初實(shí)務(wù)第三章所有者權(quán)益

1、1 / 20 第三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益即凈資產(chǎn)。實(shí)收資本 :法定的注冊(cè)資本金投入的資本超出注冊(cè)資本所占份額（資本溢價(jià)）資本公積所有者權(quán)益計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（其他資本公積）法定盈余公積盈余公積留存收益任意盈余公積賺來(lái)的未分配利潤(rùn)例題?2010 單選題 下列各項(xiàng)中，不屬于所有者權(quán)益的是（）。a.資本溢價(jià)b. 計(jì)提的盈余公積c.投資者投入的資本d.應(yīng)付高管人員基本薪酬答案d 解析所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分2 / 20 配利潤(rùn)。選項(xiàng)d 通過(guò)應(yīng)付職工薪酬核算。例題 ?判斷題 企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期

2、間的所有者權(quán)益一定減少。（）答案解析企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但由于所有者權(quán)益中有些項(xiàng)目與盈虧無(wú)關(guān)（如實(shí)收資本和資本公積），因此不能說(shuō)企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則所有者權(quán)益一定減少。第一節(jié)實(shí)收資本一、概述實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。二、賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金投資：一般企業(yè)：實(shí)收資本股份 xx ：股本教材 p105 例 3-1 p106例 3-2 （二）接受非現(xiàn)金投資：固定資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品等進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣教材 p106 例 3-3 3-4 3-5 3 / 20 實(shí)收資本（股本）的增減變動(dòng)實(shí)收資本（股本）的增加接受投資者追加投

3、資（資本總額增加，所有者權(quán)益增加）教材 p108 例 3-6 資本公積轉(zhuǎn)增資本（資本總額不變，所有者權(quán)益不變）教材 p108 例 3-7 盈余公積轉(zhuǎn)增資本（留存收益減少，資本總額增加，所有者權(quán)益不變）教材 p108 例 3-8 資收資本（股本）的減少庫(kù)存股：是指股份xx 購(gòu)回而沒(méi)有注銷的股份，沒(méi)有投票權(quán)和股利分配權(quán)，是所有者權(quán)益的抵減科目，注銷庫(kù)存股時(shí)，要減少股本。教材例 3-9a 公司 2001 年 12 月 31 日的股本為 10000萬(wàn)股，面值為1 元，資本公積（股本溢價(jià)）3000萬(wàn)元，盈余公積4000萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)， a 公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票2000 萬(wàn)股并注銷。假定a 公司

4、按每股 2 元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，a 公司的會(huì)計(jì)處理如下：(1)回購(gòu)本公司股票前：股本資本公積盈余公積10000 3000 4000 4 / 20 所有者權(quán)益總額 =10000+3000+4000=17000（萬(wàn)元）（2）回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股4000 貸：銀行存款4000 庫(kù)存股本 =2000 2=4000 （萬(wàn)元）股本資本公積盈余公積庫(kù)存股10000 3000 4000 4000 所有者權(quán)益總額 =10000+3000+4000-4000=13000（萬(wàn)元）結(jié)論 1. 回購(gòu)股票會(huì)使庫(kù)存股增加，所有者權(quán)益減少（3）注銷本公司股票時(shí)：借：股本2000 資本公積股本溢價(jià)2000 （倒

5、擠）貸：庫(kù)存股4000 應(yīng)沖減的資本公積=2000 2-2000 1=2000 （萬(wàn)元）股本資本公積盈余公積庫(kù)存股2000 10000 2000 3000 4000 4000 4000 5 / 20 8000 1000 所有者權(quán)益總額 =8000+1000+4000=13000（萬(wàn)元）結(jié)論 2. 注銷庫(kù)存股不影響所有者權(quán)益總額教材例 3-10 假定 a 公司按每股 3 元回購(gòu)股票，其他條件不變。（1）回購(gòu)本公司股份時(shí)借：庫(kù)存股6 000 貸：銀行存款6 000 （2）注銷本公司股份時(shí)注銷： 面值 1 元回購(gòu)價(jià) 0.9 元借：股本2000 增加資本公積貸：庫(kù)存股1800 資本公積200 由于折價(jià)

6、回購(gòu)， 股本與庫(kù)存股成本的差額200 萬(wàn)元應(yīng)作為增加資本公積處理。教材 p109 原文： 如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本或股本溢價(jià)處理。例題?2009 單選題 某股份 xx 按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購(gòu)本公司股票方式減資，購(gòu)回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷庫(kù)存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入（）。a.盈余公積b. 營(yíng)業(yè)外收入c.資本公積d. 未分配利潤(rùn)答案c 解析購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加“資本公積- 股本溢價(jià)”處理。7 / 20 例題 ?單選題 甲股份 xx 采用回購(gòu)本

7、公司股票的方式減資，下列說(shuō)法中正確的是 ( )。a回購(gòu)股票時(shí)不影響所有者權(quán)益b注銷庫(kù)存股時(shí)不影響所有者權(quán)益總額的變動(dòng)c注銷庫(kù)存股時(shí)使所有者權(quán)益總額減少d回購(gòu)股票時(shí)不影響資產(chǎn)總額的變動(dòng)答案b 解析a 選項(xiàng)回購(gòu)股票會(huì)使得所有者權(quán)益減少，c 選項(xiàng)注銷庫(kù)存股時(shí)不影響所有者權(quán)益總額的變動(dòng)，d 選項(xiàng)回購(gòu)股票時(shí)，銀行存款減少，會(huì)影響資產(chǎn)總額變動(dòng)第二節(jié)資本公積一、資本公積的來(lái)源資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分，以與直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。1. 企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本（或股本）

8、中所占份額的部分，形成 資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）。2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，如企業(yè)持有的可供出售的金8 / 20 融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)帶來(lái)的得利和損失,形成 其他資本公積 。二、資本公積的賬務(wù)處理（一）資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）1. 資本溢價(jià)（ xx 公司）一般企業(yè)（xx 公司）在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)， 投資者認(rèn)繳的出資額與注冊(cè)資本一致，一般不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)，但有新投資者加入時(shí)，因要分享企業(yè)前期已積累的財(cái)富，因此新投資者需花較大的代價(jià)取得較小的份額，多繳的部分就形成了資本溢價(jià)。教材 p111 例 3-12 2. 股本溢價(jià)（ 股份 xx ）股份 xx 是以發(fā)行股票的方式籌集資本的，股票可以按面值發(fā)行，也

9、可以按溢價(jià)發(fā)行，我國(guó)目前不準(zhǔn)折價(jià)發(fā)行。股份xx 在成立時(shí)會(huì)因溢價(jià)發(fā)行股票產(chǎn)生股本溢價(jià)。股份 xx 發(fā)行股票發(fā)生的 手續(xù)費(fèi) 、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積 (股本溢價(jià) )；無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（交易費(fèi)用的沖減順序：先沖資本公積股本溢價(jià)，不夠沖再?zèng)_盈余公積，還不夠沖 最后 再?zèng)_未分配利潤(rùn)）教材 p112 例 3-13 9 / 20 例題?2011 判斷題 企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，溢價(jià)金額不足抵扣的調(diào)整留存收益。( ) 答案例題2007單選題 某上市公司發(fā)行普通股1 000萬(wàn)股

10、，每股面值1 元，每股發(fā)行價(jià)格5 元，支付手續(xù)費(fèi)20 萬(wàn)元，支付咨詢費(fèi)60 萬(wàn)元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（）萬(wàn)元。a.1 000b.4 920c.4 980d.5 000 答案a 例題 ?單選題 甲股份 xx 委托 a 證券公司發(fā)行普通股2000 萬(wàn)股,每股面值 1元,每股發(fā)行價(jià)格為5 元。根據(jù)約定 ,股票發(fā)行成功后 ,甲股份 xx 應(yīng)按發(fā)行收入的 2% 向 a 證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素,股票發(fā)行成功后 ,甲股份 xx 記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（）萬(wàn)元。a.9800b.200c.7800d.8000 答案c 10 / 20 解析發(fā)行股票實(shí)際收到的價(jià)款=52000=

11、10000（萬(wàn)元）；股票發(fā)行費(fèi)用=10000 2%=200 （萬(wàn)元）；應(yīng)計(jì)入“股本”科目的金額=1 2000=2000（萬(wàn)元）；應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額=10000-2000-200=7800（萬(wàn)元）。例題2008單選題 甲股份 xx 委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4 000萬(wàn)元，發(fā)行總額16 000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2% 計(jì)算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份xx 該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬(wàn)元。a.4 000b.11 680c.11 760d.12 000 答案b 解析計(jì)算過(guò)程 16 000 4 000 16 000 2%=11 680（萬(wàn)元

12、）例題2008計(jì)算題 甲上市公司 2007 年至 2008 年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2007 年 1 月 4 日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股 40 000萬(wàn)股，每股面值1 元，每股發(fā)行價(jià)格5 元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（2）2007 年 6 月 20 日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積 4 000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。11 / 20 （3）2008 年 6 月 20 日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購(gòu)本公司股票100 萬(wàn)股，每股回購(gòu)價(jià)格為3 元。（4）2008 年 6 月 26 日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，

13、將回購(gòu)的本公司股票 100 萬(wàn)股注銷。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（1）借：銀行存款200 000 （ 40 000 5）貸：股本40 000 資本公積160 000 （2）借：資本公積4 000 貸：股本4 000 （3）借：庫(kù)存股300 貸：銀行存款300 （4）借：股本100 資本公積200 貸：庫(kù)存股300 （三）其他資本公積其他資本公積主要是由直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失形成，如企業(yè)持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)帶來(lái)的得利和損失,形成其他資本公積；又如按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，若被投資方除凈損益之外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，則投

14、資方也會(huì)形成其他資本公積。12 / 20 教材 p112 例 3-14 例題 ?判斷題 資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分與直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。（）答案解析反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分與直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失?？赡芤鹳Y本公積變動(dòng)的有： 收到投資者超出注冊(cè)資本所占份額的出資 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 權(quán)益法下長(zhǎng)投被投資方除凈損益之外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（利得和損失） 發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金資本公積轉(zhuǎn)增資本處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)投13 / 20 第三節(jié)留存收益一、留存收益概述年末轉(zhuǎn)入提取法定盈

15、余公積盈余公積本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配提取任意盈余公積向投資者分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)留存收益包括：盈余公積、未分配利潤(rùn)可供分配的利潤(rùn)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損） +年初未分配利潤(rùn) （或一年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入（多指盈余公積補(bǔ)虧）例題 2007 多選題 下列各項(xiàng)構(gòu)成留存收益的有( )。a.資本溢價(jià)b. 未分配利潤(rùn)c.任意盈余公積d.法定盈余公積答案bcd 解析留存收益包括未分配利潤(rùn)與盈余公積。例題單選題 某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為借方余額100 萬(wàn)元，本年凈利潤(rùn)為 775 萬(wàn)元，按 10 計(jì)提法定盈余公積，按5計(jì)提任意盈余公積，14 / 20 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80 萬(wàn)元，該企業(yè)年末未分配利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。

16、a.855 b. 867 c.493.75 d. 874 答案c 解析提取盈余公積 (775-100)15%=101.25(萬(wàn)元) 年末未分配利潤(rùn) =-100+775-101.25-80=493.75（萬(wàn)元）。例題單選題 2011年 1 月 1 日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本 200 萬(wàn)元，資本公積17 萬(wàn)元，盈余公積38 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)32 萬(wàn)元。則該企業(yè) 2011年 1 月 1 日留存收益為 ( )萬(wàn)元。a.32 b.38 c.70 d.87 答案c 解析企業(yè)的留存收益包括盈余公積與未分配利潤(rùn)，所以該企業(yè)2009 年 1 月 1 日留存收益 =38+32=70（萬(wàn)元）。例題 200

17、9 單選題 某企業(yè) 2008 年 1 月 1 日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本 1 500 萬(wàn)元，資本公積100 萬(wàn)元，盈余公積300 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 200 萬(wàn)元。 2008 年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為600 萬(wàn)元， 企業(yè)所得稅稅率為25% 。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)與其他因素，該企業(yè)2008 年 12 月 31 日可供分15 / 20 配利潤(rùn)為 ( )萬(wàn)元。a.600 b.650 c.800 d.1 100 答案 b 解析企業(yè)可供分配利潤(rùn) =當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) +年初未分配利潤(rùn) （或-年初未彌補(bǔ)虧損） +其他轉(zhuǎn)入（即盈余公積補(bǔ)虧），該企業(yè)2008 年 12 月 31 日可供分配利潤(rùn) =200+60

18、0（1-25% ）=650 （萬(wàn)元）。二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤(rùn)分配教材 p114 例 3-15 例題 2008 判斷題 年度終了，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無(wú)余額。( ) 答案解析年度終了，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無(wú)余額。（二）盈余公積16 / 20 企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。1. 提取盈余公積（未引起留存收益變動(dòng)）教材 p114 例 3-16 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積同時(shí)：借：利潤(rùn)分配未分配

19、利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提示： （教材原文：在計(jì)算提取盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年未分配利潤(rùn)。）若以前年度虧損，則當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)先補(bǔ)虧，按補(bǔ)虧之后的盈余計(jì)提盈余公積，若補(bǔ)虧之后無(wú)盈余，則不再計(jì)提盈余公積。若以前年度為正利潤(rùn)，則按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)提盈余公積。2. 盈余公積補(bǔ)虧（未引起留存收益變動(dòng)）教材 p115 例 3-17 借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧同時(shí)：借：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)3. 盈余公積轉(zhuǎn)增資本（留存收益減少）教材 p115 例 3-18 17 / 20 借：盈余公積貸：股本4. 用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（留存收益減少）借： 盈余公積

20、貸：應(yīng)付股利總結(jié)：不會(huì)引起留存收益變動(dòng)的有：1計(jì)提法定、任意盈余公積（未分配利潤(rùn)減少，盈余公積增加）2盈余公積補(bǔ)虧（盈余公積減少，未分配利潤(rùn)增加）3凈利潤(rùn)補(bǔ)虧（不做賬務(wù)處理）4資本公積轉(zhuǎn)增資本（未涉與留存收益）會(huì)引起留存收益變動(dòng)的有：1盈余公積轉(zhuǎn)增資本（盈余公積減少，資本增加）2盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利（盈余公積減少）例題 2008 多選題 下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益變動(dòng)的有( )。a.盈余公積補(bǔ)虧b. 計(jì)提法定盈余公積c.盈余公積轉(zhuǎn)增資本d. 計(jì)提任意盈余公積答案abd 18 / 20 解析盈余公積轉(zhuǎn)增資本會(huì)使留存收益減少。例題2010多選題 下列各項(xiàng)中， 不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。a.資本公積轉(zhuǎn)增資本b. 盈余公積轉(zhuǎn)增資本c.盈余公積彌補(bǔ)虧損d. 稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損答案acd 解析選項(xiàng) a 不涉與到留存收益； 選項(xiàng) b 導(dǎo)致盈余公積減少， 實(shí)收資本增加，使留存收益減少； 選項(xiàng) c 是留存收益內(nèi)部的增減變動(dòng)，不影響留存收益總額；選項(xiàng) d 不做專門賬務(wù)處理，不影響留存收益。例題 2009 單選題 下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的