國家稅收課件第11章 其他稅種

1、1 一、資源稅概述 資源稅是對利用、開發(fā)自然資源的單位征稅的稅種總稱。1、級差資源稅國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。2、一般資源稅國家對國有資源，如我國憲法規(guī)定的城市 2土地。礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒灘涂等地，根據國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應稅資源的使用權而征收的一種稅。 3、我國資源稅我國資源稅是對在我國境內開采應稅礦產品和生產鹽的單位和個人，就其應稅數(shù)量征收的一種稅。二、資源稅的特點 1、征稅范圍較窄 自然資源是生產資料或生活資料的天然來源， 3它包括的范圍很廣，如礦產資源、土地資源、水資源、動植物資源等

2、。目前我國的資源稅征稅范圍較窄，僅選擇了部分級差收入差異較大，資源較為普遍，易于征收管理的礦產品和鹽列為征稅范圍。隨著我國經濟的快速發(fā)展，對自然資源的合理利用和有效保護將越來越重要，因此，資源稅的征稅范圍應逐步擴大。中國資源稅目前的征稅范圍包括礦產品和鹽兩大類。2、實行差別稅額從量征收我國現(xiàn)行資源稅實行從量定額征收，一方面稅收收入不受產品價格、成本和利潤變化的4影響，能夠 穩(wěn)定財政收入；另一方面有利于促進資源開采企業(yè)降低成本，提高經濟效率。同時，資源稅按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”的原則，根據礦產資源等級分別確定不同的稅額，以有效地調節(jié)資源級差收入。 3、實行源泉課

3、征 不論采掘或生產單位是否屬于獨立核算，資源稅均規(guī)定在采掘或生產地源泉控制征收，這樣既照顧了采掘地的利益，又避免了稅款的流失。這與其他稅種由獨立核算的單位統(tǒng)一繳納不同。5三、資源稅的作用 1、調節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同一水平上競爭 2、加強資源管理，有利于促進企業(yè)合理開發(fā)、利用 3、與其它稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能 4、以國家礦產資源的開采和利用為對象所課征的稅。開征資源稅，旨在使自然資源條件優(yōu)越的級差收入歸國家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理狀況。6 四、資源稅納稅人與征收范圍 1、資源稅的納稅人 凡在中華人民共和國境內從事資源稅條例規(guī)定的開采礦產品及生產鹽的

4、單位和個人，都是資源稅的納稅人，均應按有關規(guī)定繳納資源稅。 2、征收范圍 應當包括一切開發(fā)和利用的資源。但考慮到我國開征資源稅還缺乏經驗，所以資源稅暫行條例規(guī)定征稅的范圍只包括礦產資源和鹽。 7 課征資源稅的礦產品包括： 1原油，指開采的天然原油，不包括人造石油； 2天然氣，指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產的天然氣； 3、煤炭，僅限于原煤，不包括以原煤加工成的洗煤、選煤及其他煤炭制品； 4、黑色金屬礦產品原礦和有色金屬礦原礦; 8納稅人開采后自用、銷售，用于直接入爐冶煉或作為主產品入選精礦、制造人工礦，再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦；黑色金屬礦原礦包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石等

5、；有色金屬礦原礦包括銅礦石、鉛鋅礦石、鎢礦石、錫礦石、鎳礦石、銻礦石、鋁土礦石、鉬礦石、黃金礦石等； 5、其他非金屬礦原礦指上述產品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，包括寶石、寶石級金剛石、 玉石、膨潤土、石墨、石英砂、螢重晶石、氟石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒石粘9土、高嶺土、耐火粘土、云母、大理石、花崗石、石灰石、菱鎂石、天然堿、石膏、硅線石、工業(yè)用金剛石、石棉、硫鐵礦、自然硫、磷鐵礦等； 6、固體鹽，指海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽； 7、液體鹽，即鹵水 三、稅率 參11-1資源稅稅率表.doc 資源稅收入2005年 142.6322億元 2006年 207.2555億元 2007年 261.2

6、539億元 2008年 301.76億元10 一、納稅人 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人為在我國境內的城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人。單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位。個人包括個體經營者和其他個人。 不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人，而對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機構用地繼續(xù)計收土地使用費。11 二、土地使用稅標準 土地使用稅每平方米年稅額： 大城市1.5元至30元； 中等城市1.2元至24元； 小城市0.9元至18元； 縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。 外資企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍 參3

7、8國務院關于修改中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例的決定.ppt12 一、納稅人 土地增值稅的納稅人為在我國境內以出售或者其他方式有償轉讓國有土地使用權、地上建筑物（包括地上、地下的各種附屬設施）及其附著物（以下簡稱轉讓房地產）并取得收入的單位和個人。 單位包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關和社會團體及其他組織。個人包括個體經營者。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外國駐華機構、以及外國公民、華僑、港澳臺同胞等均在納稅人范圍之內。13 二、土地增值稅的征稅范圍 國有土地、地上建筑物及其他附著物。轉讓房地產是指轉讓國有土地使用權、地上建筑和其它附著物產權的行為。不包括通過繼承、贈與等方式無償轉讓房地產的行

8、為。 1、只對轉讓國有土地使用權征稅，因為按現(xiàn)行規(guī)定，集體土地需先由國家征用后才能轉讓； 2、只對出售的房地產征稅，繼承、贈與等沒有取得商業(yè)收入的房地產的轉讓行為則不屬于征稅范圍。 土地增值稅收入 2005年140.0156億元 2006年231.3205億元2007年403.1454億元14 三、稅率 級次級次 增值額與扣除項目金額的比率增值額與扣除項目金額的比率稅率稅率%速算扣除率速算扣除率1未超過未超過50%的部分的部分3002超過超過50%100%的部分的部分4053超過超過100%200%的部分的部分50154超過超過200%的部分的部分603515 四、計算 按土地增值稅暫行條例規(guī)

9、定的方法計算 例：某企業(yè)出售房地產收入5000萬元，可以扣除的各項成本400萬元、費用2000萬元、有關稅金等共600萬元，該企業(yè)應納土地增值稅稅額的計算方法為： （1）先計算增值額 增值額 75003000=4500（萬元） （2）再計算增值額與扣除項目金額之比 45003000=150% （3）按速算扣除法計算 450050 %3000 15%=1800 （萬元） 應納稅額1800（萬元）16 一、納稅人 耕地占用稅的納稅人為在我國境內占用耕地建房或者從事其他非農業(yè)建設的單位和個人。 二、稅額標準 1、以縣級行政區(qū)域為單位（下同），人均耕地在1畝以下的地區(qū)，2元至10元。 2、人均耕地超過

10、1畝至2畝（含2畝）的地區(qū)，1.6元至8元。 17 3、人均耕地超過2畝至3畝（含3畝）的地區(qū)，1.3元至6.5元。 4、人均耕地超過3畝的地區(qū)，1元至5元。 18 一、納稅人 （一）房產稅的納稅人與征稅范圍 1、房產稅的納稅人（1）產權屬國家所有的，由經營管理單位納稅；產權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。（2）產權出典的，由承典人納稅。（3）產權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產代管人或者使用人納稅 （4）產權未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產代管人或者使用人納稅。（5）無租使用其他房產的問題。納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，應由使用人代為繳納房產

11、稅。 （二）房產稅征稅范圍房產稅的征稅對象是房產。所謂房產，是指有屋面和圍護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。但獨立于房屋的建筑物如圍墻、暖房、水塔、煙囪、室外游泳池等不屬于 19房產。但室內游泳池屬于房產。由于房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產開發(fā)企業(yè)而言是一種產品，因此，對房地產開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產稅；但對售出前房地產開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產稅。 征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)，不包括農村的房屋。2021 二、計稅方法 1、從價計征2、從租計征 三、稅率 1、按照房產余值，即按房產

12、原值一次減除10%至30%后的余值計算應納稅額的，適用稅率為1.2%。 2、按照房產租金收入計算應納稅額的，適用稅率為12%。 房產稅收入 2005年 435.9028 億元 2006年 515.138 億元 2007年 575.05 億元22 在中華人民共和國境內，依法應當在車船管理部門登記的車輛、船舶的所有人或者管理人在使用時交納的一種稅。 2007年7月1日起，機動車車船稅將隨交強險一同繳納，自行車、電動自行車等非機動車輛免交車船稅。 參11-2中華人民共和國車船稅暫行條例.ppt 條例一方面取消了對國家機關、事業(yè)單位、人民團體等財政撥付經費單位車船的免23稅規(guī)定；同時，將自行車、拖拉機

13、和捕撈、免稅規(guī)定；同時，將自行車、拖拉機和捕撈、養(yǎng)殖漁船等車船列入免稅范圍，授權省級政府可以對城鄉(xiāng)公共交通車船給予定期減免稅。 特別是將拖拉機和捕撈、養(yǎng)殖漁船等車船列入免稅范圍，意在我國扶植農業(yè)、漁業(yè)發(fā)展，提高農民收入，減輕了低收入群體的稅收負擔，照顧到了低收入群體的利益。車船稅收入2005年38.8903億元 2006年49.9611億元 2007年68.1585億元24 一、印花稅的產生 印花稅是一個很古老的稅種，人們比較熟悉，但對它的起源卻鮮為人知。從稅史學理論上講，任何一種稅種的“出臺”，都離不開當時的政治與經濟的需要，印花稅的產生也是如此。 公元1624年，荷蘭政府發(fā)生經濟危機，財政

14、困難。當時執(zhí)掌政權的統(tǒng)治者摩里斯（Maurs）為了解決財政上的需要，擬提出要25用增加稅收的辦法來解決支出的困難，但又怕人民反對，便要求政府的大臣們出謀獻策出謀獻策。眾大臣議來議去，就是想不出兩全其美的妙法來。于是，荷蘭的統(tǒng)治階級就采用公開招標辦法，以重賞來尋求新稅設計方案，謀求斂財之妙策。印花稅，就是從千萬個應征者設計的方案中精選出來的“杰作”?？梢?，印花稅的產生較之其他稅種，更具有傳奇色彩。 26 二、我國印花稅情況 （一）印花稅概念 印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受的應稅經濟憑證所征收的一種稅。 1988年8月，國務院公布了中華人民共和國印花稅暫行條例，于同年10月1日起恢復征收

15、。 參11-3中華人民共和國印花稅暫行條例.doc（二）印花稅的特點 1、兼有憑證稅和行為稅性質27 2、征收范圍廣泛 3、稅收負擔比較輕 4、由納稅人自行完成納稅義務 （三）印花稅制度 1、印花稅制的納稅人 中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。 具體有（1）立合同人，（2）立賬簿人，（3）立據人，（4）領受人。 28 2、印花稅的征稅對象 現(xiàn)行印花稅只對印花稅條例列舉的憑證征稅具體有五類：經濟合同，產權轉移書據，賬簿，權利、許可證照和經財政部確定征稅的其他憑證。 3、印花稅的計稅依據 印花稅根據不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方式

16、。 （1）從價計稅情況下計稅依據的確定 各類經濟合同，以合同上記載的金額、收入或費用為計稅依據；產權轉移書據以書29 據中所載的金額為計稅依據；記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積兩項合計的金額為計稅依據。 （2）從量計稅情況下計稅依據的確定實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據。 4、印花稅的稅率 現(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。 比例稅率有五檔： 千分之1、千分之4、萬分之5、萬分之3和萬分之0.5。30適用定額稅率的是權利許可證照和營業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿，單位稅額均為每件伍元。 5、應納稅額的計算 按比例稅率計算應納稅額的方法應納稅額計稅金額適用

17、稅率 按定額稅率計算應納稅額的方法應納稅額憑證數(shù)量單位稅額 6、印花稅的繳納方法 印花稅實行由納稅人根據規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。為簡化貼花手續(xù)，應納稅 31額較大或者貼花 次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務機關提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。 7、印花稅的稅收優(yōu)惠 已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據；國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同；無息、貼息貸款合同；外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所32書立的合同。對商店、門市部的零星

18、加工加工修理業(yè)務開具的修理單，不貼印花。對房地產管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼印花；對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據，暫免貼印花。對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據，暫免貼印花。企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經營合同，不屬于財產租賃合同，不應貼花。 參11-4印花稅.jpg參11-5印花稅樣.doc參11-6印花稅票樣天壇圜丘壇.doc33 三、證券交易印花稅是股民從事證券買賣所強制繳納的一筆費用，根據一筆股票交易成交金額計征。證券印花稅是從普通印花稅中發(fā)展而來，屬行為稅類。 2008年9月19日起證券交易印花稅單征收稅。2009年第一季度與