農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法

1、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法一、為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局納入試點(diǎn)范圍的增值稅一般納稅人（以下稱試點(diǎn)納稅人）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)施核定扣除辦法二、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的試點(diǎn)納稅人均適用本辦法。 農(nóng)產(chǎn)品是指列入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋（財(cái)稅字 199552 號(hào)）的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。三、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。四、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法（一）試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下

2、方法核定：1、投入產(chǎn)出法：參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值）確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量 （以下稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當(dāng)期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)（含稅，下同）和農(nóng)產(chǎn)品增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率（以下簡稱“扣除率”）計(jì)算。公式為：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率 / （1 +扣除率）當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生

3、產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價(jià)時(shí)，應(yīng)依據(jù) 合理的方法歸集和分配。平均購買單價(jià)是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用。期末平均買價(jià)計(jì)算公式：期末平均買價(jià)=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià)）/ （期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）2、成本法：依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。當(dāng) 期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計(jì)算。公式為：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本&#

4、215;農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/ （1+扣除率）農(nóng)產(chǎn)品耗用率 =上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額 / 上年生產(chǎn)成本 農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外 單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用。對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時(shí)，試 點(diǎn)納稅人應(yīng)依據(jù)合理的方法進(jìn)行歸集和分配。農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定年度終了，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)試點(diǎn)納稅人本年實(shí)際對(duì)當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅調(diào)整，重新核定當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn) 品耗用率，并作為下

5、一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。3、參照法：新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定 農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計(jì) 算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。核定的進(jìn)項(xiàng)稅額超過實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進(jìn)項(xiàng)稅額低于實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定 將進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。（二）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允

6、許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/ （1損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)× 13%/ （1 + 13%） 損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量（三）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%（1+13%）農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)（以下稱扣除標(biāo)準(zhǔn)）。五、試點(diǎn)納稅人銷售貨物，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。六、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取

7、得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成 本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本。七、本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。八、省級(jí)（包括計(jì)劃單列市，下同）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本辦法第四條規(guī)定的核定方法順序，確定試點(diǎn)納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額核定扣除方法。九、試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。 十、試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按照本辦法第四條的規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng) 交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額

8、）”科目。未能準(zhǔn)確計(jì)算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。十一、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 十二、試點(diǎn)納稅人在計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按照下列順序確定適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)：（一）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（二）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)商同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（三）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)，按照本辦法第十三條規(guī)定的核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。 十三、試點(diǎn)納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序（一）試點(diǎn)納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序：1、申請(qǐng)核

9、定。以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點(diǎn)納稅人應(yīng)于當(dāng)年 1月15日前（ 2012年為 7月15日前）或者投產(chǎn)之日起 30日內(nèi)， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請(qǐng)并提供有關(guān)資料。申請(qǐng)資料的范圍和要求由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。2、審定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)試點(diǎn)納稅人的申請(qǐng)資料進(jìn)行審核，并逐級(jí)上報(bào)給省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。 省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)由貨物和勞務(wù)稅處牽頭，會(huì)同政策法規(guī)處等相關(guān)部門組成扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組，核定結(jié)果應(yīng)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)站、報(bào)刊等多種方式及時(shí)向社會(huì)公告核定結(jié)果。未經(jīng)公告的扣除標(biāo)準(zhǔn)無效。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未下達(dá)核定結(jié)果前，試點(diǎn)納稅人可按上年確定的核定扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算申報(bào)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）試點(diǎn)納稅

10、人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定采取備案制，抵扣農(nóng)產(chǎn)品增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的試點(diǎn)納稅人應(yīng)在申報(bào)繳納稅款時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。備案資料的范圍和要求由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。十四、試點(diǎn)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本辦法第十三條規(guī)定核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)有疑義或者生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化的，可以自稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā) 布公告或者收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)通知書之日起 30 日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)，并提供說明其生產(chǎn)、 經(jīng)營真實(shí)情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請(qǐng)之日起 30 日內(nèi)書面答復(fù)。十五、試點(diǎn)納稅人在申報(bào)期內(nèi)， 除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法 規(guī)定的納

11、稅申報(bào)資料外， 還應(yīng)報(bào)送 農(nóng) 產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（見附表）。十六、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算扣除情況的監(jiān)管，防范和打擊虛開發(fā)票行為，定期進(jìn)行納稅 評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)申報(bào)納稅中存在的問題附：農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表.doc附:農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表稅款所屬時(shí)間：年 月納稅人識(shí)別號(hào)：納稅人名稱：（公章）序號(hào)產(chǎn)品 名稱投入產(chǎn)出法成本法購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不構(gòu)成貨物實(shí)體當(dāng)期準(zhǔn)予抵 扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn) 項(xiàng)稅額（元）當(dāng)期銷 售貨物 數(shù)量（噸）農(nóng)產(chǎn)品名 稱及核定 的單耗數(shù)量（噸）平均購 買單價(jià)（元/ 噸）當(dāng)期主營業(yè) 務(wù)成本（元）農(nóng)產(chǎn)品耗 用率（%當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn) 品數(shù)量（噸）農(nóng)產(chǎn)品損耗率（%農(nóng)產(chǎn)品