論會(huì)計(jì)理論探究方法中幾個(gè)問題

1、論會(huì)計(jì)理論探究方法中幾個(gè)問題會(huì)計(jì)理論研究方法始終是會(huì)計(jì)理論中的重要內(nèi)容。以 往有關(guān)會(huì)計(jì)理論研究方法的研究成果，較少論及會(huì)計(jì)理論與 其研究方法之間的關(guān)系，會(huì)計(jì)理論研究方法的特征，以及會(huì) 計(jì)理論研究方法體系的構(gòu)成機(jī)理。本文立足于哲學(xué)基礎(chǔ)，試 對(duì)上述問題作一探討。一、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)理論研究方法之間的關(guān)系會(huì)計(jì)理論從不同角度有不同定義。從認(rèn)識(shí)論角度，會(huì) 計(jì)理論是指會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)主體在會(huì)計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上，由感性認(rèn)識(shí)發(fā) 展成的關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)及其規(guī)律的系統(tǒng)化理性認(rèn)識(shí)。從定義中 可見，會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)主體與會(huì)計(jì)客體相互作用的結(jié) 果，而“僅僅相互作用二空洞無(wú)物，因而需要中介”（列寧） ，中介就是方法，簡(jiǎn)言之，就是會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)主

2、體（以下簡(jiǎn)稱 “研究者”）把握會(huì)計(jì)客體的物質(zhì)的或思維的途徑、手段、 工具和方式的總稱。由于會(huì)計(jì)理論是抽象思維的結(jié)果，所以, 會(huì)計(jì)理論研究方法指的是上述中介中的思維的方法。中國(guó) 論文聯(lián)盟編輯。會(huì)計(jì)理論與其研究方法之間有著密切的關(guān)系。具體而 言：論文代寫1、會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)理論研究方法的前提。首先，會(huì) 計(jì)理論內(nèi)容構(gòu)成其研究方法的基本內(nèi)涵。"在科學(xué)已經(jīng)完 成。成熟的時(shí)候，觀念就應(yīng)當(dāng)以自己為出發(fā)點(diǎn)，科學(xué)本身已 不再?gòu)慕?jīng)驗(yàn)所予開始”（黑格爾）。經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的會(huì)計(jì) 理論，在發(fā)展新的會(huì)計(jì)理論和從事會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)時(shí)具有方法 的功能。如會(huì)計(jì)理論的滲透，指導(dǎo)、影響研究目的的確定、 對(duì)象的選擇、事實(shí)的解釋和結(jié)

3、果的處理。沒有會(huì)計(jì)理論指導(dǎo) 時(shí)的會(huì)計(jì)現(xiàn)象即使被發(fā)現(xiàn)，因其無(wú)法納入認(rèn)識(shí)領(lǐng)域而失之交 臂，從而延緩會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展。從根本上講，會(huì)計(jì)理論的重 要性并不在于它的結(jié)論，而在于它所提供的方法。其次，會(huì)計(jì)理論的相對(duì)性決定了會(huì)計(jì)理論研究方法的 不完善性和發(fā)展性。由于既有的會(huì)計(jì)理論不是絕對(duì)無(wú)誤的知 識(shí)體系，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展面對(duì)的是本知的領(lǐng)域，會(huì)計(jì)理論指 導(dǎo)的是無(wú)法窮盡的紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，這決定了會(huì)計(jì)理論 研究方法不能遵循一套固定的模式，它經(jīng)歷著一個(gè)探索、發(fā) 展、曲折的過程。再者，會(huì)計(jì)理論的屬性決定了會(huì)計(jì)理論研究方法是一 個(gè)構(gòu)成體系。科學(xué)的會(huì)計(jì)理論具有功能上的解釋力和預(yù)見 力，結(jié)構(gòu)上的嚴(yán)謹(jǐn)性和前提簡(jiǎn)單性，背景知識(shí)

4、上的相容性（與 相關(guān)學(xué)科的理論知識(shí)）和相關(guān)性（與本學(xué)科的歷史知識(shí)）， 表達(dá)形式上的簡(jiǎn)潔性和推確性，以及事實(shí)涵蓋上的廣泛性 等。會(huì)計(jì)理論的本質(zhì)屬性，決定了會(huì)計(jì)理論建構(gòu)不能依靠單 一的研究方法，而是各種研究方法綜合運(yùn)用的結(jié)果。選擇使 用任何一種研究方法，都必須符合會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，有助于實(shí)現(xiàn) 會(huì)計(jì)理論的某一屬性的要求，并且能使其按照一定的邏輯關(guān) 系，構(gòu)成一個(gè)體系。最后，能否靈活、有效地把會(huì)計(jì)理論轉(zhuǎn)化為研究方法 并予以改進(jìn)，也是研究者素質(zhì)的體現(xiàn)。獲得了關(guān)于會(huì)計(jì)客觀 規(guī)律的理性認(rèn)識(shí)，并不等于就掌握了研究方法。研究方法是 創(chuàng)造性地運(yùn)用理論知識(shí)的產(chǎn)物。沒有發(fā)揮創(chuàng)造性思維、巧妙 地運(yùn)用理論的技巧和藝術(shù)，就不能從會(huì)

5、計(jì)理論中提煉出研究 方法來(lái)。2. 會(huì)計(jì)理論研究方法的創(chuàng)新推動(dòng)青會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。 追溯會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，會(huì)計(jì)理論的歷次重大突破，無(wú)不源于采 用了正確的研究方法。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)理論研究方法達(dá)到的層 次決定了不同時(shí)期會(huì)計(jì)理論發(fā)展的水平。如中世紀(jì)帕喬利時(shí) 代只能運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)歸納方法，將現(xiàn)存的良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)予以總 結(jié)，用于指導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作。如果說當(dāng)時(shí)有會(huì)計(jì)理論， 那也只是關(guān)于復(fù)式簿記記賬規(guī)則的系統(tǒng)化知識(shí)；至十九世紀(jì) 初期，隨著股份公司的興起，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)有了特殊重要的 意義，采用演繹方法才逐步形成了影響重大的資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收 益計(jì)量和穩(wěn)健主義等個(gè)別會(huì)計(jì)觀念，真正的會(huì)計(jì)理論才開始 萌芽；本世紀(jì)70年代，在會(huì)計(jì)理論日

6、益豐富和相關(guān)學(xué)科的 推動(dòng)下，會(huì)計(jì)理論研究方法增加了實(shí)證研究等新鮮血液，以 會(huì)計(jì)理論概念框架的建立為標(biāo)志，會(huì)計(jì)理論逐步達(dá)到了系統(tǒng) 化、科學(xué)化的程度?？傊?，會(huì)計(jì)理論研究方法既是以往研究的理論結(jié)果， 又是以后研究的出發(fā)點(diǎn)和條件；會(huì)計(jì)理論的發(fā)展依賴于會(huì)計(jì) 理論研究方法的創(chuàng)造和創(chuàng)造性地運(yùn)用研究方法，二者互為依 存、互為條件。沒有不以會(huì)計(jì)理論為依據(jù)的研究方法，也沒 有不借助于研究方法的會(huì)計(jì)理論。在形成上，二者表現(xiàn)為'會(huì) 計(jì)方法會(huì)計(jì)理論新會(huì)計(jì)方法新會(huì)計(jì)理論”的加速循環(huán)過程。二、會(huì)計(jì)理論研究方法的特征1、客觀性。首先，會(huì)計(jì)理論研究方法產(chǎn)生的基礎(chǔ)是 客觀的。會(huì)計(jì)理論研究方法作為一種思維方法，是內(nèi)化于研

7、究者頭腦中的思維定勢(shì)，但它不是先驗(yàn)的，而是長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí) 踐、人類會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)和其它知識(shí)凝聚的結(jié)果；其次，它的影響 是客觀的。無(wú)論人們對(duì)其總結(jié)、認(rèn)識(shí)程度如何，從事會(huì)計(jì)理 論研究肯定要借助于一定的研究方法，而且對(duì)研究方法的掌 握、運(yùn)用程度如何，決定了研究者理論修養(yǎng)的高低和理論研 究成果質(zhì)量的好壞。2、全面性。就個(gè)體而言，會(huì)計(jì)理論研究方法一旦形 成為研究者的一種思維定勢(shì)，便對(duì)研究者的心理素質(zhì)、行為 導(dǎo)向和思維模式產(chǎn)生全面影響。它決定了研究者對(duì)問題的審 視是著眼于全面還是拘泥于局部？對(duì)問題的思考是采用發(fā) 展的觀點(diǎn)還是靜止的觀點(diǎn)？對(duì)問題的解決是抓住本質(zhì)還是滿足于現(xiàn)象？等等；就整體 而言，對(duì)研究方法的重視和研究

8、程度，決定了一國(guó)或一地區(qū) 同一學(xué)科的理論水平和不同學(xué)科的成熟程度。美國(guó)的會(huì)計(jì)理 論研究水平本世紀(jì)初期特別是中期以來(lái)一直執(zhí)世界之牛耳， 這固然有經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)、法律和法庭判決的強(qiáng)化以及社會(huì)公眾 抨擊等方面的因素，但與美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界能及時(shí)審視傳統(tǒng)會(huì) 計(jì)理論研究方法的不足，推出并大量采用實(shí)證研究方法卻有 著直接的關(guān)系。再如，相對(duì)于屬于社會(huì)應(yīng)用學(xué)科的會(huì)計(jì)而言, 自然科學(xué)如物理、化學(xué)等理論研究一直居于前沿，會(huì)計(jì)被斥 之為非科學(xué)而歸類為“藝術(shù)”，其中的緣由除了會(huì)計(jì)有 “人”這一理性動(dòng)物的參與而使其復(fù)雜化以外，未形成自己 體系化的理論研究方法也是重要的原因。中國(guó)編輯。3、抽象性。首先，從形成過程上看，會(huì)計(jì)理論研

9、究 方法是研究者在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)事實(shí)經(jīng)過抽象 加工而形成的理性認(rèn)識(shí)，以一系列的概念、范疇表征著現(xiàn)實(shí) 中存在著的普遍規(guī)律；其次，從表現(xiàn)形式上看，會(huì)計(jì)理論研 究方法是抽象的會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)成內(nèi)容，且居于主導(dǎo)的地 位。會(huì)計(jì)理論研究方法的研究成果豐富、發(fā)展著會(huì)計(jì)理論體 系，使會(huì)計(jì)科學(xué)更臻成熟與完善；最后，從作用上看，會(huì)計(jì) 理論研究方法是以潛移默化的滲透方式形成為研究者的思 維模式，研究者往往在不知不覺中受到某種研究方法的引導(dǎo) 與影響。4、社會(huì)歷史性。從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)理論研究方法是 會(huì)計(jì)需要與會(huì)計(jì)能力結(jié)合的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)需要和會(huì)計(jì)能力既是 有限的（就一定的歷史時(shí)期而言），又是無(wú)限的（就人類的 歷

10、史發(fā)展而言），前者決定了會(huì)計(jì)理論研究方法的既有水平, 后者決定了會(huì)計(jì)理論研究方法的無(wú)限發(fā)展。一定的會(huì)計(jì)理論 研究方法體現(xiàn)了本歷史時(shí)期會(huì)計(jì)需要的層次，反映了會(huì)計(jì)職 業(yè)界所達(dá)到的實(shí)踐水平和認(rèn)識(shí)能力。隨著會(huì)計(jì)需要的擴(kuò)大和 會(huì)計(jì)能力的提高，會(huì)計(jì)理論研究方法也在批判性繼承的基礎(chǔ) 上進(jìn)一步深化、豐富，達(dá)到逐步完善。相關(guān)學(xué)科理論研究方 法的歷史發(fā)展水平對(duì)會(huì)計(jì)理論研究方法也產(chǎn)生著重大影響， 但它取決于研究者的認(rèn)識(shí)和借鑒以及會(huì)計(jì)學(xué)科本身的特點(diǎn)， 歸根結(jié)底仍是由會(huì)計(jì)能力所決定的。即使采用同一研究方 法，由于研究者認(rèn)識(shí)能力、實(shí)踐水平、經(jīng)濟(jì)地位、階級(jí)利益 和社會(huì)分工的不同，也會(huì)導(dǎo)致調(diào)異的研究結(jié)果。這說明研究 方法本身

11、不具有質(zhì)的差別，僅由于"人”的因素的影響，而 使其具有了不同的功能。三、會(huì)計(jì)理論研究方法體系會(huì)計(jì)理論研究方法從不同的角度有不同的分類。就其 普遍性而言，會(huì)計(jì)理論研究方法是由哲學(xué)方法、一般方法和 專門方法構(gòu)成的完整的體系。三者之間有著內(nèi)在的有機(jī)聯(lián) 系：在層次上，前者指導(dǎo)、約束后者，是后者的基礎(chǔ)；在內(nèi) 容上，前者依賴、來(lái)源于后者，后者是對(duì)前者的豐富和發(fā)展。 會(huì)計(jì)理論研究方法體系簡(jiǎn)示如下：（參看四川會(huì)計(jì)2000 年第6期第13頁(yè)）。論文代寫1. 哲學(xué)方法哲學(xué)方法是對(duì)各門學(xué)科理論研究發(fā)生普遍指導(dǎo)作用 的方法，包括辯證法、認(rèn)識(shí)論和邏輯中的方法。由于會(huì)計(jì)理 論研究方法主要是思維中的方法，哲學(xué)方法

12、的各組成部分從 思維的不同側(cè)面對(duì)會(huì)計(jì)理論研究產(chǎn)生影響。具體而言，辯證 法以一系列客觀規(guī)律（如對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律、肯定否定規(guī)律與質(zhì) 量互變規(guī)律）和范疇（如現(xiàn)象與本質(zhì)、聯(lián)系與發(fā)展），限定 了思維的內(nèi)容，為思維提供了素材；認(rèn)識(shí)論從認(rèn)識(shí)與存在的 關(guān)系及如何正確認(rèn)識(shí)存在出發(fā)，闡明了思維的過程，指出實(shí) 踐是檢驗(yàn)思維正確性的唯一標(biāo)準(zhǔn)；邏輯（指形式邏輯）則以 思維形式結(jié)構(gòu)及其規(guī)律（如同一律、矛盾律、排中律和充足 理由律）和邏輯范疇（如定義、劃分）作為前提，為思維的 合理組織和表達(dá)提供了指導(dǎo)。辯證法、認(rèn)識(shí)論和邏輯在思維方法上是一致的，也是 必不可少的。三者的有機(jī)統(tǒng)一形成一種合力，從內(nèi)容、過程 和結(jié)構(gòu)等方面，搭起了研究

13、者的思維框架，決定著研究者的 立場(chǎng)，對(duì)研究者的思維起指導(dǎo)、限定和支配作用。研究者只 有掌握了正確的哲學(xué)方法，才能樹立起正確的觀念，基于辨 證的思想，遵循邏輯的規(guī)律，去建構(gòu)來(lái)源于并用于指導(dǎo)會(huì)計(jì) 實(shí)踐的會(huì)計(jì)理論。2. 一般方法一般方法是適應(yīng)于某類學(xué)科而采用的方法。在科學(xué)分 類上，按照屬性，會(huì)計(jì)學(xué)歸屬于社會(huì)應(yīng)用性科學(xué)。相對(duì)于自 然科學(xué)，該類科學(xué)面臨著如下困境：影響因素復(fù)雜、多變， 因果關(guān)系難以把握；變化趨向不可逆轉(zhuǎn)，難以置于嚴(yán)格的可 重復(fù)實(shí)驗(yàn)操作下；人的主觀能動(dòng)性決定了他能根據(jù)環(huán)境的變 化和預(yù)測(cè)趨向而改變自身的行為，從而使研究目的的實(shí)現(xiàn)帶 有濃厚的主觀色彩；人處于社會(huì)關(guān)系網(wǎng)的束縛中，人際間的 相互影

14、響、人對(duì)利益的企圖以及個(gè)體素質(zhì)上的差異等，給研 究的實(shí)施增加了難度，等等。社會(huì)應(yīng)用科學(xué)所具有的這種特 殊性，決定了必須將居于最高層次的哲學(xué)方法具體化，對(duì)從 研究歷史悠久、研究水平領(lǐng)先的自然科學(xué)中借鑒的研究方法 賦予新的內(nèi)涵，才能適應(yīng)社會(huì)應(yīng)用科學(xué)的需要。在具體內(nèi)容上，一般方法就認(rèn)識(shí)的深度和水平，可以 分為經(jīng)驗(yàn)方法和理論方法。這種區(qū)分是相對(duì)的，在實(shí)際的理 論研究中，兩者是相互滲透、互有反復(fù)、彼此依存的：首先，就辨證統(tǒng)一性而言，經(jīng)驗(yàn)方法與理論方法分別從現(xiàn)象和本質(zhì)的把握上，達(dá)到了對(duì)事物 的認(rèn)識(shí)任何事物都是現(xiàn)象與本質(zhì)的統(tǒng)一，現(xiàn)象是事物的外部表現(xiàn)形態(tài)和表面特征，是感官能直接感知的；本質(zhì)是事物內(nèi) 在的根本聯(lián)

15、系，是蘊(yùn)涵在事物內(nèi)部不能直接被感官感知的， 要靠抽象思維才能把握。經(jīng)驗(yàn)方法和理論方法分別通過感覺、直覺、想象等形式對(duì)大量經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的獲取和概念、判斷、 推理等形式對(duì)理性認(rèn)識(shí)的形成，達(dá)到了對(duì)事物的初步了解和 深刻掌握。事物現(xiàn)象和本質(zhì)的統(tǒng)一，決定了經(jīng)驗(yàn)方法和理論方法對(duì)思維認(rèn)識(shí)是必不可少的,而且，現(xiàn)象的復(fù)雜和本質(zhì)暴露的過程性決定了思維認(rèn)識(shí)不可能一次完成。 中國(guó)編輯。其次，就認(rèn)識(shí)過程而言，經(jīng)驗(yàn)方法與理論方法從實(shí)踐、 認(rèn)識(shí)與再認(rèn)識(shí)的反復(fù)轉(zhuǎn)化上，實(shí)現(xiàn)了對(duì)理論的創(chuàng)新、檢驗(yàn)和 對(duì)真理的不斷逼近。經(jīng)驗(yàn)方法獲取的復(fù)雜、零碎、個(gè)別或特 殊的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)，經(jīng)理論方法的抽象加工形成為條理化的一般 性原理或假設(shè)，這些假設(shè)能否上

16、升為理論，則需重新采用經(jīng) 驗(yàn)方法予以驗(yàn)證，因?yàn)槌橄蠹庸さ慕Y(jié)果不是真實(shí)的再現(xiàn)，其 中受到研究者認(rèn)識(shí)水平的限制，既有理論慣性的影響，以及 豐富多變的實(shí)踐與相對(duì)僵化的理論之間矛盾的沖擊等。但 是，假設(shè)的檢驗(yàn)不是過程的簡(jiǎn)單重復(fù)，而是進(jìn)入到一個(gè)更高 的層次，如對(duì)實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)更周密，調(diào)查的范圍更廣泛，經(jīng)驗(yàn) 的獲取更豐富，觀察的目的更明確，等等。顯然，從現(xiàn)象與本質(zhì)這一辨證范疇和認(rèn)識(shí)論角度將經(jīng) 驗(yàn)方法與理論方法有機(jī)結(jié)合，與當(dāng)今十分推崇的實(shí)證研究模 式取得了一致的吻合。實(shí)證方法在方法分類上不是一種獨(dú)立 的研究方法，而是以哲學(xué)方法為基礎(chǔ)、融經(jīng)驗(yàn)方法與理論方 法為一體的綜合方法，從這一角度講，它是一種更先進(jìn)的方 法。

17、3、專門方法專門方法是結(jié)合某一學(xué)科的性質(zhì)和特點(diǎn)，在哲學(xué)方法 的指導(dǎo)下，對(duì)一般方法的具體運(yùn)用。會(huì)計(jì)學(xué)的性質(zhì)和特點(diǎn)決 定了它具有不同于其隸屬大類一一社會(huì)科學(xué)的屬性，本著 “不同的矛盾只有用不同質(zhì)的方法才能解決”（毛澤東） “一切隨時(shí)間、地點(diǎn)、條件而變化”（斯大林）的思想，在 會(huì)計(jì)學(xué)研究中必須對(duì)一般研究方法加以改制，即通過擴(kuò)大內(nèi) 涵和縮小外延，賦予一般研究方法以新質(zhì)，使其適應(yīng)于會(huì)計(jì) 這一個(gè)別情況。會(huì)計(jì)理論研究中盡管采用著名稱各異、多種 多樣的研究方法，究其實(shí)質(zhì)，只不過是對(duì)一般研究方法的具 體運(yùn)用。就現(xiàn)實(shí)來(lái)看，西方國(guó)家會(huì)計(jì)理論研究中所釆用的道德 法、社會(huì)學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法和事項(xiàng)法等研究方法，只不過是對(duì) 理

18、論方法中的假說方法的運(yùn)用，即選擇某一視角作為出發(fā) 點(diǎn)，進(jìn)一步建構(gòu)會(huì)計(jì)理論。如事項(xiàng)法中的假說前提是會(huì)計(jì)應(yīng) 提供與決策模型有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，使用者自己有選擇適 當(dāng)信息的能力，會(huì)計(jì)理論在這一限定的前提下建構(gòu)；就歷史 發(fā)展而言，會(huì)計(jì)理論研究中依次采用過的描述性方法（60年 代以前）、規(guī)范性方法（60年代至70年代）及實(shí)證方法（70 年代至今），也只是分別以歸納法、演繹法和實(shí)證研究作為 重點(diǎn)，所建構(gòu)的會(huì)計(jì)理論分別是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)、會(huì)計(jì)理 論的推演和用于解釋、預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性日 益增強(qiáng)，會(huì)計(jì)理論研究方法也由不成熟走向成熟。四、幾個(gè)具體的研究方法前已述及，具體到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，就應(yīng)對(duì)一般方法賦予新 質(zhì)，以適合會(huì)計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)。以下從會(huì)計(jì)理論研究的角度, 闡述幾個(gè)具體的方法：1、歷史法會(huì)計(jì)在其產(chǎn)生、發(fā)展中體現(xiàn)著自身的發(fā)展規(guī)律，會(huì)計(jì) 認(rèn)識(shí)是一個(gè)無(wú)限的發(fā)展過程，而任何特定的會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)都與會(huì) 計(jì)歷史有著繼承和蘊(yùn)涵的邏輯關(guān)系，是在某種歷史形成的范 式中產(chǎn)生并表現(xiàn)出一定的發(fā)展趨向。歷史的追溯不