會(huì)計(jì)學(xué)年論文

1、J I A N G S U U N I V E R S I T 丫精選資料企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與運(yùn)用The en terprise the choice of inven tory valuatio n methods andApplicati on班級(jí)：會(huì)計(jì)0902學(xué)號(hào)：3090807054姓名：吳靜2012 年 6 月企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與運(yùn)用 【摘要】存貨在大多數(shù)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)總額中占有較大的比重， 而且處于不斷購(gòu) 買、耗用和銷售之中，因而存貨數(shù)量及其價(jià)值的確認(rèn)（即存貨計(jì)價(jià)問題）至關(guān)重 要。并且采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營(yíng)成果會(huì)產(chǎn)生不同的影 響。本文主要闡述了不同存貨計(jì)

2、價(jià)方法， 并對(duì)不同的方法進(jìn)行分析比較， 提出選 擇計(jì)價(jià)方法時(shí)要考慮的因素，對(duì)企業(yè)做出合理的計(jì)價(jià)方法的選擇具有重要意義。 【關(guān)鍵詞】 存貨 計(jì)價(jià)方法 比較 選擇 運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是制定企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容， 由于它們經(jīng)常處于不 斷銷售和重置或耗用和重置之中， 具有鮮明的流動(dòng)性。 不少企業(yè)由于對(duì)這個(gè)問題 認(rèn)識(shí)不全面，理解不深刻， 或受某一方面因素的影響， 對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法做了 不切合企業(yè)實(shí)際的選擇， 從而對(duì)企業(yè)的存貨管理、 財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成不利 影響。一、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法概述 存貨計(jì)價(jià)方法是指對(duì)發(fā)出存貨和發(fā)出后的存貨價(jià)值的計(jì)算。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則規(guī)定：“各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以

3、根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用個(gè)別計(jì)價(jià)法、 先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法確定其實(shí)際成本。 ”（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致， 按照各種存貨 逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別， 分別按其購(gòu)入或 生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。（二）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提， 對(duì) 發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 采用這種方法， 先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨 成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。（三）月末一次加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法是指以本月全

4、部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)， 去 除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本， 計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本， 以此 為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。（四）移動(dòng)加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本， 除以每次進(jìn) 貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量， 據(jù)此計(jì)算加權(quán)平均單位成本， 作為在下次進(jìn)貨 前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。【1】二、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的比較及其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響 （一）存貨計(jì)價(jià)方法的比較以上存貨核算的四種具體方法 ,每一種方法都有它的優(yōu)點(diǎn)和不足。采用個(gè)別計(jì) 價(jià)法計(jì)算期末存貨的成本比較合理、 準(zhǔn)確 ,但由于工作量繁重

5、, 適用范圍很小 ,僅用 于不能替代使用的存貨等。先進(jìn)先出法在價(jià)格波動(dòng)大的情況下 ,對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn) 生一定影響。采用月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法使得本期銷貨成本介于 早期購(gòu)貨成本與當(dāng)期購(gòu)貨成本之間 , 這兩種方法計(jì)算得到的銷售成本不易被操縱 但與存貨的現(xiàn)時(shí)成本有一定的差距 , 而且計(jì)算繁鎖。因此我們要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際 選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法 ,為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)作出合理的籌劃。選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法 , 不僅可以對(duì)企業(yè)的存貨價(jià)值作出準(zhǔn)確的計(jì)量,還可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)?，F(xiàn)舉例說明如下 :假定在物價(jià)持續(xù)上漲情況下 , 某企業(yè)三月份的購(gòu)銷情況如下 :月初存貨結(jié)存 10 萬公斤,單價(jià)3元。3月5日購(gòu)

6、進(jìn)40 萬公斤貨物,單價(jià)4元。3月10日購(gòu)進(jìn)60 萬公斤貨物 ,單價(jià) 5 元,銷售 100 萬公斤貨物 ,單價(jià) 5. 5 元。 3 月 20 日購(gòu)進(jìn) 65 萬公斤貨物 ,單價(jià) 6元,售出 50 萬公斤,單價(jià) 7 元。 接下來用除個(gè)別計(jì)價(jià)法外的其他三種計(jì)價(jià)方法 分別計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)。方案一 , 采用先進(jìn)先出法 :銷售成本=10 X 3+40 X 4+50 X 5+10 X 5+40 X 6=730銷售收入=100 X 5.5+50 X 7=900銷售利潤(rùn) =900-730=170方案二 ,采用月末一次加權(quán)平均法 :存貨平均單價(jià) =(10 X 3+160+300+390)/(10+165)=5.03

7、銷售成本 =5.03 X 150=754.3銷售收入 =900銷售利潤(rùn) =900-754.3=145.7方案三 ,采用移動(dòng)加權(quán)平均法 :3 月 10 日結(jié)存存貨單價(jià)=(3 X 10+40 X 4+60 X 5)/110=4.453 月 20 日結(jié)存存貨單價(jià) =(44. 5+65 X 6) /(10+65)=5.79 銷售成本 =100 X 4.45+50 X 5.79 =445+289.5=734.5銷售收入 =900 銷售利潤(rùn) =900-734.5=165.5通過以上舉例不難看出 , 在物價(jià)持續(xù)上漲情況下 ,采用先進(jìn)先出法計(jì)算出的存 貨成本最低僅為 730 萬元 ,實(shí)際情況是存貨的物價(jià)在不斷

8、上漲 ,無形中虛增了企 業(yè)的利潤(rùn) ,導(dǎo)致資本分派過度 , 對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不利。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受存貨形態(tài)影響 較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)宜采用此法 , 對(duì)存貨受市場(chǎng)供求關(guān)系影響大的企 業(yè)不宜采用此法。月末一次加權(quán)平均法雖然使用起來比較方便 ,但是它只能在期 末確定存貨成本 , 無法隨時(shí)從賬面上提供存貨的結(jié)存金額 , 不利于加強(qiáng)存貨的日 常管理 ,計(jì)算出的存貨成本與現(xiàn)行成本有一定的差距 ,這種方法只能用于實(shí)地盤 存制。移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于能使管理人員及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況,并且每次購(gòu)入存貨的單位成本和購(gòu)入前庫(kù)存存貨的單位成本分別與購(gòu)入數(shù)量加購(gòu)入 前庫(kù)存數(shù)量的多少成正比 ,因而成本計(jì)算較為客觀可信

9、 , 但與市價(jià)仍有一定差距 , 而且頻繁地計(jì)算移動(dòng)單位平均成本 ,使存貨核算相當(dāng)繁瑣。 對(duì)于儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)、 性能相同的大量存貨一般采用月末一次加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法?？傊?,在進(jìn)貨價(jià)格呈上升趨勢(shì)時(shí) ,企業(yè)計(jì)算的銷售利潤(rùn)由低到高依次是 : 月末一 次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法。物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí),最佳方案是采用先進(jìn)先出法 ,如電子產(chǎn)品 ,由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快 ,價(jià)格逐漸下降 , 選擇先進(jìn)先出 法對(duì)企業(yè)有利。 會(huì)計(jì)信息真實(shí)性考慮當(dāng)然首選個(gè)別計(jì)價(jià)法； 從操作程序簡(jiǎn)便性出 發(fā)應(yīng)選擇月末一次加權(quán)平均法較好； 而從存貨管理需要及減輕企業(yè)稅負(fù)方面考 慮則又該選擇先進(jìn)先出法。需要指出的是，計(jì)價(jià)方

10、法一經(jīng)選用， 不得隨意改變， 確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的， 應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案， 并在會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露。 【2】 （二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響1、對(duì)期末存貨價(jià)值以及其利潤(rùn)的影響個(gè)別計(jì)價(jià)法是按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本來確定期末結(jié)存存貨成本 的，這種方法計(jì)算的期末存貨價(jià)值及銷售成本均能以實(shí)際購(gòu)貨成本為基礎(chǔ)， 符合 收益和費(fèi)用相配比原則及期末資產(chǎn)真實(shí)性原則； 先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的先發(fā) 出，該方法使存貨成本接近于購(gòu)貨成本，期末資產(chǎn)總值較真實(shí)；加權(quán)平均法，使 得本期銷貨成本介于前期購(gòu)貨成本與本期購(gòu)貨成本之間， 對(duì)期末存貨價(jià)值確定的 水平次于先進(jìn)先出法。存貨計(jì)算的基本公式為

11、：銷售成本 =期初存貨 +本期進(jìn)貨 - 期末存貨利潤(rùn)計(jì)算的基本公式為：稅前利潤(rùn)=銷售收入 -銷售成本-各種稅費(fèi)凈利潤(rùn)=稅前利潤(rùn) -所得稅不難看出， 期末存貨的大小與銷售成本的高低成反比， 與利潤(rùn)成正比， 進(jìn)而 影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。不少企業(yè)在實(shí)際操作過程中通過變更存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法來進(jìn)行避節(jié)稅， 導(dǎo) 致了國(guó)家財(cái)政收入減少。 避節(jié)稅的產(chǎn)生在客觀上推動(dòng)和刺激國(guó)家出臺(tái)更加嚴(yán)密的 稅收法律， 新存貨準(zhǔn)則中取消了后進(jìn)先出法， 在一定程度上壓縮了企業(yè)通過變更 存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間。2、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析指標(biāo)的影響 1存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)短期償債能力、流動(dòng)性比率分析指標(biāo)的影響 由于計(jì)價(jià)方法不同，導(dǎo)致存貨

12、賬戶余額的差異將直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表比率分 析中的短期償債能力及流動(dòng)性比率的分析指標(biāo)。 這些指標(biāo)主要包括流動(dòng)比率、 存 貨周轉(zhuǎn)率、 營(yíng)業(yè)周期、銷售額與運(yùn)營(yíng)資本比等。 以上指標(biāo)都包含受存貨直接影響 的項(xiàng)目：流動(dòng)資產(chǎn)、產(chǎn)品銷售成本、平均存貨以及營(yíng)運(yùn)資本。所以在先進(jìn)先出法 下，存貨周轉(zhuǎn)率偏低，流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)以及營(yíng)業(yè)周期偏高。 存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)獲利能力比率分析指標(biāo)的影響評(píng)價(jià)企業(yè)獲利能力的指標(biāo)主要有：毛利率、凈利率、普通股每股收益等。這 些指標(biāo)都涉及到利潤(rùn)，所以，先進(jìn)先出法會(huì)高估企業(yè)的獲利能力。 存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力比率指標(biāo)的影響在長(zhǎng)期償債能力分析中賺取利息倍數(shù)反映企業(yè)用所獲得的利潤(rùn)支

13、付利息費(fèi) 用的能力。先進(jìn)先出法下，由于稅前利潤(rùn)被高估，賺取利息倍數(shù)也會(huì)被高估，所 以夸大了企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力。 存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)上市公司市場(chǎng)價(jià)值分析指標(biāo)的影響對(duì)于上市公司， 市盈率是一個(gè)非常重要的指標(biāo)， 它表明投資某一上市公司股 票的獲利率，反映上市公司的成長(zhǎng)性。在先進(jìn)先出法下，存貨成本高估，則產(chǎn)品 銷售成本低估，凈利潤(rùn)偏高，市盈率就會(huì)偏低。由此可見，先進(jìn)先出法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào) 表比率分析中的幾乎所有比率指標(biāo)都有影響，尤其是高估了企業(yè)獲利能力指標(biāo)， 虛夸企業(yè)當(dāng)期獲利能力。三、各種存貨計(jì)價(jià)方法的選擇運(yùn)用（一）企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)成本 ,在確定存貨計(jì)價(jià)的方法時(shí) ,要堅(jiān)持以下標(biāo)準(zhǔn) :

14、以歷 史成本為基礎(chǔ) ,堅(jiān)持客觀性原則和謹(jǐn)慎性原則。（二）企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)應(yīng)考慮的因素根據(jù)上述分析可以看出四種存貨計(jì)價(jià)方法各具優(yōu)缺點(diǎn)。 因此，企業(yè)選擇哪一種 方法是一個(gè)重要的問題。 在一般情況下， 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇不僅僅要受會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的約束，同時(shí)還要受企業(yè)管理策略的影響，并與企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。不同的企業(yè)， 因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同， 應(yīng)選擇符合各自需要 的計(jì)價(jià)方法。因此，應(yīng)從多角度、全方位地對(duì)這些方法進(jìn)行比較和分析。選擇合 適存貨計(jì)價(jià)方法，企業(yè)應(yīng)考慮以下幾方面因素：1、存貨的自身特征及存貨管理要求存貨的不同特點(diǎn)也將影響存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。 在存貨的實(shí)物管理上， 一般 是“先

15、進(jìn)先出法”，這是存貨內(nèi)部管理的一般特點(diǎn)，但是在同一存貨購(gòu)入批次較 多時(shí)，先進(jìn)先出的管理模式將增加存貨發(fā)出的工作量和復(fù)雜性， 此時(shí)采用月末一 次加權(quán)平均法就是最優(yōu)的。 對(duì)于不能互相替換的存貨項(xiàng)目以及為特定項(xiàng)目生產(chǎn)和 存放的存貨，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。例如，在電子技術(shù)產(chǎn)品中，存貨有以下特點(diǎn)：技術(shù)更新快，產(chǎn)品時(shí)效性要求 高，存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)選擇先進(jìn)先出法，這樣做有如下理由：是先進(jìn)先出法在提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上， 特別是在真實(shí)性和及時(shí)性上更能客觀 及時(shí)準(zhǔn)確地反映存貨價(jià)值， 使存貨價(jià)值接近物價(jià)變化的趨勢(shì)， 也能使企業(yè)資產(chǎn)負(fù) 債表中存貨的賬面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)格趨于一致， 使存貨價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)效益的影響 最大

16、限度地在當(dāng)期損益中反映出來， 最大限度地避免了在存貨的核算中， 虛盈實(shí) 虧或?qū)嵱撎澋默F(xiàn)象； 所以，先進(jìn)先出法的選擇符合行業(yè)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算的客 觀要求。2、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)直接影響期末存貨價(jià)值的確定和銷售成本的計(jì)算， 進(jìn) 而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響。在存貨價(jià)格波動(dòng)的情況下， 存貨計(jì)價(jià)方法選擇將會(huì)帶來企業(yè)銷售毛利和凈收益額的增減變化， 直 接影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字的可觀性。 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇合適與否， 還與企業(yè)管理人 員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制有關(guān)。由于不少企業(yè)按利潤(rùn)水平的高低來評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī)， 也就是說企業(yè)管理 人員的報(bào)酬是與企業(yè)利

17、潤(rùn)掛鉤的， 并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果來獎(jiǎng)勵(lì)管理人員。 為此管理人 員總是希望有較高的利潤(rùn)來表明其在任期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。另外，所有者或股東對(duì)經(jīng)營(yíng)人員的評(píng)價(jià)也通常用利潤(rùn)指標(biāo)作為衡量的尺度。 另外，從企業(yè)籌資方面來看，較高的存貨價(jià)值，較高的流動(dòng)比，給企業(yè)籌資也帶 來很大的方便。 因此，從內(nèi)部管理及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的角度出發(fā)， 采用先進(jìn)先出法更為 合理。此外， 在不同企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比較時(shí)， 存貨計(jì)價(jià)方法的不同也將影 響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的正確性。3、稅收籌劃的需要用企業(yè)存貨進(jìn)行納稅籌劃， 需考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的 影響，采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法達(dá)到企業(yè)最佳納稅的目的，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，

18、為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間， 也為企業(yè)稅收籌 劃、減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化提供了依據(jù)雖然不管是采用先進(jìn)先出法還是加權(quán) 平均法，納稅人繳納稅款的金額是一樣的，但納稅人選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法， 在一定的納稅年度中反映的存貨成本是不同的， 進(jìn)而影響該納稅年度的所得稅款 分配，把更多的稅款轉(zhuǎn)移到以后年度繳納，起到了延期納稅的籌劃目標(biāo)。尤其在在通貨膨脹條件下， 企業(yè)銷售成本偏低， 使得利潤(rùn)虛計(jì)， 對(duì)上市公司 來說采用先進(jìn)先出法， 可以起到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的作用。 而在物價(jià)持續(xù)下跌的情況 下，則會(huì)使得企業(yè)銷售成本偏高，利潤(rùn)虛減，但好處是可以少交稅金。因此，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。綜上所述，可以看出， 企業(yè)究竟采用哪種存貨計(jì)價(jià)方法來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并沒 有唯一的答案。四、存貨計(jì)價(jià)方法的性質(zhì)一般來說， 企業(yè)可根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況， 綜合的考慮下述要求， 選擇適 合企業(yè)的計(jì)價(jià)方法。（一）客觀性企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)， 應(yīng)注意不同存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真 實(shí)性的影響，應(yīng)選擇一種能較為客觀的反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的計(jì)價(jià)方法。 （二）重要性各種計(jì)