第02章 會(huì)計(jì)循環(huán)(上)

1、手工處理手工處理賬本賬本算盤(pán)算盤(pán)電子計(jì)算電子計(jì)算機(jī)機(jī) 處處 理理會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)本章學(xué)習(xí)目的 綜合當(dāng)前通過(guò)本章學(xué)習(xí),掌握會(huì)計(jì)循環(huán)的概念、種類(lèi)和作用；各種會(huì)計(jì)循環(huán)的特點(diǎn)、程序、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍；會(huì)計(jì)科目和賬戶的設(shè)置和結(jié)構(gòu)；企業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和分類(lèi)；借貸記賬法的原理、規(guī)律和運(yùn)用；會(huì)計(jì)分錄的編制方法；試算平衡表的編制。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)概述一、會(huì)計(jì)循環(huán)的概念和種類(lèi)（一）會(huì)計(jì)循環(huán)的概念 會(huì)計(jì)循環(huán)，也叫賬務(wù)程序程序，或會(huì)計(jì)核算程序，是指運(yùn)用各種會(huì)計(jì)核算方法，產(chǎn)生和提供會(huì)計(jì)信息的方法和步驟。 具體地說(shuō)，就是通過(guò)建立憑證、賬簿和報(bào)表組織體系，按一定的步驟或程序?qū)⑷哂袡C(jī)地結(jié)合起來(lái)，最終產(chǎn)生并提供有用的會(huì)計(jì)信

2、息。 （二）會(huì)計(jì)循環(huán)形式的種類(lèi)（1）記賬憑證會(huì)計(jì)循環(huán)形式 （2）匯總記賬憑證會(huì)計(jì)循環(huán)形式（3）科目匯總表會(huì)計(jì)循環(huán)形式（4）多欄式日記賬會(huì)計(jì)循環(huán)形式 二、記賬憑證會(huì)計(jì)循環(huán)形式 記賬憑證會(huì)計(jì)循環(huán)形式圖記賬憑證會(huì)計(jì)循環(huán)形式圖 (1)原始憑證原 始 憑 證匯總表轉(zhuǎn)賬付款收款記賬憑證銀行存 款現(xiàn)金日記賬總分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬(2)(3)(4)(5)核對(duì)(6)(5)核對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 三、匯總記賬憑證會(huì)計(jì)循環(huán)形式 (4)(7)(1)原 始 憑證 匯 總表轉(zhuǎn)賬付款收款記賬憑證銀行存 款現(xiàn)金日記賬總分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(2)(3)(5)(6)核對(duì)(6)核對(duì)原始憑證轉(zhuǎn)賬付款收款匯總記賬憑證匯總記賬憑證會(huì)計(jì)循環(huán)

3、形式圖匯總記賬憑證會(huì)計(jì)循環(huán)形式圖 四、科目匯總表會(huì)計(jì)循環(huán)形式 科目匯總表會(huì)計(jì)循環(huán)形式圖科目匯總表會(huì)計(jì)循環(huán)形式圖 (4)(7)(1)原 始 憑證 匯 總表轉(zhuǎn)賬付款收款記賬憑證銀行存 款現(xiàn)金日記賬總分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表(2)(3)(5)(6)核對(duì)(6)核對(duì)原始憑證科目匯總表 五、多欄式日記賬會(huì)計(jì)循環(huán)形式 多欄式日記賬會(huì)計(jì)循環(huán)形式圖多欄式日記賬會(huì)計(jì)循環(huán)形式圖 (6)(1)原始憑證原 始 憑 證 匯總表轉(zhuǎn)賬付款收款記賬憑證總分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(2)(3)(4)(5)核對(duì)(5)核對(duì)銀 行存 款現(xiàn)金日記賬多欄式第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目與賬戶 一、會(huì)計(jì)科目(一)會(huì)計(jì)科目的概念 會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)要

4、素具體內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步分類(lèi)核算的項(xiàng)目。 每一會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)明確地反映一具體、特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容。只有科學(xué)的對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類(lèi)，才能為全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)打下基礎(chǔ)。 (二)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)1、會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi) （1）資產(chǎn)類(lèi)科目 （2）負(fù)債類(lèi)科目 （3）共同類(lèi)科目 （4）所有者權(quán)益類(lèi)科目 （5）損益類(lèi)科目 （6）成本類(lèi)科目 2、會(huì)計(jì)科目按詳細(xì)程度的分類(lèi) （1）總分類(lèi)科目（總賬科目） （2）明細(xì)分類(lèi)科目（明細(xì)科目） A 子目 B 細(xì)目 如：原材料鋼材圓鋼10cm 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本直接材料 直接人工 制造費(fèi)用(三)會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào) 參照財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用

5、指南中使用的會(huì)計(jì)科目名稱(chēng),見(jiàn)教材表2-2。 二、賬戶及其結(jié)構(gòu)(一)賬戶的概念 賬戶是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能夠系統(tǒng)、連續(xù)地記載會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，對(duì)會(huì)計(jì)要素分類(lèi)核算的一種工具。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法之一。 根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的賬戶，稱(chēng)為總分類(lèi)賬戶；根據(jù)二級(jí)科目和明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的賬戶，稱(chēng)為明細(xì)分類(lèi)賬戶。 會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu)1、賬戶的基本內(nèi)容（1）賬戶的名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）；（2）日期（反映記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間）；（3）記賬憑證字號(hào)（反映記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)編號(hào)）；（4）摘要（簡(jiǎn)要說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；（5）增加額、減少額及余額。2

6、、賬戶的一般格式3、賬戶的T形結(jié)構(gòu)左右兩方借貸兩方 第三節(jié) 借貸記賬法 一、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，在互相關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。 復(fù)式記賬法的種類(lèi) 1、借貸記賬法 2、收付記賬法 3、增減記賬法二、借貸記賬法的基本原理(一)借貸記賬法的概念 借貸記賬法是復(fù)式記賬法中的一種，它是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，把一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金變動(dòng)，以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的方法。期初余額期初余額本期貸方本期貸方發(fā)生額發(fā)生額（減少）（減少）期末余額期末余額本期借方本期借方發(fā)生額發(fā)生額（增加）（增加）期初余額

7、期初余額本期貸方本期貸方發(fā)生額發(fā)生額（增加）（增加）本期借方本期借方發(fā)生額發(fā)生額（減少）（減少）期末余額期末余額期初余額期初余額本期貸方本期貸方發(fā)生額發(fā)生額（增加）（增加）本期借方本期借方發(fā)生額發(fā)生額（減少）（減少）期末余額期末余額（二）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（二）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 四要素金額關(guān)系四要素金額關(guān)系資產(chǎn)類(lèi)賬戶資產(chǎn)類(lèi)賬戶）負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶 本期增加額本期增加額本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額本期減少額本期減少額理論依據(jù)：理論依據(jù)： 資產(chǎn)資產(chǎn)+費(fèi)用費(fèi)用=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 23（三）記賬規(guī)則（三）記賬

8、規(guī)則-“-“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等” 1 1、交易、事項(xiàng)業(yè)務(wù)、交易、事項(xiàng)業(yè)務(wù)類(lèi)型分析類(lèi)型分析A、任何一筆交易、事項(xiàng)的發(fā)生，必然會(huì)同時(shí)導(dǎo)致至任何一筆交易、事項(xiàng)的發(fā)生，必然會(huì)同時(shí)導(dǎo)致至少兩個(gè)賬戶發(fā)生變化；少兩個(gè)賬戶發(fā)生變化；B、發(fā)生的每筆交易、事項(xiàng)，必須至少記入一個(gè)賬戶發(fā)生的每筆交易、事項(xiàng)，必須至少記入一個(gè)賬戶的借方、另一個(gè)賬戶的貸方；的借方、另一個(gè)賬戶的貸方；C、同時(shí)記入的兩個(gè)賬戶的金額必須相等。同時(shí)記入的兩個(gè)賬戶的金額必須相等。 2 2. . 借貸記賬法的應(yīng)用分析借貸記賬法的應(yīng)用分析(1)(1)用現(xiàn)金支付辦公費(fèi)用現(xiàn)金支付辦公費(fèi)200200元；元；(2)(2)用銀行存款支付

9、廣告費(fèi)用銀行存款支付廣告費(fèi)2020萬(wàn)元；萬(wàn)元；(3)(3)購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款1010萬(wàn)元，款未付；萬(wàn)元，款未付；(4)(4)銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金收入銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金收入10001000元；元；(5)(5)收到投資者投入現(xiàn)金收到投資者投入現(xiàn)金100100萬(wàn)元存入銀行；萬(wàn)元存入銀行；(6)(6)預(yù)收未售商品款項(xiàng)預(yù)收未售商品款項(xiàng)1010萬(wàn)元，存入銀行；萬(wàn)元，存入銀行；(7)(7)用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)20002000元；元；(8)(8)向銀行借入期限是向銀行借入期限是6 6個(gè)月的借款個(gè)月的借款1010萬(wàn)元，款項(xiàng)存萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行；入銀行；(9)(9)銀行借款銀行借款

10、100100萬(wàn)元，經(jīng)與銀行協(xié)商轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的萬(wàn)元，經(jīng)與銀行協(xié)商轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資；投資；(10)(10)用銀行存款償還前述借款用銀行存款償還前述借款1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。（四）會(huì)計(jì)分錄（四）會(huì)計(jì)分錄：是指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則要求，對(duì)交易、事：是指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則要求，對(duì)交易、事 項(xiàng)列示應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶和金額的一種記錄。項(xiàng)列示應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶和金額的一種記錄。 如：如： 借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 50005000分析步驟分析步驟：1.1.判斷應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目；判斷應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目； 2 2. .判斷應(yīng)計(jì)入的方向；判斷應(yīng)計(jì)入的方向； 3 3. .判

11、斷應(yīng)計(jì)入的金額判斷應(yīng)計(jì)入的金額; ; 4 4. .按會(huì)計(jì)分錄的格式要求編制完整的會(huì)計(jì)分錄。按會(huì)計(jì)分錄的格式要求編制完整的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄分類(lèi)分類(lèi)：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（只涉及兩個(gè)賬戶的會(huì)計(jì)分錄）：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（只涉及兩個(gè)賬戶的會(huì)計(jì)分錄） 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（涉及兩個(gè)以上賬戶的會(huì)計(jì)分錄）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（涉及兩個(gè)以上賬戶的會(huì)計(jì)分錄） 對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶（五）試算平衡（五）試算平衡 試算平衡是指根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式和記賬規(guī)則，對(duì)賬戶記錄結(jié)試算平衡是指根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式和記賬規(guī)則，對(duì)賬戶記錄結(jié)果的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查的方法。果的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查的方法。 作用：作用：、檢驗(yàn)過(guò)賬的正確性（借、貸總額是否相等）、

12、檢驗(yàn)過(guò)賬的正確性（借、貸總額是否相等） 、方便編制報(bào)表的數(shù)據(jù)檢索、方便編制報(bào)表的數(shù)據(jù)檢索 1 1、試算平衡表的原理、試算平衡表的原理 ( (1)1)試算平衡公式一：試算平衡公式一： 原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等” ( (2)2)試算平衡公式二：試算平衡公式二： 原理：會(huì)計(jì)恒等式原理：會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益” 可用于期初余額平衡或期末余額平衡。可用于期初余額平衡或期末余額平衡。發(fā)生錯(cuò)誤原因發(fā)生錯(cuò)誤原因：分錄借貸金額不等；過(guò)賬時(shí)某一方漏或分錄借貸金額不等；過(guò)賬時(shí)某一方漏或重復(fù)登記；余額結(jié)計(jì)錯(cuò)

13、誤；抄寫(xiě)錯(cuò)誤等。重復(fù)登記；余額結(jié)計(jì)錯(cuò)誤；抄寫(xiě)錯(cuò)誤等。不影響平衡的錯(cuò)誤不影響平衡的錯(cuò)誤：漏記或重復(fù)記錄整筆分錄；余額過(guò)漏記或重復(fù)記錄整筆分錄；余額過(guò)入錯(cuò)誤賬戶；金額差錯(cuò)相抵等。入錯(cuò)誤賬戶；金額差錯(cuò)相抵等。2 2、編制試算平衡表、編制試算平衡表（六）總賬和明細(xì)賬的平行登記（六）總賬和明細(xì)賬的平行登記 1 1、平行登記的要點(diǎn)、平行登記的要點(diǎn) （1 1） 同時(shí)登記同時(shí)登記; ; （2 2） 同向登記同向登記; ; （3 3）金額相等。）金額相等。 2 2、平行登記舉例、平行登記舉例 某企業(yè)某企業(yè)1010月月1 1日應(yīng)收賬款總賬余額日應(yīng)收賬款總賬余額1010萬(wàn)元，其中應(yīng)收萬(wàn)元，其中應(yīng)收A A單單位賬款位賬款6 6萬(wàn)元，應(yīng)收萬(wàn)元，應(yīng)收B B單位賬款單位賬款4 4萬(wàn)元。萬(wàn)元。1010月份發(fā)生如下相關(guān)業(yè)月份發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：務(wù)： （1 1）1010月月5 5日收回日收回A A公司前欠賬款公司前欠賬款3 3萬(wàn)元存入銀行萬(wàn)元存入銀行; ; （2 2）1010月月1010日銷(xiāo)售給日銷(xiāo)售給B