西方稅收公平思想研究

1、西方稅收公平思想研究【文章摘要】西方稅收公平思想從17世紀(jì)發(fā)端，在資本主義經(jīng)濟迅猛發(fā)展的背景 下，諸多學(xué)者不斷進行研究和創(chuàng)新，形成了較系統(tǒng)、完善的稅收公平理論。 本文闡述了西方稅收公平思想的演變，在此基礎(chǔ)上重新認(rèn)識稅收公平的內(nèi) 涵，并詳細(xì)地剖析稅收公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)，最后提出其對我國的啟示?！娟P(guān)鍵詞】西方稅收公平思想；演變；衡量標(biāo)準(zhǔn)0引言在眾多的財政問題中，稅收的公平無疑是最古老、爭議最多的問題之 一。稅收應(yīng)以公平為本，稅收公平就是要解決政府如何在各納稅人之間“公 正的分配”稅收份額的方式問題。從古至今，許多學(xué)者對稅收公平進行了 持續(xù)的探索，提出不同的稅收公平觀點。我國古代的“人無丁中，以貧富 為

2、差”、“相地而衰征”等課稅理念，就意味著情況不同課征的稅收應(yīng)該不 同的理念。西方的稅收公平思想相較于中國而言，出現(xiàn)的稍晚，但隨著資 本主義經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，諸多學(xué)者不斷進行探索和創(chuàng)新，西方國家形成了 成體系的稅收公平思想。社會的價值判斷包含在稅收公平思想里面，因此稅收公平是一個i分 復(fù)雜的問題。我國稅收理論界對于稅收公平的含義，不同的學(xué)者從不同的角度出發(fā)有不同的看法。張馨（2000）認(rèn)為稅收公平包括普遍征稅和平等 征稅兩個方面的內(nèi)容，平等征稅乂包含橫向公平和縱向公平。郝如玉（2002）提出，稅收公平只是一種相対的公平，它包含兩個層次：稅負(fù)公 平、機會均等。不難看出，傳統(tǒng)稅收公平含義存在明顯的局限

3、性：一是考 察視野不開闊，僅就課稅而論公平。二是涵蓋內(nèi)容不豐富，沒有覆蓋稅收 的征管、稅款的使用等狀況。近年來，也有少數(shù)學(xué)者對稅收公平提出新的 見解。稅收公平應(yīng)休現(xiàn)在四個方面：公平分稅、公平定稅、公平征稅、公 平用稅，林曉（2002）指出。本文首先回顧西方稅收公平思想的演進過程，梳理相關(guān)理論的發(fā)展線 索。在此基礎(chǔ)上重新認(rèn)識稅收公平的內(nèi)涵，并詳細(xì)地剖析稅收公平的衡量 標(biāo)準(zhǔn)，最后提出其對我國的啟示，最后提出其對我國稅收理論的啟示。1西方稅收公平思想的演變1. 1傳統(tǒng)西方稅收公平思想傳統(tǒng)的稅收公平思想一般是以稅收的公平原則形式出現(xiàn)，代表人物主 耍有威廉?配第、亞當(dāng)?斯密、約翰?斯圖亞特?穆勒、阿道夫

4、?瓦格納等。（1）配笫的稅收公平思想。配笫是最早提出稅收原則的西方學(xué)者。 他針對當(dāng)時英國稅收制度的種種弊端指出：“這些稅收不是根據(jù)一種公平 而無所偏袒的標(biāo)準(zhǔn)來課征的，而是聽?wèi){某些一時掌權(quán)的政黨或是派系來決 定的。不僅如此，這些賦稅的征收手續(xù)既不簡便，費用也不節(jié)省?！币虼? 配第的一般課稅原則可以概括為：公平、便利、節(jié)省。公平是指納稅人的 稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)根據(jù)其能力不同而不同且適當(dāng)。便利是指簡化征收的手續(xù)、程 序、方法，并符合納稅人的習(xí)俗和具備的條件。所謂節(jié)省，指征稅過程中 的耗費應(yīng)盡可能減少。（2）斯密的稅收公平思想。西方財政學(xué)界認(rèn)為，把課稅原則首先明 確化、系統(tǒng)化的第一人是古典政治經(jīng)濟學(xué)派的創(chuàng)始人

5、亞當(dāng)？斯密。斯密從 經(jīng)濟自由主義的立場出發(fā)，提出了平等原則、確實原則、便利原則、最少 征收費用原則。斯密提出的稅收原則的第一條就是關(guān)于稅收公平，斯密的 平等原則實質(zhì)上包含三層意思：第一，取消免稅特權(quán)，不論是高官還是僧 人都要依法納稅；第二，稅收保持“中立”，財富分配的原有比例不能因 征稅而有所改變，進而使得經(jīng)濟不受影響；第三，按負(fù)擔(dān)能力的一定比例 納稅?？梢姡姑艿亩愂展嚼碚撌橇⒆阌诶嬲f和能力說的“二元論”。（3）穆勒的稅收公平思想。斯圖亞特?穆勒贊同斯密的賦稅“四原則”, 但是對公平原則提出了自己的看法：“作為一項政治原則，課稅平等即意 味著所做出的犧牲平等。這意味著，在分配每個人應(yīng)為政

6、府支出做出的貢 獻時，應(yīng)使每個人因支付自己的份額而感到不便，既不能比別人多也不能 比別人少?！保?）瓦格納的稅收公平思想。在瓦格納提出的四則九項中，社會公 平原則占重要地位。他主張利用稅收手段來矯正社會財富分配不公，消除 財富兩極分化，以達到緩和階級矛盾、實現(xiàn)社會改革的目標(biāo)。瓦格納的社 會公平原則包括普遍原則和平等原則，即不論階級、階層，每個納稅人都 應(yīng)普遍和平等承擔(dān)賦稅。12近現(xiàn)代西方稅收公平思想在瓦格納的稅收原則z后的較長時間里，稅收公平問題的研究幾乎沒 有進展。直到邊際效用分析工具出現(xiàn)后，近現(xiàn)代西方稅收公平理論才得到 新的發(fā)展。隨著各種經(jīng)濟學(xué)流派及其稅收理論的出現(xiàn)，稅收公平問題研究 在2

7、0世紀(jì)30年代以后也取得較人的進展。有突出貢獻的學(xué)派主要有以下 兩個：（1）庇古的稅收公平思想。庇古提出，當(dāng)政府課稅時，價值判斷的 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該包含公平和效率兩項準(zhǔn)則，稅收課征的首要準(zhǔn)則是公平準(zhǔn)則。他 又把公平原則概括為橫向公平和縱向公平：橫向公平主要涉及稅基問題， 是指相同經(jīng)濟情況的人應(yīng)該稅負(fù)應(yīng)體現(xiàn)同等性；縱向公平主要涉及稅率結(jié) 構(gòu)的問題，是指不同經(jīng)濟情況的人應(yīng)該稅負(fù)應(yīng)體現(xiàn)差異性。（2）馬斯格雷夫的稅收公平思想。馬斯格雷夫?qū)⑺郧暗慕?jīng)濟學(xué)家 提出的稅收原則概況為六條，其中涉及稅收公平的有三條：第一，稅負(fù)分 配應(yīng)該公平；笫二，當(dāng)政府征稅是為了某些特定的目的時，也應(yīng)盡量不影 響稅收的公平性；第三，征

8、稅要明確，以便于納稅人的理解。他認(rèn)為在實 踐中，政府在制訂稅收政策時應(yīng)采取社會愿意接納的公平原則，并將公平 原則與人們的收入狀況、冇效率的財政支出政策結(jié)合起來。（3）布坎南的稅收公平思想。布坎南從稅收的倫理極限的角度，對 稅收公平問題作了詳細(xì)的探討。他的稅收公平理論側(cè)重于研究稅收的絕對 水平的極限：“稅收中的'公平'包含著這樣的一個問題：國民收入中多 大的部分要擠出來用于公共冃標(biāo)”布坎南以羅爾斯的第一正義原則作為公 平的含義，在此基礎(chǔ)上來分析并推導(dǎo)稅收的極限。1.3 80年代西方國家稅收公平稅收原則的調(diào)整大規(guī)模的稅制改革在20世紀(jì)80年代的西方發(fā)達國家普遍開展，面對 稅收扭曲經(jīng)

9、濟生活的正常運行以及長時間的傾向于縱向公平導(dǎo)致效率低 下等問題的出現(xiàn)，重大的調(diào)整在稅收公平原則有了體現(xiàn)。以美國1986年稅制改革為例，分析西方稅收公平思想所呈現(xiàn)的變化。（1）在稅收公平與稅收效率原則的權(quán)衡上，由標(biāo)榜公平轉(zhuǎn)向突出效率過去半個多世紀(jì)里，由于美國政府注重在緩解收入分配矛盾上稅收發(fā) 揮的重要作用，因此在公平與效率的考量上，常常重前者而輕后者。1986 年的稅改卻反映岀美國政府以犧牲公平為代價來換収效率提高的傾向。 如，就累進稅制而言，原有的累進稅制通過合并、降低高收入者稅率等手 段，改為單一比例稅制。（2）在稅收公平原則的貫徹上，由重縱向公平轉(zhuǎn)向重橫向公平美國政府一向來注重稅收在矯正國

10、民收入分配不公平方面發(fā)揮的功 能，因而在貫徹稅收公平原則的過程中，以體現(xiàn)縱向公平為重點。1986年 稅改雖然仍重視公平目標(biāo)，但在稅收公平原則的貫徹上，由重縱向公平轉(zhuǎn) 向重橫向公平。如，中等收入階層的稅率下降的幅度較小，高等收入階層 的稅率下降的幅度較大；新稅法削減了對養(yǎng)老金和其他退休金的稅收優(yōu)惠 等各種優(yōu)惠規(guī)定。2稅收公平內(nèi)涵的重新認(rèn)識楊斌（1999）曾指出，稅收公平問題有兩層含義，其一是公平的稅收 負(fù)擔(dān)以及合理的稅款使用問題，其二是社會公平和經(jīng)濟環(huán)境的平等。本文 嘗試在此基礎(chǔ)上，擴張性、補充性地論述稅收公平的含義，以達到全面高 度的概括的效果。2.1稅收的負(fù)擔(dān)公平稅收負(fù)擔(dān)公平具有兩方面的含義

11、：一是具有相同經(jīng)濟條件或納稅能力的人應(yīng)當(dāng)繳納同等的稅負(fù)，這是對政府征稅合理性的一種制約。二是就納 稅人整體而言，納稅人獲得的因政府稅收的使用而增值的價值必須與納稅 人因付出稅款而減少的價值相接近，這是對政府征稅規(guī)模合理性的一種制 約。2. 2稅收的經(jīng)濟公平稅收經(jīng)濟公平是指為了達到市場利益主體有同等的機會擁有平等的 經(jīng)濟環(huán)境這一目標(biāo)，需要發(fā)揮通過課稅機制的作用。在實踐中這包括兩層 次的含義：一是在已具備平等競爭的市場環(huán)境，且平等競爭沒有受到稅收 政策妨礙的情況下，稅收需要保持屮性。二是在不具備平等競爭的市場環(huán) 境的情況下，要求建立一種有效的課稅機制，對市場實施有效的差別征稅 調(diào)節(jié)，以消除各種阻礙

12、平等競爭的因素。2. 3稅收的社會公平稅收的社會公平，是指為了實現(xiàn)社會公平目標(biāo)，在社會再分配的過程 屮發(fā)揮課稅機制作用，使社會成員之間的財富水平和收入分配結(jié)果處于相 對公平的狀態(tài)。各國政府主耍是通過個人所得稅等稅收手段來實現(xiàn)稅收社 會公平。3稅收公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)縱觀從早期重商主義前期，到亞當(dāng)？斯密、穆勒、瓦格納等，再到當(dāng) 代的財政學(xué)派，在稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)上無非可以分為兩大類觀點：一是受益 標(biāo)準(zhǔn)；二是支付能力標(biāo)準(zhǔn)。3. 1受益標(biāo)準(zhǔn)受益標(biāo)準(zhǔn)主張根據(jù)納稅人從政府提供的公共產(chǎn)品中所獲利益的大小作為判定標(biāo)準(zhǔn)，要求各納稅人負(fù)擔(dān)的稅收與其所享受的政府提供的服務(wù)水 平一致。不同的納稅人從政府所提供的公共服務(wù)中享受

13、的益處有差異，從 而使得納稅人表現(xiàn)出來的福利水平存在差異。隨之產(chǎn)生橫向公平和縱向公 平兩種概念：橫向公平是指從政府提供的公共服務(wù)屮享有的利益相同的納 稅人應(yīng)該繳納相同的稅負(fù)；縱向公平是指獲得更多的利益從而福利水平較 高的納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)該相應(yīng)的重一些。這一理論的局限性主要體現(xiàn)在兩方面：一是由于公共產(chǎn)品受益的非排 他性，使公共產(chǎn)品受益邊界無法確定。二是該理論是在假定市場所決定的 收入分配已處于合適的“公平”狀態(tài)，所以它不能解決財政轉(zhuǎn)移支付所需 的那部分稅收來源，也無法實現(xiàn)收入再分配的目的。3. 2支付能力標(biāo)準(zhǔn)支付能力標(biāo)準(zhǔn)主張根據(jù)納稅人的納稅能力大小作為衡量尺度，這種觀 點現(xiàn)已成為當(dāng)代資本主義

14、國家大多數(shù)人所承認(rèn)的合理原則。但在如何衡量 一個人的納稅能力方面還存在客觀說與主觀說的爭論。(1) 客觀說。該學(xué)說倡導(dǎo)納稅能力的衡量準(zhǔn)則是納稅人的財產(chǎn)或消 費水平或所得，這樣測定納稅能力就存在財產(chǎn)、支出和收入三種尺度。經(jīng) 歷史的檢驗，通常認(rèn)為以收入來測定納稅人的納稅能力是最好的選擇，原 因在于收入能夠很好的體現(xiàn)出納稅人在某一時期的消費或財富增加的能 力。但是以收入為標(biāo)準(zhǔn)也有問題存在，比如非貨幣收入、不同來源的收入 如何區(qū)別征稅等。因此，在貫徹公平原則中，應(yīng)以收入標(biāo)準(zhǔn)為主，同時兼 顧財產(chǎn)和支出標(biāo)準(zhǔn)。(2) 主觀說。此學(xué)說則倡導(dǎo)納稅能力的衡量準(zhǔn)則應(yīng)該是納稅人承擔(dān)稅負(fù)后所察覺的犧牲程度，這可以被解釋

15、為納稅后效用量減少的大小。據(jù) 此乂分為犧牲絕對均等說、犧牲比例均等說、邊際犧牲均等說，這三種學(xué) 說實際分別主張的是等額納稅、等比納稅和邊際效用量相等的觀點。在實 踐屮，此學(xué)說的實際意義不大，因為效用是納稅人的卞觀感受，很難被量 化。但是，其在實際經(jīng)濟生活中其此理論乂被很好地運用，比如說定額稅 率、比例稅率以及累進稅率等。4結(jié)論和啟示稅收公平和經(jīng)濟發(fā)展之間在理論和實踐上往往是有孑盾的。如果要求 獲得充裕的財政收入，稅收自然是愈多愈好，但取之愈多，則愈不利于私 人資木積累和國民經(jīng)濟發(fā)展，也愈易引起納稅人的反抗和怨恨。如果要推 動國民經(jīng)濟發(fā)展，就必須保護資本并增進其積累，但保護富有就必然難以 廣增財政收入，就不能貫徹諜稅的原則，使稅收負(fù)擔(dān)公平?？v觀西方國家各個時期的稅收公平思想的演變丿力程，不難發(fā)現(xiàn)，其內(nèi) 涵與相對應(yīng)時期的社會大背景、經(jīng)濟環(huán)境、政策制度以及政府各時期的改 革目標(biāo)是緊密聯(lián)系的。因此，目前我國要建立符合社會經(jīng)濟發(fā)展需要的稅 收制度需要做到以下幾點：其一，就公平與效率兩者的權(quán)衡來說，必須要兼顧。首先，為了達到 最優(yōu)稅收制度的目標(biāo)，必須兼顧公平與效率；其次，通過合理的設(shè)計、安 排，效率與公平在實踐中是能夠冇效的權(quán)衡的?？傮w上說，