(xù)，變交易為外部化；或者