企業(yè)政策性搬遷業(yè)務的稅務政策分析

1、    企業(yè)政策性搬遷業(yè)務的稅務政策分析    張麗+陳媛+房迪【摘 要】 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，政府部門出于加快城市建設和長遠發(fā)展的考慮，會集中大量資金對城市基礎設施、市政公共服務設施、城市環(huán)境等項目進行投資，也會為了刺激和帶動區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，對土地和各類資源進行有效運作和經(jīng)營。這都會導致搬遷行為的發(fā)生。本文重點對政策性搬遷稅務政策的變化情況進行了分析，并說明了企業(yè)在具體操作時需要注意的事項。【關鍵詞】政策性搬遷稅務政策；內(nèi)容變化；操作；注意事項對于企業(yè)來說，政策性搬遷屬于偶然發(fā)生的非日常業(yè)務，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部

2、分搬遷。作為被搬遷的企業(yè)，需要學習研究國家的相關政策，以便于正確進行稅務處理。一、政策性搬遷稅務處理文件變化分析關于政策性搬遷的稅務處理，國家先后發(fā)布過4個文件。一是2007年發(fā)布的財政部、國家稅務總局關于政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅的處理問題的通知（財稅200761號）；二是2009年發(fā)布的關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009118號）；三是2012年發(fā)布的企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法（國稅總局公告2012年第40號）；四是2013年發(fā)布的關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告（國稅總局公告2013年第11號）。以上4個文件，財稅200761號雖未被直接宣

3、布作廢，但實際已從法理上失效，因為后來發(fā)布的國稅函2009118號與其是就同一個問題發(fā)布的通知。而國稅函2009118號又被國稅總局2012年第40號公告正式宣布廢止。因此目前有效的文件為國稅總局2012年40號公告和2013年11號公告，實施時間均為2012年10月1日，后者是對前者的修正和補充。二、企業(yè)應關注的政策內(nèi)容變化把國稅總局2012年第40號公告（以下簡稱新文件）與國稅函2009118號（以下簡稱原文件）兩個文件進行比較分析，變化的內(nèi)容主要有以下幾點：1.收入來源的變化。新文件中的搬遷補償收入，既可以來源于政府，也可以來源于其他單位，收入的實現(xiàn)形式包括貨幣性和非貨幣性。同時，也明確

4、了搬遷補償收入和搬遷資產(chǎn)處置收入都屬于搬遷收入。原文件的搬遷補償收入只限于從政府取得。2.支出范圍的變化。新文件中的搬遷支出，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用等費用性支出，也包括由于搬遷而變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等資產(chǎn)處置支出，報廢無轉讓價值資產(chǎn)的凈值也屬于資產(chǎn)處置支出。原文件僅規(guī)定：企業(yè)計算應納稅所得額時，準予扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出。3.稅前扣除政策的變化。新文件中，企業(yè)搬遷期間發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除，應按企業(yè)所得稅

5、法及其實施條例等有關規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限，在達到可使用狀態(tài)后，逐月以折舊或攤銷的方式進行稅前扣除。原文件中固定資產(chǎn)重置支出在計算應納稅所得額時是準予從搬遷收入或處置收入中扣除的；同時，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，仍可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。這是新舊文件最顯著的變化，對納稅人的利益影響最大。4.所得稅匯算時間的規(guī)定有所變化。新文件將企業(yè)搬遷收入和搬遷支出的匯總清算確定在完成搬遷的年度，如果從搬遷開始5年內(nèi)未完成搬遷，則將搬遷時間滿5年視為搬遷完成年度。這兩個5年的計算均包括搬遷當年度在內(nèi)。原文件規(guī)定的5年是從規(guī)劃搬遷

6、次年起計算，搬遷收入或處置收入五年內(nèi)暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額。三、企業(yè)應注意的操作事項國稅函2009118號文件是一個內(nèi)容比較簡單的通知，而國稅總局公告2012年第40號，則是比較詳盡的管理辦法，新增了非常具體的規(guī)定，更加具有操作性。1.對于所得稅征收管理事項，比如政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、搬遷所得等，企業(yè)應單獨進行稅務管理和核算。否則會被視為非政策性搬遷進行處理。2.企業(yè)由于搬遷而處置存貨取得的收入，是不可以作為搬遷收入的，應視為正常經(jīng)營活動取得的收入進行處理。3.如果資產(chǎn)在搬遷后經(jīng)過簡單安裝或不需要安裝就可以繼續(xù)使用的，在重新投入使用后，要按尚未折舊或

7、攤銷的年限就其凈值繼續(xù)計提折舊或攤銷。需要進行大修理后才能重新使用的資產(chǎn)，則應以該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出作為計稅成本，在重新投入使用后按尚可使用年限計提折舊或攤銷。4.搬遷損失的所得稅前扣除有兩種方式可供企業(yè)選擇，一種是在搬遷完成年度一次性扣除；另一種是自搬遷完成年度起分3個年度均勻扣除。5.對于2012年10月1日前已經(jīng)簽完協(xié)議但沒有完成清算的項目，要特別注意2013年的11號公告：在重建或恢復生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。但應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。四、總結在40號公告發(fā)布之前，企業(yè)搬遷重建支出或恢復生產(chǎn)過程中購置各類資產(chǎn)的支出，屬于企業(yè)所得稅的稅前扣除項目，現(xiàn)在按照40號公告，稅前扣除的部分不包括這部分支出，這是為了防止與以后的折舊重復扣除。不是說企業(yè)吃虧了，而是以