建筑安裝企業(yè)稅務(wù)檢查方法實用教案

1、理解(lji)幾個概念 業(yè)主業(yè)主 甲方甲方 業(yè)主是甲方業(yè)主是甲方 建安企業(yè)建安企業(yè) 施工單位施工單位 乙方乙方 有時有時 建安企業(yè)建安企業(yè) 也有可能是甲方（分包）也有可能是甲方（分包） 合同合同(h tong)(h tong)（項目）（項目） 一個單位可能有多個合同一個單位可能有多個合同(h tong)(h tong)第1頁/共46頁第一頁，共47頁。我們(w men)檢查什么 建安企業(yè)檢查建安企業(yè)檢查(jinch)(jinch)目標目標 主要就是合同主要就是合同 從檢查從檢查(jinch)(jinch)角度對合同大致分類角度對合同大致分類 1 1 完工合同完工合同 2 2未完工合同未完工合同

2、第2頁/共46頁第二頁，共47頁。建造(jinzo)合同 企業(yè)也是按照合同進行管理和核算企業(yè)也是按照合同進行管理和核算 現(xiàn)在現(xiàn)在 企業(yè)多按照企業(yè)多按照 建造合同準則進行會計建造合同準則進行會計(kui j)(kui j)處理處理第3頁/共46頁第三頁，共47頁。建造(jinzo)合同 企業(yè)當期的利潤企業(yè)當期的利潤 合同合同1 1毛利毛利+ +合同合同2 2毛利毛利+ +合同合同3 3毛利毛利 扣除扣除(kuch) (kuch) 期間費用期間費用 損失損失 稅金等稅金等第4頁/共46頁第四頁，共47頁。 完工(wn n)合同比較簡單 1 1 收入大致能確定收入大致能確定 合同收入（見合同約定合同

3、收入（見合同約定(yudng)(yudng)）變更）變更+ +獎勵獎勵+ +索賠索賠 2 2已經(jīng)發(fā)生的成本也能確定已經(jīng)發(fā)生的成本也能確定 科目科目 工程施工工程施工- -合同成本合同成本第5頁/共46頁第五頁，共47頁。未完工(wn n)合同比較復雜 我們把建造合同看作產(chǎn)品生產(chǎn) 一般產(chǎn)品是生產(chǎn)出來后（完工后）銷售 建造合同是分段(fn dun)銷售，分段(fn dun)結(jié)算第6頁/共46頁第六頁，共47頁。建造合同工的三條(sn tio)主線 第一條主線(zh xin) 工程施工-合同成本第7頁/共46頁第七頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的三條主線 第一條主線 工程施工-合同成本 分包

4、（根據(jù)建筑(jinzh)法，只能分包部分工程不能分包全部工程，也不能保工程肢解后分包） 分包賬務(wù)處理 借 工程施工-合同成本-分包費用（工程、勞務(wù)） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額（一般計稅） 貸 應(yīng)付賬款（預付賬款）第8頁/共46頁第八頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的三條主線 第一條主線 分包問題 總局2017年11號公告 建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際(

5、shj)提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。第9頁/共46頁第九頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的三條主線 第一條主線 分包問題 總局2017年11號公告 這時就不是分包了 資金由第三方和甲方直接結(jié)算 發(fā)票由第三方直接開給甲方 無需開給某總公司 甲方取得(qd)第三方專用發(fā)票可抵 也不是虛開第10頁/共46頁第十頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的三條主線 第一條主線 三種情況對比(dub) 分包 掛靠 第三方第11頁/共46頁第十一頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的三條主線 第二條主線 收入、成本、毛利（合同毛利） 舉例(j l)2015 12.31 某項目

6、（合同） 收入1200 成本1000 工程施工-合同毛利 200第12頁/共46頁第十二頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的三條主線 第二條主線第二條主線 收入如何確定收入如何確定 一年內(nèi)完工一年內(nèi)完工(wn n) (wn n) 所有收入一次確定所有收入一次確定 跨年跨年 按照按照 完工完工(wn n)(wn n)進度進度 確定確定 注意注意 會計政策和所得稅政策會計政策和所得稅政策 一致一致 但是請注意但是請注意 增值稅政策并不完全一致增值稅政策并不完全一致第13頁/共46頁第十三頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的三條主線 第二條主線第二條主線 收入如何確定收入如何確定(qudng

7、)(qudng) 假設(shè)假設(shè) 合同總收入合同總收入 4000 4000萬（看合同約定）萬（看合同約定） 預計總成本預計總成本 3000 3000萬萬 （看預算造價）（看預算造價） 20152015年年1212月月3131日完成工程的日完成工程的30%30% 借借 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 900 900 （注意（注意 是實際發(fā)生數(shù)是實際發(fā)生數(shù) 不是不是3000300030%30%） 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 1200 1200 （4000400030% 30% ） 貸貸 工程施工工程施工- -合同毛利合同毛利 300 300第14頁/共46頁第十四頁，共47頁。建造合同工的三條(sn tio)主

8、線 第二條主線第二條主線 收入如何收入如何(rh)(rh)確定確定 假設(shè)假設(shè) 合同總收入合同總收入 4000 4000萬萬 預計總成本預計總成本 3000 3000萬萬 完工進度確定的兩種方法完工進度確定的兩種方法 1 1 已發(fā)生成本占預計總成本的比例已發(fā)生成本占預計總成本的比例 900 9003000=30%3000=30% 2 2 根據(jù)測量結(jié)果根據(jù)測量結(jié)果 比如修鐵路比如修鐵路10001000公里公里 已完成已完成 300 300公里公里第15頁/共46頁第十五頁，共47頁。建造合同工的三條(sn tio)主線 第二條主線第二條主線 收入如何確定收入如何確定 假設(shè)假設(shè) 合同總收入合同總收入

9、 4000 4000萬萬 預計總成本預計總成本 3000 3000萬萬 如果如果 2016 2016年年1212月月3131日日 完成完成(wn chng)(wn chng)進度進度80%80% 確認收入確認收入4000400080%=320080%=3200萬萬 3200-1200=2000 3200-1200=2000萬萬 確認成本確認成本3000300080%=240080%=2400萬萬 2400-900=1500 2400-900=1500萬萬 借借 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 1500 1500 工程施工工程施工- -合同毛利合同毛利 500 500 貸貸 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入

10、2000 2000第16頁/共46頁第十六頁，共47頁。建造合同工的三條(sn tio)主線 第二條主線第二條主線 收入如何確定收入如何確定 假設(shè)假設(shè) 合同總收入合同總收入 4000 4000萬萬 預計預計(yj)(yj)總成本總成本 3000 3000萬萬 如果如果 2018 2018年年1010月月3131日日 完成進度完成進度100%100% 確認收入確認收入40004000萬萬 4000-3200=800 4000-3200=800萬萬 確認成本確認成本30003000萬萬 3000-2400=600 3000-2400=600萬萬 借借 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 600 600 工程

11、施工工程施工- -合同毛利合同毛利 200 200 貸貸 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 800 800第17頁/共46頁第十七頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的三條主線 第二條主線第二條主線(zh xin) (zh xin) 收入如何確定收入如何確定 假設(shè)假設(shè) 合同總收入合同總收入 4000 4000萬萬 預計總成本預計總成本 3000 3000萬萬 如果如果 2017 2017年年1010月月3131日日 完成進度完成進度100%100% 確認收入確認收入40004000萬萬 4000-3200=800 4000-3200=800萬萬 確認成本確認成本30003000萬萬 3000-240

12、0=600 3000-2400=600萬萬 借借 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 600 600 工程施工工程施工- -合同毛利合同毛利 貸貸 200 200主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 800 800第18頁/共46頁第十八頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的三條主線 第二條主線第二條主線 收入收入(shur)(shur)如何確定如何確定 假設(shè)假設(shè) 合同總收入合同總收入(shur) 4000(shur) 4000萬萬 預計總成本預計總成本 3000 3000萬萬 三年的確認情況三年的確認情況 2015 2015 收入收入(shur) 1200 (shur) 1200 成本成本 900 900 毛利

13、毛利300300 2016 2016 收入收入(shur) 2000 (shur) 2000 成本成本1500 1500 毛利毛利500500 2017 1-10 2017 1-10 收入收入(shur) 800 (shur) 800 成本成本 600 600 毛利毛利200200 4000 3000 1000 4000 3000 1000第19頁/共46頁第十九頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的三條主線 第三條主線第三條主線 如何結(jié)算如何結(jié)算(ji sun)(ji sun) 2015 2015 收入收入 1200 1200 成本成本 900 900 毛利毛利300300 2016 20

14、16 收入收入 2000 2000 成本成本1500 1500 毛利毛利500500 2017 1-10 2017 1-10 收入收入 800 800 成本成本 600 600 毛利毛利200200 2015.12.31 2015.12.31 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1200 1200 貸貸 工程結(jié)算工程結(jié)算(ji sun) 1200(ji sun) 1200 工程施工工程施工- -合同成本合同成本 900 900 工程施工工程施工- -合同毛利合同毛利 300 300 工程結(jié)算工程結(jié)算(ji sun) 1200 (ji sun) 1200 第20頁/共46頁第二十頁，共47頁。建造(jinz

15、o)合同工的三條主線 第三條主線第三條主線 如何結(jié)算如何結(jié)算 2015 2015 收入收入 1200 1200 成本成本 900 900 毛利毛利300300 2016 2016 收入收入 2000 2000 成本成本1500 1500 毛利毛利500500 2017 1-10 2017 1-10 收入收入 800 800 成本成本 600 600 毛利毛利200200 2015.12.31 2015.12.31 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1200 1200 貸貸 工程工程(gngchng)(gngchng)結(jié)算結(jié)算 1200 1200 工程工程(gngchng)(gngchng)施工施工- -

16、合同成本合同成本 900 900 工程工程(gngchng)(gngchng)施工施工- -合同毛利合同毛利 300 300 工程工程(gngchng)(gngchng)結(jié)算結(jié)算 1200 1200 第21頁/共46頁第二十一頁，共47頁。建造合同工的三條(sn tio)主線 第三條主線第三條主線(zh xin) (zh xin) 如何結(jié)算如何結(jié)算 2015 2015 收入收入 1200 1200 成本成本 900 900 毛利毛利300300 2016 2016 收入收入 2000 2000 成本成本1500 1500 毛利毛利500500 2017 1-10 2017 1-10 收入收入

17、800 800 成本成本 600 600 毛利毛利200200 2016.12.31 2016.12.31 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2000 2000 貸貸 工程結(jié)算工程結(jié)算 2000 2000 三個科目的余額三個科目的余額 工程施工工程施工- -合同成本合同成本 2400 2400 工程施工工程施工- -合同毛利合同毛利 800 800 工程結(jié)算工程結(jié)算 3200 3200 第22頁/共46頁第二十二頁，共47頁。建造合同工的三條(sn tio)主線 第三條主線第三條主線 如何結(jié)算如何結(jié)算 2015 2015 收入收入 1200 1200 成本成本 900 900 毛利毛利(mol)300(

18、mol)300 2016 2016 收入收入 2000 2000 成本成本1500 1500 毛利毛利(mol)500(mol)500 2017 1-10 2017 1-10 收入收入 800 800 成本成本 600 600 毛利毛利(mol)200(mol)200 2016.12.31 2016.12.31 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 800 800 貸貸 工程結(jié)算工程結(jié)算 800 800 三個科目的余額三個科目的余額 完工時將三個科目對沖完工時將三個科目對沖 工程施工工程施工- -合同成本合同成本 3000 3000 借借 工程結(jié)算工程結(jié)算 4000 4000 工程施工工程施工- -合同毛利

19、合同毛利(mol) 1000 (mol) 1000 貸貸 工程施工工程施工- -合同成本合同成本 3000 3000 工程結(jié)算工程結(jié)算 4000 4000 工程施工工程施工- -合同毛利合同毛利(mol) 1000(mol) 1000第23頁/共46頁第二十三頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的增值稅 一般一般(ybn)(ybn)納稅人預交及申報納稅人預交及申報第24頁/共46頁第二十四頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的增值稅 小規(guī)模納稅人預交及申報小規(guī)模納稅人預交及申報(shnbo)(shnbo)第25頁/共46頁第二十五頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的增值稅 時間(shj

20、in)問題 預收 需要預交（2016 36號文 2017年58號） 提供建筑服務(wù) 收訖款項 （過程中 完成后） 收付實現(xiàn) 取得索取銷售款的憑據(jù) （合同約定） 權(quán)責發(fā)生 先開具發(fā)票 按開具發(fā)票的時間(shjin)第26頁/共46頁第二十六頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的增值稅 2015 2015 收入收入 1200 1200 成本成本 900 900 毛利毛利300300 2016 2016 收入收入 2000 2000 成本成本1500 1500 毛利毛利500500 2017 1-10 2017 1-10 收入收入 800 800 成本成本 600 600 毛利毛利200200 一般

21、一般(ybn)(ybn)計稅方式計稅方式 2015.12.31 2015.12.31 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1200 1200 貸貸 工程結(jié)算工程結(jié)算 1200 1200（1+11%1+11%） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -銷項稅額銷項稅額 1200 1200（1+11%1+11%）11% 11% 注意，之前為簡化收入按含稅，實際應(yīng)為不含稅注意，之前為簡化收入按含稅，實際應(yīng)為不含稅第27頁/共46頁第二十七頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的增值稅 2015 2015 收入收入 1200 1200 成本成本 900 900 毛利毛利300300 2016 2016 收

22、入收入 2000 2000 成本成本1500 1500 毛利毛利500500 2017 1-10 2017 1-10 收入收入 800 800 成本成本 600 600 毛利毛利200200 簡易計稅簡易計稅 2015.12.31 2015.12.31 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1200 1200 貸貸 工程工程(gngchng)(gngchng)結(jié)算結(jié)算 1200-x 1200-x 這也是所得稅的收入這也是所得稅的收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -簡易計稅簡易計稅 x x （1200-1200-分包款）（分包款）（1+3%1+3%）3% 3% 注意，工程注意，工程(gngchng)(gngchng)

23、結(jié)算的金額是倒擠的，這里的差額征稅是營業(yè)稅政策平移結(jié)算的金額是倒擠的，這里的差額征稅是營業(yè)稅政策平移過來的過來的第28頁/共46頁第二十八頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的增值稅 2015 2015 收入收入 1200 1200 成本成本 900 900 毛利毛利300300 2016 2016 收入收入 2000 2000 成本成本1500 1500 毛利毛利500500 2017 1-10 2017 1-10 收入收入 800 800 成本成本 600 600 毛利毛利200200 2015.12.312015.12.31（先不考慮增值稅，再把增值加進去）（先不考慮增值稅，再把增值加

24、進去） 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(zhn kun) 1200 (zhn kun) 1200 假設(shè)假設(shè) 借借 應(yīng)收應(yīng)收 1000 1000 貸貸 工程結(jié)算工程結(jié)算 1200 1200 貸貸 工程結(jié)算工程結(jié)算 1000 1000 工程施工工程施工- -合同成本合同成本 900 900 工程施工工程施工- -合同成本合同成本 900 900 工程施工工程施工- -合同毛利合同毛利 300 300 工程施工工程施工- -合同毛利合同毛利 300 300 工程結(jié)算工程結(jié)算 1200 1200 工程結(jié)算工程結(jié)算 1000 1000 此時此時 工程結(jié)算工程結(jié)算 工程施工工程施工 工程結(jié)算工程結(jié)算1000 10

25、00 工程施工工程施工- -合同毛利合同毛利+ +合同成本合同成本12001200 差額差額200 200 會在資產(chǎn)負債表上以存貨列示會在資產(chǎn)負債表上以存貨列示第29頁/共46頁第二十九頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的增值稅 2015 2015 收入收入 1200 1200 成本成本(chngbn) 900 (chngbn) 900 毛利毛利300300 2016 2016 收入收入 2000 2000 成本成本(chngbn)1500 (chngbn)1500 毛利毛利500500 2017 1-10 2017 1-10 收入收入 800 800 成本成本(chngbn) 600 (

26、chngbn) 600 毛利毛利200200 此時此時 工程結(jié)算工程結(jié)算 工程施工工程施工 工程結(jié)算工程結(jié)算1500 1500 工程施工工程施工- -合同毛利合同毛利+ +合同成本合同成本12001200 差額差額300 300 會在資產(chǎn)負債表上以預收賬款列示會在資產(chǎn)負債表上以預收賬款列示第31頁/共46頁第三十一頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的增值稅 2015 2015 收入收入 1200 1200 成本成本 900 900 毛利毛利300300 2016 2016 收入收入 2000 2000 成本成本1500 1500 毛利毛利500500 2017 1-10 2017 1-10

27、 收入收入 800 800 成本成本 600 600 毛利毛利200200 2015.12.312015.12.31（先不考慮增值稅，再把增值加進去）（先不考慮增值稅，再把增值加進去） 此時此時 工程結(jié)算工程結(jié)算(ji sun) (ji sun) 工程施工工程施工 工程結(jié)算工程結(jié)算(ji sun)1500 (ji sun)1500 工程施工工程施工- -合同毛利合同毛利+ +合同成本合同成本12001200 差額差額300 300 會在資產(chǎn)負債表上以預收賬款列示會在資產(chǎn)負債表上以預收賬款列示 這時這時 我們只需檢查我們只需檢查 工程結(jié)算工程結(jié)算(ji sun)(ji sun)科目貸方是否計提增

28、值稅科目貸方是否計提增值稅第32頁/共46頁第三十二頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的增值稅 2015 2015 收入收入 1200 1200 成本成本 900 900 毛利毛利300300 2016 2016 收入收入 2000 2000 成本成本1500 1500 毛利毛利500500 2017 1-10 2017 1-10 收入收入 800 800 成本成本 600 600 毛利毛利200200 2015.12.312015.12.31（先不考慮增值稅，再把增值加進去）（先不考慮增值稅，再把增值加進去） 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1200 1200 假設(shè)假設(shè) 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款

29、1200 1200 貸貸 工程結(jié)算工程結(jié)算 1200 1200 貸貸 工程結(jié)算工程結(jié)算 1200 1200 收款時收款時 借借 銀行存款銀行存款 1500 1500 貸貸 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1500 1500 工程施工工程施工- -合同成本合同成本 900 900 此時應(yīng)收出現(xiàn)貸方余額此時應(yīng)收出現(xiàn)貸方余額300300 工程施工工程施工- -合同毛利合同毛利 300 300 這個余額應(yīng)該沒有計算繳納增值稅這個余額應(yīng)該沒有計算繳納增值稅 工程結(jié)算工程結(jié)算 1200 1200 此時此時 工程結(jié)算工程結(jié)算= =工程施工工程施工 這個差額這個差額(ch )300(ch )300因為借貸互抵的原因在資產(chǎn)負

30、債表上不一定看得到因為借貸互抵的原因在資產(chǎn)負債表上不一定看得到第33頁/共46頁第三十三頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的增值稅 2015 2015 收入收入 1200 1200 成本成本 900 900 毛利毛利300300 2016 2016 收入收入 2000 2000 成本成本1500 1500 毛利毛利500500 2017 1-10 2017 1-10 收入收入 800 800 成本成本 600 600 毛利毛利200200 如果跨縣市提供建筑服務(wù)在勞務(wù)發(fā)生地需要預繳如果跨縣市提供建筑服務(wù)在勞務(wù)發(fā)生地需要預繳 1 1 有預收有預收(y shu)(y shu)時時 （簽合同到動

31、工前）（簽合同到動工前） 2 2 納稅義務(wù)發(fā)生時納稅義務(wù)發(fā)生時 提供建筑服務(wù)提供建筑服務(wù) 收訖款項收訖款項 （過程中（過程中 完成后）完成后） 收付實現(xiàn)收付實現(xiàn) 取得索取銷售款的憑據(jù)取得索取銷售款的憑據(jù) （合同約定）（合同約定） 權(quán)責發(fā)生權(quán)責發(fā)生 先開具發(fā)票先開具發(fā)票 按開具發(fā)票的時間按開具發(fā)票的時間第34頁/共46頁第三十四頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的增值稅 預繳時的會計處理預繳時的會計處理 一般一般(ybn)(ybn)納稅人納稅人 一般一般(ybn)(ybn)計稅計稅 簡易計稅簡易計稅 借借 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -預交增值稅預交增值稅 借借 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -簡易計稅簡易計

32、稅 貸貸 銀行存款銀行存款 貸貸 銀行存款銀行存款 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 借借 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸貸 銀行存款銀行存款第35頁/共46頁第三十五頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的增值稅三個科目的余額三個科目的余額 完工時將三個科目對沖完工時將三個科目對沖 工程施工工程施工- -合同合同(h tong)(h tong)成本成本 3000 3000 借借 工程結(jié)算工程結(jié)算 4000 4000 工程施工工程施工- -合同合同(h tong)(h tong)毛利毛利 1000 1000 貸貸 工程施工工程施工- -合同合同(h tong)(h tong)成本成本

33、3000 3000 工程結(jié)算工程結(jié)算 4000 4000 工程施工工程施工- -合同合同(h tong)(h tong)毛利毛利 1000 1000企業(yè)在企業(yè)在20142014年年1010月月1 1日至日至20152015年年1 1月月1 1日前取得款項（未開工，未設(shè)日前取得款項（未開工，未設(shè)帳）帳） 以及在以及在 2017 2017年年1010月月3131日后取得款項（已完工，已結(jié)日后取得款項（已完工，已結(jié)賬）賬）無法計入無法計入 工程結(jié)算工程結(jié)算 這個科目這個科目這時需要注意檢查是否計提了增值稅。這時需要注意檢查是否計提了增值稅。第36頁/共46頁第三十六頁，共47頁。建造(jinzo)合

34、同工的增值稅 企業(yè)在企業(yè)在20142014年年1010月月1 1日至日至20152015年年1 1月月1 1日前日前(rqin)(rqin)取得款項（未開工，未設(shè)帳）取得款項（未開工，未設(shè)帳） 以及在以及在 2017 2017年年1010月月3131日后取得款項（已完工，已結(jié)賬）日后取得款項（已完工，已結(jié)賬） 無法計入無法計入 工程結(jié)算工程結(jié)算 這個科目這個科目 假定又取得假定又取得300300 做賬做賬 借借 銀行存款銀行存款 300 300 借借 銀行存款銀行存款 300 300 借借 銀行存款銀行存款 300 300 貸貸 營業(yè)外收入營業(yè)外收入300 300 貸貸 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款

35、300 300 貸貸 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 300 300 少計增值稅少計增值稅 少計企業(yè)所得稅及增值稅少計企業(yè)所得稅及增值稅 補帳補帳 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -銷項稅金銷項稅金 或或 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -簡易計稅簡易計稅 補稅補稅 1 1增值稅增值稅 2 2企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 調(diào)增（調(diào)增（300-300-增值稅）增值稅）第37頁/共46頁第三十七頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的增值稅無法計入無法計入 工程結(jié)算工程結(jié)算 這個科目這個科目 假定又取得假定又取得300300做賬做賬 借借 銀行存款銀行存款 300 300 借借 銀行存款銀行存款 300 300 借借

36、 銀行存款銀行存款 300 300 貸貸 營業(yè)外收入營業(yè)外收入300 300 貸貸 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 300 300 貸貸 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 300 300 少計增值稅少計增值稅 少計企業(yè)所得稅及增值稅少計企業(yè)所得稅及增值稅 補帳補帳 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -銷項稅金銷項稅金(shu jn) (shu jn) 或或 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -簡簡易計稅易計稅 補稅補稅 1 1增值稅增值稅 2 2企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 調(diào)增（調(diào)增（300-300-增值稅）增值稅）補稅依據(jù)補稅依據(jù) 2016 2016年年3636號文營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法號文營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

37、第三十七條第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費性質(zhì)的收費因提供建筑服務(wù)而取得的款項因提供建筑服務(wù)而取得的款項第38頁/共46頁第三十八頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的增值稅 質(zhì)保金怎么辦？質(zhì)保金怎么辦？ 假設(shè)假設(shè) 合同總收入合同總收入(shur) 4000(shur) 4000萬萬 預計總成本預計總成本 3000 3000萬萬 三年的確認情況三年的確認情況 201

38、5 2015 收入收入(shur) 1200 (shur) 1200 成本成本 900 900 毛利毛利300300 2016 2016 收入收入(shur) 2000 (shur) 2000 成本成本1500 1500 毛利毛利500500 2017 1-10 2017 1-10 收入收入(shur) 800 (shur) 800 成本成本 600 600 毛利毛利200200 4000 3000 1000 4000 3000 1000 假定假定 業(yè)主完工后扣了業(yè)主完工后扣了200200萬未支付萬未支付 即最后一期結(jié)算了即最后一期結(jié)算了600600 問題問題 1 1 增值稅按多少作為計稅依據(jù)

39、？增值稅按多少作為計稅依據(jù)？ 2 2 企業(yè)所得稅按多少計入應(yīng)納稅所得額？企業(yè)所得稅按多少計入應(yīng)納稅所得額？ 第39頁/共46頁第三十九頁，共47頁。建造(jinzo)合同工的增值稅 質(zhì)保金怎么辦？質(zhì)保金怎么辦？ 假設(shè)假設(shè) 合同總收入合同總收入 4000 4000萬萬 預計總成本預計總成本 3000 3000萬萬 三年的確認情況三年的確認情況 2015 2015 收入收入 1200 1200 成本成本 900 900 毛利毛利300300 2016 2016 收入收入 2000 2000 成本成本1500 1500 毛利毛利500500 2017 1-10 2017 1-10 收入收入 800 800 成本成本 600 600 毛利毛利200200 4000 3000 1000 4000 3000 1000 假定假定 業(yè)主完工后扣了業(yè)主完工后扣了200200萬未支付萬未支付 即最后即最后(zuhu)(zuhu)一期結(jié)算了一期結(jié)算了600600 問題問題 1 1 增值稅按多少作為計